CH債務重組課件

1、第十五章第十五章 債務重組債務重組第一節(jié)第一節(jié) 債務債務重組的方式重組的方式第二節(jié)第二節(jié) 債債務重組的務重組的會計處理會計處理1第一節(jié)債務重組方式第一節(jié)債務重組方式 一、債務重組的定義一、債務重組的定義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。者法院的裁定作出讓步的事項。強調兩點：強調兩點：1.債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提；債務人發(fā)生財務困難是債務重組的前提；2.債權人作出讓步是債務重組的實質。債權人作出讓步是債務重組的實質。債權人一定會發(fā)生債務重組損

2、失，而債務債權人一定會發(fā)生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益。人一定會得到債務重組收益。2 【例題例題1判斷題判斷題】 只要債務重組時確定的債務償還只要債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議，不論債權人是條件不同于原協(xié)議，不論債權人是否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計準則定義的債務重組。（）準則定義的債務重組。（） 正確答案正確答案答案解析答案解析債務重組的一個關鍵債務重組的一個關鍵點就是債權人要作出讓步，債權人點就是債權人要作出讓步，債權人沒有作出讓步的事項不屬于債務重沒有作出讓步的事項不屬于債務重組。組。3 二、債務重組的方式二、債務重組的方式（一）以

3、資產(chǎn)清償債務（一）以資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。1.現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。以現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會計處理相對比較簡單。以現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，會計處理相對比較簡單。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務人用存貨、固定資非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理比較特殊。理比較特殊。（1）債務人角度）債務人角度涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結轉處理。涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結轉處理。（2）債權人角度）債權人角度涉及到收

4、到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。問題。4 （二）將債務轉為資本（二）將債務轉為資本1.從債務人角度理解從債務人角度理解將應付賬款等轉為資本，減少應付賬將應付賬款等轉為資本，減少應付賬款等，增加股本（或實收資本）、資本款等，增加股本（或實收資本）、資本公積。公積。2.從債權人角度理解從債權人角度理解將應收賬款等轉為對債務人的股權投將應收賬款等轉為對債務人的股權投資。資。（三）修改其他債務條件（三）修改其他債務條件如減少債務本金、降低利率、免去應如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。付未付的利息、延長償還期限等。（四）以上三種方式的

5、組合，是指采用（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。形式。5 【例題例題2多選題多選題】下列事項中，屬于債下列事項中，屬于債務重組的有（）。務重組的有（）。A.以低于債務的賬面價值的貨幣資以低于債務的賬面價值的貨幣資金清償債務金清償債務 B.修改債務條件，如減少債務本金修改債務條件，如減少債務本金并降低利率并降低利率C.債務人借新債還舊債債務人借新債還舊債 D.債務人改組債務人改組 正確答案正確答案AB答案解析答案解析C選項和選項和D選項中債權人均選項中債權人均未做出讓步。未做出讓步。6第二節(jié)債務重組的會計處理第二節(jié)債務重組

6、的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務1.債務人處理角度：債務人處理角度：借：應付賬款等借：應付賬款等貸：銀行存款貸：銀行存款營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得（倒擠）（倒擠） 2.債權人處理角度：債權人處理角度：借：銀行存款借：銀行存款營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失（倒擠）（倒擠）貸：應收賬款等貸：應收賬款等 注意：債權人已對債權注意：債權人已對債權計提減值準備計提減值準備的，應當?shù)?，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準入營業(yè)

7、外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。失。7 【例題例題3計算題計算題】資料：甲企業(yè)于資料：甲企業(yè)于210年年1月月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為稅價格為200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于210年年4月月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商于經(jīng)雙方協(xié)商于7月月1日進行債務重組。債日進行債務重組。債

8、務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)業(yè)30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于。甲企業(yè)已于7月月10日收到乙企業(yè)通過轉日收到乙企業(yè)通過轉賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了收債權計提了20 000元的壞賬準備。元的壞賬準備。要求：分別作出甲乙公司的會計處要求：分別作出甲乙公司的會計處理。理。8 （1）乙企業(yè)（債務人）的賬務處理）乙企業(yè)（債務人）的賬務處理 借：應付賬款借：應付賬款234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款204 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 3

9、0 000（2）甲企業(yè)（債權人）的賬務處理）甲企業(yè)（債權人）的賬務處理 借：銀行存款借：銀行存款204 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 10 000（倒（倒擠）擠）壞賬準備壞賬準備 20 000貸：應收賬款貸：應收賬款234 000 【擴展擴展】假設甲公司對該應收賬款計提壞賬假設甲公司對該應收賬款計提壞賬準備為準備為5萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。萬元。9 甲公司（債權人）處理：甲公司（債權人）處理：借：銀行存款借：銀行存款204 000 壞賬準備壞賬準備 30 000貸：應收賬款貸：應收賬款 234 000 借：壞賬準備借：壞

10、賬準備 20 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20 00010 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 注意：注意：三個數(shù)兩個差額三個數(shù)兩個差額11債務賬面?zhèn)鶆召~面價值價值非現(xiàn)金資非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價產(chǎn)公允價值值非現(xiàn)金資非現(xiàn)金資產(chǎn)自身賬產(chǎn)自身賬面價值面價值資產(chǎn)被轉資產(chǎn)被轉讓損益讓損益 債務重組債務重組利得或者損利得或者損失失 1.處理思路：處理思路：（1）債務人：區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉讓損）債務人：區(qū)分債務重組收益和資產(chǎn)轉讓損益益以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組公允價值和債務賬面價值的差

11、額作為債務重組收益；轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身收益；轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產(chǎn)轉讓損益。賬面價值的差額為資產(chǎn)轉讓損益。12 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置：被處置：（1）抵債資產(chǎn)為）抵債資產(chǎn)為存貨存貨的，應當作為銷售處的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。成本。（2）抵債資產(chǎn)為）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。營業(yè)外收

12、入或營業(yè)外支出。（3）抵債資產(chǎn)為）抵債資產(chǎn)為投資性性房地產(chǎn)投資性性房地產(chǎn)的，相當?shù)模喈斢谔幹猛顿Y性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務收入、其于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。他業(yè)務成本處理。（4）抵債資產(chǎn)為）抵債資產(chǎn)為長期股權投資長期股權投資的，抵債資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。益。13 注意：對于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組中注意：對于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組中增值稅增值稅問題的理解：問題的理解：以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。債，均可能涉及增值稅的

13、問題。一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。金額是要列入抵債金額的。比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為8萬元，償萬元，償還債務時公允價值為還債務時公允價值為10萬元，適用的增值稅稅萬元，適用的增值稅稅率為率為17%，抵債金額應是，抵債金額應是11.7萬元，若假定重萬元，若假定重組債務為組債務為15萬元，則債務人重組收益為萬元，則債務人重組收益為1511.73.3萬元。萬元。14 （2）債權人）債權人債權人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按受讓的非債權人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值?，F(xiàn)金資產(chǎn)的公

14、允價值作為其入賬價值。 債權人基本會計分錄：債權人基本會計分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）金資產(chǎn)的公允價值）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）壞賬準備壞賬準備營業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒營業(yè)外支出（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）擠）貸：應收賬款貸：應收賬款15 2.以存貨抵償債務：以存貨抵償債務：【例題例題4計算題計算題】甲公司向乙公司購買了一批甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款貨物，價款450 000元（包括應收取的增值稅稅元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于額），按

15、照購銷合同約定，甲公司應于209年年11月月5日前支付該價款，但至日前支付該價款，但至209年年11月月30日日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同短期內不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為公允價值為360 000元，實際成本為元，實際成本為315 000元元，適用的增值稅率為，適用的增值稅率為17%，乙公司于，乙公司于209年年12月月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該

16、項應收賬款計提了庫；乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞元壞賬準備。賬準備。16 （1）甲公司的賬務處理）甲公司的賬務處理計算債務重組利得：計算債務重組利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）（元） 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司450 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入360 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 61 200營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 28 800 同時，同時， 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本315 000貸：庫存商品貸：庫存商品315 000 本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體

17、現(xiàn)在主營本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。理。17 （2）乙公司的賬務處理）乙公司的賬務處理本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產(chǎn)本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額額18 800元（元（450 00010 000360 000360 00017%），應作為債務重組損失。），應作為債務重組損失。借：庫存商品借：庫存商品360 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）61 200壞賬準備壞賬準備10 000

18、營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失18 800貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司450 00018 3.以固定資產(chǎn)抵償債務：以固定資產(chǎn)抵償債務：【例題例題5計算題計算題】209年年4月月5日，乙公司日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款銷售一批材料給甲公司，價款1 100 000（包括應收取的增值稅稅額），按購銷（包括應收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應于合同約定，甲公司應于209年年7月月5日日前支付價款，但至前支付價款，但至209年年9月月30日甲公日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙，短期內無法償

19、還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為債務。該項設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為元，累計折舊為330 000元，公允價值為元，公允價值為850 000元，該設備的甲公司于元，該設備的甲公司于209年年購入的，增值稅率購入的，增值稅率17%。抵債設備已于。抵債設備已于209年年10月月10日運抵乙公司，乙公司日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。19 （1）甲公司的賬務處理）甲公司的賬務處理計算債務重組利得：計算債務重組利得：1 100 000（850 000850 00

20、017%）105 500（元）（元）計算固定資產(chǎn)清理損益：計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000（1 200 000330 000）20 000（元）（元） 首先，首先，將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設備設備870 000 累計折舊累計折舊330 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設備設備1 200 000 其次，其次，結轉債務重組利得結轉債務重組利得 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設備設備850 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）144 500

21、營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得105 50020 最后，最后，結轉轉讓固定資產(chǎn)損失結轉轉讓固定資產(chǎn)損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設備設備 20 000 （2）乙公司的賬務處理）乙公司的賬務處理計算債務重組損失：計算債務重組損失：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設備設備850 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）144 500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失105 500 貸

22、：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司1 100 00021 4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務：以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務： 【例題例題6計算題計算題】乙公司于乙公司于209年年7月月1日銷日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷元，按購銷合同約定，甲公司應于合同約定，甲公司應于209年年10月月1日前支付日前支付價款。至價款。至209年年10月月20日，甲公司尚未支付日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出

23、售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值償債務。該股票賬面價值440 000元，公允價值元，公允價值為為450 000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞元。乙公司為該項應收賬款提取了壞賬準備賬準備25 000元。用于抵債的股票已于元。用于抵債的股票已于209年年10月月25日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將取日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關稅費和其他因素?？紤]相關稅費和其他因素。22（1）甲公司的賬務處理）甲公司的賬務處理計算債務重組利得：計算債務重組利得：500

24、 000450 00050 000（元）（元）轉讓股票收益：轉讓股票收益：450 000440 00010 000（元）（元）借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本440 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利債務重組利 50 000投資收益投資收益 10 000（2）乙公司的賬務處理）乙公司的賬務處理計算債務重組損失：計算債務重組損失：500 000450 00025 00025 000（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準備壞賬準備 25 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失25 00

25、0貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司500 00023【例題例題7】債務人以交易性金融資產(chǎn)抵償債務，債務債務人以交易性金融資產(chǎn)抵償債務，債務人應將交易性金融資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額人應將交易性金融資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額計入（）。計入（）。A.資本公積資本公積 B.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 D.投資收益投資收益正確答案正確答案D【例題例題8】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公

26、允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額的差額正確答案正確答案C答案解析答案解析債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債

27、務重組利得）。間的差額計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。24 【例題例題9多選題多選題】下列關于以非貨幣性資產(chǎn)下列關于以非貨幣性資產(chǎn)償還債務的說法中，正確的有（）。償還債務的說法中，正確的有（）。A.債務人以存貨償還債務的，視同銷售該債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同時結轉存貨的成本時結轉存貨的成本B.債務人以投資性房地產(chǎn)償還債務的，投債務人以投資性房地產(chǎn)償還債務的，投資性房地產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相資性房地產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外關稅費之間的差額，計入營業(yè)外收

28、入或營業(yè)外支出支出C.債務人以長期股權投資償還債務的，長債務人以長期股權投資償還債務的，長期股權投資公允價值與其賬面價值和支付的相期股權投資公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額計入投資損益關稅費之間的差額計入投資損益D.債務人以無形資產(chǎn)償還債務的，無形資債務人以無形資產(chǎn)償還債務的，無形資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 正確答案正確答案ACD25 二、將債務轉為資本二、將債務轉為資本 總體思路：總體思路： 1.債務人角度債務人角度 債務人以股票公允價值來抵償債務，重

29、組債債務人以股票公允價值來抵償債務，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。收入）。會計處理的貸方一定是增加股本（或實收會計處理的貸方一定是增加股本（或實收資本）、資本公積。對于股份有限公司，股本資本）、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值，股票的市的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值，股票的市價和股本的差額計入資本公積。價和股本的差額計入資本公積。26 2.債權人角度債權人角度債權人在債務重組日，應當將享有股權的公債權人在債務重組日，應當將

30、享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，即會計處理的允價值確認為對債務人的投資，即會計處理的借方一般是增加長期股權投資或可供出售金融借方一般是增加長期股權投資或可供出售金融資產(chǎn)等。資產(chǎn)等。重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的將該差額確認為債務重組損失（取損失準備的將該差額確認為債務重組損失（營業(yè)外支出）。營業(yè)外支出）。 【例題例題10計算題計算題】甲公司應付乙公司賬款為甲公司應付乙公司

31、賬款為120 000元，無力清償債務，通過債務重組協(xié)議元，無力清償債務，通過債務重組協(xié)議，債務人甲公司以普通股，債務人甲公司以普通股10 000股清償債務，股清償債務，每股面值每股面值1元，股票每股公允價為元，股票每股公允價為10元。債權人元。債權人乙公司取得的普通股作為長期股權投資核算。乙公司取得的普通股作為長期股權投資核算。債權人沒有計提壞賬準備。債權人沒有計提壞賬準備。27 甲公司（債務人）處理：甲公司（債務人）處理： 借：應付賬款借：應付賬款120 000 貸：股本貸：股本 10 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價90 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益20 0

32、00 乙公司（債權人）處理：乙公司（債權人）處理： 借：長期股權投資借：長期股權投資100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失20 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 120 00028 【例題例題11單選題單選題】債務人以債務轉為資債務人以債務轉為資本方式進行債務重組時，債權人受讓股本方式進行債務重組時，債權人受讓股權的入賬價值為（）。權的入賬價值為（）。A.應收債權賬面價值應收債權賬面價值B.應付債務賬面價值應付債務賬面價值C.股權的公允價值股權的公允價值D.股權份額股權份額 正確答案正確答案C答案解析答案解析將債務轉為資本或股本的將債務轉為資本或股本的，債權人應當將享有股

33、份的公允價值確，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資成本。認為對債務人的投資成本。29 【例題例題12單選題單選題】下列關于債務重組會計處理下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（）。的表述中，正確的是（）。 A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人一債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人一般應將重組債務的賬面價值大于相關股份公允般應將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積價值的差額計入資本公積 B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人一債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人一般應將重組債權的賬面價值大于相關股權公允般應將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的

34、差額計入營業(yè)外支出價值的差額計入營業(yè)外支出 C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權人一債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權人一般應將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資般應將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 D.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人一債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人一般應將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資般應將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入30 正確答案正確答案B答案解析答案解析選項選項A，差額應計入，差額應計入“營業(yè)營業(yè)外收入外收入債務重組利

35、得債務重組利得”；選項；選項C，差，差額計入額計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失”；選項；選項D，差額計入，差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債債務重組利得務重組利得”。 三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件具體形式：降低本金、免除利息、具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。降低利率、延長期限等。重要特點：重組后債務與債權依然重要特點：重組后債務與債權依然存在。存在。31 因此，債務人債務重組時要借記一筆因此，債務人債務重組時要借記一筆“應付賬應付賬款款”等，同時還要再貸記一筆等，同時還要再貸記一筆“應付賬款應付賬款債債務重組務重組”；債權人債務重組時要貸記一筆；

36、債權人債務重組時要貸記一筆“應收應收賬款賬款”等，同時還要再借記一筆等，同時還要再借記一筆“應收賬款應收賬款債務重組債務重組”。 兩種情況兩種情況：分：分不附或有條件不附或有條件和和附或有條件附或有條件兩兩種情況處理：種情況處理： 或有條件，或有條件，一般指的是降低利率的問題。比一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是如原來利率是5%，后來降到，后來降到3%，這時往往附，這時往往附加一個條件，比如債務重組后一年債務人獲利加一個條件，比如債務重組后一年債務人獲利了，則利率恢復到了，則利率恢復到5%，不盈利則繼續(xù)保持，不盈利則繼續(xù)保持3%。則在債務重組日并不知道債務人未來一年是。則在債務重組日并不

37、知道債務人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到降到3%，即為不附或有條件的債務重組。，即為不附或有條件的債務重組。32 1.不附或有條件的債務重組（包括免除利息、不附或有條件的債務重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）降低本金、延長期限等）原則：此種情況下債務人和債權人在債原則：此種情況下債務人和債權人在債務重組后會產(chǎn)生新的務重組后會產(chǎn)生新的“應付賬款應付賬款債務重組債務重組”和和“應收賬款應收賬款債務重組債務重組”。對于新的債務。對于新的債務和債權

38、，債務人和債權人都應以和債權，債務人和債權人都應以公允價值公允價值為為基礎計量?；A計量。 重組后債務與債權的公允價值，是指的重組后債務與債權的公允價值，是指的對未來現(xiàn)金流量按實際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)對未來現(xiàn)金流量按實際利率折現(xiàn)，折成的現(xiàn)值即為公允價值。值即為公允價值。 （1）債務人應以重組后債務的公允價值作）債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值。基本分錄：為新債務的入賬價值。基本分錄：借：應付賬款借：應付賬款重組前（重組前債務的賬重組前（重組前債務的賬面價值）面價值）貸：應付賬款貸：應付賬款重組后（重組后債務重組后（重組后債務的公允價值）的公允價值）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利

39、得債務重組利得33 （2）債權人應以重組后債權的公允價值作為）債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值?；痉咒洠盒碌膫鶛嗟娜胭~價值?；痉咒洠?借：應收賬款借：應收賬款重組后（重組后債權的公允重組后（重組后債權的公允價值）價值） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失（或貸記資債務重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）產(chǎn)減值損失）壞賬準備壞賬準備貸：應收賬款貸：應收賬款重組前（重組前債務的重組前（重組前債務的賬面余額）賬面余額）34 【例題例題13計算題計算題】乙銀行乙銀行209年年12月月31日應收甲公司貸款的賬面余額為日應收甲公司貸款的賬面余額為10 70萬元，其中，萬元，其中，70萬元為

40、累計應收的利息，萬元為累計應收的利息，貸款年利率貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，。由于甲公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于資金周轉困難，不能償付應于209年年12月月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于210年年1月月1日進行債務重組。乙銀行日進行債務重組。乙銀行同意將貸款本金減至同意將貸款本金減至8 00萬元，免去債萬元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從務人所欠的全部利息；將利率從7%降低降低到到5%（等于實際利率等于實際利率），并將債務到期），并將債務到期日延長至日延長至211年年12月月31日，利率按年日，利率按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日支付

41、。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了50萬元貸款減值準備。萬元貸款減值準備。35 （1）此題涉及到了降低本金、免除利息、降）此題涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等債務重組方式，即為典型低利率、延長期限等債務重組方式，即為典型的修改其他條件的債務重組。的修改其他條件的債務重組。 （2）對于甲公司而言，確認債務重組后的長）對于甲公司而言，確認債務重組后的長期借款入賬金額是重點掌握內容期借款入賬金額是重點掌握內容即按公允即按公允價值計量。對于公允價值的確定，下面是掌握價值計量。對于公允價值的確定，下面是掌握的技巧：如果題目中

42、說的是由某利率降低到另的技巧：如果題目中說的是由某利率降低到另一利率，且標明降低后的利率等于實際利率，一利率，且標明降低后的利率等于實際利率，則說明降低后的本金即為公允價值。則說明降低后的本金即為公允價值。 2010.1.1 2010.12.31 2011.12.31 40萬利息萬利息 40萬利息萬利息 800萬本金萬本金36 現(xiàn)值現(xiàn)值 = 40萬萬*(P/A，5%，2）+ 800萬（萬（P/S，5%，2） = 800萬元萬元 （1）甲公司賬務處理）甲公司賬務處理 210年年1月月1日，計算債務重組利得：日，計算債務重組利得：10 700 0008 000 0002 700 000（元）（元）

43、 借：長期借款借：長期借款乙銀行乙銀行 10 700 000 貸：長期借款貸：長期借款債務重組債務重組乙銀行乙銀行 8 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得2 700 000 210年年12月月31日，計提和支付利息日，計提和支付利息 借：財務費用借：財務費用400 000 貸：應付利息貸：應付利息乙銀行乙銀行400 000 借：應付利息借：應付利息乙銀行乙銀行400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 00037 211年年12月月31日，償還本金及最后一年利息日，償還本金及最后一年利息 借：財務費用借：財務費用400 000 貸：應付利息貸：應付利息乙銀行乙銀

44、行400 000 借：長期借款借：長期借款債務重組債務重組乙銀行乙銀行8 000 000 應付利息應付利息乙銀行乙銀行400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款8 400 000 （2）乙銀行的賬務處理）乙銀行的賬務處理 210年年1月月1日，計算債務重組損失：日，計算債務重組損失：10 700 0008 000 000500 0002 200 000（元）（元） 借：長期貸款借：長期貸款債務重組債務重組甲公司甲公司本金本金8 000 000 貸款減值準備貸款減值準備 500 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失2 200 000 貸：長期貸款貸：長期貸款甲公司甲公司本金、利息調

45、整、本金、利息調整、應計利息應計利息10 700 00038 注：注：“長期貸款長期貸款”是銀行業(yè)的特殊賬戶，是銀行是銀行業(yè)的特殊賬戶，是銀行的資產(chǎn)類賬戶。貸記長期貸款表示資產(chǎn)的減少，的資產(chǎn)類賬戶。貸記長期貸款表示資產(chǎn)的減少，借記長期貸款表示資產(chǎn)的增加。借記長期貸款表示資產(chǎn)的增加。 “貸款減值準備貸款減值準備”相當于一般企業(yè)的相當于一般企業(yè)的“壞賬準備壞賬準備”。 210年年12月月31日，收到利息：日，收到利息： 借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司400 000 貸：利息收入貸：利息收入400 000 注：注：“吸收存款吸收存款”是銀行業(yè)的特殊賬戶，屬于是銀行業(yè)的特殊賬戶，屬于負債類賬戶，

46、借記吸收存款表示負債的減少。也負債類賬戶，借記吸收存款表示負債的減少。也可用可用“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”賬戶，相當于一般企業(yè)賬戶，相當于一般企業(yè)的的“銀行存款銀行存款”。 “利息收入利息收入”是銀行業(yè)的特殊賬戶，相當于一是銀行業(yè)的特殊賬戶，相當于一般企業(yè)的般企業(yè)的“投資收益投資收益”。39 211年年12月月31日，收到本金及最后一年利息日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司8 400 000 貸：長期貸款貸：長期貸款債務重組債務重組甲公司甲公司本金本金8 000 000 利息收入利息收入 400 000 2.附或有條件的債務重組附或有條件的債務重組【例題

47、例題14計算題計算題】承例題承例題13，假設為附或，假設為附或有條件的債務重組?；蛴袟l件是，如果甲公司有條件的債務重組?；蛴袟l件是，如果甲公司210年盈利，則年盈利，則211年利率恢復到年利率恢復到7%?；蛴??；蛴惺马棶a(chǎn)生的負債符合預計負債的確認條件。事項產(chǎn)生的負債符合預計負債的確認條件。40 甲公司（債務人）甲公司（債務人） 重組日（重組日（210年年1月月1日）日） 借：長期借款借：長期借款10 700 000 貸：長期借款貸：長期借款債務重組債務重組8 000 000 預計負債預計負債 160 000【800（7%5%）1】 營業(yè)外收入（倒擠）營業(yè)外收入（倒擠） 2 540 000210

48、年年12月月31日，分錄同上題此時的分錄。日，分錄同上題此時的分錄。 211年年12月月31日，分兩種情況：日，分兩種情況： （1）210年甲公司盈利：年甲公司盈利： 借：財務費用借：財務費用400 000 預計負債預計負債160 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等560 000 還本的分錄省略。還本的分錄省略。41 （2）210年甲公司未盈利：年甲公司未盈利： 增加一筆分錄（增加一筆分錄（重點重點）：）： 借：預計負債借：預計負債160 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 160 000 乙銀行：乙銀行：債務重組日的分錄同上題。債務重組日的分錄同上題。 注意：債權人不能預計資產(chǎn)。注意：債

49、權人不能預計資產(chǎn)。 210年底的分錄同上題。年底的分錄同上題。 211年年12月月31日，分兩種情況。日，分兩種情況。 （1）若債務人甲公司上年盈利：）若債務人甲公司上年盈利： 借：吸收存款借：吸收存款560 000 貸：利息收入貸：利息收入560 000 （2）若債務人甲公司上年未盈利：）若債務人甲公司上年未盈利： 借：吸收存款借：吸收存款400 000 貸：利息收入貸：利息收入400 000 42 【例題例題15多選題多選題】下列各項中，屬于債務重下列各項中，屬于債務重組修改其他債務條件方式的有（）。組修改其他債務條件方式的有（）。 A.債務轉為資本債務轉為資本B.降低利率降低利率 C.減

50、少債務本金減少債務本金D.免去應付未付的利息免去應付未付的利息 正確答案正確答案BCD 【例題例題16多選題多選題】下列關于債務重組會計處下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。理的表述中，正確的有（）。A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權確認為應收債權B.債權人收到的原未確認的或有應收金債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益額計入當期損益C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債確認為預計負債D.債務人確認的或有應付金額在隨后不債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益需支付時轉入

51、當期損益43 正確答案正確答案BCD答案解析答案解析債務重組中，對債權人債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入

52、當期損益（營業(yè)外收入）。損益（營業(yè)外收入）。44 四、以上三種方式的組合四、以上三種方式的組合指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修改其他債務條件方式組合進行債務重組。改其他債務條件方式組合進行債務重組。處理思路：處理思路：先考慮現(xiàn)金償還債務的部分；其次考慮非現(xiàn)先考慮現(xiàn)金償還債務的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務轉為資本；最后考慮金資產(chǎn)還債；再次考慮債務轉為資本；最后考慮修改其他債務條件。修改其他債務條件。比如，債務人欠債權人比如，債務人欠債權人1 000萬元，以現(xiàn)金萬元，以現(xiàn)金償還了償還了200萬元，則剩余的債務是萬元，則剩余的債務是800萬元

53、；以非萬元；以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還了債務現(xiàn)金資產(chǎn)償還了債務300萬元，則還有債務萬元，則還有債務500萬萬元；元；500萬元的剩余債務中有萬元的剩余債務中有100萬元轉為了其他萬元轉為了其他資本，則扣除這資本，則扣除這100萬元后還有萬元后還有400萬元的債務，萬元的債務，再考慮修改其他債務條件部分。再考慮修改其他債務條件部分。總結：以總結：以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，的，修改其他債務條件部分是最后的修改其他債務條件部分是最后的，其他部分是中，其他部分是中間的。間的。45 【例題例題17計算題計算題】209年年1月月10日，乙公司銷日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款售

54、一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元（包括元（包括應收取的增值稅稅額）。至應收取的增值稅稅額）。至209年年12月月31日，日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。與乙公司協(xié)商進行債務重組。210年年1月月1日，日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：（1）甲公司以材料一批償還部分債務。）甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為該批材料的賬面價值為280 000元（未提取跌價元（未提取跌價準

55、備），公允價值為準備），公允價值為300 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率為為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。材料驗收入庫。46 （2）將）將250 000元的債務轉為甲公司的元的債務轉為甲公司的股份，其中股份，其中50 000元為股份面值。假定元為股份面值。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。其作為長期股權投資核算。 （3）乙公司同意減免甲公司所負全部）乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物

56、抵債和股權抵債后剩余債債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的務的40%，其余債務的償還期延長至，其余債務的償還期延長至210年年6月月30日。日。47 （1）甲公司賬務處理）甲公司賬務處理債務重組后債務的公允價值債務重組后債務的公允價值1 300 000300 000（117%）50 0005（140%） 699 00060%419 400（元）（元）債務重組利得債務重組利得1 300 000351 000250 000419 400279 600（元）（元） 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司1 300 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入銷售銷售材料材料 300 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51 000 股本股本 50 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200 000 應付賬款應付賬款債務重組債務重組乙公司乙公司419 400 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得279 600 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本銷