第2章 注冊會計師職業(yè)道德

1、本章要點(diǎn)：本章要點(diǎn)：掌握注冊會計師職業(yè)道德的概念1掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本原則1掌握注冊會計師獨(dú)立性的要求及特點(diǎn)2熟悉專業(yè)勝任能力與保密的基本要求3了解收費(fèi)、傭金和業(yè)務(wù)招攬的規(guī)定4了解其他職業(yè)道德的基本內(nèi)容5第第2 2章章 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德 注冊會計師基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。（一）（一）獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正-基本要求?；疽蟆＃ǘI(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注（二）專業(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注（三）保密（三）保密（四）職業(yè)行為（四）職業(yè)行為 （五）技術(shù)準(zhǔn)則（五）技術(shù)準(zhǔn)則考點(diǎn)一 注冊會計師職業(yè)道德基本原則 考點(diǎn)二

2、獨(dú)立性 獨(dú)立性是注冊會計師的精髓，獨(dú)立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注意：注意：第一，第一，獨(dú)立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)獨(dú)立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨(dú)立性；業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨(dú)立性；第二，第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，第三，形式上的獨(dú)

3、立性形式上的獨(dú)立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這事實(shí)和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠些事實(shí)和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。 防范上述情形的措施防范上述情形的措施 職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施； 鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施； 會計師事務(wù)所的防范措施。會計師事務(wù)所的防范措施。注：了解記憶部分內(nèi)容。 對獨(dú)立

4、性的損害行為對獨(dú)立性的損害行為 (1)(1)經(jīng)濟(jì)利益因素經(jīng)濟(jì)利益因素 自身利益威脅自身利益威脅 (2)(2)自我評價因素自我評價因素 密切關(guān)系威脅密切關(guān)系威脅 (3)(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系因素關(guān)聯(lián)關(guān)系因素 利害關(guān)系人利害關(guān)系人 (4)(4)外界壓力因素外界壓力因素 干預(yù)、威脅、降低收費(fèi)干預(yù)、威脅、降低收費(fèi) 獨(dú)立性的特定期間業(yè)務(wù)期間特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用1.1.經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益2.2.貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保3.3.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系4.4.家庭和個人關(guān)系家庭和個人關(guān)系5.5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6.6.最近曾在

5、鑒證客戶中工作最近曾在鑒證客戶中工作7.7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事8.8.高級職員與鑒證客戶之前的產(chǎn)期聯(lián)系高級職員與鑒證客戶之前的產(chǎn)期聯(lián)系9.9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) 考點(diǎn)三考點(diǎn)三 專業(yè)勝任能力與保密專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可公

6、為兩個獨(dú)立的階段：一是專業(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可公為兩個獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。（二）利用其他專家的工作（二）利用其他專家的工作當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要能包括：第一，要求

7、這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。在沖突時提供咨詢。 二、保密二、保密（一）保密義務(wù)（一）保密義務(wù)注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，葆具有法終遵守保密原則，除非有專門的

8、信息披露授權(quán)，葆具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免（二）保密義務(wù)的豁免注冊會計師在三種情況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第注冊會計師在三種情況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律在所有

9、情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。顧問和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢。下列情況中，對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是（）A. 注冊會計師的母親退休前擔(dān)任被審計單位工會的文藝干事B. 注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C. 注冊會計師的一位朋友擁有被審計單位的股票D. 注冊會計師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計單位擔(dān)任現(xiàn)金出納答案： D 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（ ）A、事務(wù)所取得的大額貸款B、銀行透支 C、汽車貸款 D、信用卡余額貸款答案： A 下列各項(xiàng)中，不符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（）A雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師B對其能力進(jìn)行廣告宣傳C允許其他單位以本所的名義承辦業(yè)務(wù)D以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)E揭露被審計單位的重大舞弊行為答案： ABCD 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題審計小組成