營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀

1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策解讀政策解讀疑問(wèn)？疑問(wèn)？v現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司本來(lái)繳納現(xiàn)代服務(wù)業(yè)公司本來(lái)繳納5%5%的營(yíng)業(yè)稅，改增值稅的營(yíng)業(yè)稅，改增值稅后要繳納后要繳納6%6%的稅，那稅負(fù)不是上升了嗎？怎么說(shuō)的稅，那稅負(fù)不是上升了嗎？怎么說(shuō)營(yíng)改增后稅負(fù)會(huì)下降呢？營(yíng)改增后稅負(fù)會(huì)下降呢？v支付給國(guó)外費(fèi)用到底要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅還是增值支付給國(guó)外費(fèi)用到底要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？扣完的稅能不能抵扣呢？稅？扣完的稅能不能抵扣呢？v出口服務(wù)零稅率和免稅有什么區(qū)別？如何享受出出口服務(wù)零稅率和免稅有什么區(qū)別？如何享受出口服務(wù)稅收優(yōu)惠？口服務(wù)稅收優(yōu)惠？v營(yíng)改增的會(huì)計(jì)核算有何特殊處理？增值稅的納稅營(yíng)改增的會(huì)

2、計(jì)核算有何特殊處理？增值稅的納稅申報(bào)、憑證管理和營(yíng)業(yè)稅有什么區(qū)別？申報(bào)、憑證管理和營(yíng)業(yè)稅有什么區(qū)別？v營(yíng)改增企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？營(yíng)改增企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？資料顯示：上海市有資料顯示：上海市有89%89%的試點(diǎn)企業(yè)在改革后稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降，得到不同程度的下降，20122012年前半年財(cái)政收入因年前半年財(cái)政收入因此項(xiàng)改革減少此項(xiàng)改革減少44.544.5個(gè)億。個(gè)億。如何應(yīng)對(duì)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增營(yíng)改增”帶來(lái)的好處，享受結(jié)構(gòu)性減帶來(lái)的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅；如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠；如稅；如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠；如何應(yīng)對(duì)增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)是

3、何應(yīng)對(duì)增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)是試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)都同樣關(guān)心的問(wèn)題。試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)都同樣關(guān)心的問(wèn)題。 稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法計(jì)稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率改革背景改革背景納稅人的分類管理納稅人的分類管理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的背景營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的背景v20112011年年1010月月2626日日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。稅制度改革試點(diǎn)。v20112011年年1111月月1616日日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)，財(cái)政部和國(guó)家稅

4、務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅財(cái)稅20111102011110號(hào)號(hào)，同時(shí)印發(fā)了，同時(shí)印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知通知 （財(cái)稅（財(cái)稅20111112011111號(hào)）號(hào)） 包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。定。v20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn) 。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的意義營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

5、點(diǎn)的意義v 營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。有利于減少營(yíng)業(yè)稅營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。v 在上海實(shí)施試點(diǎn)，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)在上海實(shí)施試點(diǎn)，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

6、、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利展，有利于提升上海企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容v1 1在現(xiàn)有在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎(chǔ)上，增加稅率基礎(chǔ)上，增加6%6%、11%11%兩兩檔稅率。檔稅率。v2 2年應(yīng)稅服務(wù)銷售額年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500500萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%3%。v3 3繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠

7、政策。繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。v4 4試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。v5 5納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法計(jì)稅方法 納稅人、征收范圍及稅率納稅人、征收范圍及稅率改革背景改革背景納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v在

8、中華人民共和國(guó)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)本市行政區(qū)域范圍內(nèi)域范圍內(nèi)的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人, ,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供應(yīng)日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。v單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)

9、外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方提供方或或者者接受方接受方在境內(nèi)。在境內(nèi)。v 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或

10、者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v屬人原則屬人原則v將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)。v來(lái)源地原則來(lái)源地原則v只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都

11、屬于境內(nèi)應(yīng)供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的判斷境內(nèi)外收入的2 2個(gè)原則個(gè)原則納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人v 向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，也屬于試點(diǎn)范圍納

12、稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人人無(wú)境內(nèi)代理人的無(wú)境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)以接收方為扣繳義務(wù)人人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)v非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸

13、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通

14、運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售視同銷售v 單位和個(gè)體工商戶的單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍v 應(yīng)稅服務(wù)范圍

15、詳見(jiàn)應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見(jiàn)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè) 使用運(yùn)使用運(yùn)輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達(dá)旅客送達(dá)目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過(guò)江

16、、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng) 征收范圍征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)

17、代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)

18、及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)

19、經(jīng)營(yíng)性租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)倪h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 【不包括勞務(wù)派遣不包括勞務(wù)派遣】稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法計(jì)

20、稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人的分類管理v 試點(diǎn)納稅人分為試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。v 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增值稅，以增值稅年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額及及會(huì)計(jì)核算制度是否健全會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。為主要標(biāo)準(zhǔn)。v 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)暫以應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)暫以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額年銷售額500500萬(wàn)元萬(wàn)元為界。為界。一般納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定v 認(rèn)定條件：認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（

21、同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）v （1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；v （2 2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。v 納稅輔導(dǎo)期管理納稅輔導(dǎo)期管理v （1 1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期導(dǎo)期管理。管理。v （2 2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限稅扣稅憑證等行為的

22、，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不不少于少于6 6個(gè)月個(gè)月. .一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定v 1. 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅。v 2. 2.小規(guī)模納稅人能夠小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核

23、算，能夠提供準(zhǔn)確準(zhǔn)確稅務(wù)資料稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為，成為一般納稅人。一般納稅人。v 3. 3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定v 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）

24、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。 本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 v 1. 1.對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人自開票納稅人，無(wú)，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人認(rèn)定為

25、一般納稅人。v 2. 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。v 3. 3.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)超過(guò)500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳納增值稅。v 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)

26、，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇一經(jīng)選擇，3636個(gè)月個(gè)月內(nèi)不得變更內(nèi)不得變更。不認(rèn)定一般納稅人條件不認(rèn)定一般納稅人條件v應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人其他個(gè)人不屬不屬于一般納稅人。于一般納稅人。v不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一： （1 1）非企業(yè)性單位；）非企業(yè)性單位； （2 2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （3 3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)納稅義

27、務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法計(jì)稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅般計(jì)稅方法計(jì)稅增值稅的增值稅的計(jì)稅方法計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得

28、變更。計(jì)稅方法計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價(jià)款接受方支付的價(jià)款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計(jì)稅一般計(jì)稅方法方法起征點(diǎn)起征點(diǎn)-適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人v 增值稅起征點(diǎn)幅度如下增值稅起征點(diǎn)幅度如下: :（一）按期納稅的為月應(yīng)稅銷售額（一）按期納稅的為月應(yīng)稅銷售額5000-200005000-20000元（含

29、本數(shù)）元（含本數(shù)）（二）按次納稅的為每次（日）銷售額（二）按次納稅的為每次（日）銷售額300-500300-500元（含本數(shù)）元（含本數(shù)）v 增值稅起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。銷售額扣除的規(guī)定銷售額扣除的規(guī)定 v試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除扣除支付給非試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施試點(diǎn)實(shí)施辦法辦法繳納增值稅的納稅

30、人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。后的余額為銷售額。v “銷售額扣減全額支出銷售額扣減全額支出”的口徑為的口徑為“收入與支出同口徑扣收入與支出同口徑扣減減”。v 一般納稅人的計(jì)算公式為：一般納稅人的計(jì)算公式為：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售收入支付價(jià)款銷售收入支付價(jià)款(1+(1+稅率稅率) )稅率進(jìn)稅率進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額v 小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：為：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售收入支付價(jià)款銷售收入支付價(jià)款(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率憑證管理的要求憑證管理的要求 v 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，

31、應(yīng)當(dāng)取得試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證憑證。否。否則，不得扣除。則，不得扣除。（1 1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的位或者個(gè)人開具的發(fā)票發(fā)票為合法有效憑證。為合法有效憑證。（2 2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。為合法有效憑證

32、。（3 3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的人的簽收單據(jù)簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4 4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)

33、輸業(yè)服交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)2.2.海關(guān)進(jìn)口增值稅海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書專用繳款書增值稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)服務(wù)4.4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路

34、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅服務(wù)5.5.稅收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。特別注意事項(xiàng)特別注意事項(xiàng)v 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

35、、運(yùn)輸費(fèi)用增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起必須在發(fā)票開具之日起180180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。的時(shí)限規(guī)定。v 案例：案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人某試點(diǎn)地區(qū)納稅人20122012年年1 1月月1 1日取得外購(gòu)汽油增值稅日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為專用發(fā)票，票面金額為1010萬(wàn)元，該納稅人于萬(wàn)元，該納稅人于20122012月月5 5月月2828日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起的期限是自開票之日起180180天內(nèi)，即抵扣的最

36、晚期限為天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為20122012年年6 6月月2828日）。日）。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

37、（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)

38、輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本

39、計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定v增值稅期末留抵稅額。增值稅期末留抵稅額。 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增值稅日的增值稅期末留抵稅額，期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。v在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為

40、必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。目錄目錄稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法計(jì)稅方法 納稅人和征收范圍及稅率納稅人和征收范圍及稅率概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明說(shuō)明納稅人提

41、供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)?；蛘咄瓿珊笫盏娇铐?xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅人提供納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)

42、產(chǎn)租賃服務(wù)采取采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到間為收到預(yù)收款的當(dāng)天預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 第十一條鏈接：第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）財(cái)政部和國(guó)

43、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)1固定業(yè)戶：固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并報(bào)（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報(bào)）；申報(bào)）；2非固定業(yè)戶：非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)

44、機(jī)關(guān)補(bǔ)征者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。稅款。其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。繳納其扣繳的稅款。 稅收減免和其他規(guī)定稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)計(jì)稅方法計(jì)稅方法 納稅人和征收范圍納稅人和征收范圍概述概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理稅收減免稅收減免直接免稅直接免稅類型類型減免項(xiàng)目減免項(xiàng)目免征免征增值增值稅稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）

45、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）（六）20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)

46、。（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。輸收入。（九）美國(guó)（九）美國(guó)ABSABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)（十）隨軍家屬就業(yè) 。（。（60%60%以上，以上，3 3年內(nèi)免征增值稅）年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%60%以上，以上，3 3年內(nèi)免征增值稅）年內(nèi)免征增值稅）（十二

47、）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%30%以上，以上，3 3年內(nèi)免征增值稅）年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年48004800元限額元限額/ /每戶每年每戶每年80008000元限額）元限額）稅收減免稅收減免即征即退即征即退類型類型減免項(xiàng)目減免項(xiàng)目即征即征即退即退（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人

48、的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)際稅負(fù)超過(guò)3%3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)際稅負(fù)超過(guò)3%3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。其他事項(xiàng)其他

49、事項(xiàng)v跨年度租賃跨年度租賃 試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)納稅人在20112011年年1212月月3131日（含）前簽訂的日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。征收管理征收管理 v納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。國(guó)家稅務(wù)總局制定。v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增

50、值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 v屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理征收管理v 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。v納稅人增值稅的征收管理

51、，按照納稅人增值稅的征收管理，按照交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法法和和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及現(xiàn)及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 附則附則 v 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算稅會(huì)計(jì)核算。 v 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。的境外單位和個(gè)人。v試點(diǎn)地區(qū)的單

52、位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。地區(qū)的其他個(gè)人。 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng) （核算的變化）（核算的變化）v 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)

53、提銷項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；v 外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅會(huì)計(jì)核算增值稅會(huì)計(jì)核算一般納稅人一般納稅人“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”科目科目應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅未交增值稅未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金已交稅金減免稅款減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅核算

54、一般納稅企業(yè)月終時(shí)核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。案例案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）v 乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，20122012年年1 1月月9 9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100100萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100100萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額6 6萬(wàn)元，萬(wàn)元，接受接受A A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款5050萬(wàn)元，注明萬(wàn)元，注明增值稅額增值稅額3 3萬(wàn)

55、元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600002、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5300003、上交本月應(yīng)納增值稅、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)