財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

1、1 第八章第八章2會(huì)計(jì)核算的基本程序會(huì)計(jì)核算的基本程序 發(fā)發(fā) 原原 記記 登登 編編 生生 始始 賬賬 記記 制制 業(yè)業(yè) 憑憑 憑憑 賬賬 報(bào)報(bào) 務(wù)務(wù) 證證 證證 簿簿 表表3本章概述本章概述 本章主要講述本講主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的本章主要講述本講主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的基本方法與原理，具體包括以下三個(gè)內(nèi)容：基本方法與原理，具體包括以下三個(gè)內(nèi)容：1 1、財(cái)產(chǎn)清查的概念、作用和種類；、財(cái)產(chǎn)清查的概念、作用和種類；2 2、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度和財(cái)產(chǎn)清查的方法；、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度和財(cái)產(chǎn)清查的方法；3 3、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。4一、一、財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一

2、般程序 （一）財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義1 1、概念：財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、概念：財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 2 2、意義、意義 （1 1）確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠）確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠（2 2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（3 3）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用 （4 4）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行53、賬存與實(shí)存不一致的原因、賬存與實(shí)存不一致的原因客

3、觀原因客觀原因氣候因素造成的財(cái)產(chǎn)物資的升溢；氣候因素造成的財(cái)產(chǎn)物資的升溢；下料切割、計(jì)量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。下料切割、計(jì)量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。主觀原因主觀原因收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；或質(zhì)量上的差錯(cuò)；管理不善或責(zé)任者的過失，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失等；管理不善或責(zé)任者的過失，造成財(cái)產(chǎn)物資的損失等；記賬上的錯(cuò)誤，如：重計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)；記賬上的錯(cuò)誤，如：重計(jì)、漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)；貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資的損失。貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄本節(jié)目錄6（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類

4、1 1、按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分、按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分: : 全面清查和全面清查和局部清查局部清查 全面清查全面清查 所有財(cái)產(chǎn)物資所有財(cái)產(chǎn)物資 年終決算前年終決算前 撤銷、分立、合并、改變隸屬關(guān)系撤銷、分立、合并、改變隸屬關(guān)系 開展清產(chǎn)核資開展清產(chǎn)核資 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作 局部清查局部清查重要財(cái)產(chǎn)，流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)重要財(cái)產(chǎn)，流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn) 貴重物資，每月一次貴重物資，每月一次 庫存現(xiàn)金，每日一次庫存現(xiàn)金，每日一次 銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對(duì)一次銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對(duì)一次 往來款項(xiàng)的核對(duì)往來款項(xiàng)的核對(duì)7（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類2 2、按財(cái)產(chǎn)

5、清查的時(shí)間分、按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分 定期清查定期清查：年末、月末、季末年末、月末、季末 不定期清查不定期清查 （1 1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員（2 2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失（3 3）上級(jí)主管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查）上級(jí)主管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查（4 4）會(huì)計(jì)主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系）會(huì)計(jì)主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系 8注意：注意：1 1、編制年報(bào)：全面、定期清查、編制年報(bào)：全面、定期清查2 2、編制月報(bào)：局部、定期清查、編制月報(bào)：局部、定期清查3 3、更換倉庫保管員：局部、不定期清查、更換倉庫保管員：局部、不定期清查4 4、企業(yè)撤消：全面、不定期清查

6、、企業(yè)撤消：全面、不定期清查5 5、車間發(fā)生自然災(zāi)害：局部、不定期清查、車間發(fā)生自然災(zāi)害：局部、不定期清查9（三）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（三）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織；建立財(cái)產(chǎn)清查組織；2.2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作質(zhì)量；法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作質(zhì)量；3.3.確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；4.4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；方法，以及必要的

7、清查前準(zhǔn)備；5.5.清查時(shí)本著清查時(shí)本著進(jìn)行；進(jìn)行；6.6.填制盤存清單；填制盤存清單；7.7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表10（四）財(cái)產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度）（四）財(cái)產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度）查清內(nèi)容：賬面結(jié)存數(shù)量；查清內(nèi)容：賬面結(jié)存數(shù)量； 賬面結(jié)存金額；賬面結(jié)存金額； 發(fā)出數(shù)量；發(fā)出數(shù)量； 發(fā)出金額；發(fā)出金額； 實(shí)存數(shù)量；實(shí)存數(shù)量； 實(shí)存金額。實(shí)存金額。清查目的：確定賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)是否相符清查目的：確定賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)是否相符發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本11永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制1 1、

8、永續(xù)盤存制的原理、永續(xù)盤存制的原理l也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。賬面賬面記錄數(shù)記錄數(shù)12132 2、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍圍 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)

9、用。需要較多的人力和費(fèi)用。 適用范圍：適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。為大多數(shù)企業(yè)所采用。143 3、發(fā)出存貨成本的確定、發(fā)出存貨成本的確定在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，存貨發(fā)出成本的確在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)方法。認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計(jì)價(jià)方法。l先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法l一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法l移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法l個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法l由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一

10、定的影響。15（1 1）先進(jìn)先出法：）先進(jìn)先出法：含義含義: :是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。特點(diǎn)特點(diǎn): :可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性；產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性；期末期末存貨成存貨成本比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值；企業(yè)不能調(diào)節(jié)利潤，本比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值；企業(yè)不能調(diào)節(jié)利潤，核算工作量大。核算工作量大。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響：在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存

11、貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤和存期利潤和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值。貨價(jià)值。16先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法17（2 2）加權(quán)平均法：）加權(quán)平均法：（月末一次（月末一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均法）含義含義: :是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算確定本月存貨的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算本數(shù)，計(jì)算確定本月存貨的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存成本的方法。月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存成本的方法。計(jì)算方法計(jì)算方法: :月平均單位成本月平均單位成本= =（期初庫存存貨成本（期初庫存存貨成本+ +本期購入存貨成本）本期購入存貨

12、成本）/ / （期初庫存（期初庫存存貨數(shù)量存貨數(shù)量+ +本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本= =本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量平均單位成本平均單位成本期末結(jié)存存貨的成本期末結(jié)存存貨的成本= =期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量平均單位成本平均單位成本18特點(diǎn)特點(diǎn): :方法簡(jiǎn)單，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為平方法簡(jiǎn)單，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為平均，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響不大，但均，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響不大，但是采用此方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收是采用此方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收入的數(shù)量、單價(jià)、金額，在賬面上不能提入的數(shù)量、單價(jià)、金額，在賬面上不能提供發(fā)出存貨和結(jié)

13、存存貨的單價(jià)和金額，不供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的管理。利于對(duì)存貨的管理。19加權(quán)平均法07年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額61結(jié)余結(jié)余50095.547750略略購入購入6009758200領(lǐng)用領(lǐng)用200領(lǐng)用領(lǐng)用300購入購入35097.534125領(lǐng)用領(lǐng)用150領(lǐng)用領(lǐng)用250合計(jì)合計(jì)9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余結(jié)余55096.653130原材料原材料明細(xì)賬明細(xì)賬材料名稱材料名稱:A材料材料20（3 3）移動(dòng)加權(quán)平均法：）移動(dòng)加權(quán)平均法

14、：指每批進(jìn)貨后，都要計(jì)算指每批進(jìn)貨后，都要計(jì)算一個(gè)平均單價(jià)。每次收入存貨的成本加原有庫存一個(gè)平均單價(jià)。每次收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。價(jià)的方法。移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)= =（本次進(jìn)貨成本（本次進(jìn)貨成本+ +本次進(jìn)貨前本次進(jìn)貨前庫存存貨成本）庫存存貨成本）/ / （本次進(jìn)貨數(shù)量（本次進(jìn)貨數(shù)量+ +本次進(jìn)貨前本次進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量）庫存存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本= =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量移動(dòng)移動(dòng)平均單

15、價(jià)平均單價(jià)結(jié)存存貨的成本結(jié)存存貨的成本= =結(jié)存存貨數(shù)量結(jié)存存貨數(shù)量移動(dòng)移動(dòng)平均單價(jià)平均單價(jià)21移動(dòng)加權(quán)平均法07年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額61結(jié)余結(jié)余50095.547750略略購入購入6009758200110096.32105950領(lǐng)用領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購入購入35097.53412595096.7591915領(lǐng)用領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用領(lǐng)用25096.75

16、2418855096.7553214合計(jì)合計(jì)950923259008686155096.755321471結(jié)余結(jié)余55096.7553214原材料原材料明細(xì)賬明細(xì)賬材料名稱材料名稱:A材料材料22（4 4）個(gè)別計(jì)價(jià)法：）個(gè)別計(jì)價(jià)法： 含義含義: :是以存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存是以存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的方法。貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的方法。特點(diǎn)特點(diǎn): :合理準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成合理準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，核算工作繁瑣。本，核算工作繁瑣。適用范圍適用范圍: :不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造的存貨的計(jì)價(jià)；品種

17、數(shù)量不專門購入或制造的存貨的計(jì)價(jià)；品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。備以及珠寶、名畫等貴重物品。 23發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法舉例舉例資料：資料：某企業(yè)某企業(yè)20032003年年8 8月月1 1日結(jié)存日結(jié)存A A材料材料100Kg100Kg，實(shí)際成本，實(shí)際成本1010元元/Kg/Kg；8 8月月1010日和日和1818日日分別購入該材料分別購入該材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，實(shí)際成本，實(shí)際成本分別為分別為12

18、12元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，8 8月月1313日領(lǐng)用材日領(lǐng)用材料料180Kg180Kg，8 8月月2727日領(lǐng)用材料日領(lǐng)用材料270Kg270Kg。 要求：要求：分別用：（分別用：（1 1）先進(jìn)先出法、（）先進(jìn)先出法、（2 2）加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本和期加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末結(jié)存的實(shí)際成本。末結(jié)存的實(shí)際成本。24 (1)(1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法203摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額81結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124

19、60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960 220122 64018購入購入20013 2600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計(jì)合計(jì)500 620045052501501301950 8 8月月1313日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本= 100= 10010+8010+8012=196012=19608 8月月1717日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=220=22012+5012+5013=329013=3290期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本=150=15013=195013=195025（2）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 A A材料

20、平均單位成本材料平均單位成本 = = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）量） = =（100010003600360026002600）（100100300300200200） = 12 = 12 （元）（元）發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=450=45012=540012=5400（元）（元）期末結(jié)存材料的成本期末結(jié)存材料的成本=150=15012=180012=1800（元）（元）201摘摘要要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額71結(jié)存結(jié)存 100

21、10100010購入購入300123600 13發(fā)出發(fā)出 18018購入購入20013260027發(fā)出發(fā)出 27031合計(jì)合計(jì)500 620045012540015012180026 4.4.存貨計(jì)價(jià)方法比較存貨計(jì)價(jià)方法比較方方法法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)期末存貨成本比期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。當(dāng)期利潤。 比較簡(jiǎn)單；比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。分?jǐn)傒^為折中。成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致；轉(zhuǎn)完全一致；能準(zhǔn)確地反映本期能準(zhǔn)確地反

22、映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本存貨的成本 缺缺點(diǎn)點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存高估當(dāng)期利潤和存貨的價(jià)值；反之會(huì)貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。低估。 平時(shí)無法從賬上平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出存貨、提供發(fā)出存貨、期末存貨的單價(jià)期末存貨的單價(jià)及金額，不利于及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。加強(qiáng)存貨管理。 必須具備詳細(xì)的存貨必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。序也相當(dāng)復(fù)雜。 27實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制：又稱實(shí)地盤存制：又稱“定期盤存制定期盤存制

23、”等，指平時(shí)在等，指平時(shí)在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為少數(shù)，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。數(shù)的一種存貨核算的方法。本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量= =賬面期初結(jié)存數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量+ +本期賬面增加本期賬面增加合計(jì)數(shù)量期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量合計(jì)數(shù)量期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量282002 年年憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金

24、額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額101期初期初400114 4005 6收入收入100012120001819收入收入600137 80031期末期末160019800 155012.118755 45012.15445原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬（實(shí)地盤存制（實(shí)地盤存制, ,加權(quán)平均法）加權(quán)平均法） 2.期末盤點(diǎn)期末盤點(diǎn)4503.如加權(quán)平如加權(quán)平均確定均確定4.倒算倒算確定確定1.根據(jù)入庫根據(jù)入庫憑證登記憑證登記29實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)

25、；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。適用范圍：適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。貨，可以采用這種方法。30某企業(yè)某企業(yè)2007年年8月月A商品的購銷存情況如下（單位：元）：商品的購銷存情況如下（單位：元）：日期日期 摘要摘要 數(shù)量數(shù)量 單位成本單位成本8月月1日日期初結(jié)存期初結(jié)存 100 208月月3日日購進(jìn)購進(jìn) 500 228月月8日日銷售銷售 6008

26、月月10日日購進(jìn)購進(jìn) 1 000 218月月14日日購進(jìn)購進(jìn) 1 200 238月月20日日銷售銷售 2 1008月月25日日購進(jìn)購進(jìn) 200 228月月31日日 期末結(jié)存期末結(jié)存 300要求：要求：（1）采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算）采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品的加權(quán)平均單位成本商品的加權(quán)平均單位成本（2）計(jì)算當(dāng)月）計(jì)算當(dāng)月A商品的銷售成本和月末結(jié)存成本。商品的銷售成本和月末結(jié)存成本。 31（1）A商品的加權(quán)平均單位成本商品的加權(quán)平均單位成本 =（10020+50022+100021+120023+20022）/（100+500+1000+1200+200）=66000/3000=22（元

27、（元/件）件） （2）當(dāng)月）當(dāng)月A商品的銷售成本商品的銷售成本 =（600+2100）22=59400（元）（元） 當(dāng)月當(dāng)月A商品的月末結(jié)存成本商品的月末結(jié)存成本=30022=6600（元）（元） 32發(fā)出成本計(jì)算舉例發(fā)出成本計(jì)算舉例某企業(yè)某企業(yè)A A材料單價(jià)為材料單價(jià)為1010元元/ /公斤公斤（1 1）月初）月初100100公斤公斤（2 2）2 2日，外購日，外購6060公斤公斤（3 3）5 5日，領(lǐng)用日，領(lǐng)用120120公斤公斤（4 4）1818日，外購日，外購5050公斤公斤（5 5）2525日，領(lǐng)用日，領(lǐng)用4040公斤公斤假定月末盤點(diǎn)為假定月末盤點(diǎn)為3030公斤，分別采用永續(xù)盤存制公

28、斤，分別采用永續(xù)盤存制 、實(shí)地盤存、實(shí)地盤存制計(jì)算發(fā)出材料的成本制計(jì)算發(fā)出材料的成本（1 1）永續(xù)盤存制）永續(xù)盤存制發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=120=120* *10+4010+40* *10=160010=1600（2 2）實(shí)地盤存制）實(shí)地盤存制發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本= =（100+60+50100+60+50）* *10-3010-30* *10=180010=180033二、財(cái)產(chǎn)清查的方法二、財(cái)產(chǎn)清查的方法對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的清查方法對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的清查方法實(shí)物盤點(diǎn)實(shí)物盤點(diǎn)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、實(shí)物負(fù)責(zé)人必須在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。、實(shí)物負(fù)責(zé)人必須在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

29、2、運(yùn)用好盤點(diǎn)技術(shù)。、運(yùn)用好盤點(diǎn)技術(shù)。3、數(shù)量、質(zhì)量同等重視。、數(shù)量、質(zhì)量同等重視。4、要作好記錄并填制有關(guān)憑證，以備調(diào)整賬面記錄。、要作好記錄并填制有關(guān)憑證，以備調(diào)整賬面記錄。（1）盤存單）盤存單（2）賬存實(shí)存對(duì)比表）賬存實(shí)存對(duì)比表（3）積壓變質(zhì)報(bào)告單）積壓變質(zhì)報(bào)告單34 （一）貨幣資金的清查方法（一）貨幣資金的清查方法 （1 1）清查方法：）清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法 （2 2）清查程序：）清查程序：A A、實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)賬簿、實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)賬簿B B、登記、登記“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”實(shí)存金實(shí)存金額額賬存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比實(shí)存與賬存對(duì)比備注備注盤盈盤盈盤虧盤虧

30、1650.001648.002.00二、財(cái)產(chǎn)清查的方法二、財(cái)產(chǎn)清查的方法35將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)如果不相符：如果不相符： 發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，屬于哪一方由哪一方更正；發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，屬于哪一方由哪一方更正； 雙方無記賬差錯(cuò)，仍不相符，則可能存在雙方無記賬差錯(cuò)，仍不相符，則可能存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)概念：未達(dá)賬項(xiàng)概念： 企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時(shí)間差，企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時(shí)間差，導(dǎo)致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。導(dǎo)致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。2 2、銀行存款的清、銀行存款的清查查36未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1

31、）企業(yè)已收銀行未收。（）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。）銀行已付企業(yè)未付。未達(dá)賬項(xiàng)的處理：未達(dá)賬項(xiàng)的處理： 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（注：目的為了對(duì)賬，不以此作為記賬依據(jù)）（注：目的為了對(duì)賬，不以此作為記賬依據(jù)）37l某企業(yè)某企業(yè)2007年年10月月31日銀行存款日記賬賬面余額為日銀行存款日記賬賬面余額為36500元；元；銀行對(duì)賬單余額為銀行對(duì)賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）10月月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額日，企業(yè)

32、送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，元，銀行尚未入賬。銀行尚未入賬。（2）10月月30日銀行收取企業(yè)借款利息日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到元，企業(yè)尚未收到付款通知。付款通知。（3）10月月31日企業(yè)委托銀行收款日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。未收到收款通知。（4）10月月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。位尚未到銀行辦理手續(xù)。 舉舉 例例1：38銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20072007年年1010月月3131日日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做

33、為登賬的原始憑證。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額調(diào)整后余額2100減：減：企付銀未付企付銀未付4000加：加：企收銀未收企收銀未收38750銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目40650調(diào)整后余額調(diào)整后余額426減：減：銀付企未付銀付企未付4576加：加：銀收企未收銀收企未收36500銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目39 舉例舉例2 2： 某企業(yè)某企業(yè)1111月月3030日銀行存款日記賬的余額為日銀行存款日記賬的余額為4840048400元，元，銀行對(duì)賬單的余額為銀行對(duì)賬單的余額為4760047600元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下

34、列未達(dá)賬元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：項(xiàng)： 1.111.11月月2929日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)23002300元，元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬； 2.112.11月月2828日，企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)日，企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)17001700元，元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬；企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬； 3.113.11月月3030日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)10001000元，銀行已登記元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬；入賬，企業(yè)尚未入賬； 4.114.11

35、月月3030日，銀行收到企業(yè)委托收款日，銀行收到企業(yè)委托收款900900元，銀行已登記元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬。入賬，企業(yè)尚未入賬。 要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行必要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行必要的分析。要的分析。402、銀行存款的清查、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 分析：經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，說明賬分析：經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，說明賬簿記錄有簿記錄有誤。誤。412、銀行存款的清查、銀行存款的清查 調(diào)節(jié)后的余額分析： A：相等：相等 企業(yè)可以企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用實(shí)際動(dòng)用的銀行存款的銀行存款 記賬基本正確記賬基本

36、正確 B：不等：不等 肯定存在記賬錯(cuò)誤肯定存在記賬錯(cuò)誤422、銀行存款的清查、銀行存款的清查注意注意 單位不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整銀行存款賬面余額，而是要在收要在收到銀行轉(zhuǎn)來的各項(xiàng)未達(dá)賬款有關(guān)付款到銀行轉(zhuǎn)來的各項(xiàng)未達(dá)賬款有關(guān)付款結(jié)算憑證時(shí)才能登記入賬結(jié)算憑證時(shí)才能登記入賬 銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能不能作為記賬的原始依據(jù)43（二）實(shí)物清查方法（二）實(shí)物清查方法盤點(diǎn)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的方法盤點(diǎn)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的方法 1 1、是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法 2 2、是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資是指利用

37、技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。實(shí)存數(shù)的方法。 對(duì)各種實(shí)物的盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)填制對(duì)各種實(shí)物的盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)填制盤存單盤存單。財(cái)會(huì)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)盤存單所列實(shí)存數(shù)量，與賬面結(jié)存數(shù)部門應(yīng)根據(jù)盤存單所列實(shí)存數(shù)量，與賬面結(jié)存數(shù)量核對(duì)，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實(shí)不量核對(duì)，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實(shí)不符的物資，反映到符的物資，反映到“盤點(diǎn)盤虧報(bào)告表盤點(diǎn)盤虧報(bào)告表”中，以分中，以分析發(fā)生差額的原因，作為調(diào)整賬簿記錄和明確經(jīng)析發(fā)生差額的原因，作為調(diào)整賬簿記錄和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)44n往來款項(xiàng)的清查，一般通過編制往來款項(xiàng)對(duì)賬單，往來款項(xiàng)的清查，一般通過編制往來款項(xiàng)對(duì)賬單，采用函證核對(duì)方法。采用函

38、證核對(duì)方法。（三）往來款項(xiàng)的清查方法（三）往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)對(duì)賬單往來款項(xiàng)對(duì)賬單單位：?jiǎn)挝唬?你單位你單位2007 2007 年年9 9月月1212日到我公司購日到我公司購A A產(chǎn)品產(chǎn)品800800件，貨款件，貨款2980029800元尚未支付，請(qǐng)?jiān)形粗Ц叮?qǐng)核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。核對(duì)后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）清查單位：（蓋章）20072007年年1212月月2020日日往來款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）往來款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）清查單位：清查單位： 你單位寄來的你單位寄來的“往來款項(xiàng)對(duì)賬單往來款項(xiàng)對(duì)賬單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無誤。已收到，經(jīng)核對(duì)相符無誤。單位單位 ：（蓋章）：（蓋章）200

39、72007年年1212月月2424日日本章目錄本章目錄45三、三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 （一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2.2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)。積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)。3.3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。4.4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。46注意：以下原始憑證的作用注意：以下原始憑證的作用“盤存清單盤存清單”（不能作為調(diào)賬的依據(jù)）（不能作為調(diào)賬的依據(jù)）“賬

40、存實(shí)存對(duì)比表賬存實(shí)存對(duì)比表”:調(diào)賬的依據(jù)調(diào)賬的依據(jù)“積壓變質(zhì)報(bào)告單積壓變質(zhì)報(bào)告單”：調(diào)賬的依據(jù)：調(diào)賬的依據(jù)47（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1 1、審批之前的處理、審批之前的處理 根據(jù)根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表賬存實(shí)存對(duì)比表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。2 2、 審批之后的

41、處理審批之后的處理根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。 48（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 科目設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶兩個(gè)明細(xì)賬戶。（1 1）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)（2 2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)（1 1）發(fā)生的盤盈數(shù)）發(fā)生的盤盈數(shù)（2 2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、毀損數(shù)大于尚待批準(zhǔn)處理的盈毀損數(shù)大于尚待批準(zhǔn)處理的盈數(shù)數(shù)余額：余額：

42、尚待批準(zhǔn)處理的盤盈、尚待批準(zhǔn)處理的盤盈、大于尚待批準(zhǔn)處理的盤虧大于尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、毀、毀損數(shù)損數(shù)49（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.1.現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理違背現(xiàn)金管理制度的應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正違背現(xiàn)金管理制度的應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正長短款的處理長短款的處理A A、記賬差錯(cuò)的及時(shí)糾正、記賬差錯(cuò)的及時(shí)糾正B B、無法查明原因的長款作為、無法查明原因的長款作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，無法查明的短款作為無法查明的短款作為“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”C C、出納失職造成的短款由出納賠償，計(jì)入、出納失職造成的短款由出納賠償，計(jì)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”50（三（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)

43、果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例舉例A A、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤盈6565元元 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 6565 貸貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6565若原因無法查明：若原因無法查明：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6565 貸貸 ：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 656551（三（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例舉例B B、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧盤虧2525元元 借：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2525 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2525若原因無法查明：若原因無法查明： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2525 貸：待處理財(cái)產(chǎn)

44、損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2525522、存貨結(jié)果的賬務(wù)處理、存貨結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤盈盤虧的處理原則）存貨盤盈盤虧的處理原則 材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：屬于自然升溢的，沖減管理費(fèi)用；屬于自然升溢的，沖減管理費(fèi)用；屬于多收或少付的，退還或補(bǔ)付。屬于多收或少付的，退還或補(bǔ)付。 材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧or毀損：毀損：屬于自然損耗的，增加管理費(fèi)用；屬于自然損耗的，增加管理費(fèi)用；屬于人為過失的，增加其他應(yīng)收款屬于人為過失的，增加其他應(yīng)收款屬于一般經(jīng)營損失的，增加管理費(fèi)用；屬于一般經(jīng)營損失的，增加管理費(fèi)用；屬于災(zāi)害性損失，增加營業(yè)外支出屬于

45、災(zāi)害性損失，增加營業(yè)外支出532、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）存貨盤盈的處理（以材料為例）存貨盤盈的處理（以材料為例）盤盈時(shí)：盤盈時(shí)：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用54業(yè)務(wù)舉例某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A A材料材料100100千克，該材料的實(shí)際千克，該材料的實(shí)際成本為每千克成本為每千克3030元。元。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖

46、減管理費(fèi)用。552、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（3）存貨盤虧的處理（以材料為例）存貨盤虧的處理（以材料為例）盤虧時(shí)：盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料-A-A材料材料批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-（應(yīng)由保險(xiǎn)公司責(zé)任人賠償）（應(yīng)由保險(xiǎn)公司責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成）管理費(fèi)用（管理不善造成）管理費(fèi)用（管理不善造成） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 56業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧甲

47、材料某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料110110公斤，價(jià)值公斤，價(jià)值770770元。元。后查明其中后查明其中1010公斤為自然損耗；另公斤為自然損耗；另100100公斤為霉變損失，公斤為霉變損失，決定由倉庫保管員賠償決定由倉庫保管員賠償50%50%，另，另50%50%計(jì)入營業(yè)外支出。計(jì)入營業(yè)外支出。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 770770 貸：原材料貸：原材料 770770借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 7070 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 350350 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 350350 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 77077057（4）固定資產(chǎn)

48、盤盈的處理固定資產(chǎn)盤盈的處理盤盈盤盈 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整58盤盈業(yè)務(wù)舉例盤盈業(yè)務(wù)舉例 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，重置完全一臺(tái)，重置完全1000010000元，估計(jì)現(xiàn)值元，估計(jì)現(xiàn)值60006000元。元。處理時(shí)：處理時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60006000 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整6000600059（5）固定資產(chǎn)盤虧的處理固定資產(chǎn)盤虧的處理盤虧盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支

49、出借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢60盤虧業(yè)務(wù)舉例 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4000040000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1000010000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢 400004000061（6）注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 對(duì)于盤盈、

50、盤虧的財(cái)產(chǎn)物資，需要在對(duì)于盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)物資，需要在期末結(jié)賬前處理完畢期末結(jié)賬前處理完畢，如果結(jié)賬前尚未批，如果結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)按照準(zhǔn)處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)按照前面原則處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，前面原則處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，以后如果處理不一致，按照差額調(diào)整以后如果處理不一致，按照差額調(diào)整62教材舉例教材舉例【例例1 1】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余5050元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5050 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5050【例例2 2】 經(jīng)反復(fù)核查

51、，上述現(xiàn)金長款無法查明原因。經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款無法查明原因。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5050【例例3 3】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金200200元。元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200200【例例4 4】 經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中100100元應(yīng)由出納員賠償，另外元應(yīng)由出納員賠償，另外100100元無法元無法查明原因。查明原因。 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

52、100 100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200200【例例5 5】 收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金100100元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 100 100 63【例例6 6】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A A材料材料100100千克，千克，該材料的實(shí)際成本為每千克該材料的實(shí)際成本為每千克3030元。元?！纠? 7】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。64【例例8 8】 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤

53、虧某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧B B材料材料100100千克，實(shí)際總千克，實(shí)際總成本成本300300元，元，C C材料毀損材料毀損5050千克，實(shí)際總成本千克，實(shí)際總成本10001000元。經(jīng)查元。經(jīng)查B B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C C材料系管理不善材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料400400元，應(yīng)向保管人員索賠元，應(yīng)向保管人員索賠100100元，尚未收到保管人員的賠款。元，尚未收到保管人員的賠款。經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：65【例例9 9】 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

54、60006000 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 60006000【例例1010】 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4000040000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1000010000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢 400004000066 1 1“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是（

55、是（ D D ）。）。 A A盤存表的表現(xiàn)形式盤存表的表現(xiàn)形式 B B重要的原始憑證重要的原始憑證 C C銀行存款清查的方法銀行存款清查的方法 D D只起到對(duì)賬作用只起到對(duì)賬作用 2 2、在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因?yàn)椤⒃谪?cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實(shí)存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因?yàn)樽匀粨p耗所致，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)列作（自然損耗所致，經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)列作（B B ）處理。）處理。 A.A.增加營業(yè)外收入增加營業(yè)外收入 B.B.增加管理費(fèi)用增加管理費(fèi)用 C.C.減少管理費(fèi)用減少管理費(fèi)用 D.D.增加營業(yè)外支出增加營業(yè)外支出 3 3、實(shí)地盤存制是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)產(chǎn)、

56、實(shí)地盤存制是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和的增加數(shù)和減少數(shù)減少數(shù)，在期末時(shí)再通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定各種財(cái)，在期末時(shí)再通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定各種財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實(shí)是否相符的一種盤存制度。產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實(shí)是否相符的一種盤存制度。( () ) 4 4、未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不、未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同而導(dǎo)致一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方尚同而導(dǎo)致一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項(xiàng)。未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項(xiàng)。 （ ）67 5 5、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)

57、產(chǎn)損溢”賬戶貸方登記的是（賬戶貸方登記的是（ BC BC ）。）。 A. A. 等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧毀損等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧毀損 B. B. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧毀損經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧毀損 C. C. 等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈 D. D. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈6 6、下列業(yè)務(wù)中，需要通過、下列業(yè)務(wù)中，需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算的賬戶核算的有有( AB )( AB )。 A. A.庫存現(xiàn)金的短缺庫存現(xiàn)金的短缺 B. B.存貨的盤虧或毀損存貨的盤虧或毀損 C. C.無法收回的應(yīng)收賬款無法收回的應(yīng)收賬款 D. D.固定資產(chǎn)的清理損失

58、固定資產(chǎn)的清理損失 7 7、由于倉庫保管員工作調(diào)動(dòng)對(duì)其保管的全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、由于倉庫保管員工作調(diào)動(dòng)對(duì)其保管的全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于屬于( BD )( BD )。 A A、定期清查、定期清查 B B不定期清查不定期清查 C C、全面清查、全面清查 D D局部清查局部清查 8 8、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會(huì)使開戶單位、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會(huì)使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額。（銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額。（）68 9.某企業(yè)某企業(yè)2006年年3月月31日的銀行存款日記賬賬面余額為日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀元，銀行對(duì)賬單上

59、存款余額為行對(duì)賬單上存款余額為357500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)及相關(guān)錯(cuò)誤：及相關(guān)錯(cuò)誤：（1）3月月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票29000元支付前欠貨款，持票人尚未到元支付前欠貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）3月月28日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貨款日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貨款18000元，元，企業(yè)未接到入賬通知單企業(yè)未接到入賬通知單（3）3月月28日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張12900元，企業(yè)已登賬，銀行尚未元，企業(yè)已登賬，銀行尚未入賬。入賬。（4）3月月30日銀行代企業(yè)支付

60、水電費(fèi)日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知通知（5）3月月30日企業(yè)收到東方公司轉(zhuǎn)賬支票一張日企業(yè)收到東方公司轉(zhuǎn)賬支票一張56000元，償付前欠貨款，元，償付前欠貨款，銀行尚未入賬，但企業(yè)編制記賬憑證時(shí)誤記成如下會(huì)計(jì)分錄，并登記銀行尚未入賬，但企業(yè)編制記賬憑證時(shí)誤記成如下會(huì)計(jì)分錄，并登記入賬。入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 65000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65000 要求（要求（1）對(duì)于上述錯(cuò)賬請(qǐng)指出運(yùn)用何種更正方法，并說明如何更正錯(cuò)）對(duì)于上述錯(cuò)賬請(qǐng)指出運(yùn)用何種更正方法，并說明如何更正錯(cuò)賬；賬； （2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）編制銀行存