中級財務(wù)會計課件負(fù)債-新(第十章)

1、1 中級財務(wù)會計（下）中級財務(wù)會計（下）2課程內(nèi)容課程內(nèi)容 第一章第一章 負(fù)債負(fù)債 第二章第二章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 第三章第三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第四章第四章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤 第五章第五章 所得稅所得稅 第六章第六章 財務(wù)報告財務(wù)報告3 第一章第一章 負(fù)負(fù) 債債本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述 第二節(jié)第二節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債 第三節(jié)第三節(jié) 非流動負(fù)債非流動負(fù)債4 1 1、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；收賬款的核算； 2 2、掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；、掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算； 3

2、 3、熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容，掌握應(yīng)交增值稅、熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容，掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算；應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算； 4 4、熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算；、熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算； 5 5、掌握長期借款、應(yīng)付債券的核算；、掌握長期借款、應(yīng)付債券的核算； 6 6、掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)、計量與核算。、掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)、計量與核算。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求5 重點(diǎn)：重點(diǎn)： 應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、 借款費(fèi)用的核算；借款費(fèi)用的核算； 難點(diǎn)：難點(diǎn)： 增值稅業(yè)務(wù)的會計處理、應(yīng)付債券的核算。增值稅業(yè)務(wù)的會計處理、應(yīng)

3、付債券的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)6第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述一、負(fù)債的確認(rèn)一、負(fù)債的確認(rèn) （一）（一）符合符合負(fù)債定義負(fù)債定義 負(fù)債是指由負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)形成過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)。 （二）同時滿足以下條件（二）同時滿足以下條件 1 1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 2 2、未來流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。、未來流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。7二、負(fù)債的分類二、負(fù)債的分類 按照償還期限的長短，劃分為按照償還期限的長短，劃分為

4、流動負(fù)債流動負(fù)債 和和非流動非流動負(fù)債負(fù)債 ： （一）（一）流動負(fù)債流動負(fù)債 定義：定義：將于將于1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。的債務(wù)。 特征：特征：償還期限短、到期時需動用資產(chǎn)、提供勞償還期限短、到期時需動用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。 8 內(nèi)容：內(nèi)容： 短期借款； 應(yīng)付票據(jù)； 應(yīng)付賬款； 預(yù)收賬款； 應(yīng)付職工薪酬； 應(yīng)繳稅費(fèi)； 其他流動負(fù)債。9按照應(yīng)付金額是否可按照應(yīng)付金額是否可以確定：以確定：應(yīng)付金額可以確定；應(yīng)付金額可以確定；應(yīng)付金額視經(jīng)營情應(yīng)付金額視經(jīng)營情 況而定；況而定；或有負(fù)債或有負(fù)債. .按產(chǎn)生原

5、因：按產(chǎn)生原因：籌資過程中產(chǎn)生的；籌資過程中產(chǎn)生的； 結(jié)算過程中產(chǎn)生的；結(jié)算過程中產(chǎn)生的； 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的；經(jīng)營過程中產(chǎn)生的；收益分配過程中產(chǎn)生的。收益分配過程中產(chǎn)生的。 分類：分類：10（二（二）非流動負(fù)債非流動負(fù)債 10 負(fù)債負(fù)債 定義：定義：償還期在償還期在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債；期以上的負(fù)債； 特征：特征：債務(wù)金額大、償還期限長、可以分期償債務(wù)金額大、償還期限長、可以分期償還等；還等； 內(nèi)容：內(nèi)容：包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款（專項(xiàng)應(yīng)付款（指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的指企業(yè)接受國

6、家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要撥款，如新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)撥款等科技三項(xiàng)撥款等）科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)撥款等科技三項(xiàng)撥款等）等等。11長期負(fù)債：長期負(fù)債：籌措長期資籌措長期資金的方式金的方式增加資本金增加資本金舉債經(jīng)營舉債經(jīng)營一般企業(yè)一般企業(yè)由股東追加投資由股東追加投資上市公司上市公司通過增發(fā)新股通過增發(fā)新股發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券舉借長期借款舉借長期借款融資租賃等融資租賃等 負(fù)債形式負(fù)債形式12第二節(jié)第二節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債一、短期借款一、短期借款二、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款二、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款三、應(yīng)付職工薪酬三、

7、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利五、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款10 負(fù)債負(fù)債核核算算13一、短期借款的核算一、短期借款的核算 設(shè)置設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶核算賬戶核算 （只記本金，不記（只記本金，不記利息）利息），按照借款種類、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。按照借款種類、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。10 負(fù)債負(fù)債取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不大利息不大或按月支或按月支付付借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用

8、 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較大利息較大用預(yù)提的用預(yù)提的方式方式借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款較多的企業(yè)采用較多的企業(yè)采用“何時付息，何時計入財務(wù)費(fèi)用何時付息，何時計入財務(wù)費(fèi)用”的方式。的方式。14 例題例題 A A股份有限公司于股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日向銀行借入一日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計10000001000000元，期限為元，期限為3 3個月，年利率為個月，年利率為6 6% %。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，

9、該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。按季支付。10 負(fù)債負(fù)債15具體核算：2010.1.12010.1月末2010.2月末2010.4.1借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000借：財務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000借：財務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000借：短期借款 1000000 財務(wù)費(fèi)用5000 應(yīng)付利息 10000 貸：銀行存款 101500016二、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款二、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款 （一）應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)的核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) ” ” 賬戶

10、核算，該賬戶是賬戶核算，該賬戶是本息合本息合計計的應(yīng)付票據(jù)，有不帶息和帶息之分。的應(yīng)付票據(jù)，有不帶息和帶息之分。 具體核算見下表所示：具體核算見下表所示：10 負(fù)債負(fù)債17應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)核算：應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)核算：簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時借：原材料（相關(guān)資產(chǎn)）借：原材料（相關(guān)資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）允允 許抵扣項(xiàng)目許抵扣項(xiàng)目 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)( (面值面值) )帶息票據(jù)（期帶息票據(jù)（期末）末）計息計息時時借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)（利息）貸：應(yīng)付票據(jù)（利息）票據(jù)到期時票據(jù)到期時借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計提的利

11、息）（帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償） （或）（或）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（無力清償）（無力清償） （或）（或）短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償）18 應(yīng)付票據(jù)（帶息）應(yīng)付票據(jù)（帶息）期初余額：期初余額：*本期簽發(fā)票據(jù)時：本期簽發(fā)票據(jù)時：*（面值）（面值）期末計提票據(jù)利息時：期末計提票據(jù)利息時：*（利息）（利息）到期支付：到期支付：*（面值和已計提利息）（面值和已計提利息）（或轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款、短期借款）（或轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款、短期借款）期末余額：期末余額：*（未到期票據(jù)面值和已計提利息）（未到期票據(jù)面值和已計提利息）19 甲企業(yè)2010

12、年3月1日向乙公司購入原材料一批，向乙簽發(fā)一張銀行承兌匯票100萬元，年利率為6%，期限為6個月，甲企業(yè)6月30日和12月30日計提利息。 要求：進(jìn)行會計處理 例題例題20100萬元(價稅合計)，6個月，年利率6%2010.3.1借：材料采購 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)10000002010.3.16.302010.9.1借：財務(wù)費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付票據(jù) 20000甲乙借：應(yīng)付票據(jù) 1000000 應(yīng)付票據(jù) 20000 財務(wù)費(fèi)用 10000 貸：銀行存款1030000（10000006%）/124=2000021 應(yīng)付票據(jù)（帶息）應(yīng)付票據(jù)（帶息）期初余額：期初余額：*本

13、期簽發(fā)票據(jù)時：本期簽發(fā)票據(jù)時：1000000（面值）（面值）計提票據(jù)利息時：計提票據(jù)利息時：20000（利息）（利息）到期支付：到期支付：1020000（面值和已計提利息）（面值和已計提利息）（或轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款、短期借款）（或轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款、短期借款）期末余額：期末余額：*（未到期票據(jù)面值和已計提利息）（未到期票據(jù)面值和已計提利息）22n例例1：甲為增值稅一般納稅人，企業(yè)于：甲為增值稅一般納稅人，企業(yè)于2010年年2月月6日開出日開出一張面值一張面值58500元，期限元，期限6個月的不帶息銀行承兌匯票，個月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購一批原材料，材料價款用以采購一批原材料，材料價款50000元，

14、增值稅額元，增值稅額8500元。分錄：元。分錄：n借：原材料借：原材料 50000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8500n 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 58500n如果甲已經(jīng)交了手續(xù)費(fèi)如果甲已經(jīng)交了手續(xù)費(fèi)30元，則會計分錄：元，則會計分錄：n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 30n 貸：銀行存款貸：銀行存款 3023n承上例：承上例：8月月6日，匯票到期，銀行通知甲付款，直接從賬日，匯票到期，銀行通知甲付款，直接從賬戶扣除。戶扣除。n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 58500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500n承上例：如果到期甲企業(yè)無款支付，會計分錄：承上例：如果到期甲企

15、業(yè)無款支付，會計分錄：n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 58500n 貸：短期借款貸：短期借款 58500n如果是商業(yè)承兌匯票無款支付：如果是商業(yè)承兌匯票無款支付：n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 58500n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5850024 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算 10 負(fù)債負(fù)債企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)?；顒討?yīng)支付的款項(xiàng)。 1. 1.入賬時間的確定入賬時間的確定單貨同到單貨同到待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬入賬。單貨不同到單貨不同到單先到單先到收到單據(jù)收到單據(jù)貨先到貨先到待月

16、份終了時暫估入賬待月份終了時暫估入賬252 2、入賬金額的確定、入賬金額的確定 （1 1）按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額）按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬；的現(xiàn)值入賬； 應(yīng)付金額的內(nèi)容：貨物的價款應(yīng)付金額的內(nèi)容：貨物的價款 、賣方代墊的、賣方代墊的運(yùn)費(fèi)、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等。運(yùn)費(fèi)、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等。 （2 2）扣除商業(yè)折扣；對于現(xiàn)金折扣采用總價）扣除商業(yè)折扣；對于現(xiàn)金折扣采用總價法，付款時獲得的現(xiàn)金折扣沖減法，付款時獲得的現(xiàn)金折扣沖減“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”。26 （二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算 10 負(fù)債負(fù)債業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)分分 錄錄材料、商品入庫材料、商品入庫借：原材料等借

17、：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)接受勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款支付支付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）無法支付無法支付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入27 例題例題 甲公司甲公司20072007年年9 9月月2020日從乙公司購買原材料一日從乙公司購買原材料一批，價款批，價款5050萬元、增值稅萬元、增值稅8.58.5萬元，另用銀行存款支萬元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)

18、付運(yùn)雜費(fèi)2 2萬元，其中運(yùn)費(fèi)萬元，其中運(yùn)費(fèi)1.51.5萬元（按照萬元（按照7 7的扣稅的扣稅率計算進(jìn)項(xiàng)稅額），現(xiàn)原材料已驗(yàn)收入庫（材料按率計算進(jìn)項(xiàng)稅額），現(xiàn)原材料已驗(yàn)收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為計劃成本核算，該批材料的計劃成本為5555萬元），萬元），貨款及增值稅未支付。貨款及增值稅未支付。 要求：進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。要求：進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。10 負(fù)債負(fù)債28購入購入 借：材料采購借：材料采購 51895 518950 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 860586050 0（85000+1500085000+15000* *7%7%） 貸：銀行存款貸

19、：銀行存款 2 200000000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 585000 585000驗(yàn)收驗(yàn)收入庫入庫借：原材料借：原材料 55 5500000000貸：材料采購貸：材料采購 51895 518950 0 材料成本差異材料成本差異 3105 31050 029存在現(xiàn)金折扣的處理存在現(xiàn)金折扣的處理：30 如果該企業(yè)提前付款，享受了2%的現(xiàn)金折扣，則應(yīng)進(jìn)行的會計處理： 借：原材料 1000000 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：應(yīng)付賬款 1170000 借：應(yīng)付賬款 1170000 貸：銀行存款 117000098%=1146600 財務(wù)費(fèi)用 29400 31n練習(xí)：甲公司練習(xí)：甲公司

20、5月月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明買價是日賒購原材料一批，發(fā)票中注明買價是10000元，元，增值稅額是增值稅額是1700元，共元，共11700元，材料已入庫。付款條件元，材料已入庫。付款條件“2/10，1/20，n/30”。該企業(yè)用總價法進(jìn)行核算。該企業(yè)用總價法進(jìn)行核算。5月月13日，實(shí)際支付價款日，實(shí)際支付價款11466元，取得現(xiàn)金折扣元，取得現(xiàn)金折扣234元。元。n5月月3日：日：n借：原材料借：原材料 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11700n5月月13日，折扣率日，折扣率2%，金額，金額234元：元：n

21、借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11700n 貸：銀行存款貸：銀行存款 11466n 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 23432n假如甲公司因債權(quán)單位撤銷而無法償付應(yīng)付賬款假如甲公司因債權(quán)單位撤銷而無法償付應(yīng)付賬款35000元，元，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷：應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 35000n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入其他其他 3500033注意：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的關(guān)系注意：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的關(guān)系應(yīng)付賬款A(yù)預(yù)付賬款B8萬元 8萬元應(yīng)付賬款13萬元5萬元 5萬元34 應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù) =“ =“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù)相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù) +“+“預(yù)付賬款

22、預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)賬期末貸方余額合計相關(guān)明細(xì)賬期末貸方余額合計數(shù)數(shù) 期末資產(chǎn)負(fù)債表列示：35 （三）預(yù)收賬款的核算（三）預(yù)收賬款的核算 10 負(fù)債負(fù)債經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對方補(bǔ)付對方補(bǔ)付 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款退回多收款項(xiàng)退回多收款項(xiàng) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款36注意注意1 1：預(yù)收賬款的雙重性：預(yù)收賬款的雙重性 企業(yè)在收到預(yù)

23、收款項(xiàng)時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項(xiàng)目表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實(shí)際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項(xiàng)，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項(xiàng)。 37預(yù)收賬款A(yù)預(yù)收賬款B8萬元7萬元 8萬元 11萬元預(yù)收賬款8萬元18萬元應(yīng)收賬款11萬元3萬元38注意注意2：在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而將其計入賬戶，而將其計入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，但在資賬戶

24、的貸方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。具體核算見下表所示：具體核算見下表所示：39用應(yīng)收賬款代替預(yù)收賬款：用應(yīng)收賬款代替預(yù)收賬款：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（預(yù)收）銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對方補(bǔ)付對方補(bǔ)付 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（預(yù)收）退回多收款項(xiàng)退回多收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款（預(yù)收） 貸：銀行存款40預(yù)收賬款A(yù)應(yīng)收賬款B8萬元7萬元 8萬元 7萬元預(yù)收賬款15萬元41期末資產(chǎn)負(fù)債表列示： 預(yù)收賬款的實(shí)有數(shù)預(yù)收賬款的實(shí)有數(shù) =“ =“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”相關(guān)明細(xì)賬的期末貸

25、方余額合相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù)計數(shù)+“+“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬期末貸方余的相關(guān)明細(xì)賬期末貸方余額合計數(shù)額合計數(shù) 42n練習(xí)：練習(xí)：甲公司根據(jù)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：甲公司根據(jù)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：n6月月30日，預(yù)收乙公司貨款日，預(yù)收乙公司貨款20000元，存入銀行元，存入銀行：n借：銀行存款借：銀行存款 20000n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 20000n7月月30日向乙公司發(fā)貨一批，不含稅的價款是日向乙公司發(fā)貨一批，不含稅的價款是50000元，增值稅額為元，增值稅額為8500元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，共元，共5

26、8600元，乙公司尚未補(bǔ)元，乙公司尚未補(bǔ)付欠款。付欠款。n借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 58600n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8500n 銀行存款銀行存款 100n7月月30日，預(yù)收賬款日，預(yù)收賬款乙公司的明細(xì)賬戶借方余額為乙公司的明細(xì)賬戶借方余額為38600元，應(yīng)元，應(yīng)該列入應(yīng)收賬款的借方。該列入應(yīng)收賬款的借方。43n8月月6日，收到乙公司補(bǔ)付貨款日，收到乙公司補(bǔ)付貨款38600元，存入銀行元，存入銀行n借：銀行存款借：銀行存款 38600n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 38600n若甲企業(yè)不設(shè)預(yù)收賬款賬

27、戶，發(fā)生如上業(yè)務(wù)會計分錄如下若甲企業(yè)不設(shè)預(yù)收賬款賬戶，發(fā)生如上業(yè)務(wù)會計分錄如下：6月月31日，日，預(yù)收貨款時：預(yù)收貨款時：n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n7月月30日發(fā)貨日發(fā)貨：借：應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)。n 銀行存款銀行存款n8月月6日收到補(bǔ)付貨款日收到補(bǔ)付貨款：借：銀行存款：借：銀行存款n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款44三、應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬 （一）職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容 含義、職工薪酬包括的人員范圍、內(nèi)容。含義、職工薪酬包括的人員范圍、內(nèi)容。 （二）職工薪酬的確認(rèn)和計量（二）職工薪酬的確認(rèn)

28、和計量 1 1、職工薪酬的確認(rèn)原則、職工薪酬的確認(rèn)原則 2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 3 3、主要賬務(wù)處理、主要賬務(wù)處理 4 4、貨幣性職工薪酬的計量、貨幣性職工薪酬的計量 5 5、非貨幣性職工薪酬的計量非貨幣性職工薪酬的計量 10 負(fù)債負(fù)債45（三）辭退福利的確認(rèn)和計量（三）辭退福利的確認(rèn)和計量 1 1、辭退福利的涵義、辭退福利的涵義 2 2、辭退福利的確認(rèn)、辭退福利的確認(rèn) 3 3、辭退福利的計量、辭退福利的計量 46 （一）職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容 1 1、含義、含義 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工

29、報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工在職期間在職期間和和離職離職后后提供給職工的提供給職工的全部貨幣性薪酬全部貨幣性薪酬 和和非貨幣性福利。非貨幣性福利。 2 2、職工范圍、職工范圍 （1 1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；兼職和臨時職工）； 47 （2 2）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）；任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）； （3 3）雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式）雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類任命

30、的、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。似服務(wù)的人員。483 3、薪酬范圍、薪酬范圍（1 1）在職（如工資）和離職后提供給職工的所）在職（如工資）和離職后提供給職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；（2 2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；有的福利；（3 3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；養(yǎng)人的福利等；（4 4）以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于）以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。職工薪酬。4910 負(fù)

31、債負(fù)債4 4、薪酬內(nèi)容、薪酬內(nèi)容（1 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2 2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi)（尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的醫(yī)療費(fèi)用、（尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的醫(yī)療費(fèi)用、因公外地就醫(yī)費(fèi)用、生活困難補(bǔ)助、按規(guī)定開支的其因公外地就醫(yī)費(fèi)用、生活困難補(bǔ)助、按規(guī)定開支的其他福利支出）他福利支出）；（3 3）五險一金）五險一金五險五險醫(yī)療保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)；工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)；一金一金住房公積金；住房公積金；50 （4 4）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （5 5）非貨幣性福利（包括企業(yè)以自

32、產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放）非貨幣性福利（包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等）工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等） ； （6 6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 （“辭退福利辭退福利”）；）； （7 7）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。5110 負(fù)債負(fù)債 1 1、基本養(yǎng)老保險（第一個層次）、基本養(yǎng)老保險（第一個層次） 社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合。社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合。 2 2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險（第二個層次）、補(bǔ)充養(yǎng)

33、老保險（第二個層次） 3 3、商業(yè)養(yǎng)老保險（第三個層次）。個人儲蓄性養(yǎng)、商業(yè)養(yǎng)老保險（第三個層次）。個人儲蓄性養(yǎng)老保險，不屬于職工薪酬核算的范疇老保險，不屬于職工薪酬核算的范疇 屬屬于職工薪酬核算的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，按受益對象進(jìn)行分配，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。52 （二）職工薪酬的確認(rèn)和計量（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量10 負(fù)債負(fù)債1 1、職工薪酬確認(rèn)的原則、職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提

34、供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工工）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工工資資計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2 2）在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資）在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3 3）其他職工工資）其他職工工資計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。( (費(fèi)用費(fèi)用) )53542 2、職工薪酬的計量、職工薪酬的計量貨幣性職工薪酬的計量貨幣性職工薪酬的計量（1 1）有）有計提基礎(chǔ)和計提比例計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的

35、，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；（五險一金、工會經(jīng)費(fèi)計提；（五險一金、工會經(jīng)費(fèi)) )（2 2）沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工福利費(fèi)）沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工福利費(fèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計算確定應(yīng)付職工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬額。若當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提薪酬額。若當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。55注意：注意： 對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年內(nèi)不全對于在職工提供服務(wù)的會計期

36、末以后一年內(nèi)不全部到期的（一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬），企業(yè)應(yīng)部到期的（一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他）（結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他）56職工薪酬的計提比例職工薪酬的計提比例薪酬項(xiàng)目薪酬項(xiàng)目計提比例（計提比例（% %）備注備注職工福利14工會經(jīng)費(fèi)2職工教育經(jīng)

37、費(fèi)2.5五險一金養(yǎng)老保險20個人8醫(yī)療保險10個人2%+3元失業(yè)保險1.5個人0.5%工傷保險0.52生育保險0.8住房公積金12個人12%（計提基礎(chǔ)（計提基礎(chǔ)工資薪金總額）工資薪金總額）573 3、職工薪酬的計量、職工薪酬的計量非貨幣性職工薪酬的計非貨幣性職工薪酬的計量量（1 1）以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，根據(jù)）以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；成本或當(dāng)期損益；（2 2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，

38、根據(jù)受的、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊（或每期應(yīng)付益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊（或每期應(yīng)付的租金）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，難以認(rèn)定的租金）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益。受益對象的，直接計入當(dāng)期損益。58 （3 3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 若合同規(guī)定職工獲得后應(yīng)提供服務(wù)的年限，若合同規(guī)定職工獲得后應(yīng)提供服務(wù)的年限，則應(yīng)將出售價格與其成本間的差額，作為長期待則應(yīng)將出售價格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，攤費(fèi)用處理，在合同

39、規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 若合同沒有規(guī)定職工獲得后應(yīng)提供服務(wù)的年若合同沒有規(guī)定職工獲得后應(yīng)提供服務(wù)的年限，則將差額作為對職工過去提供服務(wù)的補(bǔ)償，限，則將差額作為對職工過去提供服務(wù)的補(bǔ)償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益（管直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。理費(fèi)用）。594.應(yīng)付職工薪酬核算（1）賬戶設(shè)置一級科目一級科目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資 職工福利 社會保險費(fèi)（五險） 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 辭退福利 股份支付60（2）應(yīng)付職工薪

40、酬核算 貨幣性薪酬核算計提時借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員職工薪酬） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員職工薪酬） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員職工薪酬） 在建工程（在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員職工薪酬） 研發(fā)支出（研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬（各明細(xì)項(xiàng)目）61扣還各種款項(xiàng)（單位代墊款項(xiàng)、扣繳的個稅）借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅上繳五險一金、支付支付經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)住房公 積金工會經(jīng)費(fèi)職 工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款實(shí)際發(fā)放時實(shí)際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款62

41、例題例題 A A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額職工工資總額462000462000元，代扣職工房租元，代扣職工房租4000040000元，元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)20002000元，代扣個人所得元，代扣個人所得稅稅1950019500元，實(shí)發(fā)工資元，實(shí)發(fā)工資400500 400500 元。元。63代扣款代扣款項(xiàng)項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 61500 61500貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款職工房租職工房租4000040000代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 2000 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人

42、所得稅 1 195009500發(fā)放工發(fā)放工資資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 400500400500貸：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：庫存現(xiàn)金銀行存款 40050040050064非貨幣性薪酬核算第一，以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放決定發(fā)放決定發(fā)放時時借：相關(guān)成本費(fèi)用科目借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（公允價非貨幣性福利（公允價 值值+ +稅稅 ）實(shí)際發(fā)放實(shí)際發(fā)放時時借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：

43、庫存商品貸：庫存商品65 例題例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其名，其中一線生產(chǎn)工人中一線生產(chǎn)工人170170名，總部管理人員名，總部管理人員3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為1000010000元，單位元，單位計稅價格（公允價值）為計稅價格（公允價值）為1400014000元，適用的增值稅元，適用的增值稅率為率為17%17%。10 負(fù)債負(fù)債661 1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性

44、福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2784 600= 1702784 600= 1701400014000（1+17%1+17%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491400 =30491400 =301400014000（1+17%1+17%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3276 0003276 0002 2）實(shí)際發(fā)放時）實(shí)際發(fā)放時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 3276000 3276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 28000002800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 476 000476 000同時：同時

45、：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000002000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000200000067無償向職工無償向職工提供住房等提供住房等固定資產(chǎn)使固定資產(chǎn)使用的用的借：相關(guān)成本費(fèi)用科目借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 （應(yīng)計（應(yīng)計 提的折舊）提的折舊） 同時同時：借：應(yīng)付職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊租賃住房給租賃住房給職工無償使職工無償使用用借：相關(guān)成本費(fèi)用科目借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利（按每期（按每期 應(yīng)支付的租金）應(yīng)支

46、付的租金）第二，無償提供擁有所有權(quán)的房屋或租賃住房供使用第二，無償提供擁有所有權(quán)的房屋或租賃住房供使用68向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)出售時出售時借：銀行存款（低價出售給職工）借：銀行存款（低價出售給職工） 長期待攤費(fèi)用（差額）長期待攤費(fèi)用（差額） 貸：固定資產(chǎn)（原價）貸：固定資產(chǎn)（原價）職工在服職工在服務(wù)期內(nèi)務(wù)期內(nèi)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用69（三）辭退福利的確認(rèn)和計量（三）辭退福利的確

47、認(rèn)和計量10 負(fù)債負(fù)債1 1、辭退福利的涵義、辭退福利的涵義辭退福利指的是勞動合同尚未到期前，企業(yè)解辭退福利指的是勞動合同尚未到期前，企業(yè)解除（企業(yè)單方、職工自愿、控制權(quán)變動）與職工的除（企業(yè)單方、職工自愿、控制權(quán)變動）與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。補(bǔ)償形式：補(bǔ)償形式： 一次性支付補(bǔ)償金；一次性支付補(bǔ)償金； 提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)；提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)； 職工工資部分支付到辭退后未來某一期間。職工工資部分支付到辭退后未來某一期間。70 10 負(fù)債負(fù)債2 2、辭退福利的、辭退福利的確認(rèn)確認(rèn)同時滿足下列條件，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工同時滿足下列條件

48、，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債：的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債： 企業(yè)已經(jīng)制定企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃正式的解除勞動關(guān)系計劃或或提出自愿裁減建議，并提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；即將實(shí)施； 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。裁減建議。7110 負(fù)債負(fù)債3 3、辭退福利的、辭退福利的計量計量辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：而有所不同： 職工無選擇權(quán)，按計劃條款規(guī)定計提應(yīng)付職工無選擇權(quán)，按計劃條款規(guī)定計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）；職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）

49、； 職工有選擇權(quán)（自愿接受裁減），因接受職工有選擇權(quán)（自愿接受裁減），因接受裁減的職工數(shù)量不定，可參照規(guī)定，預(yù)計可能接受裁減的職工數(shù)量不定，可參照規(guī)定，預(yù)計可能接受裁減的職工數(shù)量，據(jù)此計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)裁減的職工數(shù)量，據(jù)此計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）；債）；72 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利4、辭退福利的核算辭退福利的核算 實(shí)質(zhì)性辭退工作一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償實(shí)質(zhì)性辭退工作一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計劃，可選擇恰當(dāng)?shù)恼劭铐?xiàng)超過一年支付的辭退計劃，可選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當(dāng)期管理費(fèi)用，辭退現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入

50、當(dāng)期管理費(fèi)用，辭退福利款項(xiàng)與折現(xiàn)后金額相關(guān)不大的，也可不折現(xiàn)。福利款項(xiàng)與折現(xiàn)后金額相關(guān)不大的，也可不折現(xiàn)。73借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 （折現(xiàn)后（折現(xiàn)后 的金額）的金額）（220000220000本金）本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用（3000030000利息）利息） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利（辭退福利（250000250000）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退辭退 福利（福利（250000250000） 貸：銀行存款（貸：銀行存款（25000002500000）同時：同時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融貸：未確認(rèn)融 資費(fèi)用資費(fèi)用74四、應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)交稅費(fèi)

51、 （一）增值稅（一）增值稅 （二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅 （三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅 （四）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（四）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 （五）資源稅（五）資源稅 （六）土地增值稅（六）土地增值稅 （七）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅（七）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅 （八）企業(yè)所得稅（八）企業(yè)所得稅 （九）耕地占用稅（九）耕地占用稅 10 負(fù)債負(fù)債75（一）增值稅（一）增值稅 1 1、一般、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理納稅人增值稅的賬務(wù)處理 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未交增值稅 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交消費(fèi)稅等 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 已繳稅費(fèi)

52、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅（反映企業(yè)欠交、多交的增值稅款）（反映企業(yè)欠交、多交的增值稅款）76 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅期初余額：未抵扣完的進(jìn) 項(xiàng)稅額（1）本期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）已交稅費(fèi)（本期交 納本期增值稅）（3）轉(zhuǎn)出未交增值稅（1）銷項(xiàng)稅額（2）出口退稅（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅期末余額：未抵扣完的 進(jìn)項(xiàng)稅額77n（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，稅）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，稅率為率為17%。 n（2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物：糧食、食用植物油、自來水

53、、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 n（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （4）納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為）納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%。納稅人兼營不。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物

54、或者應(yīng)稅勞同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。78其他：n增值稅抵扣：進(jìn)項(xiàng)稅就是購進(jìn)貨物時所發(fā)生的稅金增值稅抵扣：進(jìn)項(xiàng)稅就是購進(jìn)貨物時所發(fā)生的稅金,可以和銷項(xiàng)稅抵可以和銷項(xiàng)稅抵,如進(jìn)項(xiàng)稅多可做為留抵稅如進(jìn)項(xiàng)稅多可做為留抵稅,用于以后月份抵用于以后月份抵,若銷項(xiàng)稅多則應(yīng)向稅務(wù)部若銷項(xiàng)稅多則應(yīng)向稅務(wù)部門交納稅款。門交納稅款。n增值稅是國家就增值額征的一種稅。如果你是一般納稅人，你花增值稅是國家就增值額征的一種稅。如果你是一般納稅人，你花1元元錢買的商品的同時錢買的商品的同時(賣方如果

55、能提供增值稅發(fā)票的話賣方如果能提供增值稅發(fā)票的話)，給你商品的一，給你商品的一方要替稅務(wù)局向你收方要替稅務(wù)局向你收0.17元的稅款。你要向賣給你商品方支付元的稅款。你要向賣給你商品方支付1.17元元.當(dāng)你把當(dāng)你把1元的商品以元的商品以1.2元賣出的時候元賣出的時候(或加工成別的商品以或加工成別的商品以1.2元賣出元賣出時時),你要替稅務(wù)局向購買方收取你要替稅務(wù)局向購買方收取1.2*0.17=0.204元稅款元稅款.實(shí)際你的納稅實(shí)際你的納稅額是額是0.204-0.17=0.034元元.用用0,204抵減抵減0.17元。應(yīng)交的稅費(fèi)元。應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。這一過程就叫抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅。

56、這一過程就叫抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.抵扣的前提是你是一般納稅人抵扣的前提是你是一般納稅人,有有認(rèn)證過的進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證過的進(jìn)項(xiàng)稅額.當(dāng)月沒抵扣完的可到以后抵扣當(dāng)月沒抵扣完的可到以后抵扣.79n準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：n購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款n進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅款n購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價乘以可以按照買價乘以1

57、3%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其計算公式為：準(zhǔn)予的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其計算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價買價扣除率扣除率n納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額(不包括隨同運(yùn)費(fèi)不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi))乘以乘以7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其計算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其計算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)扣除率扣除率n購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回

58、收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，乘以收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，乘以10%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。80n進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣：納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣：納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消稅項(xiàng)目；將固定資產(chǎn)專用于

59、集體福利或個人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入費(fèi)稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機(jī)號文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。構(gòu)使用。81 10 負(fù)債負(fù)債（2 2）應(yīng)納增值稅額的計算）應(yīng)納增值稅額的計算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額增值稅率增值稅率（17%、13%）不含稅不含稅價外費(fèi)用價外費(fèi)用視同銷售下計稅價格的確定視同銷售下計稅價格的確定特殊銷售下銷售額的確定特殊銷售下銷售額的確定用途符合并取得以下扣稅憑證用途符合并取得以下扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；免稅農(nóng)產(chǎn)品

60、普通發(fā)票或收購憑免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票或收購憑 證（證（13%）；運(yùn)輸發(fā)票（運(yùn)輸發(fā)票（7%）。）。需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：改變生產(chǎn)經(jīng)營用途；改變生產(chǎn)經(jīng)營用途；發(fā)生非正常損失。發(fā)生非正常損失。 0 ，交稅，交稅 0： 出口退稅出口退稅 留抵下期留抵下期指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等價外收費(fèi)。82 10 負(fù)債負(fù)債（3 3）主要賬務(wù)處理）主要賬務(wù)處理購入原材料購入原材料借：原材料材料采購借：原材料材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（