審計(jì)學(xué)習(xí)題答案

1、第十章 審計(jì)抽樣一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】B【解析】選項(xiàng)A中，審計(jì)抽樣方法不適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、未留下軌跡的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序；選項(xiàng)C審計(jì)程序的選擇主要是專業(yè)判斷，它與用這些程序?qū)⒁獙彶榈臉颖臼窃鯓映槌龅臒o關(guān)；選項(xiàng)D在信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，而不是效率。2.【答案】B 3.【答案】D【解析】A屬于“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”；B、C均為“正確推斷”，不構(gòu)成任何風(fēng)險(xiǎn)；D：實(shí)際上失效，原本不應(yīng)信賴，但推斷為有效，可能會(huì)在一定程度上給予信賴，這種信賴屬于“給予的信賴超過了應(yīng)當(dāng)給予的信賴”的情形，即信賴過度。4.【答案】C【解析】在控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效

2、果；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。在實(shí)質(zhì)性程序的細(xì)節(jié)測(cè)試中同樣有兩種抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率；誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。5.【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式，又可以運(yùn)用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。6.【答案】C【解析】因?yàn)槭恰按尕浻?jì)價(jià)測(cè)試”，所以測(cè)試種類應(yīng)該是“實(shí)質(zhì)性程序”。這就排除了控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；再依據(jù)誤拒、誤受風(fēng)險(xiǎn)的定義，答案就是選項(xiàng)C。7.【答案】A答案解析】由于專業(yè)判斷的失誤造成的不確定性與抽樣無關(guān)，因此不選C，選項(xiàng)B、D均屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，不選。8.【答案】B【解析】可以使用審計(jì)抽樣的程序有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)的控制測(cè)試和細(xì)

3、節(jié)測(cè)試；不可以使用審計(jì)抽樣的程序有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、未留下軌跡的控制和實(shí)質(zhì)性分析程序。9.【答案】C【解析】抽樣間隔為100040=25；則第18張的編號(hào)是556+（181）25981。10.【答案】C【解析】所謂固定樣本量的“固定”，就是指應(yīng)當(dāng)審查所有已抽出的樣本，這樣要求的優(yōu)點(diǎn)是可以獲取更多的樣本信息，缺點(diǎn)是不利于提高工作的效率。11.【答案】D【解析】PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。而不是運(yùn)用變量抽樣的原理。12.【答案】B【解析】發(fā)現(xiàn)抽樣主要用來查找重大非法事件與舞弊事件。13.【答案】B【解析】可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)主要指可接受的

4、誤受風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn)雖然是在實(shí)質(zhì)性程序中的風(fēng)險(xiǎn)，但只是影響審計(jì)效率，不必特別關(guān)注。14.【答案】A【解析】平均錯(cuò)報(bào)（1110）/500.02（萬元），推斷的總體錯(cuò)報(bào)0.02200040（萬元）15.【答案】C【解析】推斷的總體實(shí)際金額應(yīng)為300009001000=27000（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】BC【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序一般不用于使用審計(jì)抽樣。2.【答案】ABC【解析】實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要測(cè)試總體中的全部項(xiàng)目。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：(1)總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；(2)

5、存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(3)由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。3.【答案】ABD【解析】項(xiàng)目C的特點(diǎn)是，筆數(shù)不多、不同尋常。因?yàn)楣P數(shù)不多，通常無須抽樣，因?yàn)椴煌瑢こ?，通常更需判斷和分析。抽樣一般可以解決樣本的充分性，而對(duì)樣本是否正常、是否有疑點(diǎn)等帶有判斷和分析的問題，則不是抽樣這種數(shù)學(xué)方法本身所能解決的，對(duì)其審計(jì)應(yīng)當(dāng)依賴專業(yè)判斷。4.【答案】ABCD5.【答案】AC【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用方法，主要有屬性抽樣方法和變量抽樣方法，偏差率及錯(cuò)誤金額分別對(duì)應(yīng)于屬性抽樣和變量抽樣。6.【答案】ABCD7.【答案

6、】BC【解析】超過某一金額的全部項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是選取特定項(xiàng)目的?？傮w由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。8.【答案】BC【解析】從性質(zhì)上講，B、C均屬于“輕信”內(nèi)部控制而減少了必要的審計(jì)程序的情況，它們均影響審計(jì)的效果；A、D均屬于“不相信”內(nèi)部控制而增加了不必要的審計(jì)程序的情況，它們僅降低了審計(jì)的效率，并不影響審計(jì)效果。9.【答案】ABCD【解析】預(yù)期總體誤差的確定屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。這四個(gè)因素也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序范圍大小的考慮因素。10.【答案】ABCD【解析】這實(shí)際上是對(duì)隨機(jī)抽樣方法的一種總結(jié)和概括。11.【答案】ABCD12.【答案】

7、ABD13.【答案】ABC【解析】在最糟糕的情況下，停一走抽樣的樣本量也不會(huì)超過固定樣本量抽樣的樣本量。14.【答案】ABD【解析】選A是明顯的。由于160080=20為樣本的單位平均誤差，20400=8000（元）表明王華在以樣本單位平均誤差作為整個(gè)總體的單位平均誤差來推斷總體。因此這種方法屬于均值估計(jì)抽樣。另外，王華運(yùn)用的抽樣所得樣本誤差1600元實(shí)際上是樣本的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。因此，這一抽樣及推斷的過程可用公式：樣本的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差額樣本量16008020；估計(jì)總體差額平均差額總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)=204008000（元）來表示。而這正是差額估計(jì)的公式，所以也可認(rèn)為是差額估計(jì)抽樣

8、。15.【答案】AB【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。當(dāng)預(yù)計(jì)存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，PPS抽樣法的樣本量更高。選項(xiàng)C屬于PPS的缺點(diǎn)。16.【答案】ABD【解析】在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：(一)總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；(二)存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(三)由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。因此，C項(xiàng)中對(duì)少量大額的應(yīng)付賬款

9、應(yīng)采取全部項(xiàng)目測(cè)試。17.【答案】ABC【解析】PPS抽樣允許重復(fù)抽樣，第9邏輯單元重復(fù)出現(xiàn)后，在選取第4邏輯單元之前已抽取6個(gè)樣本。三、判斷題1.【答案】 2.【答案】 【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣依據(jù)概率論量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，非統(tǒng)計(jì)抽樣依據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，不能量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。3.【答案】 X【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大；可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。4.【答案】 5.【答案】 X【解析】隨意選樣是不考慮金額大小、獲取資料的難易程度及個(gè)人偏好，以隨機(jī)方式選取樣本，它沒有任何參照或依據(jù)。6.【答案】 X【解析】在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，是對(duì)預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

10、時(shí)，是對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評(píng)估。7.【答案】 X【解析】考慮增加樣本量，執(zhí)行替代程序，修改實(shí)質(zhì)性程序程序都是可行的，但提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整則沒有道理，因?yàn)楸绢}的前提是控制測(cè)試這種測(cè)試并不涉及或很少涉及賬戶余額，而調(diào)整往往是對(duì)金額的調(diào)整。8.【答案】 X【解析】在審計(jì)中，控制測(cè)試在前，實(shí)質(zhì)性程序在后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果修改實(shí)質(zhì)性程序，而不能反過來根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果修改控制測(cè)試程序。9.【答案】 10.【答案】 11.【答案】 X【解析】比率估計(jì)抽樣是以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率乘以總體的賬面金額，得出估計(jì)的總體實(shí)際金

11、額。12.【答案】 X【解析】將三種不同方法運(yùn)用于同一審計(jì)項(xiàng)目上，所得到的估計(jì)結(jié)果是各不相同的。13.【答案】 【解析】在此題條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以95的程度相信實(shí)際價(jià)值在100298至1002102的范圍內(nèi)。101萬元落入此范圍，所以信賴。四、簡(jiǎn)答題3.【答案】(1)王華和李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體誤差率為125，可容忍誤差率為5，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為6。在95的可信賴程度下，控制測(cè)試的樣本量為124。 (2)由于抽樣查出的誤差數(shù)為2，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)不超過預(yù)期誤差數(shù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以95的可信賴程度保證總體的誤差率不超過5。(3)由于抽樣查出的誤差數(shù)為4，發(fā)

12、現(xiàn)誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù)，雖然沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控鑰的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能以95的可信賴程度保證總體的誤差率不超5，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)降低對(duì)這一內(nèi)部控制的信賴，實(shí)施其他審計(jì)程序。擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，增加樣本置或者不再進(jìn)行抽樣審計(jì)，代之以執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序等。 (4)抽樣查出的誤差數(shù)為1，但王華和李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)逃避內(nèi)部控制的情況，這種誤差的性質(zhì)比較嚴(yán)重，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的這類事件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，采用有利于徹底揭露這類誤差的審計(jì)程序。同時(shí)應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，以便企業(yè)能夠及時(shí)制止這類誤差的再次發(fā)生。6.【答案】第十五章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、單

13、項(xiàng)選擇題1、答案:D解析:A、B的目的在于防止虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受損失，C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。2、答案:C解析:僅僅檢查所有的銷售發(fā)票存根（B）或所有的發(fā)貨憑證（D），而不將兩者作比較，是無法達(dá)到所要證實(shí)的目標(biāo)的；從銷售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運(yùn)憑證逐一核對(duì)只能用以發(fā)現(xiàn)發(fā)貨憑證是否短缺，不能發(fā)現(xiàn)銷售發(fā)票是否短缺，因此程序A也無法達(dá)到目的。3、【答案】B【解析】D的針對(duì)性最差，C更側(cè)重于計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定，A、B均有助于證實(shí)發(fā)生認(rèn)定，但A不如B更直接、更實(shí)質(zhì)。4、【答案】A【解析】選項(xiàng)D對(duì)應(yīng)于總體合理性，不與任何認(rèn)定相對(duì)應(yīng)；選項(xiàng)B表明其有助于

14、核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的分類是否正確；C與“截止”認(rèn)定對(duì)應(yīng)。5、答案:A解析:銷售單、顧客月末對(duì)賬單和商品價(jià)目表都屬于內(nèi)部證據(jù)。6、答案:C解析:銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)等已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)對(duì)估價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定最為有效，而對(duì)保證登記入賬銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性來講，是最無效的。7、答案:C解析:選項(xiàng)A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項(xiàng)B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時(shí)開具銷售發(fā)票；選項(xiàng)D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)；選項(xiàng)C符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。8、答案:C解析:選項(xiàng)C中銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)，不能由銷售人員根據(jù)客戶情

15、況進(jìn)行談判。9、【答案】C【解析】選項(xiàng)B不能證實(shí)收入的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)C能證實(shí)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定；選項(xiàng)AD可以查出收入未入賬的情況，即證實(shí)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性認(rèn)定。10、【答案】D【解析】截止測(cè)試是為了確認(rèn)收入入賬時(shí)間是否正確。11、答案:D解析:回函不符不一定是錯(cuò)誤。12、【答案】A【解析】余額為零的項(xiàng)目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發(fā)函主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位有無漏計(jì)其應(yīng)收賬款。13、答案:B解析:14、答案:B解析:在四種策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此種策略下，被審計(jì)年度內(nèi)（接近年末）一段時(shí)間的應(yīng)收賬款未能實(shí)施函證，而函證程序是必須的，因此，策略B最需要較低的

16、固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)來支持。15、答案:D解析:有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極的函證方式。16、答案:C解析:對(duì)于無法實(shí)施函證的應(yīng)收賬款則應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序，要求合理，當(dāng)然需要考慮是否能執(zhí)行替代程序；除注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的主要因素外，因其他客觀因素不能執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序均視為審計(jì)范圍受到限制。17、答案:D解析:針對(duì)總體不同分層可以采用不同的樣本選取方法，如賬齡很長(zhǎng)的可以全選，賬齡稍長(zhǎng)的可以采用系統(tǒng)選樣方法，賬齡稍短的可以采用隨機(jī)選樣方法，并且在不同的分層中使用不同的抽樣比率。18、【答案】B【解析】審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證等文件是應(yīng)收賬款函證的常用

17、替代程序。19、答案:D解析:選項(xiàng)A、B均可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；選項(xiàng)C應(yīng)單獨(dú)披露。20、答案:C解析:應(yīng)作為期后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2005年的報(bào)表。21、答案:D解析:房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書的辦理有一定的滯后性，在審計(jì)實(shí)踐中，確認(rèn)房屋轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，不要求必須辦理完畢以上證書。22、答案:D解析:如果售后租回協(xié)議是按照公平的市場(chǎng)價(jià)格達(dá)成的，則應(yīng)當(dāng)按照售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計(jì)入到當(dāng)期損益。23、答案:D解析:程序A的適應(yīng)性最強(qiáng)，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記錄方面具有較強(qiáng)的針對(duì)性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有針對(duì)性的；C主要針對(duì)虛構(gòu)顧客而多記銷售的問題；D的性質(zhì)同A。2

18、4、答案:C解析:既然是拒付款項(xiàng)，就已排除了付款的可能性，因此不可能在現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方中記錄。25、答案:B解析:A、D：均對(duì)應(yīng)于總體合理性，不與任何認(rèn)定相對(duì)應(yīng)；程序B表明其有助于核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“遞延資產(chǎn)”的分類是否正確，與“表達(dá)與披露”認(rèn)定對(duì)應(yīng)；C與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定對(duì)應(yīng)。26、答案:A解析:實(shí)施銷售的截止測(cè)試主要目的就是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多計(jì)收入。27、【答案】A【解析】A選項(xiàng)屬于內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容，不屬于實(shí)質(zhì)性程序?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)。28、【答案】C29、【答案】D【解析】應(yīng)確認(rèn)的合

19、同收入=合同總收入完工進(jìn)度一以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入=(26 000+200)100一20000=6 200(萬元)。30、【答案】C【解析】計(jì)價(jià)涉及的是金額，而金額取決于數(shù)量和價(jià)格。A、D僅能核實(shí)銷售商品的數(shù)量，B僅能核實(shí)銷售商品的價(jià)格，均不能完全確定銷售商品的金額，只有二者的結(jié)合才能完全確定銷售商品的金額，但它們均實(shí)質(zhì)性地涉及金額的要素，因此均是有效的。31、【答案】D【解析】應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，而“預(yù)收賬款”是資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類項(xiàng)目。二、多項(xiàng)選擇題1、答案:AC解析:發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，

20、所以不正確；由于對(duì)賬單是根據(jù)“賬”填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試。2、答案:ABCD3、答案:ABCD4、答案:ABC解析:A程序是最簡(jiǎn)單的演算；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票；從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和顧客訂貨單這是一個(gè)逆查的程序鏈。D屬于控制測(cè)試。5、答案:ABCD解析:本題目考查考生對(duì)銷售退回、折扣、折讓進(jìn)行控制測(cè)試基本內(nèi)容的掌握。對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退化驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)

21、通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。6、答案:AB解析:減少此類損失的關(guān)鍵是發(fā)貨前的嚴(yán)格審批，即不向無力支付貨款的顧客發(fā)貨，而不是發(fā)貨后的折扣。C、D雖屬于授權(quán)審批的內(nèi)容，但與防止向無力支付貨款的顧客發(fā)貨這一目標(biāo)無關(guān)。7、答案:ABCD解析:這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。在這種追蹤中，“銷售單”處于整個(gè)過程的起點(diǎn)，說明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的終點(diǎn)，揭示了追蹤的目標(biāo)。8、答案:BCD解析:開具賬單時(shí)，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。9、答案:ABD解析:對(duì)賬單的作用在于“賬務(wù)的內(nèi)外調(diào)節(jié)”

22、，它與題中的“內(nèi)部調(diào)節(jié)”具有相同的本質(zhì)，即解決賬、款、物三方之間的不一致（矛盾）。只要調(diào)節(jié)人員與被調(diào)節(jié)的賬（應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、款（貨幣）、物（出庫(kù)、發(fā)運(yùn)）職務(wù)分離，就能有效保證調(diào)節(jié)的獨(dú)立性。10、答案:ABCD解析:銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求。11、答案:ABCD解析:確定預(yù)期總體誤差是抽樣的一個(gè)必要步驟，應(yīng)選A。在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進(jìn)行分層（應(yīng)選B），并在不同的層中使用不同的舞樣比率（應(yīng)選D），當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時(shí)，分層就不必要了（應(yīng)選C）。12、【答案】BD【解析】A不是積極式函證所獨(dú)有的，C是消極式函證

23、獨(dú)有的。13、答案:BC解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)一個(gè)項(xiàng)目的差異情況決定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見類型或整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不在審計(jì)的實(shí)施階段重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。14、答案:BD解析:A應(yīng)減少函證的數(shù)量；B應(yīng)收賬款屬于重要的賬戶余額，應(yīng)增加函證的數(shù)量；C可以減少函證的數(shù)量；D應(yīng)收賬款出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大，應(yīng)增加函證的數(shù)量。15、答案:ABC解析:再次函證還未回函，應(yīng)當(dāng)采用替代程序，即D選項(xiàng)。16、答案:ABD解析:不選C。明顯地，在C的情況下，債務(wù)人不可能回函。17、答案:BCD解析:在附追索權(quán)情況下應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于被審單位，因此，被審單位應(yīng)對(duì)

24、其進(jìn)行減值測(cè)試，考慮是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。18、答案:ABC解析:根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則，可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無需轉(zhuǎn)入其他科目。19、答案:ABD解析:一般來說，債務(wù)單位并不一定了解應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，因此，C是無效的。這一交易往往是被審單位與開戶銀行兩方?jīng)Q定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因?yàn)樗峭獠繒孀C據(jù)。20、答案:ACD解析:檢查應(yīng)收票據(jù)手續(xù)是否健全屬于符合性測(cè)試。21、答案:AB解析:C屬于應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)師報(bào)表附注中披露的內(nèi)容，也就是表外披露。22、答案:ACD解析:售后回購(gòu)一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)

25、收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確。23、【答案】ABC【解析】本題的考核點(diǎn)是應(yīng)交稅費(fèi)的核算。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工物資的成本。24、【答案】AC【解析】選項(xiàng)A直接涉及到銷售業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中的反映；選項(xiàng)C直接涉及到關(guān)聯(lián)方交易在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露；選項(xiàng)B主要對(duì)應(yīng)于“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定；選項(xiàng)D則對(duì)應(yīng)于“存在”認(rèn)定。25、答案:ABC解析:選項(xiàng)D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。26、答案:BCD解析:A屬于付款審計(jì)的范圍，與購(gòu)貨付款循環(huán)審計(jì)的關(guān)系更為密切，不應(yīng)選。B和C均與收款有關(guān)，而向顧客開賬單是銷售與收款循環(huán)中

26、的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)能查出。轉(zhuǎn)銷壞賬也均是本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)選D。27、答案:ABCD解析:四個(gè)選項(xiàng)實(shí)際上是對(duì)截止的小結(jié)。28、答案:ABD解析:銷售退回與折讓是否沖減了收入和應(yīng)交增值稅屬于與交易、余額有關(guān)的審計(jì)，屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，不屬于控制測(cè)試。三、判斷題1、答案:解析:這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一銷售與收款（試行）中規(guī)定。2、答案:解析:這種安排雖使“賬賬”分離，即明細(xì)賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與總賬職務(wù)分離，但沒有做到“賬款”分離，因而不能防止現(xiàn)金出納人員丙借調(diào)節(jié)賬務(wù)的便利貪污現(xiàn)金。3、答案:解析:應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，口頭批準(zhǔn)無效。4、答案:解析:應(yīng)收賬款的催收

27、工作應(yīng)由銷售部門具體承擔(dān)。5、答案:解析:如何編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并非法規(guī)或準(zhǔn)則的要求，實(shí)際上屬于專業(yè)技能，只要能達(dá)到分析的目的即可，沒有一定之規(guī)。本題的做法是重要性原則在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體體現(xiàn)，是合理的。6、【答案】X【解析】這僅僅是對(duì)上市公司的要求。7、答案:解析:這是對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)必須的。8、答案:解析:消極式函證應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件，僅僅確認(rèn)其中之一得以滿足是不足以使用消極式函證。9、答案:解析:應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長(zhǎng)期掛賬，并不一定說明入賬的銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，只能說可能是虛構(gòu)的，因?yàn)榇_實(shí)存在債務(wù)人無力償還或故意拖欠的情況。10、答案:解析:確定長(zhǎng)期應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)

28、，注意1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否在編制報(bào)表時(shí)已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。11、【答案】X【解析】對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證可以在很大程度上發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的問題，除了函證以外，沒有更好的方法查證應(yīng)收賬款。12、答案:解析:如果積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函。13、答案:解析:教材有明確的文字表述。14、答案:解析:教材有明確的文字表述。15、答案:解析:對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以運(yùn)用分析的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。16、答案:17、答案:解析:銷售退回如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)沖減報(bào)告年度的銷售收入、成本等。18、答案:解析:19、答案:解析:在命題所說的

29、逆查過程中并未涉及“賬簿”這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而只有以賬簿記錄為終點(diǎn)的逆查，才可能發(fā)現(xiàn)賬簿的少計(jì)。20、答案:解析:對(duì)于視同買斷方式，要根據(jù)實(shí)際情況判斷其風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。21、答案:解析:按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)生對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在已辦理的移交手續(xù)符合規(guī)定，發(fā)票賬單已移交對(duì)方時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。22、答案:解析:如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)按稅費(fèi)種類分項(xiàng)列示應(yīng)交稅費(fèi)金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費(fèi)）率。對(duì)于超過法定繳納期限的，應(yīng)列示主管稅務(wù)部門的批準(zhǔn)文件。23、答案:解析:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，

30、在超過正常信用期限收款應(yīng)在銷售時(shí)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。四、簡(jiǎn)答題3、【答案】相同點(diǎn)：(1)函證的直接目的相同，二者都是為證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。(2)函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。區(qū)別點(diǎn)：(1)函證范圍不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長(zhǎng)，金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。(2)函證方式不同函證銀行存款采用肯定式詢證函。函證應(yīng)收賬款分為肯定式函證和否定式函證兩種。(3

31、)函證內(nèi)容不同銀行詢證函不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。10、 答案：（1）檢查銀行存款日記賬（0.25分）、收款憑證（0.25分）及銀行對(duì)帳單（0.25分），查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等（0.25分）。（2）檢查銷售合同（0.25分）及銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票（0.25分）、入庫(kù)單（0.25分），查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)（0.25分）。（3）檢查代銷合同（0.25分）和代銷清單（0.25分），查明是否存在編制虛假

32、代銷清單（0.25分）、虛增本期收入和應(yīng)收帳款的情況（0.25分）。（4）檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證（0.25分）、銀行日記帳、收款憑證及銀行對(duì)帳單（0.25分），查明本期是否收到貨款（0.25分），是否存在提前確認(rèn)和應(yīng)收賬款的情況（0.25分）等。（5）確定正確的地址（0.5分），第二次寄發(fā)詢證函（0.5分）。評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：本題共5分。五種情況答案表述基本正確各得1分。五、綜合題1.【答案】(1)函證類別銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證：1控制風(fēng)險(xiǎn)較大2金額大3被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難欲證實(shí)的認(rèn)定1銀行存款的存在性2負(fù)債的完整性3資產(chǎn)的抵押擔(dān)保1應(yīng)收賬款的存在性2應(yīng)收賬

33、款的所有權(quán)應(yīng)付賬款真實(shí)性賬款函證內(nèi)容1銀行存款2銀行借款3其他情況1客戶欠被審計(jì)單位金額2被審計(jì)單位欠客戶金額被審計(jì)單位欠客戶金額函證對(duì)象本年度存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍全部函證抽樣函證必要時(shí)抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1個(gè)別賬戶金額較大2有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)否定式條件：1相關(guān)內(nèi)控有效2預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低3金額小的債務(wù)人多4被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待函證積極式或消極式(2)此外，固定資產(chǎn)、存貨、實(shí)收資本(股本)均可運(yùn)用函證程序。A.當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí)，若無法前去實(shí)地盤點(diǎn)，也無法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。B.募集設(shè)立的股

34、份有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。3、 【答案】（1）工作底稿中存在的缺陷：1）工作底稿沒有編制人簽名和編制日期。2）在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，（應(yīng)為1%）“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤（應(yīng)為14%）。3）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)”也沒有列示金額和百分比。4）沒有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?）沒有統(tǒng)計(jì)和列示通過

35、積極函證而未回函的16封詢證函。（2）針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：1）對(duì)于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證），如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。2）對(duì)于通過積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）3）對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額，并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。8

36、、【答案】項(xiàng)目名稱接受函證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證方式（1）銀行存款所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金融機(jī)構(gòu)（1）存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等（2）貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩?、貸款期限、利率及余額等；積極式（2）應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人債務(wù)人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明積極式（3）應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額積極式或消極式（4）其他應(yīng)收款債權(quán)人應(yīng)收金額積極式或消極式（5）應(yīng)付賬款債權(quán)人應(yīng)付金額積極式或消極式（6）抵押借款抵押人（1）債權(quán)金額（2）抵押說明（3）對(duì)是否遵守抵押契約表示意見積極式（7）實(shí)收股本（1）交易所（2）證券托管機(jī)構(gòu)股份數(shù)額積極式第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1、答案:C解析:驗(yàn)

37、收單應(yīng)連續(xù)編號(hào)以保證采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性，而未連續(xù)編號(hào)容易造成采購(gòu)業(yè)務(wù)的漏記或重記。2、答案:A解析:因各個(gè)部門均可填制請(qǐng)購(gòu)單，很難保證各個(gè)部門按照統(tǒng)一編號(hào)連續(xù)填制。企業(yè)三種憑單均是由單一的部門負(fù)責(zé)填制的。3、答案:C解析:A屬于“發(fā)生”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制；BD屬于“完整性”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。4、答案:C解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5、答案:C解析:若驗(yàn)收單有缺號(hào)，則可能漏記相應(yīng)的購(gòu)貨，僅與購(gòu)貨記錄的“完整性”認(rèn)定相關(guān)聯(lián)，不應(yīng)選A；若有未入賬的賣方發(fā)票，仍然有可能漏記購(gòu)貨，不應(yīng)選B；若

38、付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實(shí)現(xiàn)的購(gòu)貨，違反了“發(fā)生”認(rèn)定，應(yīng)選C；審核采購(gòu)價(jià)格及折扣，與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，不選D。6、答案:C解析:A項(xiàng)是真實(shí)性，B項(xiàng)是計(jì)價(jià)，C項(xiàng)是分類，D項(xiàng)是完整性。7、答案:C解析:應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。8、答案:D解析:定期按順序獨(dú)立檢查驗(yàn)收單，確定每筆交易是否均已編制付款憑單，并從驗(yàn)收單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，有助于購(gòu)貨交易的“完整性”認(rèn)定。9、答案:D解析:由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支

39、出預(yù)算負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。10、答案:C解析:檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款屬于購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。11、答案:C解析:審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定屬于實(shí)質(zhì)性程序而非控制測(cè)試。12、答案:D解析:確切地說，未入賬的業(yè)務(wù)，是指“應(yīng)在被審計(jì)年度應(yīng)入賬而未入賬的業(yè)務(wù)”。這就注定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能在資產(chǎn)負(fù)債表日前的賬中找到此種業(yè)務(wù)。13、答案:A解析:A為逆向追查，有助于證實(shí)存在性；B（檢查編號(hào)）、C（正向追查）、D（函證零余額）均為證實(shí)完整性的審計(jì)程序。14、答案:B解析:對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時(shí)點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析

40、的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。15、答案:D解析:被審計(jì)單位如果有漏記的應(yīng)付賬款，一般會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬。16、答案:D解析:按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款收不回，可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本題因?yàn)锳BC公司已經(jīng)破產(chǎn)，所以可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。17、答案:D解析:18、答案:B解析:對(duì)于固定資產(chǎn)的真實(shí)存在，一般以明細(xì)賬為起點(diǎn)，實(shí)地追查。19、答案:A解析:參見會(huì)計(jì)教材相關(guān)內(nèi)容。20、答案:C解析:投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。21、答案:B解析:“已報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理”導(dǎo)致賬面固定資產(chǎn)高于實(shí)存情況，

41、即導(dǎo)致固定資產(chǎn)項(xiàng)目違反存在性認(rèn)定，A、D作為正向追查程序只能實(shí)現(xiàn)完整性認(rèn)定，不應(yīng)選；由于“未作會(huì)計(jì)處理”的固定資產(chǎn)必在明細(xì)賬上，程序B是有效的，但對(duì)于“已報(bào)廢”的固定資產(chǎn)，被審計(jì)單位未必對(duì)這些固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊，這說明C的有效性較B低。22、答案:B解析:可以使用但是使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)可以全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。23、答案:A解析:A僅與折舊的“分配”有關(guān)，與折舊的“計(jì)提”無關(guān)。24、答案:B解析:按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，A、C均不應(yīng)計(jì)提折舊，D應(yīng)計(jì)提折舊，但不應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用中。25、答案:D解析:審核固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告屬于固定資產(chǎn)增加的審計(jì)程序，所以應(yīng)選D。26、答案:A解析:新會(huì)

42、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)，單獨(dú)作為長(zhǎng)期資產(chǎn)中商譽(yù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。二、多項(xiàng)選擇題1、答案:ABCD解析:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）中建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限的要求。2、答案:ABCD解析:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）中采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容。3、答案:ACD解析:4、答案:BCD解析:不應(yīng)選A，因?yàn)閼?yīng)向供應(yīng)商送交訂購(gòu)單的正聯(lián)。5、答案:ABC解析:本題的前提是控制測(cè)試，前三項(xiàng)在固定資產(chǎn)的重要內(nèi)部控制制度中已有明確規(guī)定。不選D的原因是，它實(shí)際上屬于實(shí)質(zhì)性程序，而非控制測(cè)試。6、答案:BCD解析:A是不正確的，因?yàn)閷?duì)于固定資產(chǎn)的

43、處置是控制測(cè)試，但無論固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制多么健全，其實(shí)質(zhì)性程序都不能省略。7、答案:AB解析:若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實(shí)現(xiàn)的購(gòu)貨，違反了發(fā)生目標(biāo)；審核采購(gòu)價(jià)格及折扣，與計(jì)價(jià)或分?jǐn)偰繕?biāo)有關(guān)。8、答案:ABCD解析:在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受勞務(wù)。9、答案:ACD解析:從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至采購(gòu)發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的存在，而本題要求是查找未入賬的應(yīng)付賬款，即驗(yàn)證其完整性。A、C、D才是查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法。10、答案:BCD解析:對(duì)于上市公司，通常應(yīng)在附注中說明是否欠持有5%表決權(quán)股份的股東單位賬款，說明賬齡超

44、過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。題中欠款同時(shí)具備這三個(gè)條件，均應(yīng)披露。11、答案:BC解析:應(yīng)付賬款賬簿上記錄的均是已記賬的應(yīng)付賬款。A不能證明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，D是測(cè)試應(yīng)付賬款的完整性。12、答案:ABCD解析:2007年審計(jì)教材有明確的文字表述。13、答案:ABCD解析:2007年審計(jì)教材有明確的文字表述。14、答案:ABCD解析:已報(bào)廢（A）或投資轉(zhuǎn)出（C）固定資產(chǎn)未做減少記錄，將導(dǎo)致賬面資產(chǎn)高于實(shí)存資產(chǎn)，其中“報(bào)廢”很可能與營(yíng)業(yè)外支出賬戶（B）及保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（D）相聯(lián)系。15、答案:ABCD解析:以上各項(xiàng)都是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的

45、具體表現(xiàn)。16、答案:AB解析:C、D能達(dá)到計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在，但不能認(rèn)定所有權(quán)，AB均可17、答案:ABC解析:固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負(fù)債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以審計(jì)期初余額就是要在期初余額是基礎(chǔ)上估計(jì)期末余額的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額的達(dá)不到審計(jì)目的，選項(xiàng)D不正確。18、答案:ABC解析:19、答案:ABC解析:本題的審計(jì)目標(biāo)是“結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性”。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是程序是否結(jié)合了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，二是程序能否在總體上測(cè)試折舊費(fèi)用的總體合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，而程序D中并未涉及固定資產(chǎn)。

46、20、答案:BCD解析:無形資產(chǎn)應(yīng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起開始攤銷，攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可告確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。三、判斷題1、答案:解析:對(duì)XYZ公司采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性測(cè)試，從而得出XYZ公司能確保已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已記錄，是驗(yàn)證完整性，而不是驗(yàn)證計(jì)

47、價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定。2、答案:解析:編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單的相互核對(duì)。3、答案:解析:教材331頁(yè)。4、答案:解析:對(duì)于X公司審批人員越權(quán)審批的工程項(xiàng)目，“經(jīng)辦人無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告”屬于重大缺陷，它使越權(quán)審批實(shí)際上失去了制約，關(guān)鍵內(nèi)部控制失去了意義。5、答案:解析:當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序就可予以簡(jiǎn)化。6、答案:解析:推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。7、答案:解析:第二句中的“發(fā)生額”應(yīng)為“發(fā)生額的相應(yīng)憑證”。只有檢查憑證的

48、日期，才能判斷應(yīng)付賬款的正確的入賬期間，從而才能確定是否屬于漏計(jì)。8、答案:解析:從明細(xì)賬追到固定資產(chǎn)實(shí)物以證明固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定，相反，以實(shí)物為起點(diǎn)追到明細(xì)賬證明固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定。9、答案:解析:實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的起點(diǎn)有兩個(gè)，以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，或以實(shí)地為起點(diǎn)。無論哪種起點(diǎn)，觀察的重點(diǎn)都是本期新增的重要固定資產(chǎn)。10、答案:解析:常規(guī)觀點(diǎn)：內(nèi)部控制的健全程度與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系，而審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與實(shí)質(zhì)性程序的工作量成同向變動(dòng)關(guān)系。11、答案:解析:被審計(jì)單位的做法符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在竣工決算完成后，應(yīng)按照決算價(jià)值及時(shí)予以調(diào)整。12、答案:解析:已達(dá)到預(yù)

49、定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。13、答案:解析:計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并以前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。14、答案:解析:企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。15、答案:解析:按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)

50、入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。四、簡(jiǎn)答題2、【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：(1)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票，以及有材料入庫(kù)憑證但尚未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(2)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日之后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬

51、時(shí)間是否正確；(3)檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。3、【答案】應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)都可以使用函證的審計(jì)程序，但兩者存在許多不同之處：(1)必要性不同。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，應(yīng)付賬款金額較大或被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的且有效的方法，它可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，是應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。(2)函證對(duì)象的選擇不同。應(yīng)付

52、賬款函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應(yīng)收賬款函證時(shí)，則應(yīng)選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶。(3)函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。而應(yīng)收賬款函證，既可以采用積極式函證方式，也可以采用消極式函證方式，但一般只在個(gè)別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會(huì)存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)問題時(shí)采用肯定方式函證。應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須對(duì)函證過程進(jìn)行控制，并要求將回函寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是

53、否采用替代審計(jì)程序。五、綜合題2、答案:（1）按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款的規(guī)定，采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于相容職務(wù)。XYZ公司將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。（2）按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。XYZ公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對(duì)驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險(xiǎn)。（3）按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購(gòu)貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得兩折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。據(jù)此，XYZ公司應(yīng)做借記應(yīng)付賬款30萬元、貸記銀行存款27萬元、貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元的會(huì)計(jì)處理。（4）應(yīng)付賬款的首要審計(jì)目

54、標(biāo)的完整性，對(duì)此，應(yīng)將哪些金額不大、甚至金額為零但往來頻繁的供貨商作為重要的函證對(duì)象。周琳在確定函證對(duì)象時(shí)，沒有考慮到這一標(biāo)準(zhǔn)，屬于主要的審計(jì)缺陷。（5）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按照暫估價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)，待辦理完竣工決算手續(xù)手再進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。但調(diào)整時(shí)僅調(diào)整固定資產(chǎn)原值，對(duì)已經(jīng)計(jì)提折舊不進(jìn)行調(diào)整。3、答案: 第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1、答案:B解析:Y公司在審計(jì)年度內(nèi)應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)；Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對(duì)Z材料的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，同時(shí)要在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映。