行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

1、第一章總論一、目前，我國(guó)行政事業(yè)單位部控制存在的問(wèn)題：1、 部控制意識(shí)相對(duì)薄弱2、 財(cái)務(wù)管理制度不健全3、 資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)4、 對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性(未逐筆核對(duì)，未涵蓋所有項(xiàng)目)5、 費(fèi)用支由方面缺乏有效控制(審核不嚴(yán)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占)6、 固定資產(chǎn)管理比較薄弱7、 票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位8、 崗位設(shè)置不夠合理二、部控制的目標(biāo)1、合法合規(guī)性2、資產(chǎn)安全性3、信息披露真實(shí)完整4、提高管理服務(wù)的效果5、促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略三、部控制的原則1、全面性原則(1)在設(shè)計(jì)容上，必須突破會(huì)計(jì)控制的界線(2)在設(shè)計(jì)對(duì)象上，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)人、物、活動(dòng)的全面控制(3)在設(shè)計(jì)的流程上，應(yīng)當(dāng)考慮各流程的風(fēng)

2、險(xiǎn)控制點(diǎn)2、重要性原則3、制衡性原則：應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督、同時(shí)兼顧運(yùn)宮效率4、適應(yīng)性原則：與單位規(guī)模相適應(yīng)、與業(yè)務(wù)圍相適應(yīng)、與競(jìng)爭(zhēng)狀況相適應(yīng)、與風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)5、成本效益原則四、以COSO?框架的部控制5要素：部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、部監(jiān)督（一）部環(huán)境1、行政事業(yè)單位的法理結(jié)構(gòu)2、部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3、部審計(jì)機(jī)制4、單位的人力資源政策5、單位文化（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估容：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)單位外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)，特別是剩余風(fēng)險(xiǎn)常常使用比較分析法（橫向和縱向比較）常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、

3、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受（三）控制活動(dòng)常用的控制活動(dòng)：不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制（四）信息與溝通：真實(shí)、及時(shí)、有用（五）部監(jiān)督：有效性五、部環(huán)境（一）誠(chéng)信和道德價(jià)值觀1、領(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用：主要取決于單位領(lǐng)導(dǎo)。管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)。2、制定行為準(zhǔn)則和其他原則：對(duì)員工精神規(guī)、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法規(guī)定；對(duì)員工的廉潔、資產(chǎn)安全、等的規(guī)定。旨在提高個(gè)人誠(chéng)信及操守。3、管理者對(duì)干涉正常程序或凌駕制度行為的規(guī)定4、面臨不現(xiàn)實(shí)的

4、目標(biāo)壓力（二）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格：是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。1、管理層的主導(dǎo)作用2、管理理念：包括管理層對(duì)部控制的理念，即管理層對(duì)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度?？刂评砟罘从吃诠芾韺又贫ǖ恼?、程序及所采取的措施中，而不是放映在形式上。3、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格：（包括：管理層是否對(duì)部控制給予適當(dāng)關(guān)注；是否由一人或幾人控制，監(jiān)督、檢查機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效制約；管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是規(guī)避者；管理層在選擇處理問(wèn)題的對(duì)策時(shí)傾向于激進(jìn)還是保守；管理層對(duì)于信息管理人員以及財(cái)務(wù)人員是否給予適當(dāng)關(guān)注；對(duì)于重大的部控制事項(xiàng)，管理層是否征詢專家的意見(jiàn)，或經(jīng)常與專家存在不同意見(jiàn)）

5、4、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（遵守的原則：任務(wù)目標(biāo)；有效管理幅度；分工協(xié)作；權(quán)責(zé)對(duì)等；動(dòng)態(tài)適應(yīng)性）5、單位文化（四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化）6、人力資源政策（具有勝任能力和正直品行）7、部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置（應(yīng)當(dāng)結(jié)合部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查）六、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）設(shè)置目標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)承受度是單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。如果能夠恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度將給單位帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，但單位必須有足夠的能力承受設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)度圍的風(fēng)險(xiǎn)，即最大可能損失。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：收集損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面的過(guò)程。部風(fēng)險(xiǎn)因素：管理人員的職業(yè)操守；組織機(jī)

6、構(gòu)；研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果；營(yíng)運(yùn)安全、員工健康。外部因素：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境；法律法規(guī)、監(jiān)管要求；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況。（三）風(fēng)險(xiǎn)分析：定性分析方法：訪談、集體討論、專家咨詢、問(wèn)卷調(diào)查以及標(biāo)桿分析。定量評(píng)估：概率技術(shù)、情景分析、壓力測(cè)試法、敏感性分析。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避2、風(fēng)險(xiǎn)降低3、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)4、風(fēng)險(xiǎn)承受（單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其？任何應(yīng)對(duì)探施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降到單位風(fēng)險(xiǎn)承受？以不得情況下適用）5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的

7、監(jiān)督和評(píng)價(jià)（主要考慮的因素：1）單位是？已建立、溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展計(jì)U92）是否建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度并保證運(yùn)行3）是否建立莫種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)可能對(duì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化；4）風(fēng)險(xiǎn)？制管理部門是否婿立莫種流程，以識(shí)別外部環(huán)境、部環(huán)境發(fā)生的重大變化）七、控制活動(dòng)（不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制）（一）不相容職務(wù)分離控制：6大類主要的不相容職務(wù)1、授權(quán)與執(zhí)行分離2、執(zhí)行與審批分離3、執(zhí)行與記錄分離4、保管與記錄分離5、保管與使用分離6、執(zhí)行與監(jiān)督分離（二）授權(quán)審批控制：明確責(zé)任1、授權(quán)控制的圍：1

8、）不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使不能審批2）有權(quán)授權(quán)不得越權(quán)；3）單位業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不得行使，一經(jīng)授權(quán)必須執(zhí)行。2、授權(quán)按形式分：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)1）常規(guī)授權(quán)：是按既定的職責(zé)和程序進(jìn)行，2）特別授權(quán)：對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后授權(quán)，處理特定業(yè)務(wù)的具體條件及其有關(guān)具體人員。3、遵循的原則：1）全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合；2）事前審批和事后審批結(jié)合3）相互牽制4）程序定位（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限并落實(shí)到每一會(huì)計(jì)工作崗位的制度。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，定期盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。（五）預(yù)算控

9、制明確各單位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化預(yù)算約束。一般單位全面預(yù)算體系包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)算編制是單位實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是關(guān)鍵。單位采用什么方法編制預(yù)算直接影響到預(yù)算管理的效果。（六）運(yùn)營(yíng)分析控制容包括：財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)分析、預(yù)算分析、專項(xiàng)分析和綜合分析（七）績(jī)效考評(píng)控制八、信息與溝通（一）信息搜集對(duì)部和外部信息進(jìn)行篩選、核對(duì)，提高信息的有用性。單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價(jià)值的信息。（二）信息傳遞（三）信息共享（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度九、部監(jiān)督（一）部監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)加強(qiáng)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力建設(shè)，提高監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量恍然效率，樹(shù)立

10、監(jiān)督檢查的權(quán)威性。（二）部監(jiān)督的方式1、日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督以及兩種方式相結(jié)合部監(jiān)督分日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，其中日常監(jiān)督是進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)流程等發(fā)生較大變化的情況下進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。2、持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合持續(xù)性監(jiān)督檢查是進(jìn)行連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)性監(jiān)督檢查是進(jìn)行不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查（三）部控制評(píng)價(jià)二種類型缺陷的定性分類標(biāo)準(zhǔn)缺陷分類影晌控有效的可能性且/或影響的嚴(yán)重程度重大缺陷可能或很可能且嚴(yán)重影響重要缺陷可能或很可能且

11、低于重大缺陷，高于一般缺陷缺陷極小可能或（四）部控制檔案妥善保管相關(guān)資料，確保部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的可驗(yàn)證性十、行政事業(yè)單位部控制制度評(píng)價(jià)（一）部控制評(píng)價(jià)的原則：1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性確定需要評(píng)價(jià)的重大業(yè)務(wù)單元、流程環(huán)節(jié)；2、一致性原則，評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性；3、公允性原則；4、獨(dú)立性5、成本效益性（二）部控制評(píng)價(jià)考慮的因素1、是否定期評(píng)價(jià)，是否都有適當(dāng)政策；2、單位人員在履行職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)3、與外部溝通是否能證實(shí)部控制存在的問(wèn)題4、管理層是否采納會(huì)計(jì)人員的建議5、管理層是否糾正控制運(yùn)行中的偏差6、管理層是否及時(shí)根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議采取糾

12、正措施7、是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督檢查的職能部門8、監(jiān)督部門的：獨(dú)立性和權(quán)威性；向誰(shuí)報(bào)告；是否不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任（三）部控制評(píng)價(jià)容1、職責(zé)分工的健全狀況2、與單位部組織管理是否吻合3、業(yè)務(wù)處理程序是否規(guī)、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效。4、各項(xiàng)手續(xù)是否完備5、是否符合不相容崗位分離6、是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度7、關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的獎(jiǎng)懲措施，是否有效執(zhí)行8、在執(zhí)行中受管理層的影響程度（四）部控制評(píng)價(jià)程序（一）建立部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)（二）對(duì)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查（三）對(duì)部控制制度進(jìn)行測(cè)試1、個(gè)別訪談法。2、調(diào)查問(wèn)卷3、比較分析4、標(biāo)桿法，對(duì)組織外部的相同或相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，做有效評(píng)價(jià)5

13、、穿行測(cè)試法，抽取一份了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程6、抽樣法，7、實(shí)地查驗(yàn)法，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查8、重新執(zhí)行法，對(duì)莫一活動(dòng)的全過(guò)程重新執(zhí)行來(lái)評(píng)價(jià)9、專題討論法（四）對(duì)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用等敏感問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，找由失控原因，提由改進(jìn)、補(bǔ)救措施。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行的缺陷：1. 未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)；2. 未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)；3. 突破規(guī)定的權(quán)限；4. 不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效地相關(guān)證據(jù)。（五）編寫(xiě)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列容:1. 目的和責(zé)任主體；2. 容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。3

14、. 部控制評(píng)價(jià)的程序和所采用的方法。4. 衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義以及確定嚴(yán)重偏離的方法。5. 目標(biāo)是否有效地結(jié)論；6. 目標(biāo)如無(wú)效，存在的重大缺陷及其可能的影響；7. 造成重大缺陷的原因和相關(guān)責(zé)任人；8. 針對(duì)這些缺陷的補(bǔ)救措施以及實(shí)施計(jì)劃。第二章.貨幣資金控制一、貨幣資金的部控制目標(biāo)1、貨幣資金的安全性2、貨幣資金的完整性，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”3、貨幣資金的合法性4、貨幣資金記錄的真實(shí)可靠性5、貨幣資金的效益性。加快資金回籠，提高資金使用效率二、貨幣資金的部控制環(huán)境1、管理決策者，直接影響。2、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，空白支票、印章應(yīng)分別保3、部審計(jì)三、貨幣資金部控制存在的缺陷及其應(yīng)對(duì)措

15、施（一）貨幣資金部控制主要存在的缺陷1、不相容職務(wù)混崗2、貨幣資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或越權(quán)審批，可能存在因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失3、貨幣資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，忽視銀行定期對(duì)賬，可能造成賬實(shí)不符或報(bào)表失真4、有關(guān)票據(jù)的遺失、編造、偽造，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失法律訴訟等5、控制環(huán)境存在明顯缺陷（二）應(yīng)對(duì)措施1、職責(zé)分工、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理2、現(xiàn)金和銀行存款的管理合法合規(guī)，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和銀行對(duì)賬按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行3、資金的會(huì)計(jì)記錄真準(zhǔn)確、完整和及時(shí)4、票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、銷毀等應(yīng)完整記錄。銀行預(yù)留印簽和有關(guān)印章的管理嚴(yán)格有效四、貨幣資金部控制的關(guān)鍵點(diǎn)（一）職責(zé)分工1、不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程2

16、、由納不得監(jiān)管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支由、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等3、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)配備合格的財(cái)會(huì)人員，實(shí)行崗位輪換。（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度的容：1、 支付申請(qǐng)，2、 支付審批，3、 支付復(fù)核，4、 辦理支付五、貨幣資金的主要部控制辦法（一）現(xiàn)金控制1、根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定確定本單位現(xiàn)金開(kāi)支圍。2、日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存相符（二）銀行存款控制1、按照支付結(jié)算辦法、信息產(chǎn)業(yè)部行政事業(yè)單位銀行賬戶管理規(guī)定加強(qiáng)管理2、使用專項(xiàng)資金的單位要對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)行單獨(dú)核算3、開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金賬戶的應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，原則上只能開(kāi)設(shè)一個(gè)預(yù)算外收入過(guò)渡和一個(gè)預(yù)算外支由戶。4、嚴(yán)

17、禁以單位信用為擔(dān)保，為職工個(gè)人開(kāi)設(shè)銀行信用卡（三）其他貨幣資金控制1、專人管理，2、嚴(yán)格執(zhí)行清查盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)制度（四）票據(jù)和有關(guān)印章的管理1、設(shè)立專門的賬簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；不得跳號(hào)開(kāi)局票據(jù)；不得隨意開(kāi)局印章齊全的空白支票2、加強(qiáng)銀行預(yù)留印簽的管理3、清查盤(pán)點(diǎn)（五）支票管理1、連續(xù)編號(hào)2、填寫(xiě)“支票領(lǐng)用單”3、原則上不允許各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用空白支票4、支票付款后及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù)，購(gòu)置物品時(shí)需保管員簽字5、受到支票及時(shí)送交銀行，不拖不拉6、收付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由納及時(shí)登賬六、貨幣資金具體業(yè)務(wù)流程控制管理（一）現(xiàn)金收入管理填寫(xiě)“現(xiàn)金支票領(lǐng)用單”（二）現(xiàn)金支由管理1、國(guó)務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例明確規(guī)定了

18、圍：職工工資、津貼、獎(jiǎng)金；勞務(wù)報(bào)酬；零星開(kāi)支；農(nóng)副產(chǎn)品，勞保福利；各種文化，科技等獎(jiǎng)金。結(jié)算起點(diǎn)1000元2、員工借款，填寫(xiě)“借款單”3、由納逐筆按順序記載現(xiàn)金收付（三）備用金管理1、備用金使用必須有發(fā)票等原始憑證來(lái)證實(shí)七、貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查（一）容：1、相關(guān)崗位、人員的設(shè)置情況2、授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3、印章的保管情況4、票據(jù)的保管情況5、是否有“小金庫(kù)”現(xiàn)象（二）常見(jiàn)的業(yè)務(wù)漏洞及控制1、由納故意將金額加錯(cuò)，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金據(jù)為己有控制：分工登記現(xiàn)金賬簿2、存在較大業(yè)務(wù)，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，避免會(huì)計(jì)人員貪污控制：?jiǎn)挝滑F(xiàn)金收入超過(guò)庫(kù)存限額及時(shí)送交銀行3、由納員由于會(huì)計(jì)工作，一個(gè)人管賬又管錢

19、控制：不相容職務(wù)相互分離4、 由納利用現(xiàn)金管理權(quán)力挪用現(xiàn)金（利用現(xiàn)金日記賬；遲遲入賬；循環(huán)入賬）控制：收入記錄日期與收款日期核對(duì)，查證由納是否及時(shí)編制收款憑證5、 會(huì)計(jì)人員利用工作機(jī)會(huì)，把已報(bào)銷的憑證重復(fù)入賬,再次報(bào)銷，貪污現(xiàn)金?？刂疲喝魏慰铐?xiàng)要經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審核同意后，由納員才能付款。6、 會(huì)計(jì)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根,不記賬。控制：支票應(yīng)根據(jù)編號(hào)按順序簽發(fā)，未使用的空頭支票應(yīng)妥善保管。7、 會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及銀行存款業(yè)務(wù)的便利條件，將公款轉(zhuǎn)入自己的戶頭，從而達(dá)到侵吞利息或長(zhǎng)期占用資金的目的?？刂疲河杉{根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登銀行存款日記賬，以及相關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶的明

20、細(xì)賬；總賬會(huì)計(jì)登銀行存款總賬；各記賬人員簽章，分工登賬。8、 非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營(yíng)利性業(yè)務(wù)結(jié)算，或?qū)⒖瞻字睘樗俗鲑I賣充當(dāng)?shù)盅?。控制：所有支票預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白支票存放安全，嚴(yán)格控制。第三章、采購(gòu)控制一、行政事業(yè)單位采購(gòu)控制概述1、采購(gòu)是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為（包括購(gòu)買、租賃、委托、雇用）。2、行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注的采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：1）缺乏科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃，可能導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)不能正常進(jìn)行2）采購(gòu)環(huán)節(jié)由現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高二、集中采購(gòu)和分散采購(gòu)流程及要求1）政府采購(gòu)，是指采購(gòu)人按照國(guó)家法律規(guī)定的方式和程序，使用財(cái)政性資金（預(yù)算資金、政府性基金和預(yù)算外資

21、金）和與之配套的單位自籌資金，采購(gòu)國(guó)務(wù)院公布的政府集中采購(gòu)目錄或采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。2）政府采購(gòu)實(shí)行集中和分散采購(gòu)相結(jié)合，集中采購(gòu)：政府集中采購(gòu)和部門集中采購(gòu)3）政府集中米購(gòu)，是指米購(gòu)人將屬于政府集中米購(gòu)目錄中的政府采購(gòu)項(xiàng)目委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理的采購(gòu)活動(dòng)。4）部門集中采購(gòu)，是指由交通部統(tǒng)一組織實(shí)施部門集中采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)。5）分散采購(gòu)，是指采購(gòu)人實(shí)施政府集中采購(gòu)和部門集中采購(gòu)圍以外、采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)。（一）政府集中采購(gòu)的工作程序及要求1、采購(gòu)人按規(guī)定程序和要求編制、調(diào)整采購(gòu)預(yù)算和實(shí)施計(jì)劃。2、簽訂委托協(xié)議，。按平等自愿原則，集中采購(gòu)委托代理可以按

22、項(xiàng)目簽訂協(xié)議，也可按年度簽訂一攬子協(xié)議。3、制定操作方案。協(xié)商。4、組織采購(gòu)。采用公開(kāi)招標(biāo)方式或經(jīng)批準(zhǔn)的其他方式5、確定中標(biāo)、成交結(jié)果。按相關(guān)規(guī)定發(fā)生中標(biāo)或成交通知書(shū)、發(fā)布中標(biāo)或成交公告6、采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)、成交通知書(shū)發(fā)生30日，與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同（二）部門集中采購(gòu)的工作程序和要求1、細(xì)化部門采購(gòu)項(xiàng)目。2、編制計(jì)劃。3、制定方案。4、實(shí)施采購(gòu)5、上述采購(gòu)活動(dòng)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定中標(biāo)、成交供應(yīng)商，向其發(fā)生中標(biāo)或成交通知書(shū)，同時(shí)發(fā)布中標(biāo)、成交公告6、采購(gòu)人在中標(biāo)、成交通知書(shū)發(fā)生30日，應(yīng)與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同7、集中采購(gòu)項(xiàng)目采用協(xié)議供貨的，比照中央國(guó)家機(jī)關(guān)政府采購(gòu)中心和交通部委

23、托的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定辦理（三）自行采購(gòu)的工作程序1、按規(guī)定程序和要求編制、調(diào)整自行采購(gòu)預(yù)算。2、編制計(jì)劃。編制計(jì)劃報(bào)上一級(jí)單位財(cái)務(wù)主管部門備案3、實(shí)施采購(gòu)。4、采購(gòu)?fù)瓿珊螅瑧?yīng)及時(shí)確定中標(biāo)、成交供應(yīng)商，發(fā)生中標(biāo)或成交通知書(shū)，同時(shí)發(fā)布中標(biāo)、成交公告。5、在30日簽訂采購(gòu)合同6、采購(gòu)人對(duì)自行采購(gòu)工作進(jìn)行監(jiān)督三、政府投資采購(gòu)和單位自有資金采購(gòu)的操作流程及要求1）政府采購(gòu)貨物的方式：公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)。2）行政事業(yè)單位政府集中采購(gòu)按資金來(lái)源分：財(cái)政撥付款采購(gòu)和單位自有資金采購(gòu)（一）財(cái)政撥款采購(gòu)操作程序及要求1、采購(gòu)項(xiàng)目的立項(xiàng)。2、采購(gòu)方式的確定。根據(jù)采購(gòu)容、數(shù)量和預(yù)

24、算金額，參照有關(guān)規(guī)定，確定采購(gòu)方式3、采購(gòu)的具體實(shí)施1）公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，指以招標(biāo)公告的方式邀請(qǐng)不特定的供應(yīng)商投標(biāo)。2）邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)，指以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)的方式，邀請(qǐng)3家以上的特定供應(yīng)商參加。3）競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)，指直接邀請(qǐng)3家以上符合項(xiàng)目采購(gòu)條件的供應(yīng)商進(jìn)行逐家談判4）詢價(jià)方式談判，指就特定的項(xiàng)目貨物或服務(wù)向3家以上的供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格咨詢，做比較5）單一來(lái)源方式的采購(gòu)，指向特定的供應(yīng)商直接購(gòu)買6）定點(diǎn)方式采購(gòu)，指采購(gòu)單位向以公布確認(rèn)的協(xié)議定點(diǎn)供應(yīng)商直接采購(gòu)（二）單位自有資金采購(gòu)操作程序及要求1）采購(gòu)資金的籌措。確定采購(gòu)預(yù)算金額后才能報(bào)送立項(xiàng)2）采購(gòu)項(xiàng)目的立項(xiàng)。3）采購(gòu)方式的確定與財(cái)政撥款采購(gòu)方

25、式相同。4）采購(gòu)方式包括：公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)和定點(diǎn)采購(gòu)等5）采購(gòu)資金的支付。自行將資金支付給供應(yīng)商四、日常采購(gòu)關(guān)鍵部控制（一）請(qǐng)購(gòu)控制1、建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，確定相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序（采購(gòu)需求與單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性）2、采購(gòu)申請(qǐng)由使用部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門提由，主管簽字，單位負(fù)責(zé)人審批3、屬于年度采購(gòu)目錄規(guī)定的采購(gòu)項(xiàng)目，辦理相關(guān)申請(qǐng)后，政府采購(gòu)中心根據(jù)申報(bào)表匯總后辦理?yè)芸钍掷m(xù)。（申報(bào)表的主要容：需購(gòu)買商品的項(xiàng)目、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量及資金來(lái)源）行政事業(yè)單位撤銷需求或不執(zhí)行政府采購(gòu)，視為放棄此項(xiàng)撥款，改變需求或用途的必須按原申請(qǐng)辦法另行申

26、報(bào)。4、符合規(guī)定的零星需要的目錄以外的物品，可以不通過(guò)財(cái)政部門審批5、單位應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理6、審查每一份請(qǐng)購(gòu)是否在執(zhí)行后又重復(fù)提由；請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、品種是否合理；是否在控制的限額（二）采購(gòu)合同1、協(xié)商簽訂供貨合同，加蓋采購(gòu)單位印章，同時(shí)加蓋財(cái)務(wù)印章（合同文本和貨物驗(yàn)收單一式四聯(lián)，分別由采購(gòu)單位、協(xié)議供應(yīng)商、市財(cái)政局和采購(gòu)中心留存。其中，市財(cái)政局和采購(gòu)中心留存聯(lián)，由協(xié)議供應(yīng)商按月匯總報(bào)送采購(gòu)中心）2、采購(gòu)人可以委托代理機(jī)構(gòu)與其球員是簽訂政府采購(gòu)（七個(gè)工作日，采購(gòu)人應(yīng)將合同副本報(bào)同級(jí)政府采購(gòu)監(jiān)督部門備案）3、政府采購(gòu)合同履行中，需追加的可以與供應(yīng)商協(xié)商，但所有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額不得超過(guò)原合同采購(gòu)

27、金額的百分之十（三）驗(yàn)收與付款1、驗(yàn)收控制1）按合同約定負(fù)責(zé)驗(yàn)收，對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)物計(jì)量，并與貨運(yùn)單、訂購(gòu)單核對(duì)。2）抄錄設(shè)備及其所有可拆卸的部件的編號(hào)或序列號(hào)，形成書(shū)面記錄，簽字蓋章，發(fā)生糾紛時(shí)使用。3）驗(yàn)收入庫(kù)的職能必須由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的人員承擔(dān)，收貨部門獨(dú)立地檢驗(yàn)收到的物品2、付款控制1）行政事業(yè)單位應(yīng)按照合同約定及時(shí)向協(xié)議供應(yīng)商支付貨款。2）各采購(gòu)單位按合同約定由行政事業(yè)單位自行付款的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單及其他相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、一致性、合法性進(jìn)行審核，然后與合同核對(duì)，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批后向供應(yīng)商辦理結(jié)算。第四章、工程項(xiàng)目控制一、行政事業(yè)單位工程項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)1、缺

28、乏科學(xué)論證，盲目上馬，可能導(dǎo)致工程失敗；2、存在商業(yè)賄賂舞弊行為，可能馬上導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣和安全隱患；3、項(xiàng)目資金不到位，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目延期或中斷。二、行政事業(yè)單位工程項(xiàng)目程序它是在建設(shè)領(lǐng)域的活動(dòng)所形成的客觀規(guī)律的反映。研究程序，必須充分認(rèn)識(shí)建設(shè)領(lǐng)域各種容的特點(diǎn)，這樣才能正確地按建設(shè)程序辦事。所謂按程序辦事，不僅僅是遵照其先后順序，更重要的是注意各階段工作的在聯(lián)系。（一）設(shè)置工程項(xiàng)目程序的要求1、一切投資項(xiàng)目，都是根據(jù)特定的用途進(jìn)行的。2、工程項(xiàng)目的一切活動(dòng)與國(guó)名經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門息息相關(guān)，影響到社會(huì)生產(chǎn)和人民生活的水平。根據(jù)權(quán)限劃分為國(guó)家、部門、和地區(qū)三級(jí)管理。這些管理的容構(gòu)成工程項(xiàng)目建設(shè)程序

29、的一個(gè)組成部分。（二）工程項(xiàng)目的一般程序三、工程項(xiàng)目控制的目標(biāo)（一）保護(hù)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全、完整：減少甚至杜絕腐敗發(fā)生。（二）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行：實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。（三）防項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)：工程項(xiàng)目的部控制應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的預(yù)防和控制措施，確保項(xiàng)目的健康運(yùn)行。（四）確保建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高該項(xiàng)目的的經(jīng)濟(jì)效益：科學(xué)合理地組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是工程項(xiàng)目建設(shè)單位得以生存與發(fā)展的重要前提，有助于崗位分工責(zé)任，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,四、工程項(xiàng)目控制的重點(diǎn)（一）建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編

30、制與審核；項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收；竣工決算與竣工決算審計(jì)。（二）選拔合格的辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的人員根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，配合合格人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德（三）建立工程項(xiàng)目授權(quán)和審批制度（四）制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程1、概預(yù)算控制管理：是進(jìn)行招投標(biāo)、決算、考核工程建設(shè)管理水平的依據(jù)，也是審查機(jī)關(guān)立項(xiàng)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。2、招投標(biāo)控制管理招標(biāo)主要有：設(shè)計(jì)招標(biāo)、監(jiān)理招標(biāo)、施工招標(biāo)和物資采購(gòu)招標(biāo)。選擇質(zhì)優(yōu)質(zhì)價(jià)控制投資成本。3、合同控制管理：對(duì)當(dāng)事人有約束力4、工程結(jié)算控制管理：反映一個(gè)單項(xiàng)或單位工程實(shí)際造價(jià)的文件，是建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算的依據(jù)5、竣工決算控制管理：綜合反映了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工為止的全部建設(shè)情況和財(cái)務(wù)狀況五、立項(xiàng)控制（一）可行性分析的風(fēng)險(xiǎn)控制措施1、應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制：明確權(quán)、責(zé)、禾I，法人要對(duì)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程負(fù)責(zé)。2、規(guī)可行性分析報(bào)告編制，進(jìn)行多方案比較：從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行分析、比較、評(píng)價(jià)，論證其先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)性、可行性。3、建立咨詢資格審查制度和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)體系。4、加強(qiáng)從業(yè)人員培訓(xùn)，以事實(shí)的態(tài)度編制好可行性分析報(bào)告（二）工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工程設(shè)計(jì)是工程建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，是組織施工的依據(jù)，對(duì)于縮短工期、節(jié)約投資、提高效益起關(guān)鍵作用。1、 初步