第八章賬務(wù)處理程序

1、第八章 賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序意義（一）賬務(wù)處理程序的含義賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)提供會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，有效組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。1、有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報(bào)表之間的聯(lián)系方式，保證會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程的嚴(yán)密性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2、有利于保證會(huì)計(jì)記錄

2、的完整性、準(zhǔn)確性，通過(guò)憑證、賬簿及報(bào)表之間的牽制作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。3、有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，通過(guò)井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。（二）賬務(wù)處理程序的種類。常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。注意：三種賬務(wù)處理程序不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同。第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容一、記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始

3、憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)是： （ 1）記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解（ 2）總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容匯總記賬憑證的特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分

4、類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬7.期末，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)是：（ 1）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量

5、。（ 2）便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容科目匯總表賬務(wù)處理程序（又稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序）的特點(diǎn)是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其一般程序是：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬工憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6.根據(jù)科目匯總

6、表登記總分類賬；7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)是：（ 1）減輕了登記總分類賬的工作量，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。（ 2）可做到試算平衡， 從而保證總賬工作的準(zhǔn)確性。缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。應(yīng)用舉例】【判斷】科目匯總表賬務(wù)處理程序只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的小型企業(yè)。（）答案：錯(cuò)【判斷】各種賬務(wù)處理程序下，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法都是相同的（）答案：對(duì)【單選】記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于（）的單位。A 規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量

7、較少B 規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較多C 規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較少D 規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多答案：A【單選】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)，是根據(jù)（）登記總賬。A. 記賬憑證 B. 匯總記賬憑證 C.科目匯總表 D. 原始憑證答案： B（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序舉例【例 8-1】甲公司2007 年 2 月末的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶科目余額如表8-2、表 8-3 所示：總分類賬戶余額表2007年 3月 1日賬戶名稱金額賬戶名稱金額庫(kù)存現(xiàn)金6000累計(jì)折舊50000銀行存款50000短期借款50000原材料4000長(zhǎng)期借款80000生產(chǎn)成本20000實(shí)收資本200000庫(kù)存商品40000盈余公積40000固定

8、資產(chǎn)300000合計(jì)420000420000明細(xì)分類賬戶余額表表 8-3賬戶名稱金額原材料 -A 材料4000生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品20000庫(kù)存商品 -X 產(chǎn)品30000甲公司 2007 年 3 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（假定除下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，該公司未發(fā)生其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)）：（1） 3 月 2 日，購(gòu)入 A 材料 2000 千克，單價(jià)8 元，價(jià)款共計(jì)16000 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付（不考慮增值稅）。（2） 3 月 8 日，李某出差預(yù)借差旅費(fèi)5000 元。（3） 3 月 10 日，銷售 X 產(chǎn)品 1000件，單位售價(jià)50 元，共計(jì)價(jià)款50000 元，貨物已發(fā)出，價(jià)款收到存入銀行（不考慮

9、增值稅）。（4） 3 月 15 日，用現(xiàn)金支付銷售 X 產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)800 元。（5） 3 月 20 日，為生產(chǎn) X 產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 千克，單價(jià) 8 元，共計(jì)4000 元。（6） 3 月 25 日，李某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)4500 元，歸還多余款500 元。（7） 3 月 31 日，以銀行存款支付本月保險(xiǎn)費(fèi)用1200元。（8） 3 月 31 日，以銀行存款支付借款利息1800 元。（9） 3 月 31 日，計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加 500 元。（10） 3 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)已售 X 產(chǎn)品成本，已知X 產(chǎn)品單位成本30 元，成本共計(jì) 30000元。（11） 3

10、月 31 日，將本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 元轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”貸方。（12） 3 月 31日，將本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000 元轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”借方。（13）3月 31 日，將本月發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加1500 元、銷售費(fèi)用800 元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1800 元、管理費(fèi)用 5700 元轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”借方。（14） 3月 31日，計(jì)算本月應(yīng)交所得稅3060 元。（15） 3月 31日，將本月所得稅3060 元轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”借方。（16） 3月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)7140 元。在科目匯總表程序下，該公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序是：1、根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的原始憑證和匯總原始憑證編制收

11、款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（此處以會(huì)計(jì)分錄代表記賬憑證）。（ 1） 3 月 2 日購(gòu)入材料借：原材料 -A 材料 16000貸：銀行存款16000（ 2）職工預(yù)借差旅費(fèi)通過(guò) “其他應(yīng)收款 ”核算。借：其他應(yīng)收款 - 李某 5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000（ 3） 3 月 10 日銷售貨物借：銀行存款 50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000（ 4）借：銷售費(fèi)用 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（ 5）借：生產(chǎn)成本 -X 產(chǎn)品4000貸：原材料- 甲材料4000（ 6）借：管理費(fèi)用 4500貸：其他應(yīng)收款-李某4500借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款-李某500補(bǔ)充：管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)

12、生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門的職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易 , 耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)） 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用，排污費(fèi)。（ 7） 3 月 31 日支付保險(xiǎn)費(fèi)借：管理費(fèi)用 1200貸：銀行存款1200（8） 3 月 31 日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1800貸：銀行存款1800（ 9） 3 月 31 日交城建稅、教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000-

13、 應(yīng)交教育費(fèi)附加 500（ 10） 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫(kù)存商品 -X 產(chǎn)品 30000（ 11） 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000貸：本年利潤(rùn)50000（ 12） 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：本年利潤(rùn) 30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000（ 13） 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 30000貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加1500銷售費(fèi)用800管理費(fèi)用5700財(cái)務(wù)費(fèi)用1800（ 14） 3 月 31 日計(jì)算應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用 3060貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅3060（ 15）

14、 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn) 3060貸：所得稅費(fèi)用3060（ 16） 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 7140貸：利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)71402、根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬4、根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。5、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱

15、為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰督：愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾