第九章 稅式支出

1、2022-5-9上海金融學院第九章 稅式支出 第一節(jié)第一節(jié) 稅式支出的基本內容稅式支出的基本內容 第二節(jié)第二節(jié) 稅式支出的效應及影響稅式支出的效應及影響 第三節(jié)第三節(jié) 稅式支出的管理稅式支出的管理 2022-5-9上海金融學院第一節(jié) 稅式支出的基本內容 （一）稅式支出的由來和內涵（一）稅式支出的由來和內涵 稅式支出（稅式支出（Tax Expenditure)Tax Expenditure)是政府是政府為實行對某種行為給予鼓勵或照顧的政策為實行對某種行為給予鼓勵或照顧的政策目標，以主動放棄部分稅收收入的形式向目標，以主動放棄部分稅收收入的形式向特定納稅人提供的財政援助。特定納稅人提供的財政援助。

2、2022-5-9上海金融學院（二）稅式支出的主要形式（二）稅式支出的主要形式起征點起征點 稅收扣除稅收扣除免征額免征額 稅收庇護稅收庇護 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠稅收抵免稅收抵免優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅遞延納稅遞延納稅 2022-5-9上海金融學院（三）稅式支出與財政直接支出的相同點（三）稅式支出與財政直接支出的相同點 兩者都是實現(xiàn)政府社會經(jīng)濟發(fā)展目標的手兩者都是實現(xiàn)政府社會經(jīng)濟發(fā)展目標的手段段 兩者的實施效果相同兩者的實施效果相同 兩者都是對政府財政資金的無償安排兩者都是對政府財政資金的無償安排 兩者都對財政收支的平衡產(chǎn)生影響兩者都對財政收支的平衡產(chǎn)生影響 兩者都是對政府財政資金的使用

3、兩者都是對政府財政資金的使用 2022-5-9上海金融學院（四）稅式支出與財政直接支出的區(qū)別（四）稅式支出與財政直接支出的區(qū)別 兩者對國民經(jīng)濟調節(jié)的重點及力度不同兩者對國民經(jīng)濟調節(jié)的重點及力度不同 兩者在法律規(guī)定上不同兩者在法律規(guī)定上不同 兩者執(zhí)行的主體及客體不同兩者執(zhí)行的主體及客體不同 兩者的地位及作用不同兩者的地位及作用不同 兩者的時效性不同兩者的時效性不同 2022-5-9上海金融學院（五）稅式支出的主要特點（五）稅式支出的主要特點 稅式支出時效性強。稅式支出時效性強。 稅式支出更具隱蔽性。稅式支出更具隱蔽性。 稅式支出具有累加激勵效果。稅式支出具有累加激勵效果。 稅式支出具有誘導性。稅

4、式支出具有誘導性。 稅式支出具有廣泛性。稅式支出具有廣泛性。 稅式支出具有靈活性稅式支出具有靈活性 。 2022-5-9上海金融學院第二節(jié) 稅式支出的效應及影響 （一）稅式支出的正效應（一）稅式支出的正效應 （二）稅式支出的負效應（二）稅式支出的負效應 （三）稅式支出對市場機制的影響（三）稅式支出對市場機制的影響 （四）稅式支出對資本和產(chǎn)業(yè)結構的影響（四）稅式支出對資本和產(chǎn)業(yè)結構的影響 2022-5-9上海金融學院 （一）稅式支出的正效應（一）稅式支出的正效應 有利于鼓勵有益產(chǎn)品和具有外部正效應產(chǎn)有利于鼓勵有益產(chǎn)品和具有外部正效應產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn) 。 有利于鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風險項有利

5、于鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風險項目的投資，增加科技投入，推動科技進步目的投資，增加科技投入，推動科技進步 。2022-5-9上海金融學院 可以從宏觀上引導社會資源流向國家鼓勵可以從宏觀上引導社會資源流向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構調整和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構調整和地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的戰(zhàn)略。經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展的戰(zhàn)略。 有利于增加低收入者的收入，提高社會的有利于增加低收入者的收入，提高社會的福利水平。福利水平。 有利于擴大吸引外資，引進先進技術，增有利于擴大吸引外資，引進先進技術，增加就業(yè)機會加就業(yè)機會 。2022-5-9上海金融學院（二）稅式支出的負效應（二）稅式支出的負效應 不利于納稅人

6、之間的平等競爭，導致稅法不利于納稅人之間的平等競爭，導致稅法復雜化，增加了征管難度復雜化，增加了征管難度 。容易造成經(jīng)濟。容易造成經(jīng)濟的扭曲，從而影響資源的有效配置。的扭曲，從而影響資源的有效配置。 背離了市場經(jīng)濟所要求的稅收公平原則背離了市場經(jīng)濟所要求的稅收公平原則 。 稅式支出的累加激勵效果和對非納稅人的稅式支出的累加激勵效果和對非納稅人的排除增加了新的分配不公。排除增加了新的分配不公。 減少了國家財政收入，造成稅收收入的流減少了國家財政收入，造成稅收收入的流失失 淡化了稅收權威，加劇了分配領域的混亂淡化了稅收權威，加劇了分配領域的混亂局面局面 2022-5-9上海金融學院（三）稅式支出對

7、市場機制的影響（三）稅式支出對市場機制的影響 稅式支出是通過給予特定的納稅人或經(jīng)濟稅式支出是通過給予特定的納稅人或經(jīng)濟活動以一定的優(yōu)惠待遇而對整個經(jīng)濟結構活動以一定的優(yōu)惠待遇而對整個經(jīng)濟結構產(chǎn)生一定影響的，其作用機制是通過影響產(chǎn)生一定影響的，其作用機制是通過影響社會的總供給和總需求，從而影響市場機社會的總供給和總需求，從而影響市場機制。制。 從商品課稅來看，稅式支出的直接作用主從商品課稅來看，稅式支出的直接作用主要是降低產(chǎn)品成本。如圖要是降低產(chǎn)品成本。如圖9-2所示：所示： 從所得稅方面來看，稅式支出的作用主要從所得稅方面來看，稅式支出的作用主要表現(xiàn)在增加利潤。如圖表現(xiàn)在增加利潤。如圖9-4所

8、示：所示： 2022-5-9上海金融學院* * 稅式支出在商品稅中的作用稅式支出在商品稅中的作用2022-5-9上海金融學院* * 稅式支出在所得稅中的作用稅式支出在所得稅中的作用2022-5-9上海金融學院（四）稅式支出對資本和產(chǎn)業(yè)結構的影響（四）稅式支出對資本和產(chǎn)業(yè)結構的影響 在整個國民經(jīng)濟中，對一定產(chǎn)業(yè)實施在整個國民經(jīng)濟中，對一定產(chǎn)業(yè)實施稅式支出，會隨著征稅產(chǎn)業(yè)的稅負再分配，稅式支出，會隨著征稅產(chǎn)業(yè)的稅負再分配，引起資本向免稅產(chǎn)業(yè)流動，直至達到新的引起資本向免稅產(chǎn)業(yè)流動，直至達到新的均衡，從而實現(xiàn)資源的再配置，落實了產(chǎn)均衡，從而實現(xiàn)資源的再配置，落實了產(chǎn)業(yè)政策。如果這種產(chǎn)業(yè)政策符合市場需

9、求，業(yè)政策。如果這種產(chǎn)業(yè)政策符合市場需求，那么，該資本流動將具效率；否則，就為那么，該資本流動將具效率；否則，就為不效率。至于免稅所引起的資本流動并降不效率。至于免稅所引起的資本流動并降低了資本收益率這一現(xiàn)象，這并不能說明低了資本收益率這一現(xiàn)象，這并不能說明是稅式支出的結果。從全社會看，稅收也是稅式支出的結果。從全社會看，稅收也是一種收益，只不過是通過政府課稅，將是一種收益，只不過是通過政府課稅，將企業(yè)部門的收益轉移到了政府部門，社會企業(yè)部門的收益轉移到了政府部門，社會總資本的收益率不會因為課稅而發(fā)生變化?？傎Y本的收益率不會因為課稅而發(fā)生變化。2022-5-9上海金融學院 * * 稅式支出對資

10、本和產(chǎn)業(yè)結構的影響稅式支出對資本和產(chǎn)業(yè)結構的影響 2022-5-9上海金融學院第三節(jié) 稅式支出的管理（一）國外稅式支出管理模式的類型（一）國外稅式支出管理模式的類型（二）我國稅式支出管理模式的選擇（二）我國稅式支出管理模式的選擇（三）我國稅式支出管理范圍的確定（三）我國稅式支出管理范圍的確定（四）我國稅式支出統(tǒng)計方法的選擇（四）我國稅式支出統(tǒng)計方法的選擇（五）我國稅式支出的效益評價（五）我國稅式支出的效益評價2022-5-9上海金融學院（一）國外稅式支出管理模式的類型（一）國外稅式支出管理模式的類型全面的預算管理模式全面的預算管理模式非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式準預

11、算管理模式準預算管理模式2022-5-9上海金融學院（二）全面的預算管理模式（二）全面的預算管理模式 美國、加拿大等國采用這種方法。這美國、加拿大等國采用這種方法。這種稅式支出管理模式的特點是種稅式支出管理模式的特點是:第一，采用第一，采用這種模式的國家稅式支出實踐歷史比較長，這種模式的國家稅式支出實踐歷史比較長，有比較成熟的經(jīng)驗。第二，預算報告中的有比較成熟的經(jīng)驗。第二，預算報告中的稅式支出數(shù)據(jù)比較詳盡、規(guī)范。第三，關稅式支出數(shù)據(jù)比較詳盡、規(guī)范。第三，關于對稅式支出的界定、統(tǒng)計方法比較完善、于對稅式支出的界定、統(tǒng)計方法比較完善、成熟。第四，政府對這一問題高度重視，成熟。第四，政府對這一問題高

12、度重視，進行了比較深入的研究。第五，議會對稅進行了比較深入的研究。第五，議會對稅式支出進行嚴格審議，并經(jīng)過法律程序才式支出進行嚴格審議，并經(jīng)過法律程序才能生效，是預算報告的重要組成部分。能生效，是預算報告的重要組成部分。2022-5-9上海金融學院（三）非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式（三）非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的部分國家以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的部分國家以及一些發(fā)展中國家多采用這種方法。這種模一些發(fā)展中國家多采用這種方法。這種模式的特點是式的特點是:第一，屬臨時專項分析，無固第一，屬臨時專項分析，無固定的統(tǒng)計方法和評估方法，政府的管理和定的統(tǒng)計方法和評估方法，政府的管理和

13、控制較弱。第二，它只是政府內部進行的控制較弱。第二，它只是政府內部進行的分析評估，沒有嚴格的法律程序，不需要分析評估，沒有嚴格的法律程序，不需要向議會提供或經(jīng)過議會審批?？梢赃@樣認向議會提供或經(jīng)過議會審批?？梢赃@樣認為：它是政府根據(jù)實際需要，對某些專項為：它是政府根據(jù)實際需要，對某些專項稅式支出安排進行的統(tǒng)計和評估，這些國稅式支出安排進行的統(tǒng)計和評估，這些國家一般沒有統(tǒng)一、定期和系統(tǒng)的制度，在家一般沒有統(tǒng)一、定期和系統(tǒng)的制度，在嚴格意義上，并不能算作一種管理模式。嚴格意義上，并不能算作一種管理模式。 2022-5-9上海金融學院* * 準預算管理模式準預算管理模式 意大利、葡萄牙、德國、荷蘭等

14、歐洲國意大利、葡萄牙、德國、荷蘭等歐洲國家采用這種方法。這種模式的特點是家采用這種方法。這種模式的特點是:第一，第一，實行這種管理模式的國家稅式支出發(fā)展的歷實行這種管理模式的國家稅式支出發(fā)展的歷史比較短。第二，政府重視程度不像第一種史比較短。第二，政府重視程度不像第一種模式那樣高。第三，對稅式支出的統(tǒng)計方法、模式那樣高。第三，對稅式支出的統(tǒng)計方法、分析方法和評估處于不斷完善過程之中，沒分析方法和評估處于不斷完善過程之中，沒有成型的模式。第四，這些國家對稅式支出有成型的模式。第四，這些國家對稅式支出是否作為預算的組成部分有不同看法，尚未是否作為預算的組成部分有不同看法，尚未統(tǒng)一。第五，稅式支出報

15、告只是解釋說明性統(tǒng)一。第五，稅式支出報告只是解釋說明性資料，目的是為了解政府的活動情況，不需資料，目的是為了解政府的活動情況，不需要議會審議批準。要議會審議批準。2022-5-9上海金融學院（四）我國稅式支出的效益評價（四）我國稅式支出的效益評價 凈效益現(xiàn)值評估方式凈效益現(xiàn)值評估方式 效益成本比評估方式效益成本比評估方式 內部收益率評估方式內部收益率評估方式 在我國現(xiàn)階段情況下，應傾向于采用在我國現(xiàn)階段情況下，應傾向于采用較簡便的方法。即在稅式支出總量固定的較簡便的方法。即在稅式支出總量固定的情況下，要在各方案之間進行最佳分配，情況下，要在各方案之間進行最佳分配，宜采用效益成本比法來進行評估。

16、而當稅宜采用效益成本比法來進行評估。而當稅式支出方案是一個整體，與其他方案沒有式支出方案是一個整體，與其他方案沒有關聯(lián)時，則宜采取凈效益現(xiàn)值法來進行評關聯(lián)時，則宜采取凈效益現(xiàn)值法來進行評估。估。 2022-5-9上海金融學院* * 凈效益現(xiàn)值評估方式凈效益現(xiàn)值評估方式 它是將激勵投資的各種稅式支出的成它是將激勵投資的各種稅式支出的成本與效益數(shù)量化后，選擇適當?shù)纳鐣N現(xiàn)本與效益數(shù)量化后，選擇適當?shù)纳鐣N現(xiàn)率，將成本和效益折算為現(xiàn)值，并將效益率，將成本和效益折算為現(xiàn)值，并將效益現(xiàn)值減去成本現(xiàn)值而求得現(xiàn)值減去成本現(xiàn)值而求得“凈效益凈效益”，并，并按凈效益的大小來排列計劃方案的順序，按凈效益的大小來排列計劃方案的順序，以此選出最佳方案。其公式為：以此選出最佳方案。其公式為：2022-5-9上海金融學院* * 效益成本比評估方式效益成本比評估方式 它是在各種稅式支出方案的成本效它是在各種稅式支出方案的成本效益數(shù)量化之后，折為現(xiàn)值，求出效益現(xiàn)益數(shù)量化之后，折為現(xiàn)值，求出效益現(xiàn)值與成本現(xiàn)值