城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加費(fèi)

1、l城市維護(hù)建設(shè)稅法l教育費(fèi)附加l本章學(xué)習(xí)效果測試第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加第一節(jié)第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念“城建稅城建稅” 是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅業(yè)稅( (以下簡稱以下簡稱“三稅三稅”) )的單位和個(gè)人，就的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的其實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。收的一種稅。城建稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：城建稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：l 附加稅附加稅l 特定目的稅特定目的稅二、基本要素二、基本要素( (一一) )納稅人納稅人城建稅的納稅人，是繳納增

2、值稅、消費(fèi)稅和營城建稅的納稅人，是繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人。只要繳納了增值稅、消業(yè)稅的單位和個(gè)人。只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都應(yīng)同時(shí)繳費(fèi)稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都應(yīng)同時(shí)繳納城建稅。納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城建稅?！舅伎妓伎?-15-1】下列屬于城建稅納稅人的有哪些？下列屬于城建稅納稅人的有哪些？ 國有企業(yè)國有企業(yè) B. B. 個(gè)人個(gè)人 C. C. 私營企業(yè)私營企業(yè) A.A.D. D. 中外合資經(jīng)營企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)中外合資經(jīng)營企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加( (二二) )征稅范圍征稅范圍只要繳納

3、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，除稅法另只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，除稅法另有規(guī)定者外，都應(yīng)同時(shí)繳納城建稅。有規(guī)定者外，都應(yīng)同時(shí)繳納城建稅。( (三三) )城建稅稅率城建稅稅率1.1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%7%。2.2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%5%。3.3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為率為1%1%。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定執(zhí)行。城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納但是，對

4、下列兩種情況，可按繳納“三稅三稅”所在地的所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：一是由受托方代征代扣規(guī)定稅率就地繳納城建稅：一是由受托方代征代扣“三稅三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；方所在地適用稅率執(zhí)行；二是流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營二是流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納地繳納“三稅三稅”的，其城建稅按經(jīng)營地適用的稅率執(zhí)的，其城建稅按經(jīng)營地適用的稅率執(zhí)行。行?！舅伎妓伎?-25-2】某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，則甲企業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是絲，則甲企

5、業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是( )( )。A. 7% B.5% C.1% D.0A. 7% B.5% C.1% D.0第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加三、城建稅的計(jì)算三、城建稅的計(jì)算(一一)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的是納稅人實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額。不包括納稅人違反稅額。不包括納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款。金和罰款。1.如果減免如果減免“三稅三稅”，也要同時(shí)減免城建稅。，也要同時(shí)減免城建稅。2.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。城建稅。3.

6、納稅人在被查補(bǔ)納稅人在被查補(bǔ)“三稅三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加4.4. 經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅分別按規(guī)定的稅( (費(fèi)費(fèi)) )率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。附加。【思考思考5-35-3】下列各項(xiàng)中，可以作為城建稅計(jì)稅依據(jù)的下列各項(xiàng)中，可以作為城建稅計(jì)稅

7、依據(jù)的是是( )( )。A. A. 納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金B(yǎng). B. 納稅人享受減免后實(shí)際繳納的營業(yè)稅納稅人享受減免后實(shí)際繳納的營業(yè)稅C. C. 納稅人偷逃增值稅而支付的罰款納稅人偷逃增值稅而支付的罰款D. D. 納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加( (二二) )應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：稅額決定的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(實(shí)納增值稅實(shí)納增值稅

8、+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅+ +營業(yè)稅營業(yè)稅) )適用稅率適用稅率【例例5-15-1】豐源卷煙廠豐源卷煙廠( (地處縣城地處縣城)2006)2006年年5 5月銷售卷煙月銷售卷煙500500箱，取得不含稅銷售額箱，取得不含稅銷售額800800萬元，假設(shè)當(dāng)期無其他萬元，假設(shè)當(dāng)期無其他業(yè)務(wù)。消費(fèi)稅定額稅率為業(yè)務(wù)。消費(fèi)稅定額稅率為150150元元/ /箱，比例稅率為箱，比例稅率為45%45%，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。試計(jì)算該廠應(yīng)繳納的城建稅。試計(jì)算該廠應(yīng)繳納的城建稅。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加【例例5-25-2】某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)20062006年年5 5月繳納月繳

9、納消費(fèi)稅消費(fèi)稅4 4萬元，增值稅萬元，增值稅3 3萬元，被查補(bǔ)消費(fèi)稅萬元，被查補(bǔ)消費(fèi)稅1 1萬元、增值稅萬元、增值稅0.50.5萬元，并被處以罰款萬元，并被處以罰款0.80.8萬萬元，加收滯納金元，加收滯納金0.060.06萬元，試計(jì)算該化妝品萬元，試計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加四、征收管理四、征收管理( (一一) )稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)當(dāng)“三稅三稅”發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。( (二

10、二) )納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人繳納納稅人繳納“三稅三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。的地點(diǎn)。( (三三) )納稅期限納稅期限城建稅的納稅期限分別與城建稅的納稅期限分別與“三稅三稅”的納稅期限一致。的納稅期限一致。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加五、納稅申報(bào)與賬務(wù)處理五、納稅申報(bào)與賬務(wù)處理( (一一) )納稅申報(bào)納稅申報(bào)城建稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)按期申報(bào)納城建稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)按期申報(bào)納稅，并如實(shí)填寫稅，并如實(shí)填寫城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表( (二二) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理企業(yè)繳納城建稅，應(yīng)通過企業(yè)繳納城

11、建稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目核算。直接科目核算。直接在在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或者或者“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等等科目列支?？颇苛兄А５谖逭?城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加第二節(jié)第二節(jié) 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加一、教育費(fèi)附加的概念一、教育費(fèi)附加的概念教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。二、征收范圍及計(jì)征依據(jù)二、征收范圍及計(jì)征依據(jù)凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人

12、，都應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。但外商投資企業(yè)和外都應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外。國企業(yè)除外。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加三、計(jì)征比率三、計(jì)征比率現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%3%。但對生產(chǎn)卷煙和煙葉的。但對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。單位減半征收教育費(fèi)附加。【思考思考5-55-5】教育費(fèi)附加與城建稅都是教育費(fèi)附加與城建稅都是“三稅三稅”的附加，的附加，所以二者計(jì)算上沒有區(qū)別。試分析這一說法正確嗎？所以二者計(jì)算上沒有區(qū)別。試分析這一說法正確嗎？為什么？為什么？四、教育附加計(jì)算四、教育附加計(jì)算教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教

13、育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加=(=(實(shí)納增值稅實(shí)納增值稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅+ +營業(yè)稅營業(yè)稅) )3%3%第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加【例例5-45-4】某市區(qū)甲企業(yè)某市區(qū)甲企業(yè)20062006年年1212月份實(shí)際繳納增值稅月份實(shí)際繳納增值稅1010萬元，消費(fèi)稅萬元，消費(fèi)稅2020萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅5 5萬元，試計(jì)算甲企萬元，試計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加及城建稅。業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加及城建稅。四、征收管理四、征收管理教育費(fèi)附加的減免規(guī)定、繳納地點(diǎn)、繳納期限等征收管教育費(fèi)附加的減免規(guī)定、繳納地點(diǎn)、繳納期限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。【思考思考5-65

14、-6】對于實(shí)行對于實(shí)行“先征后退先征后退”的企業(yè)，隨的企業(yè)，隨“三稅三稅”附征的教育費(fèi)附加，在辦理增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加，在辦理增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅退稅時(shí)，教育費(fèi)附加退稅時(shí)，教育費(fèi)附加( )( )。A. A. 不退不退 B. B. 退還退還 C. C. 減半減半 D. D. 抵繳下期抵繳下期 第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加五、教育費(fèi)附加申報(bào)與賬務(wù)處理五、教育費(fèi)附加申報(bào)與賬務(wù)處理( (一一) )教育費(fèi)附加的申報(bào)教育費(fèi)附加的申報(bào)教育費(fèi)附加與城建稅的性質(zhì)相同，應(yīng)在征收城建稅的同教育費(fèi)附加與城建稅的性質(zhì)相同，應(yīng)在征收城建稅的同時(shí)附加征收。納稅人應(yīng)在申報(bào)城建稅的同時(shí)，申報(bào)教時(shí)附加

15、征收。納稅人應(yīng)在申報(bào)城建稅的同時(shí)，申報(bào)教育費(fèi)附加，并填寫育費(fèi)附加，并填寫教育費(fèi)附加申報(bào)表教育費(fèi)附加申報(bào)表( (二二) )賬務(wù)處理賬務(wù)處理通過通過“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加時(shí)，借記教育費(fèi)附加時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或者或者“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加”科目。科目。第五章 城市建設(shè)維護(hù)稅 及教育費(fèi)附加1. 1. 某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅原材料一批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅1010萬元；本萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅3030萬元、消費(fèi)稅萬元、消費(fèi)稅5050萬萬元，由于遲延繳納消費(fèi)