第二章 金融資產(chǎn)(第3節(jié))

1、一一、內(nèi)容內(nèi)容1第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。定定 義義特征特征：2第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資123回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的有明確的意圖持有至到期有能力持有至到期 權(quán)益工具不能劃分為持有至到期 浮動(dòng)利率債券可以劃分為持有至到期一一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期到期投資投資3第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資注意注意123初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)初始確

2、認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn) 二：二：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期融資產(chǎn)持有至到期：4第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。12發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機(jī)引起的金融資產(chǎn)出售。5第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯

3、低于其攤余成本的金額清償。34其他。發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具可以劃分為持有至到期投資。投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資不能劃分為持有至到期投資。 三三：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：6第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。12受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3其他。7第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資u 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到

4、期投資的意圖和能力意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。u 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金重分類為可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)進(jìn)行處理。四：持有至到期投資的重分類四：持有至到期投資的重分類l 企業(yè)在初始取得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、要求，但是在持有過程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將一部分進(jìn)行了重分類，如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，這個(gè)比較大的比例，實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是10%。8第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資l 重分類時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余

5、成本，公允價(jià)值和攤余成本之間可能有差額，這個(gè)差額一律計(jì)入“其他綜合收益”科目，不管公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本。9第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資10第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 重分類后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資2012年5月出售重分類為可供出售金融資產(chǎn)2013年和2014年：不能再劃分為持有至到期投資11第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資不不用用重重新新分分類類的的情情況況1出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖期日或贖回日較近回日較近（如到期到期前前3個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化

6、對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響沒有顯著影響。2根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收收回回該投資幾乎所有初始本金幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3出售或重分類是由于企業(yè)無法控制企業(yè)無法控制、預(yù)期不預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。這種情況主要包括（意外導(dǎo)致被迫賣出）：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；12第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 （3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率

7、風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； （4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。13第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二二、核算核算14第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（1）初始確認(rèn)）初始確認(rèn)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。（一）初始計(jì)量初始計(jì)量（三個(gè)要點(diǎn)）注意和交易性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別15第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息始終登記

8、面值支付的銀行存款（包括交易費(fèi)用）與面值之間的差額適用于一次還本付息債券持有持有至到至到期投期投資明資明細(xì)賬細(xì)賬初始確認(rèn)如：購入面值1000萬元債權(quán)，支付銀行存款1200萬元，另支付20萬元交易費(fèi)用，則：成本1000萬元利息調(diào)整220萬元16第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（2）實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。借：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（差額，可能在借方或貸方）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取 的利息）貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）17第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值

9、100萬，買價(jià)為85萬（其中5萬為已到期未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用3萬。初始確認(rèn)：借：持有至到期投資成本100（面值） 應(yīng)收利息5 貸：銀行存款 88（85+3） 持有至到期投資利息調(diào)整17（倒擠） 收取利息時(shí)：借：銀行存款5貸：應(yīng)收利息5第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 （3）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量（本金和利息），折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際實(shí)際

10、利率利率100萬105萬年利率5%，存1年現(xiàn)值終值105/(1+5%) =100第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資如：某企業(yè)支付900萬元購買面值為1000萬元的三年期債券，票面利率為5%，每年付息一次。900萬50萬50萬1050萬未來現(xiàn)金流量21第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資在確定實(shí)際利率時(shí)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量：金融資產(chǎn)所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）。屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等。應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失不應(yīng)當(dāng)考慮采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。無法可靠預(yù)計(jì)22第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2. 后續(xù)計(jì)量

11、后續(xù)計(jì)量(兩個(gè)要點(diǎn))22應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。23第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資23備注備注實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率法指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。24第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減

12、值損失。攤余成本攤余成本持有至到期投資成本 利息調(diào)整 即利息調(diào)整的攤銷額投資收益現(xiàn)金流入25第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資期末攤余成本期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入已收回的本金已發(fā)生的減值期初攤余成本實(shí)際利率分期付息：應(yīng)收利息=債券面值票面利率一次還本付息：0應(yīng)計(jì)利息上期期末攤余成本期末會(huì)計(jì)處理相關(guān)分錄：26第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資l 持有持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率） 借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） l 持有至到期投資為一次還本付

13、息債券投資：持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（債券面值票面利率）借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） （2）處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。27第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本（賬面余額） 利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（賬面余額） 貸（或借）：投資收益 （差額） 注意：中途處置金額較大且不屬于例外情況時(shí)，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允

14、價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。28第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整（或借方） 應(yīng)計(jì)利息 貸（或借）：其他綜合收益 【例23】200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮

15、所得稅、減值損失等因素。為此 ，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：29第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資1250*4.72%分期付息，到期還本，“應(yīng)收利息”30第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則： 59(1+r)-1+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4 +（59+1250）(1+r)-5=1000元由此得出r=10%。10005959591250592010.1.12011.1.12012.1.12013.1.12014.1.1592014.12.3131第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年份年份期初攤余

16、成期初攤余成本（本（a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b）（按（按10%計(jì)算）計(jì)算）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-c）20010001005910412011041104591086202108610959113620311361145911912041191118（倒擠）（倒擠）1309（=1250+59）0*數(shù)字四舍五入取整；*數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。 （1）200年1月1日，購入債券32第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 借：持有至到期投資成本 l250 貸：銀行存款 l000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 33第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期

17、投資 （2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 4l 貸：投資收益 l00 借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：34第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 45貸：投資收益l04借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：35第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益l09借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （5

18、）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：36第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益ll4借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 （6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等：37第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 59貸：投資收益ll8借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等1 250貸：持有至到期投資成本1 250 假定在202年1月1日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半（625元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于204末付清。38第第三三節(jié)節(jié)

19、持有至到期投資持有至到期投資 此時(shí)，XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。1000595962559625302010.1.12011.1.12012.1.12013.1.12014.1.1302014.12.31延伸延伸據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。39第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資年份年份期初攤余成本期初攤余成本（a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b）（按（按10%計(jì)算）計(jì)算）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-c）202年1139*114*684569203年5695730*596204年596596550

20、*1139=684(1+10%)-130(1+10%)-2655(1+10%)-3*114=113810%*30=6254.72% 根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：40第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整 53（1139-1086）貸：投資收益 5341第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 （2）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益114借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款625貸：持有至到期投資成本625（3）203年

21、12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息等42第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 57借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30（4）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等43第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 29貸：投資收益 59借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30借：銀行存款等625貸：持有至到期投資成本625 假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。44第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資延伸延伸（59595959

22、591 250）（1r）-51 000由此得出 r9.05%。100059*512502010.1.12011.1.12012.1.12013.1.12014.1.1 2014.12.31據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。45第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資*考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。年份年份期初攤余成本期初攤余成本（a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b）（按按9.05%計(jì)算計(jì)算）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-c）200年1 00090.501 090.5201年1 090.598.6901 189.19202年1 189.19107.6201

23、296.81203年1 296.81117.3601 414.17204年1 414.17130.83*1 545O根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券46第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：持有至到期投資成本1 250貸：銀行存款1 000持有至到期投資利息調(diào)整 25047第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整 31.5貸：投資收益 90.5（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入48第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利

24、息調(diào)整 39.69貸：投資收益 98.69（4）202年12月31日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.62（5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息49第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59 利息調(diào)整 58.36貸：投資收益117.36（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等50第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息59利息調(diào)整 71.83貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1 545貸：持有至到期投資成本 1 250應(yīng)計(jì)利息 295 【例題2單項(xiàng)選擇題】企業(yè)將持有至

25、到期投資部分出售，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.投資收益C.營(yíng)業(yè)外收入D.資本公積51第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資正確答案D 【例題3單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為（）。A.1 105萬元B.1 100萬元C.1 055萬元D.1

26、 000萬元52第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資正確答案C答案解析初始入賬金額1 1005051 055（萬元），具體分錄為借：持有至到期投資成本1 000利息調(diào)整 55應(yīng)收利息 50貸：銀行存款1 105 53第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資【例題4單項(xiàng)選擇題】209年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。該債券210年末的攤余成本為（）。A.94.68萬元B.97.61萬元C.92.26萬元D.100.40萬元54第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資答案解析持有至到期投資攤余成本209年年末(90+5)(95*6.96%)4956.614 97.61（萬元）55第第三三節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資正確答案D210年年末 97.61 (97.61 *6.96%)497.616.79 4 100.40（萬元） 209年1月1日：借：持有至到期投資成本110貸：銀行存款 95持有至到期