第八章2會計帳薄

1、第八章第八章 會計賬簿會計賬簿主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 賬簿的概述賬簿的概述第一節(jié)第一節(jié) 賬簿的概述賬簿的概述一一 會計賬簿的意義與作用會計賬簿的意義與作用 全面、系統(tǒng)、序時、分類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。全面、系統(tǒng)、序時、分類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1.1.提供系統(tǒng)完整的會計核算資料，是編制會計報表提供系統(tǒng)完整的會計核算資料，是編制會計報表的依據(jù)。的依據(jù)。2.2.連續(xù)反映各項財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存狀況連續(xù)反映各項財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存狀況3.3.反映經(jīng)營成果的詳細(xì)內(nèi)容。反映經(jīng)營成果的詳細(xì)內(nèi)容。 何為何為會計賬簿？會計賬簿？ 是由互相聯(lián)系的具有專門格式的賬頁所組成的，以是由互相聯(lián)系的具有專門格式的

2、賬頁所組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計對象要素增減變動情況的簿籍。業(yè)務(wù)，反映會計對象要素增減變動情況的簿籍。 賬簿和賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。賬簿和賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。 賬簿和賬戶所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是一致的；賬簿和賬戶所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是一致的；賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會計科目設(shè)置的賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會計科目設(shè)置的戶頭，而賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進行分戶頭，而賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進行分類地記錄、積累和貯存會計信息資料的載體。類地記錄、積累和貯存會計信息資料的載體。簿籍是賬簿的外表形式，賬戶記錄才是賬

3、簿簿籍是賬簿的外表形式，賬戶記錄才是賬簿的內(nèi)容。的內(nèi)容。 （1）序時賬簿）序時賬簿 普通日記賬和特種日記賬普通日記賬和特種日記賬（2）分類賬簿）分類賬簿 總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿 （3）備查賬簿）備查賬簿 （輔助賬簿，（輔助賬簿， 補充說明）補充說明）（1）訂本式賬簿）訂本式賬簿 現(xiàn)金、銀行存款日記賬、總賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬、總賬（2）活頁式賬簿）活頁式賬簿 各種明細(xì)賬各種明細(xì)賬 （3）卡片式賬簿）卡片式賬簿 固定資產(chǎn)賬固定資產(chǎn)賬（1）三欄式賬簿）三欄式賬簿 總分類賬、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬總分類賬、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬（2）多欄式賬簿）多欄式賬簿 收入和費用明細(xì)賬收入和費用明

4、細(xì)賬 （3）數(shù)量金額式賬簿）數(shù)量金額式賬簿 原材料、庫存商品明細(xì)賬原材料、庫存商品明細(xì)賬年憑證號摘 要會計科目借方金額貸方金額過賬月日制造費用銀行存款10001000（略）（略）銀行存款現(xiàn) 金900900主營業(yè)務(wù)成本庫存商品60006000 普通日記賬普通日記賬表表 8-1 8-1第 頁年憑證號摘 要對方科目收入支出余額月日 特種日記賬特種日記賬表表 8-2 8-2第 頁 三、會計賬簿的基本內(nèi)容三、會計賬簿的基本內(nèi)容 （一）封面（一）封面 封面應(yīng)標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日封面應(yīng)標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬賬等。記賬賬等。 （二）扉頁（二）扉頁 扉頁應(yīng)填列扉

5、頁應(yīng)填列“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”及及“賬戶目賬戶目錄錄”。 （三）賬頁（三）賬頁 賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，一般包括賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，一般包括: : 1. 1.賬戶名稱（總賬科目、二級科目或明細(xì)科目）賬戶名稱（總賬科目、二級科目或明細(xì)科目）; ; 2. 2.日期欄日期欄; 3.; 3.憑證號欄憑證號欄; 4.; 4.摘要欄摘要欄; ; 5. 5.金額欄金額欄; 6.; 6.頁次欄。頁次欄。四、總分四、總分類賬與明細(xì)分類賬的登記類賬與明細(xì)分類賬的登記 平行登記法平行登記法：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)相關(guān)憑證一經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)相關(guān)憑證一方面要登記相關(guān)總分類賬戶；另一方面又

6、要登記方面要登記相關(guān)總分類賬戶；另一方面又要登記該總分類賬戶所屬相關(guān)明細(xì)分類賬戶。該總分類賬戶所屬相關(guān)明細(xì)分類賬戶。平行登記的原則平行登記的原則（1 1）同時期登記）同時期登記 （2 2）同方向登記）同方向登記（3 3）同金額登記）同金額登記（4 4）同依據(jù)登記）同依據(jù)登記可以根據(jù)記賬可以根據(jù)記賬憑證登記賬簿憑證登記賬簿或者科目匯總或者科目匯總表登記賬簿表登記賬簿 一、啟用會計賬簿的規(guī)則一、啟用會計賬簿的規(guī)則 二、登記賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則 三、更正錯賬的規(guī)則三、更正錯賬的規(guī)則 四、賬簿的更換四、賬簿的更換 啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿扉頁上填寫啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟

7、用和經(jīng)管人員一覽表賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，以明確有關(guān)人，以明確有關(guān)人員責(zé)任，維護會計賬簿記錄的嚴(yán)肅性，同時也有員責(zé)任，維護會計賬簿記錄的嚴(yán)肅性，同時也有利于查賬人員核對。利于查賬人員核對。1 1 必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證及所附的原始憑必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證及所附的原始憑證登記賬簿。證登記賬簿。2 2 記賬員對認(rèn)為有問題的記賬憑證或所附原始憑記賬員對認(rèn)為有問題的記賬憑證或所附原始憑證，應(yīng)提交主管會計人員進一步審核，由主管人證，應(yīng)提交主管會計人員進一步審核，由主管人員根據(jù)規(guī)定作出處理決定。員根據(jù)規(guī)定作出處理決定。3 3 登記賬簿的時間，因賬簿類別不同和各會計單登記賬簿的時間，因賬簿類別不

8、同和各會計單位情況不同而各異。位情況不同而各異。（1 1）正確書寫賬頁內(nèi)各項目。）正確書寫賬頁內(nèi)各項目。（2 2）記賬必須使用蘭黑墨水或碳素墨水書寫。）記賬必須使用蘭黑墨水或碳素墨水書寫。（使（使用紅色墨水情況：錯誤、減少數(shù)、負(fù)數(shù)余額）用紅色墨水情況：錯誤、減少數(shù)、負(fù)數(shù)余額）（3 3）登記賬簿要按順序進行，不得隔頁、跳行?？眨┑怯涃~簿要按順序進行，不得隔頁、跳行?？瞻讋澋舭讋澋簦? 4）賬頁轉(zhuǎn)換時，最后一行應(yīng)加計發(fā)生額合計數(shù)和余額，）賬頁轉(zhuǎn)換時，最后一行應(yīng)加計發(fā)生額合計數(shù)和余額，摘要欄寫上摘要欄寫上“轉(zhuǎn)次頁轉(zhuǎn)次頁”，新頁注明，新頁注明“承前頁承前頁” 。（5 5）賬簿書寫應(yīng)保持清潔整齊，文字?jǐn)?shù)

9、字書寫應(yīng)端正清晰。）賬簿書寫應(yīng)保持清潔整齊，文字?jǐn)?shù)字書寫應(yīng)端正清晰。（6 6）賬簿記錄錯誤不得刮、擦、挖、補、涂改或用藥水消）賬簿記錄錯誤不得刮、擦、挖、補、涂改或用藥水消除字跡。除字跡。實戰(zhàn)演練實戰(zhàn)演練 例：佳美工廠例：佳美工廠20062006年年5 5月發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 期初余額分別為：銀行存款期初余額分別為：銀行存款 300000 300000元，應(yīng)收賬款元，應(yīng)收賬款- -紅星工廠借方余額為紅星工廠借方余額為5000050000元，短期借款貸方余元，短期借款貸方余額為額為3000030000元，請編制記賬憑證及平行登記到賬簿元，請編制記賬憑證及平行登記到賬簿上。

10、（出納：張民，制單：）上。（出納：張民，制單：） 1 1：5 5月月2 2日，佳美工廠收到紅星工廠交來轉(zhuǎn)賬支票日，佳美工廠收到紅星工廠交來轉(zhuǎn)賬支票一張，計一張，計20 00020 000元，歸還前欠貨款，收到支票并元，歸還前欠貨款，收到支票并已送存銀行。（銀行進賬回單一張。）已送存銀行。（銀行進賬回單一張。） 2 2、5 5月月3 3日，向銀行借入期限為日，向銀行借入期限為3 3個月的貸款個月的貸款100 100 000000元，存入銀行備用。（借款憑證一張）元，存入銀行備用。（借款憑證一張） 三、錯賬更正方法三、錯賬更正方法 錯賬兩種情況。錯賬兩種情況。 1 1、記賬憑證正確，過賬錯誤。、記

11、賬憑證正確，過賬錯誤。 2 2、記賬憑證錯誤，造成賬簿記錄隨之而錯，包括科目用、記賬憑證錯誤，造成賬簿記錄隨之而錯，包括科目用錯，方向?qū)懛?，金額數(shù)字寫錯等。錯，方向?qū)懛?，金額數(shù)字寫錯等。 賬簿記錄的錯誤被查找出來之后要根據(jù)錯誤的性質(zhì)和賬簿記錄的錯誤被查找出來之后要根據(jù)錯誤的性質(zhì)和具體情況，采用正確的方法更正。常用的錯賬更正方法具體情況，采用正確的方法更正。常用的錯賬更正方法有：有： 劃線更正法劃線更正法 紅字更正法紅字更正法 補充登記法補充登記法 1.1.劃線更正法劃線更正法 記賬憑證正確，賬簿登記錯誤記賬憑證正確，賬簿登記錯誤 （1 1）在錯誤記錄上劃一條紅線注銷。）在錯誤記錄上劃一條紅線注

12、銷。 文字錯誤可以只注銷錯字，可以只注銷錯字， 數(shù)字錯誤必須將整個數(shù)字全部注銷。必須將整個數(shù)字全部注銷。 被注銷的記錄仍要清晰可辨，以備查考。被注銷的記錄仍要清晰可辨，以備查考。 （2 2）記賬人員在注銷處加蓋個人名章，以明確責(zé)任。）記賬人員在注銷處加蓋個人名章，以明確責(zé)任。 （3 3）登記正確的記錄。）登記正確的記錄。 【例【例1 1】以現(xiàn)金購買辦公用品以現(xiàn)金購買辦公用品215215元。元。假如記賬憑證正確，賬簿登記錯誤為假如記賬憑證正確，賬簿登記錯誤為251251元。元。 2.2.紅字更正法紅字更正法（記賬憑證錯誤，進而過賬錯誤）（記賬憑證錯誤，進而過賬錯誤） 紅字更正法也稱紅字沖賬法，一

13、般有兩種做法紅字更正法也稱紅字沖賬法，一般有兩種做法: : （1 1）全部沖銷）全部沖銷 如果記賬憑證中的科目錯誤或借貸方向錯誤如果記賬憑證中的科目錯誤或借貸方向錯誤, ,并已過并已過賬賬, ,應(yīng)采用紅字更正法全部沖銷應(yīng)采用紅字更正法全部沖銷 填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容相同的填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容相同的紅字金額紅字金額記記賬憑證并據(jù)以入賬，沖銷錯誤記錄。在紅字金額憑賬憑證并據(jù)以入賬，沖銷錯誤記錄。在紅字金額憑證的摘要欄注明證的摘要欄注明“注銷注銷月月日第日第號憑證號憑證”。 用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以入賬，更用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以入賬，更正錯賬記錄。在藍(lán)字更正憑證的摘要

14、欄注明正錯賬記錄。在藍(lán)字更正憑證的摘要欄注明“重填重填月月日第日第號憑證號憑證”?！纠纠? 2】以銀行存款支付廣告費以銀行存款支付廣告費30003000元。元。（2 2）部分沖銷）部分沖銷 如果記賬憑證中的科目、方向都沒有錯誤，只是如果記賬憑證中的科目、方向都沒有錯誤，只是錯誤金額大于應(yīng)記金額并已過賬，應(yīng)采用紅字更錯誤金額大于應(yīng)記金額并已過賬，應(yīng)采用紅字更正法進行部分沖銷。正法進行部分沖銷。 具體做法是具體做法是: :填制一張科目和方向與錯誤憑證相同填制一張科目和方向與錯誤憑證相同, ,但金額是多記差額的紅字金額憑證并據(jù)以入賬，但金額是多記差額的紅字金額憑證并據(jù)以入賬，沖銷多記的金額。在部分

15、沖銷憑證的摘要欄注明沖銷多記的金額。在部分沖銷憑證的摘要欄注明“沖銷沖銷 月月 日第日第 號憑證多記金額號憑證多記金額”。 【例【例3】生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)領(lǐng)用材料15001500元元 3.3.補充登記法補充登記法 如果記賬憑證中的科目、方向沒有錯誤，只是如果記賬憑證中的科目、方向沒有錯誤，只是錯誤金額小于應(yīng)記金額并已過賬，應(yīng)采用補充登記錯誤金額小于應(yīng)記金額并已過賬，應(yīng)采用補充登記法進行更正。法進行更正。 具體做法是具體做法是: :填制一張科目和方向與錯誤憑證填制一張科目和方向與錯誤憑證相同相同, ,但金額是少記差額的藍(lán)字金額憑證并據(jù)以入但金額是少記差額的藍(lán)字金額憑證并據(jù)以入賬，補記少記的金額。在

16、補充登記憑證的摘要欄注賬，補記少記的金額。在補充登記憑證的摘要欄注明明“補記補記月月日第日第號憑證少記金額號憑證少記金額” 【例【例3】生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)領(lǐng)用材料15001500元元 錯賬類型更正更正方法方法更正步驟記賬憑證正確，過賬發(fā)生錯誤劃線更正法 劃線注銷錯誤記錄 更正人蓋章 登記正確記錄記賬憑證錯誤并據(jù)以過賬科目等錯誤紅字更正法全部沖銷填制紅字金額憑證沖銷錯賬填制正確記賬憑證登記入賬金額錯誤金額多記部分沖銷填制紅字金額憑證沖銷多記金額金額少記補充登記法填制藍(lán)字金額憑證補記少記金額 錯賬類型及更正步驟錯賬類型及更正步驟1、賬證核對、賬證核對賬簿記錄與會計憑證賬簿記錄與會計憑證 2、賬賬核對

17、、賬賬核對 總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿核對總分類賬簿與明細(xì)分類賬簿核對 總分類賬簿與序時賬簿核對總分類賬簿與序時賬簿核對3、賬實核對、賬實核對賬簿記錄與財產(chǎn)實物等賬簿記錄與財產(chǎn)實物等所謂結(jié)賬，就是在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟所謂結(jié)賬，就是在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)算清楚，即結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，以結(jié)算清楚，即結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，以便為編制會計報表提供資料。便為編制會計報表提供資料。P126 結(jié)賬方法結(jié)賬方法1 1、賬簿的更換、賬簿的更換 2 2、賬簿的保管、賬簿的保管 總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換一次。部分明細(xì)賬，因年度內(nèi)變動不多，年初可一次。部分明細(xì)賬，因年度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。不必更換賬簿。 年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放加放“賬簿啟用表賬簿啟用表”和和“賬簿經(jīng)管人員一覽表賬簿經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，登裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，