第七章財產(chǎn)清查

1、小企業(yè)會計基礎(chǔ)小企業(yè)會計基礎(chǔ)第第7章章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 通過本章你可以學(xué)到：通過本章你可以學(xué)到： 財產(chǎn)清查的概念與意義財產(chǎn)清查的概念與意義 財產(chǎn)清查工作的組織財產(chǎn)清查工作的組織 財產(chǎn)物資的盤點制度財產(chǎn)物資的盤點制度 貨幣資金的清查方法貨幣資金的清查方法 實物資產(chǎn)和往來款項的清查方法實物資產(chǎn)和往來款項的清查方法 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 “ “工行官員挪用二千萬元工行官員挪用二千萬元”的警示：的警示：20132013年年6 6月，山東省黃河月，山東省黃河河務(wù)局到工行濟南歷下支行查看自己的賬戶，發(fā)現(xiàn)該局于河務(wù)局到工行濟南歷下支行查看自己的賬戶，發(fā)現(xiàn)該局于20

2、102010年年存入該行的存入該行的500500萬元僅僅剩下了萬元僅僅剩下了10001000元。經(jīng)檢察機關(guān)立案審查，元。經(jīng)檢察機關(guān)立案審查，該項存款都由該行會計科副科長胡錫海一手操辦，在黃河河務(wù)局該項存款都由該行會計科副科長胡錫海一手操辦，在黃河河務(wù)局存入款項后，胡錫海利用該行對各項存款長期缺乏對賬和清查制存入款項后，胡錫海利用該行對各項存款長期缺乏對賬和清查制度不健全的漏洞，私刻河務(wù)局的法人章和財務(wù)章，提取了度不健全的漏洞，私刻河務(wù)局的法人章和財務(wù)章，提取了499.9499.9萬元的公款，在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)胡錫海于萬元的公款，在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)胡錫海于20102010年至年至20132013年期間，

3、共年期間，共挪用公款挪用公款20002000余萬元。余萬元。 為什么事隔這么久才被發(fā)現(xiàn)？工行濟南歷下支行財產(chǎn)清查制為什么事隔這么久才被發(fā)現(xiàn)？工行濟南歷下支行財產(chǎn)清查制度是否存在漏洞？黃河河務(wù)局在財產(chǎn)管理上存在哪些問題？本章度是否存在漏洞？黃河河務(wù)局在財產(chǎn)管理上存在哪些問題？本章將系統(tǒng)介紹財產(chǎn)清查的方法和會計處理。將系統(tǒng)介紹財產(chǎn)清查的方法和會計處理。 第第1 1節(jié)節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念與意義一、財產(chǎn)清查的概念與意義 財產(chǎn)清査財產(chǎn)清査是指通過對各項是指通過對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金財產(chǎn)物資、貨幣資金的的實地盤點和往來款項實地盤點和往來款項的核對，確定其實存數(shù)，并查明的核對，確

4、定其實存數(shù)，并查明各項財產(chǎn)各項財產(chǎn)賬存數(shù)與實存數(shù)賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。是否相符的一種專門方法。 合理地組織財產(chǎn)清查，實施會計監(jiān)督，對于保證合理地組織財產(chǎn)清查，實施會計監(jiān)督，對于保證會計信息的真實可靠，加強財產(chǎn)物資的管理，維護財會計信息的真實可靠，加強財產(chǎn)物資的管理，維護財經(jīng)紀(jì)律，具有重要的意義：經(jīng)紀(jì)律，具有重要的意義： 1. 1.保證會計資料的真實可靠。保證會計資料的真實可靠。 2. 2.保護各項財產(chǎn)物資的安全與完整。保護各項財產(chǎn)物資的安全與完整。 3. 3.監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。 4. 4.促進財產(chǎn)物資的有效使用。促進財產(chǎn)物資的有效使用。

5、二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位按清查時間按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查 在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清如財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組查領(lǐng)導(dǎo)小組)，具體負責(zé)清查的組織和，具體負責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有：領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有： 組織準(zhǔn)備制訂財產(chǎn)清查的計劃制訂財產(chǎn)清查的計劃 清查時清查時具體組織清查工作具體組織清查工作 清查后清查后及時對清查結(jié)果進行處理及時對清查結(jié)

6、果進行處理 會計部門和會計人員在財產(chǎn)清會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相符，查前，進行對賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。賬賬相符。 財產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)財產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。 準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。 銀行存款和結(jié)算款項的清查，銀行存款和結(jié)算款項的清查，還應(yīng)取得對賬單。還應(yīng)取得對賬單。三、財產(chǎn)清查的組織三、財產(chǎn)清查的組織業(yè)務(wù)準(zhǔn)

7、備清查前清查前 財產(chǎn)物資的盤存制度是指在財產(chǎn)清查財產(chǎn)物資的盤存制度是指在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：存貨結(jié)存成本的方法。包括：實地盤存制四、財產(chǎn)物資的盤存制度四、財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制，永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。點數(shù)相核

8、對的一種制度。 20年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸余額余額月月日日字字號號數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額61期初余額期初余額10100100021購進購進20100200030153領(lǐng)用領(lǐng)用51005002530本月合計本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A材料材料單位：千克單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利的占用情況及其動態(tài)，有利于加

9、強財產(chǎn)管理，有利于實于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。施會計監(jiān)督。缺點：缺點：存貨的明細分類核存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的算工作量較大，需要較多的人力和費用。人力和費用。適用范圍適用范圍 由于永續(xù)盤存制有由于永續(xù)盤存制有利于加強財產(chǎn)管理，實利于加強財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍（二）實地盤存制（二）實地盤存制 原材料原材料A材料材料 月初余額月初余額 9000千克千克 發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù) 8000千克千

10、克 入庫數(shù)入庫數(shù) 5000千克千克 月末余額月末余額 6000千克千克平時發(fā)生時只平時發(fā)生時只登記入庫的增登記入庫的增加數(shù)加數(shù)月末余額按照期末實地月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認盤點數(shù)量確認平時平時不予登記不予登記， 月末時根據(jù)盤點的期月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量量期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價確定的存貨單價 實地盤存制實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只就是在日常會計核算

11、中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量盤點數(shù)量倒擠倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。本期減少數(shù)量的一種方法。實地盤存制舉例 某種材料月初余額某種材料月初余額4000千克，單價千克，單價2元。本月購入元。本月購入兩次共計兩次共計2500千克，單價千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認結(jié)存數(shù)元，月末時經(jīng)盤點確認結(jié)存數(shù)量為量為1500千克。千克。例解析：發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量 =4000+2500 1500=5000（千克）（千克）發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨

12、數(shù)量確定的存貨單價確定的存貨單價 =5000 2=10000（元）（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來數(shù)量倒擠出來 的，因而在其發(fā)的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。素導(dǎo)致的存貨減少。實地盤存制舉例實地盤存制舉例實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點實地盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點：核算工作簡單，工：核算工作簡單，工作量小。作量小。缺點缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于

13、實行會非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。計監(jiān)督。適用范圍適用范圍 由于實地盤存制不由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品這種方法，如鮮活商品的核算。的核算。二、實物資產(chǎn)的清查二、實物資產(chǎn)的清查第第2 2節(jié)節(jié) 財產(chǎn)清査的方法財產(chǎn)清査的方法一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查三、往來款項的清查三、往來款項的清查v清查方法清查方法：實地盤點法。實地盤點法。v清查手續(xù)：清查手續(xù)：填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告

14、表庫存現(xiàn)金盤點報告表”。v清查內(nèi)容：清查內(nèi)容：賬實是否相符；賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存數(shù)額實存數(shù)額賬存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比實存賬存對比備注備注盤盈盤盈盤虧盤虧實存賬存實存賬存實存賬存實存賬存（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 盤點員：盤點員： 出納員出納員：現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。（二）銀行存款的清查清查方法：清查方法：與與“銀行對賬單銀行對賬

15、單”核對。核對。清查手續(xù)：清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 核對企業(yè)核對企業(yè)“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與與“銀行對賬單銀行對賬單”的余額，看其是否相符。的余額，看其是否相符。兩者余額不符的原因有二：一為存在未達賬項；二為記賬有誤。查找企業(yè)與銀行之間的未達賬項。查找企業(yè)與銀行之間的未達賬項。 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達賬項。，調(diào)整未達賬項。 如果如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進行處理。清查步驟：清查步驟：未達賬

16、項：未達賬項： 對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。未達賬項的四種情況：事項。未達賬項的四種情況：企業(yè)記增加，銀行未記增加。企業(yè)記增加，銀行未記增加。企業(yè)記減少，銀行未記減少。企業(yè)記減少，銀行未記減少。銀行記增加，企業(yè)未記增加。銀行記增加，企業(yè)未記增加。銀行記減少，企業(yè)未記減少。銀行記減少，企業(yè)未記減少。銀行存款的清查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制的編制 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 20 年年 6 月月 賬號：賬號：14679例例某

17、企業(yè)某企業(yè)20 年年6月的銀行存款日記賬與對賬月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：單的資料如下：2004年年憑憑證證摘摘要要借方借方貸方貸方余額余額月月日日51略略略略10000320000552000111000020300002320003140000 銀行對賬單銀行對賬單 20 年年 6月月 賬號：賬號：146792004年年憑憑證證摘摘要要借方借方貸方貸方余額余額月月日日51略略略略100003200006500001110000203000025 50003135000圖中標(biāo)號為未達賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記增加銀行記減少核對核對 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”借借方發(fā)

18、生額與方發(fā)生額與“銀行銀行對賬單對賬單”的的貸貸方發(fā)生額相核對，方發(fā)生額相核對， “銀行存款日記銀行存款日記賬賬”貸貸方發(fā)生額與方發(fā)生額與“銀行對賬單銀行對賬單”的的借借方發(fā)生額方發(fā)生額相核對，找出下列未達賬項。相核對，找出下列未達賬項。解析：企業(yè)記增加，銀行未記增加企業(yè)記增加，銀行未記增加52000企業(yè)記減少，銀行未記減少企業(yè)記減少，銀行未記減少2000銀行記增加，企業(yè)未記增加銀行記增加，企業(yè)未記增加50000銀行記減少，企業(yè)未記減少銀行記減少，企業(yè)未記減少5000。將上列未達賬項登記記入下列將上列未達賬項登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額

19、調(diào)節(jié)表”的編制的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20 年年 6 月月 31 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少減：銀行記減少企業(yè)未記減少40000500005000銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少減：企業(yè)記減少銀行未記減少35000520002000調(diào)整后余額調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額調(diào)整后余額85000注意 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用：一一是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑是用來核對

20、銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。二二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。存款數(shù)額。二、實物資產(chǎn)的清查二、實物資產(chǎn)的清查一、清查方法及其適用范圍一、清查方法及其適用范圍實地盤點法實地盤點法 ：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用：對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具計量器具(如鎊稱、米尺等如鎊稱、米尺等)進行實地稱量，以確定其實有進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。 技術(shù)推算法技術(shù)推算法：對

21、于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。 抽樣盤存法抽樣盤存法：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。料和產(chǎn)成品等。 二、清查手續(xù)二、清查手續(xù)填寫填寫“盤存單盤存單”和和“實存賬存對比表實存賬存對比表”。 盤盤 存存 單單 編號：編號：單位名

22、稱：單位名稱： 財產(chǎn)類別：財產(chǎn)類別： 盤點時間：盤點時間： 存放地點：存放地點：編號編號名稱名稱計量單位計量單位數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額備注備注盤點人簽章：盤點人簽章： 實物保管人簽章：實物保管人簽章： 實存賬存對比表實存賬存對比表 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日編編號號類類別別計計量量單單位位單單價價實存實存賬存賬存對比結(jié)果對比結(jié)果備注備注數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)數(shù)量量金金額額盤盈盤盈盤虧盤虧數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額三、往來款項的清查三、往來款項的清查清查方法：清查方法：詢證核對法。詢證核對法。清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應(yīng)填寫應(yīng)填寫“往來款項清查表往來款項清查表”。結(jié)算往來款項清查表結(jié)

23、算往來款項清查表年年 月月 日日總總分類分類賬戶賬戶明細明細分類分類賬戶賬戶清查結(jié)果清查結(jié)果核對不符單位及原因核對不符單位及原因近日到期近日到期的票據(jù)的票據(jù)名名稱稱金金額額名名稱稱金金額額核核對對相相符符金金額額核核對對不不符符金金額額核核對對不不符符單單位位未未達達賬賬項項金金額額爭爭執(zhí)執(zhí)款款項項金金額額無無法法收收回回?zé)o無法法支支付付應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)清查人員簽章：清查人員簽章： 記賬員簽章：記賬員簽章：財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求第第3 3節(jié)節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法財產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財產(chǎn)

24、清查結(jié)果的賬務(wù)處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析差異原因和性質(zhì)，提出處理意見分析差異原因和性質(zhì)，提出處理意見2.積極處理多余積壓物資，清理往來款項積極處理多余積壓物資，清理往來款項3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)盤盈財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)盤虧財產(chǎn)物資

25、的財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法1.1.審批之前的處理審批之前的處理 根據(jù)清查過程中編制的根據(jù)清查過程中編制的“清査結(jié)果報告表清査結(jié)果報告表”、“盤盤點報告表點報告表”相關(guān)數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬簿數(shù)據(jù)，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)額相一致，同時賬簿數(shù)據(jù)，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)額相一致，同時根據(jù)不同權(quán)限，將處理建議上報單位領(lǐng)導(dǎo)進行審批，根據(jù)不同權(quán)限，將處理建議上報單位領(lǐng)導(dǎo)進行審批，必要時還需報送相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。必要時還需報送相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法二

26、、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法2.2.審批之后的處理審批之后的處理 企業(yè)清査中各項財產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)企業(yè)清査中各項財產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有關(guān)部門或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在的管理權(quán)限，經(jīng)有關(guān)部門或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前期末結(jié)賬前處理處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清査結(jié)果提出的處理意見完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清査結(jié)果提出的處理意見進行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于進行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財產(chǎn)損失。責(zé)任者原因造成的財產(chǎn)損失。 企業(yè)清査的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前企

27、業(yè)清査的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注附注中作中作出出說明說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不相一致的不相一致的，調(diào)整財調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)額務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)額。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理發(fā)生額：發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、）財產(chǎn)物資盤虧、 毀損數(shù)額（凈值）毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值） 發(fā)生額：發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)）財產(chǎn)物資盤盈數(shù) （凈

28、值）（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）資盤虧、毀損數(shù)（凈值） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 借方借方 貸方貸方期末余額：尚未核銷期末余額：尚未核銷的凈盤虧的凈盤虧期末余額：尚未核銷期末余額：尚未核銷的凈盤盈的凈盤盈三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金盤盈【例例7-27-2】東海公司在財產(chǎn)清査中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款東海公司在財產(chǎn)清査中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款275275元元, ,其原其原因無法査明，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，列作營業(yè)外收入。因無法査明，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，列作營業(yè)外收入。庫存現(xiàn)金盤盈時，會計分錄

29、如下：庫存現(xiàn)金盤盈時，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 275 275 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 275 275報經(jīng)批準(zhǔn)后，報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 275 275 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 275 275三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理( (一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理【例【例7-37-3】東海在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款東海在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.7022

30、.70元，其原因無元，其原因無法查明，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，列作管理費用。法查明，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，列作管理費用。庫存現(xiàn)金盤虧時，會計分錄如下：庫存現(xiàn)金盤虧時，會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 127 127 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 127 127報經(jīng)批準(zhǔn)后報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：，會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用 127 127 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 127 127（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨發(fā)生盤盈的處理原則存貨發(fā)生盤盈的處理原則 存貨發(fā)生盤

31、盈，一般是因為存貨發(fā)生盤盈，一般是因為 存貨的自然溢余或者是存貨的自然溢余或者是計量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用。計量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用。發(fā)生盤盈時借借 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸貸原材料原材料 庫存商品庫存商品盤盈額盤盈額管理費用管理費用批準(zhǔn)核銷批準(zhǔn)核銷盤盈額盤盈額批準(zhǔn)核銷時存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈的處理 企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價噸，每噸單價100元，計元，計1000元。元。 審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下：戶的數(shù)額

32、。會計分錄如下： 借；庫存材料借；庫存材料 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 000 經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費用。會計分錄為：月管理費用。會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費用貸：管理費用 1 000例例例例存貨發(fā)生盤虧的處理 某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價公斤，單價18元；乙材料盤虧元；乙材料盤虧120件，單位成本件，單位成本50

33、元。元。根據(jù)根據(jù)“實存賬存對比表實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：編制記賬憑證，分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 9 600 貸；原材料貸；原材料甲甲 3600 原材料原材料乙乙 6000 經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3 600 管理費用管理費用 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 9600例例

34、例例存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤虧的處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.1.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 對于盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按照管理權(quán)對于盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按其入賬價值，借記限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢- -待待處理非流動資產(chǎn)損溢處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤虧的處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.1.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈【例【例7-77-7】東海公司在財產(chǎn)清查

35、中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，其評估價東海公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，其評估價值為值為60 00060 000元。假定不考慮增值稅等因素。元。假定不考慮增值稅等因素。固定資產(chǎn)盤盈時固定資產(chǎn)盤盈時，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 60 000 貸：待處理流動資產(chǎn)損溢貸：待處理流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 60 000 60 000報經(jīng)批準(zhǔn)后報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：，會計分錄如下：借：待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 60 000 60 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 60 000 60 0