營(yíng)改增政策分析

1、廣聯(lián)達(dá)軟件股份有限公司2016年3月31日建筑行業(yè)營(yíng)改增政策分析目錄營(yíng)改增政策基本概念營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)影響分析（36號(hào)文）營(yíng)改增下造價(jià)依據(jù)調(diào)整方向營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理的影響營(yíng)改增整體解決方案文件一、增值稅基本概念及原理“營(yíng)改增”基本概念“增值稅” 是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅；2009年已改增值稅的行業(yè)包括：銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物；2008中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例所謂“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即將現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)【包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)】以及銷(xiāo)

2、售無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一、增值稅的基本概念及原理增值稅收稅理論基礎(chǔ)商品價(jià)值=生產(chǎn)資料剩余價(jià)值（利潤(rùn)）勞動(dòng)力價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對(duì)象）營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象一、增值稅的基本概念及原理需要明確的四個(gè)概念銷(xiāo)項(xiàng)稅額：價(jià)值增值難以準(zhǔn)確地確定，按照商品價(jià)值與稅率先行納稅；進(jìn)項(xiàng)稅額：獲取購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）應(yīng)納稅額：以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。銷(xiāo)售額：就是商品價(jià)值，它是不包含增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅的商品價(jià)值=生產(chǎn)資料勞動(dòng)力剩余價(jià)值（利潤(rùn)）價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對(duì)象）？銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額=一、增值稅的基本概念及原理除稅單價(jià)銷(xiāo)售額銷(xiāo)售方：銷(xiāo)項(xiàng)稅額采購(gòu)方：進(jìn)項(xiàng)

3、稅額含稅銷(xiāo)售額三、營(yíng)改增政策目的及價(jià)值營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的特殊目的提升提升項(xiàng)目管理項(xiàng)目管理能力能力 “以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強(qiáng)。增值稅后，迫使企業(yè)改變項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式，通過(guò)不斷提高項(xiàng)目管理能力來(lái)提升效益形成合理產(chǎn)形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)業(yè)結(jié)構(gòu) 增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展 促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)社會(huì)化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范規(guī)范建筑建筑市場(chǎng)市場(chǎng) 促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化 理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍 讓建筑業(yè)成為一個(gè)陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。目錄營(yíng)改增

4、政策基本概念營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)影響分析（36號(hào)文）營(yíng)改增下造價(jià)依據(jù)調(diào)整方向營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理的影響營(yíng)改增整體解決方案一、營(yíng)改增政策（36號(hào)文）整體概述通知包括四個(gè)附件： 附件1_營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的實(shí)施辦法：具體的實(shí)施辦法，對(duì)納稅人身份、征稅范圍、稅率和征收率、稅額計(jì)算、納稅時(shí)間地點(diǎn)、減免規(guī)定和征收管理等進(jìn)行了明確； 附件2_營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：對(duì)附件1 的補(bǔ)充，對(duì)新老項(xiàng)目納稅原則、建筑服務(wù)特殊工程、房地產(chǎn)企業(yè)納稅和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售等做出了明確的解釋?zhuān)?附件3_營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：對(duì)附件1的補(bǔ)充，確定免征增值稅項(xiàng)目明細(xì)、增值稅即征即退范圍、扣減增值稅、個(gè)人二手房交

5、易等作出了詳細(xì)規(guī)定； 附件4_跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、營(yíng)改增政策（36號(hào)文）整體概述主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定基礎(chǔ)規(guī)定1、兩類(lèi)納稅身份2、兩種計(jì)稅方法3、兩個(gè)不同稅率4、兩大征稅產(chǎn)業(yè)二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定 納稅人身份規(guī)定：兩類(lèi)身份“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”營(yíng)改增暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十八條條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)

6、應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。 本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。營(yíng)改增暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）.。銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物“生產(chǎn)行業(yè)”二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定 納稅人身份規(guī)定：兩類(lèi)身份“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”實(shí)施辦法 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)

7、準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定第一項(xiàng) 第五條（五）一般納稅人資格登記。 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)“服務(wù)行業(yè)”注意事項(xiàng)：1、個(gè)人不屬于一般納稅人；2、標(biāo)準(zhǔn)以上但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；2、銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)以下會(huì)計(jì)核算健全可以申請(qǐng)一般納稅人；4、一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；5、應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人登記但未申請(qǐng)的將面臨對(duì)納稅人不利的后果。二、增值稅基礎(chǔ)要求規(guī)定計(jì)稅方法規(guī)定：兩種方法“一般計(jì)

8、稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”實(shí)施辦法規(guī)定：1、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。3、 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅4、一般計(jì)稅方法按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種方法：一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定稅率規(guī)定：兩個(gè)不同稅率“征收率、稅率”實(shí)施辦法 第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)

9、、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。實(shí)施辦法 第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。兩個(gè)概念：征收率、稅率注意事項(xiàng)： 1、征收率類(lèi)似于營(yíng)業(yè)稅，按照銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。 2、稅 率不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生

10、產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。一般計(jì)稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。二、增值稅基礎(chǔ)要求征稅范圍及稅率規(guī)定：兩大產(chǎn)業(yè)“生產(chǎn)、服務(wù)”（一）生產(chǎn)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財(cái)稅20099號(hào)財(cái)稅201457號(hào)修正)稅率免稅規(guī)定(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng)財(cái)稅2011115號(hào)第一條、增值稅暫行條例）1、銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產(chǎn)建

11、筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 自來(lái)水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%1、對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng))特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。 生產(chǎn)原料中建（

12、構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。(財(cái)稅2011115號(hào)第一條)3、免增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷(xiāo)售或進(jìn)口分下列貨物：糧食、自來(lái)水、圖書(shū)、飼料等13%3、出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、農(nóng)產(chǎn)品13%二、增值稅基礎(chǔ)要求征稅范圍及稅率規(guī)定：兩大行業(yè)“生產(chǎn)行業(yè)、服務(wù)行業(yè)”（二）服務(wù)一般規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）1、交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形不繳納增值稅： 1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2、支付給勞動(dòng)者工資

13、 3、單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。注：1、計(jì)價(jià)時(shí)，教育附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、建筑工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等政府性基金2、工程排污費(fèi) 、工程定額測(cè)定費(fèi) 、垃圾處理費(fèi)、城市道路占用挖掘費(fèi)等規(guī)費(fèi)2、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%3、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為04、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 其中：工程勘察勘探服務(wù)、信息技術(shù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、造價(jià)咨詢(xún)、監(jiān)理、圖紙審查、勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包等屬于現(xiàn)代服務(wù)6%二、增值稅基礎(chǔ)要求建筑業(yè)相關(guān)增值稅稅率結(jié)構(gòu)總承包企業(yè)材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、加工）建設(shè)單位專(zhuān)業(yè)分包勞務(wù)分包工商企業(yè)（機(jī)械購(gòu)買(mǎi)、租賃、修理）個(gè)人企業(yè)（商混/地材）運(yùn)輸企業(yè)11%6%

14、、3%11%17%3%、0%11%17%17%17%設(shè)計(jì)單位咨詢(xún)單位監(jiān)理單位3%、6%3%、6%3%、6%政府基金、行政收費(fèi)0%三、增值稅計(jì)算方式主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定三、增值稅計(jì)算方式一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算方式不同 一般計(jì)稅方法： 第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第二十二條 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅

15、率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率 增值稅計(jì)算公式一般計(jì)稅方法計(jì)算的關(guān)鍵是合理地確定銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售額不包括進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅方法 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）三、增值稅計(jì)算方式增值稅下工程造價(jià)構(gòu)成增值稅下對(duì)“工程計(jì)價(jià)”方式影響較大（僅考慮增值稅，不考慮附加稅，所有費(fèi)用項(xiàng)可分解進(jìn)項(xiàng)稅）與營(yíng)業(yè)稅不同，稅前造價(jià)不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售額=稅前造價(jià)工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

16、 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額之和銷(xiāo)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率充分體現(xiàn)價(jià)外稅特性不含進(jìn)不含進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅稅前造價(jià)三、增值稅計(jì)算方式計(jì)稅方式不同增值稅計(jì)稅方式 一般計(jì)稅方法（一般納稅人） ： 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)售額 稅率 建筑業(yè)稅率=11% 銷(xiāo)售額不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)價(jià)外稅特點(diǎn)計(jì)算公式計(jì)價(jià)和計(jì)稅的計(jì)算方法銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率計(jì)價(jià)時(shí)：計(jì)價(jià)時(shí)：銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)繳稅時(shí)繳稅時(shí)：銷(xiāo)售額

17、：銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1+1+稅率稅率）稅稅前造價(jià)前造價(jià)：不含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅價(jià)外稅的特點(diǎn)三、增值稅計(jì)算方式簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）銷(xiāo)售額計(jì)算公式-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法第三十七條 銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委

18、托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。銷(xiāo)售額是包含進(jìn)項(xiàng)稅的 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率三、增值稅計(jì)算方式簡(jiǎn)易計(jì)稅方式 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人）： 應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額征收率 銷(xiāo)售額不含應(yīng)納稅額，（1）建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。計(jì)算公式計(jì)價(jià)和計(jì)稅的計(jì)算方法銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率計(jì)價(jià)時(shí)：計(jì)價(jià)時(shí)：銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)繳稅時(shí)繳稅時(shí)：銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1 1+ +征收率）

19、征收率）稅稅前造價(jià)前造價(jià)：含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅價(jià)外稅的特點(diǎn)三、增值稅計(jì)算方式以總包企業(yè)為例，營(yíng)改增銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額分解對(duì)比正常材料、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)、租賃、修理、加工等費(fèi)用項(xiàng)，稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費(fèi)為負(fù)；咨詢(xún)、設(shè)計(jì)、勞務(wù)分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，根據(jù)情況6%、3%、0%三種稅率或征收率，部分不能抵扣，總體來(lái)講，稅費(fèi)上升，專(zhuān)業(yè)分包、運(yùn)輸業(yè)，對(duì)應(yīng)稅率11%，可全額抵扣，與建筑業(yè)持平，稅費(fèi)為0；總承包企業(yè)勞務(wù)分包、中介咨詢(xún)、設(shè)計(jì)單位建設(shè)單位專(zhuān)業(yè)分包材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、加工）個(gè)人企業(yè)（商混/地材）工商企業(yè)（機(jī)械購(gòu)買(mǎi)、租賃、修理）運(yùn)輸企業(yè)11

20、%3%，6%11%17%3%，0%11%17%三、增值稅計(jì)算方式結(jié)論2：建筑行業(yè)營(yíng)改增的關(guān)鍵價(jià)稅分離是核心：增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離” 是 “產(chǎn)品定價(jià)” 的前提，是計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵：主要取決于其可抵扣成本項(xiàng)目的稅率及其在不含稅銷(xiāo)售額中的比重。工程計(jì)價(jià)時(shí)：實(shí)行“價(jià)稅分離”，銷(xiāo)項(xiàng)稅額以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算，稅前造價(jià)即是銷(xiāo)售額，不含進(jìn)項(xiàng)稅，關(guān)鍵是要合理計(jì)算人、材、機(jī)、管理費(fèi)的除稅價(jià)格，合理分析與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際納稅時(shí)：實(shí)行預(yù)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額，定期核算增值稅，關(guān)鍵是要盡量取得當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

21、 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額工程造價(jià)應(yīng)納稅額四、增值稅抵扣要求主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定四、增值稅抵扣要求進(jìn)項(xiàng)稅抵扣除需有效憑證外，還要求“三流合一” 實(shí)施辦法規(guī)定第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明 和境外

22、單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。三流合一 業(yè)務(wù)流：納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 資金流：納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)； 發(fā)票信息流：納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告四、增值稅抵扣要求固定資產(chǎn)抵扣要求政策規(guī)定（有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）1、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并

23、在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 2、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。注：關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)政部2014-57號(hào)）規(guī)定銷(xiāo)售舊貨按照簡(jiǎn)計(jì)稅方法執(zhí)行（3%）。五、增值稅操作要求主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)

24、專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定五、增值稅操作要求增值稅扣繳時(shí)間、地點(diǎn)等要求分類(lèi)政策規(guī)定（實(shí)施辦法）時(shí)間1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4、無(wú)償服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓為服務(wù)、無(wú)形資

25、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。五、增值稅操作要求增值稅扣繳時(shí)間、地點(diǎn)等要求分類(lèi)政策規(guī)定（實(shí)施辦法）地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然

26、資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。五、增值稅操作要求增值稅財(cái)務(wù)處理財(cái)務(wù)核算科目歸屬不同營(yíng)業(yè)稅下，以營(yíng)業(yè)額計(jì)算收入，增值稅下以銷(xiāo)售額計(jì)算收入營(yíng)業(yè)額包括稅金，銷(xiāo)售額不包括稅金工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營(yíng)業(yè)額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷(xiāo)售額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅增值稅五、增值稅操作要求增值稅財(cái)務(wù)處理財(cái)務(wù)核算營(yíng)業(yè)稅下成本費(fèi)用包括進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅下成本費(fèi)用不包括進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣減應(yīng)納稅額，增值稅下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)不扣減應(yīng)納稅額，利潤(rùn)不受增值稅影響營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)業(yè)收

27、入包括應(yīng)納稅額，增稅下?tīng)I(yíng)業(yè)收入不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額（不影響利潤(rùn)）銷(xiāo)售額（不包括應(yīng)納稅額）營(yíng)業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅成本費(fèi)用核算科目應(yīng)納稅額（影響利潤(rùn)）當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)額（包括應(yīng)納稅額）營(yíng)業(yè)收入借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算科目貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)收入五、增值稅操作要求增值稅發(fā)票要求第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 除稅單價(jià)銷(xiāo)售額

28、銷(xiāo)售方：銷(xiāo)項(xiàng)稅額建筑業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額含稅銷(xiāo)售額含稅營(yíng)業(yè)額五、增值稅操作要求增值稅法律風(fēng)險(xiǎn)：相對(duì)地稅局而言，國(guó)稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開(kāi)具與接受時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任，包括刑事處罰和行政處罰中華人民共和國(guó)刑法中華人民共和國(guó)刑法二百零八二百零八條條非法非法購(gòu)買(mǎi)增值稅購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪專(zhuān)用發(fā)票罪獲刑條件刑事風(fēng)險(xiǎn)高額罰金責(zé)任人非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上處五年以下有期徒刑或者拘役。二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金單位負(fù)責(zé)的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責(zé)任人（財(cái)務(wù)主管）中華人民共和國(guó)刑法中華人民共和國(guó)刑法第二百零五條第二百零五條虛虛開(kāi)開(kāi)增增值稅專(zhuān)

29、用發(fā)票罪值稅專(zhuān)用發(fā)票罪獲刑條件刑事風(fēng)險(xiǎn)高額罰金責(zé)任人虛開(kāi)增值票1萬(wàn)以上/稅款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金單位負(fù)責(zé)的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責(zé)任人（財(cái)務(wù)主管）虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的（虛開(kāi)增值票10萬(wàn)以上/稅款5萬(wàn)以上）三年以上十年以下有期徒刑五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的（虛開(kāi)增值票50萬(wàn)以上/稅款30萬(wàn)以上）十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建

30、筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定建筑服務(wù)范圍是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程服務(wù)：新建、改建建筑物和構(gòu)筑物；包括各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程。安裝服務(wù)：設(shè)備、設(shè)施的裝配和安置；固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、煤氣?jīng)營(yíng)者收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕?lè)?wù)：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善。裝飾服務(wù)：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物的修飾裝修。其他建筑服務(wù)：鉆井、拆遷、平整、園林綠化、爆破、搭腳手架、疏浚、建筑物平移、礦山穿孔、巖土沙表面附著物剝離。六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定資質(zhì)共享、聯(lián)營(yíng)掛靠問(wèn)題

31、實(shí)施辦法 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人 。 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明 和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。注意： 承包人使用發(fā)包人的資質(zhì)、名義進(jìn)行工程承包的，且以發(fā)包人名義簽訂合同，發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，發(fā)包人為該項(xiàng)目的納稅人。

32、資質(zhì)共享和資質(zhì)掛靠的納稅人是資質(zhì)企業(yè)； 文件要求合同、資金賬戶(hù)、發(fā)票一致，也就是業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票信息流要三流合一； 納稅主體和三流合一使得聯(lián)營(yíng)、掛靠等經(jīng)營(yíng)模式提出挑戰(zhàn)六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定業(yè)主中標(biāo)單位（資質(zhì)企業(yè)）實(shí)際施工單位（聯(lián)營(yíng)）材料、設(shè)備等供應(yīng)商，專(zhuān)業(yè)、勞務(wù)等分包商承包合同發(fā)票（建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票）工程款項(xiàng)目聯(lián)營(yíng)承包合同/內(nèi)部承包合同實(shí)際施工單位（自營(yíng)）采購(gòu)合同付款發(fā)票（采購(gòu)、勞務(wù)等）扣除管理費(fèi)后工程款發(fā)票（代開(kāi)勞務(wù)，稅金、沖成本）資質(zhì)共享、聯(lián)營(yíng)掛靠等模式面臨挑戰(zhàn)1.營(yíng)改增后，向國(guó)稅局納稅，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，流轉(zhuǎn)稅預(yù)計(jì)增加7%2.征管方式改變，掛靠經(jīng)營(yíng)無(wú)法再申請(qǐng)核定稅率，被掛靠單位面臨巨大企

33、業(yè)得稅等風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；3.面臨增值稅嚴(yán)厲的監(jiān)管，被掛靠人會(huì)收取高額的管理費(fèi)，增加掛靠人成本。六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定過(guò)渡期問(wèn)題新老項(xiàng)目劃分有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 1、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方

34、法，注意：僅適用老項(xiàng)目，涉及所有建筑業(yè)企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計(jì)稅方法的，總包方可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開(kāi)具專(zhuān)票。承包方應(yīng)以銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。三、建筑業(yè)政策解讀過(guò)渡期問(wèn)題總結(jié) 老項(xiàng)目按照營(yíng)業(yè)稅方式計(jì)價(jià)和納稅，還有很多聯(lián)營(yíng)掛靠項(xiàng)目等，因此，直接選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法更方便，對(duì)項(xiàng)目的整體影響較小，企業(yè)應(yīng)提前籌劃，關(guān)注政策要求，確?！澳芎?jiǎn)盡簡(jiǎn)”。 針對(duì)營(yíng)改增前的老項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)所有未結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行梳理，確保所有未結(jié)算項(xiàng)目

35、都能被認(rèn)定為老項(xiàng)目，為選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法奠定基礎(chǔ)。六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定勞務(wù)分包清包工問(wèn)題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及勞務(wù)企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目，發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，勞務(wù)分包方可為發(fā)包方代開(kāi)專(zhuān)票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣。勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)新項(xiàng)目而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對(duì)所有清包工合同選用簡(jiǎn)易計(jì)

36、稅方法目前，能夠申請(qǐng)清包工項(xiàng)目中材料占比等確定原則沒(méi)有明確，需要相應(yīng)政策支持六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定甲供材問(wèn)題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及總承包和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)。建設(shè)方向總包方供料的，總包方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果工程項(xiàng)目不屬于試點(diǎn)辦法27條不能抵扣項(xiàng)目，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開(kāi)專(zhuān)票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開(kāi)具專(zhuān)票。承包

37、方應(yīng)以銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。總承包和專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)應(yīng)對(duì)所有約定甲供條款的合同選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法目前，能夠申請(qǐng)甲供項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)未明確，例如甲供材料占比等，需要相應(yīng)政策支持六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定租賃問(wèn)題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅： 4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。 5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定異地項(xiàng)目問(wèn)題一般計(jì)稅方法有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： 4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全

38、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。注意：企業(yè)與項(xiàng)目在同一縣（市），稅款繳納和納稅申報(bào)地點(diǎn)相一致?？缈h（市）提供建筑服務(wù)的，則采取“就地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)”的方式。就地預(yù)繳稅款：預(yù)征稅款金額=預(yù)征基數(shù)預(yù)征率2%，預(yù)征基數(shù)為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)：向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定異地項(xiàng)目問(wèn)題簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照

39、3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。注意：機(jī)構(gòu)所在地和服務(wù)發(fā)生地在同一縣（市），稅款繳納和納稅申報(bào)地點(diǎn)相一致?？缈h（市）提供建筑服務(wù)的，則采取“就地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)”的方式。預(yù)繳稅款金額=銷(xiāo)售額征收率3%，銷(xiāo)售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款

40、后的余額機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)：向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、建筑業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定異地項(xiàng)目問(wèn)題異地預(yù)繳偏高處理有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （十一）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。注意：要求公司做好增值稅下稅務(wù)統(tǒng)一籌劃，特別是對(duì)于大量的外地項(xiàng)目，要加強(qiáng)項(xiàng)目部的預(yù)繳、發(fā)票等工作的精細(xì)度和及時(shí)性，要準(zhǔn)確匯總統(tǒng)計(jì)納稅周期內(nèi)預(yù)繳增值稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅額三、建筑業(yè)政策

41、解讀某項(xiàng)目甲方為A企業(yè)，總包方為B建筑企業(yè)（一般納稅人、外地），項(xiàng)目甲項(xiàng)目開(kāi)工證注明的開(kāi)工日期為2016年4月30日之前，工程已按時(shí)開(kāi)工，B企業(yè)申請(qǐng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。C、D、E分別為專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包安裝企業(yè)，C、D為外地企業(yè)，E為本地企業(yè)。繳納情況見(jiàn)下表異地項(xiàng)目問(wèn)題預(yù)繳示例企業(yè)名稱(chēng)交易情況（某月）繳納情況B（外地）收到A公司預(yù)付款2500萬(wàn)元B項(xiàng)目部該月在本地預(yù)繳稅款： 銷(xiāo)售額：25001.03=2427.18萬(wàn)元 預(yù)繳基數(shù)：2427.18-2001.03-3001.03-1001.03=1844.66 預(yù)交金額：1844.663%=55.34萬(wàn)元B企業(yè)該項(xiàng)目部應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。C

42、（外地）收到B付款200萬(wàn)元，普通票價(jià)200萬(wàn)元C向當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅額5.8萬(wàn)元，然后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅D（外地）收到B付款300萬(wàn)元，普通發(fā)票300萬(wàn)元D項(xiàng)當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅額8.7萬(wàn)元，然后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅E（本地）收道B付款100萬(wàn)元，普通發(fā)票100萬(wàn)元D無(wú)需預(yù)繳，直接在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納2.9萬(wàn)元目錄建筑行業(yè)營(yíng)改增概述營(yíng)改增政策（36號(hào)文）詳細(xì)解讀營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向營(yíng)改增對(duì)造價(jià)管理的影響營(yíng)改增整體解決方案 全過(guò)程造價(jià)/成本控制思路立項(xiàng)階段招投標(biāo)階段設(shè)計(jì)階段投資估算進(jìn)度款控制合同調(diào)整價(jià)格竣工結(jié)算方案估算設(shè)計(jì)概算施工圖預(yù)算招標(biāo)采購(gòu)簽訂合同積累指標(biāo)合約規(guī)劃合同簽定付款節(jié)點(diǎn)管理變更、簽證、索賠竣工結(jié)算審

43、核對(duì)比分析項(xiàng)目動(dòng)態(tài)實(shí)際發(fā)生額分析偏差合同金額中期付款合同調(diào)整金額合同結(jié)算金額目標(biāo)成本招標(biāo)相關(guān)清標(biāo)定額、指標(biāo)指數(shù)、信息價(jià)格施工階段竣工階段造價(jià)確定活動(dòng)造價(jià)控制活動(dòng)計(jì)價(jià)依據(jù)項(xiàng)目階段或調(diào)整方向當(dāng)?shù)丶?xì)則注：PPT中現(xiàn)有內(nèi)容主要依據(jù)北京計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向內(nèi)容進(jìn)行編制，在使用時(shí)請(qǐng)依據(jù)當(dāng)?shù)赜?jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向進(jìn)行修正，如果已經(jīng)有實(shí)施細(xì)則的請(qǐng)?jiān)诤竺骖A(yù)留的內(nèi)容中進(jìn)行細(xì)則解讀。2.1營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整原則3.1營(yíng)改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整內(nèi)容計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整內(nèi)容定額構(gòu)成造價(jià)信息指標(biāo)指數(shù)1、材料、機(jī)械除稅價(jià)方法或結(jié)果；2、費(fèi)用定額調(diào)整；3、銷(xiāo)項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)率調(diào)整1、材料、機(jī)械除稅價(jià)；2、除稅價(jià)計(jì)算方法1、增值稅計(jì)價(jià)模式下指標(biāo)指數(shù)基期數(shù)據(jù)調(diào)整

44、3.1.1 定額構(gòu)成A、定額基價(jià)要素人材機(jī)價(jià)格調(diào)整：p 人工工日、材料、施工機(jī)具臺(tái)班消耗量不需要調(diào)整。p 定額基價(jià)中人工費(fèi)主要按人工工資考慮故不需調(diào)整，材料費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)均扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額，按材料、機(jī)械的裸價(jià)進(jìn)入工程造價(jià)。I.市場(chǎng)價(jià)組價(jià)地區(qū)發(fā)布造價(jià)信息中含有除稅價(jià)II.預(yù)算價(jià)組價(jià)地區(qū)發(fā)布基價(jià)要素人材機(jī)的除稅價(jià)p 其他材料費(fèi)（或零星材料費(fèi)）、小型機(jī)具使用費(fèi)（或其他機(jī)具使用費(fèi)）以金額“元”表示的，應(yīng)以適用增值稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額，按裸價(jià)進(jìn)入工程造價(jià)；除稅價(jià)基價(jià)要素調(diào)整發(fā)布舉例：編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格單位原單價(jià)除稅后單價(jià)1-1C15碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm3265.9250.63 1-2

45、C20碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm3278.61262.61 2-1C15卵石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑10mmm3342.97323.27 3-1C35碎石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3328.63309.75 4-1C35卵石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3410.9387.30 5-1水泥混合砂漿 M2.5m3212.87200.64 6-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3351.99331.77 7-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3375.79354.21 7-23水泥砂漿 1:4m3273.93258.20 8-1瀝青滑石粉砂漿 1:2:7

46、m31495.241279.34 10-1瀝青混凝土 粗粒式m3881.61754.31 400101050013礦渣水泥32.5kg0.460.40 400101110002白水泥kg0.620.53 400105130001膨脹水泥kg0.750.64 400109101001快硬水泥kg0.460.40 400109101003快硬水泥麻絲漿m3490.42421.09 400111200014水泥32.5t459.11394.32 400111200015水泥32.5kg0.460.40 400111200017水泥42.5t465.26399.58 400111200018水泥42.

47、5kg0.470.40 400111200019水泥52.5kg0.560.48 400111200020水泥62.5kg0.60.51 400303100005預(yù)制混凝土柱(成品)m31150983.95 表1 材料、機(jī)械基價(jià)除稅價(jià)表3.1.1 定額構(gòu)成B、 費(fèi)用定額調(diào)整：p企業(yè)管理費(fèi)取費(fèi)基數(shù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，與之配套的費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。p措施費(fèi)取費(fèi)基數(shù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，與之配套的費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。 措施費(fèi)包含：安全文明施工費(fèi) 夜間施工增加費(fèi) 二次搬運(yùn)費(fèi) 冬雨季施工增加費(fèi) 已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)用定額調(diào)整舉例：工程專(zhuān)業(yè)計(jì)算基數(shù)原費(fèi)率現(xiàn)費(fèi)率房屋建筑與裝飾工程 分部分項(xiàng)工程、單項(xiàng)措施和專(zhuān)業(yè)暫估價(jià)的人工費(fèi)39

48、%37.73%通用安裝工程40%38.7%市政工程土建46%44.5%安裝40%38.7%城市軌道交通工程土建43%41.6%安裝39%37.73%園林綠化工程種植58%56.11%養(yǎng)護(hù)48%46.43%仿古建筑工程（含小品）48%46.43%表2 專(zhuān)業(yè)工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)費(fèi)率表3.1.1 定額構(gòu)成C、 計(jì)價(jià)程序及稅金調(diào)整：p 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)*綜合稅率（11%）p 附加費(fèi)=稅前造價(jià)*綜合稅率（河南）p 附加費(fèi)放入企業(yè)管理費(fèi)，在企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率中綜合考慮；（北京、上海）計(jì)價(jià)程序調(diào)整舉例：序號(hào)項(xiàng) 目計(jì) 算 式備 注1直接費(fèi)人工、材料、設(shè)備、施工機(jī)具使用費(fèi)按預(yù)算定額子目規(guī)定計(jì)算建筑和裝飾工程

49、（2000）預(yù)算定額、說(shuō)明，材料、設(shè)備、施工機(jī)具使用費(fèi)中不含增值稅2其中：人工費(fèi)3企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)（2）合同約定費(fèi)率 4安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)（1）+（3）相應(yīng)費(fèi)率按照（建交2006445號(hào)）文件相應(yīng)費(fèi)率5施工措施費(fèi)按規(guī)定計(jì)算由雙方合同約定6小計(jì)（1）+（3）+（4）+（5） 7人工、材料、設(shè)備、施工機(jī)具價(jià)差結(jié)算期信息價(jià)-中標(biāo)期信息價(jià)（1+風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）由雙方合同約定，材料、設(shè)備、施工機(jī)具使用費(fèi)中不含增值稅8規(guī)費(fèi)工程排污費(fèi)（6）0.11% 9社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（2）29.41% 10住房公積金（2）1.96% 11稅金11.1+11.2+11.3+11.4+11.5 11.1增值稅（6）+（7）+（8）

50、+（9）+（10）增值稅稅率 11.2附加稅費(fèi)11* 綜合稅率 12費(fèi)用合計(jì)（6）+（7）+（8）+（9）+（10）+（11） 表5 專(zhuān)業(yè)工程費(fèi)用計(jì)算程序3.1.2 信息價(jià)A、 信息價(jià)調(diào)整方案p 對(duì)于要素價(jià)格信息的發(fā)布方式，發(fā)布除稅價(jià)格、含稅價(jià)格，具體表現(xiàn)形式如下：序號(hào)要素編碼要素名稱(chēng)單位含稅單價(jià)除稅單價(jià)10100001132.5級(jí)水泥T267.5228.63 信息價(jià)舉例：名稱(chēng)單位含稅價(jià)除稅價(jià)分類(lèi)32.5級(jí)水泥t267.5228.63 市政信息價(jià)42.5級(jí)水泥t290247.86 市政信息價(jià)52.5級(jí)水泥t304.16259.97 市政信息價(jià)32.5級(jí)白水泥t640547.01 市政信息價(jià)52

51、.5級(jí)白水泥t787.79673.32 市政信息價(jià)乳膠水泥kg13.0911.19 市政信息價(jià)鋼纖維混凝土(40kg)m3633.52597.66 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C20m3342322.64 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C25m3349.5329.72 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C30m3357336.79 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C35m3368347.17 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C40m3376354.72 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C20m3332313.21 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(

52、520mm)C25m3339.5320.28 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C30m3347327.36 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C35m3358337.74 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C40m3366345.28 市政信息價(jià)B、材料價(jià)格除稅辦法p 1、材料價(jià)格組成內(nèi)容：包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)等，材料單價(jià)（材料原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)）1+運(yùn)輸損耗率(%)1+采購(gòu)保管費(fèi)率(%)。材料單價(jià)各項(xiàng)組成調(diào)整方法見(jiàn)下表。3.1.2 信息價(jià)序號(hào)材料單價(jià)組成內(nèi)容調(diào)整方法及適用稅率1材料原價(jià)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。2運(yùn)

53、雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過(guò)程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。4采購(gòu)及保管費(fèi)主要包括材料的采購(gòu)、供應(yīng)和保管部門(mén)工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)及材料倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)損耗費(fèi)等。以費(fèi)用水平（發(fā)生額）“營(yíng)改增”前后無(wú)變化為前提，參照本方案現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整分析測(cè)定可扣除費(fèi)用比例和扣減系數(shù)調(diào)整采購(gòu)及保管費(fèi)，調(diào)整后費(fèi)率一般適當(dāng)調(diào)增。3.1.2 信息價(jià)B、材料價(jià)格除稅辦法p 2. 調(diào)整參照依據(jù)：一般計(jì)稅方法稅率一銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（一）銷(xiāo)售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物：1.糧食、食用植物油；2.

54、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚13%二出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營(yíng)改增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅人 3%二一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物(財(cái)稅20099號(hào)第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正)1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水

55、力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 3%三一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水 (財(cái)稅20099號(hào)第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅201457號(hào)修正)3%免征建筑材料一 對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、

56、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。 二 對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財(cái)稅2011115號(hào)第一條) 生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。 備注 免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能

57、開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 3.1.2 信息價(jià)B、材料價(jià)格除稅辦法p 3.調(diào)整舉例：以“兩票制”的32.5號(hào)水泥價(jià)格扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為例，說(shuō)明材料價(jià)格調(diào)整過(guò)程見(jiàn)下表。其中采購(gòu)及保管費(fèi)費(fèi)用考慮了30%的可扣除費(fèi)用，費(fèi)率則由“2.2%”變化為“2.5%”材料名稱(chēng)價(jià)格形式單價(jià)原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)采購(gòu)及保管費(fèi)平均稅率32.5號(hào)水泥含稅價(jià)格319.48285.93251.557(319.48-274.90)274.90=16.22不含稅價(jià)格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.693.1.2 信息價(jià)B、材

58、料價(jià)格除稅辦法:以“元”為單位的要素價(jià)格p 4.以“元”為單位的要素價(jià)格：以“元”形式體現(xiàn)的其他材料費(fèi)等材料通過(guò)剝離進(jìn)項(xiàng)稅后得出調(diào)整系數(shù)的方式發(fā)布；p 5.調(diào)整舉例：項(xiàng)目名稱(chēng)單位調(diào)整系數(shù)840027攤銷(xiāo)材料費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)89.3%840028租賃材料費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)90.9%840004其他材料費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)97.1%840016機(jī)械費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)94.7%840023其他機(jī)具費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)94.7%3.1.2 信息價(jià)C、機(jī)械價(jià)格除稅辦法p 1.施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)=臺(tái)班折舊費(fèi)+臺(tái)班大修費(fèi)+臺(tái)班經(jīng)常

59、修理費(fèi)+臺(tái)班安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)+臺(tái)班人工費(fèi)+臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)+臺(tái)班車(chē)船稅費(fèi)；儀器儀表臺(tái)班單價(jià)=工程使用的儀器儀表攤銷(xiāo)費(fèi)+維修費(fèi)。施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)的具體調(diào)整方法見(jiàn)下表。序號(hào)機(jī)具臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.4臺(tái)班安拆費(fèi)一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.5臺(tái)班場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi) 以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣

60、減。1.6臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來(lái)水稅率13%或征收率3%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。1.8臺(tái)班車(chē)船稅費(fèi)稅收費(fèi)用，不予扣減。3.1.2 信息價(jià)C、機(jī)械價(jià)格除稅辦法p 2.調(diào)整舉例：以履帶式液壓?jiǎn)味吠诰驒C(jī)(1m3)臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為例。其中臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮了70%的可扣除費(fèi)用，臺(tái)班安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)考慮了60%的可扣除費(fèi)用。機(jī)械名稱(chēng)價(jià)格形式臺(tái)班單價(jià)折舊費(fèi)大修理費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)人工費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)平均稅率履帶式液壓?jiǎn)味吠诰驒C(jī) 1m3含稅價(jià)格1