金融資產(chǎn)課件復(fù)習(xí)課程

1、金融資產(chǎn)課件u掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算; ;u掌握應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算；掌握應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算；u掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算; ;u掌握可供出售金融資產(chǎn)的核算掌握可供出售金融資產(chǎn)的核算; ;學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容導(dǎo)航內(nèi)容導(dǎo)航第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)l概念概念指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市

2、場購入的股票、債券、基金差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。衍生工具不作為有效套期工具的也應(yīng)當(dāng)劃分等。衍生工具不作為有效套期工具的也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。l劃分條件劃分條件l取得金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；取得金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；l屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；對(duì)該組合進(jìn)行管理；l屬于衍生工具。屬于衍生工具。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置：

3、賬戶設(shè)置：公允價(jià)值的確定：公允價(jià)值的確定：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益存在活躍市場的金融資產(chǎn)：用市場價(jià)。如證券交易所。存在活躍市場的金融資產(chǎn)：用市場價(jià)。如證券交易所。不存在活躍市場的金融資產(chǎn)：用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。不存在活躍市場的金融資產(chǎn)：用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括最近市場交易價(jià)、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融估值技術(shù)包括最近市場交易價(jià)、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等。工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等。初始取得或源生的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格作為確定初始取

4、得或源生的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理l取得時(shí)取得時(shí)l按公允價(jià)值確認(rèn)成本（交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)成本（交易性金融資產(chǎn)成本）成本）l相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收投資收益益”）l已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，記入領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”。 l收到股利或利息收到股利或利息l購買時(shí)已含有的股利或利息（沖銷）購買時(shí)已含有的股利或利息（沖銷）l持有期間的股利或利息（投資收益）持有期間的股利

5、或利息（投資收益）l期末計(jì)量：期末計(jì)量：l以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。期損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。l處置時(shí)：處置時(shí)：l處置凈收入與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投處置凈收入與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。l例：例：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司用銀行存款日，甲公司用銀行存款從二級(jí)市場上支付價(jià)款從二級(jí)市場上支付價(jià)款10500001050000元，購入元，購入某公司于某公司于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行的

6、債券，該日發(fā)行的債券，該債券面值債券面值100100萬，期限萬，期限3 3年，年利率年，年利率2%2%，每年年末計(jì)算利息，每年年末計(jì)算利息，20062006年度的利息尚年度的利息尚未發(fā)放。另發(fā)生交易費(fèi)用未發(fā)放。另發(fā)生交易費(fèi)用2000020000萬元。甲萬元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。解答解答l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本10300001030000l 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000020000l 投資收益投資收益 2000020000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 10700001070000l假如甲企業(yè)在假如甲企業(yè)在20072007年年1 1月月

7、2828日收到了利息日收到了利息20000 20000 l借：銀行存款借：銀行存款 2000020000l 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000l20072007年年1212月月3131日，已到日，已到20072007年度計(jì)息日年度計(jì)息日 l借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000l 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000l例：例：20072007年年1 1月月8 8日，甲公司用存出投資日，甲公司用存出投資款委托某證券公司從上海證券交易所購款委托某證券公司從上海證券交易所購入入A A公司股票公司股票1000010000股，每股股，每股15.615.6元，并元，并支付交易

8、費(fèi)用支付交易費(fèi)用624624元，甲公司將其劃分元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。為交易性金融資產(chǎn)。20072007年年2 2月月3 3日，日，A A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每1010股派股派2 2元。元。股權(quán)登記日為股權(quán)登記日為20072007年年2 2月月1212日，股利發(fā)日，股利發(fā)放日為放日為20072007年年2 2月月2828日，甲公司收到上日，甲公司收到上述股利。述股利。20072007年年6 6月月3030日，日，A A公司股票市公司股票市價(jià)每股價(jià)每股14.514.5元。元。20072007年年8 8月月1515日，甲公日，甲公司出售所有股票，每股司出售所有股票

9、，每股1616元。并支付交元。并支付交易費(fèi)用易費(fèi)用640640元。元。解答解答l（1 1）取得時(shí)：）取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本156000156000 投資收益投資收益 624624 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款156624156624l（2 2）20072007年年2 2月月1212日：日：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20002000 貸：投資收益貸：投資收益 20002000l（3 3）20072007年年2 2月月2828日：日：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 20002000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2000200

10、0l（4 4）20072007年年6 6月月3030日：每股（日：每股（15.6-14.515.6-14.5）=1.1=1.1元元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1100011000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1100011000l（5 5）出售：）出售：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 159360159360 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1100011000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 156000156000 投資收益投資收益 1436014360借：投資收益借：投資收益 110

11、0011000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1100011000交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)l報(bào)表列報(bào)：報(bào)表列報(bào)：l資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：直接填列。直接填列。l附注列報(bào)：附注列報(bào)：l金融資產(chǎn)的分類及劃分依據(jù)：金融資產(chǎn)的分類及劃分依據(jù)：l交易性金融資產(chǎn)的期初、期末公允價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)的期初、期末公允價(jià)值。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)l應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)l性質(zhì) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品

12、或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。 分類分分類類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)按承兌人不同按承兌人不同商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票按是否計(jì)息按是否計(jì)息不帶息匯票不帶息匯票帶息匯票帶息匯票按是否有追索權(quán)按是否有追索權(quán)帶追索權(quán)帶追索權(quán)不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 按面值計(jì)價(jià)和入賬，帶息票據(jù)在期末按面值計(jì)價(jià)和入賬，帶息票據(jù)在期末（中期期末和年度終了）計(jì)提利息。（中期期末和年度終了）計(jì)提利息。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “ “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”總賬，按需要設(shè)置明細(xì)賬，總賬，按需要設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)設(shè)置同時(shí)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 期末計(jì)提利息的核算期末計(jì)提利息的核算票據(jù)利息票據(jù)利息= =票據(jù)面值

13、票據(jù)面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收貸：主營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款票據(jù)取得的核算票據(jù)取得的核算l到期的核算到期的核算到期日到期日的確定的確定按月表示：到期月的同一天按月表示：到期月的同一天按天表示：以實(shí)際天數(shù)計(jì)算按天表示：以實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期值到期值的計(jì)算的計(jì)算不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 到期值到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值帶息票據(jù)帶息票據(jù) 到期值到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 到期時(shí)的核算到期時(shí)的核算：如期收款和不能收款：如期收款和不能收款借：銀行存

14、款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算l應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：指持票人因償還前欠貨指持票人因償還前欠貨款等原因?qū)⑽吹狡诘纳虡I(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)款等原因?qū)⑽吹狡诘纳虡I(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。l會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款/ /材料采購材料采購/ /原材料等原材料等 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) l貼現(xiàn)實(shí)得金額貼現(xiàn)實(shí)得金額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)

15、率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)l不帶息票據(jù)到期值不帶息票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值l帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值= =面值面值+ +利息利息l貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1-1l如承兌人為異地的，貼現(xiàn)利息計(jì)算應(yīng)加如承兌人為異地的，貼現(xiàn)利息計(jì)算應(yīng)加3 3天天的劃款日期。的劃款日期。l例：例：20072007年年5 5月月2 2日，企業(yè)持所收取的出票日期為日，企業(yè)持所收取的出票日期為3 3月月2323日的期限日的期限6 6個(gè)月，面值個(gè)月，面值110 000110 000元的不帶息元的不帶息商商業(yè)承兌匯票業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，該企業(yè)與承兌企業(yè)在同到銀行貼

16、現(xiàn)，該企業(yè)與承兌企業(yè)在同城，年貼現(xiàn)率城，年貼現(xiàn)率12%12%。l該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為9 9月月2323日，日，5 5月月2 2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)為（為（29+30+31+31+2329+30+31+31+23）144144天。天。l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=110000=11000012%12%360360144=5280144=5280元元l貼現(xiàn)實(shí)得金額貼現(xiàn)實(shí)得金額=110000-5280=104720=110000-5280=104720元元l借：銀行存款借：銀行存款 104720104720l 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 52805280l 貸：短期借款貸：短期借款 110000 110

17、000 l例：例：20102010年年4 4月月2828日，日， A A企業(yè)持出票日為企業(yè)持出票日為3 3月月3 3日，日，面值面值100000100000元，期限元，期限3 3個(gè)月，票面年利率為個(gè)月，票面年利率為6%6%的的銀銀行承兌匯票行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，該企業(yè)與承兌企業(yè)在同到銀行貼現(xiàn)，該企業(yè)與承兌企業(yè)在同城，年貼現(xiàn)率城，年貼現(xiàn)率12%12%。l到期值到期值=100000=100000（1+6%1+6%12123 3）=101500=101500元元l該票據(jù)到期日為該票據(jù)到期日為6 6月月3 3日，日，4 4月月2828日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)為（為（2+31+32+31+3）3

18、636天。天。l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=101500=10150012%12%36036036=121836=1218元元l貼現(xiàn)實(shí)得金額貼現(xiàn)實(shí)得金額=101500-1218=100282=101500-1218=100282元元l借：銀行存款借：銀行存款100282100282l 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)100000 100000 l 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用282282應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿l逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、人、承兌人、背書人的姓名或單位

19、名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l概念概念 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)?；蛱峁﹦趧?wù)而形成的債權(quán)。l應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等。括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等。應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)

20、性質(zhì)的債權(quán)，不包括長應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)。期債權(quán)。應(yīng)收賬款是指應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括存出應(yīng)收賬款是指應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括存出的保證金、押金。的保證金、押金。價(jià)款價(jià)款增值稅增值稅代墊款代墊款應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款的入賬金額l一般情況下，可以按實(shí)際交易價(jià)格入賬。一般情況下，可以按實(shí)際交易價(jià)格入賬。l實(shí)務(wù)中，實(shí)際交易價(jià)格在確定時(shí)通常需考實(shí)務(wù)中，實(shí)際交易價(jià)格在確定時(shí)通常需考慮：慮：l1.1.商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或商業(yè)折扣：企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。針對(duì)不同顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。l2.2.現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在

21、規(guī)定現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期間內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債的期間內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。務(wù)扣除。2/302/30，1/201/20，N/30N/30表示。表示。總價(jià)法和凈價(jià)法的比較總價(jià)法和凈價(jià)法的比較l總價(jià)法（總價(jià)法（按不扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)入賬）按不扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)入賬）由于在銷貨時(shí)直接按發(fā)票總額入賬使記賬工作由于在銷貨時(shí)直接按發(fā)票總額入賬使記賬工作簡便，缺點(diǎn)是在期末結(jié)賬時(shí)，如果有應(yīng)收賬款未簡便，缺點(diǎn)是在期末結(jié)賬時(shí)，如果有應(yīng)收賬款未滿折扣期，客戶可能在次年銷售折扣，則上年應(yīng)滿折扣期，客戶可能在次年銷售折扣，則上年應(yīng)收款和營業(yè)收入可能虛記。收款和營業(yè)收入可

22、能虛記。l凈價(jià)法（凈價(jià)法（按實(shí)際售價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額按實(shí)際售價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬）入賬）把客戶推遲付款而喪失的折扣視為買把客戶推遲付款而喪失的折扣視為買方提供信用而獲得的利息收入，避免了應(yīng)收賬款方提供信用而獲得的利息收入，避免了應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的虛記。但實(shí)務(wù)操作比較麻煩，如果與營業(yè)收入的虛記。但實(shí)務(wù)操作比較麻煩，如果客戶超過折扣期，會(huì)計(jì)人員需要再分析和調(diào)整原客戶超過折扣期，會(huì)計(jì)人員需要再分析和調(diào)整原來的賬冊(cè)，比較費(fèi)時(shí)。來的賬冊(cè)，比較費(fèi)時(shí)。應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算l賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置l增加的核算增加的核算l減少的核算減少的核算 “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總賬，根據(jù)債務(wù)總賬，根

23、據(jù)債務(wù)人設(shè)置相應(yīng)的明人設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。細(xì)賬。l例：例：某企業(yè)按合同約定，發(fā)出一批產(chǎn)品用于銷售，某企業(yè)按合同約定，發(fā)出一批產(chǎn)品用于銷售，按價(jià)目表標(biāo)明的不含稅價(jià)格計(jì)算，金額為按價(jià)目表標(biāo)明的不含稅價(jià)格計(jì)算，金額為20 00020 000元，元，由于是成批銷售，給于購貨方由于是成批銷售，給于購貨方10%10%的商業(yè)折扣。增值的商業(yè)折扣。增值稅率稅率17%17%借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款2106021060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1800018000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30603060例：例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品某企業(yè)銷售產(chǎn)品10 00010 000元，現(xiàn)金

24、折扣條件：元，現(xiàn)金折扣條件：2/102/10、N/30N/30。增值稅率。增值稅率17%17%，貨已發(fā)出，已辦妥托收手續(xù)。，貨已發(fā)出，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17001700如如1010天內(nèi)收到：天內(nèi)收到：借：銀行存款借：銀行存款11 46611 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用234234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 70011 700（雙方約定現(xiàn)金折扣用于所有款項(xiàng)）（雙方約定現(xiàn)金折扣用于所有款項(xiàng)）預(yù)付賬款預(yù)付賬款 l涵義涵義 指企業(yè)按照購貨合同或

25、勞務(wù)合同的規(guī)定，指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給購貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)先支付給購貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 l賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，賬戶，業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可將其計(jì)入可將其計(jì)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”借方。借方。l會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算預(yù)付購貨款時(shí)預(yù)付購貨款時(shí)收到所購貨物時(shí)收到所購貨物時(shí)補(bǔ)付貨款或者退回多余款時(shí)補(bǔ)付貨款或者退回多余款時(shí)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款或者或者借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬

26、款貸：預(yù)付賬款l例：例：3 3月月1212日，甲企業(yè)（一般納稅人）根據(jù)日，甲企業(yè)（一般納稅人）根據(jù)合同向乙公司預(yù)付貨款合同向乙公司預(yù)付貨款2000020000元用于采購元用于采購A A原材料。原材料。3 3月月2525日，日，A A原材料到達(dá)并驗(yàn)收入原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，收到增值稅專用發(fā)票上，價(jià)款庫，收到增值稅專用發(fā)票上，價(jià)款6000060000元，元，稅稅1020010200元。元。3 3月月2828日，用銀行存款補(bǔ)付剩日，用銀行存款補(bǔ)付剩余款。余款。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款l含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，主

27、要包括：款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，主要包括：1.1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.2.應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)收出租包裝物租金；3.3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.4.備用金（不設(shè)置備用金（不設(shè)置“備用金備用金”科目的企業(yè)）；科目的企業(yè)）；5.5.存出保證金，如租入包裝物的押金；存出保證金，如租入包裝物的押金；6.6.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)備用金備用金l含義：是企業(yè)撥付所屬有關(guān)職能部門或人含義：是企業(yè)撥付所屬有關(guān)職能部門或人員周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。員周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。l1.1.定額備用金：核定定額，使用報(bào)銷，補(bǔ)定額備

28、用金：核定定額，使用報(bào)銷，補(bǔ)足定額。足定額。l2.2.非定額備用金：按需預(yù)付，報(bào)賬核銷，非定額備用金：按需預(yù)付，報(bào)賬核銷，余額退回。余額退回。例：例：某企業(yè)核定采購部門定額備用金某企業(yè)核定采購部門定額備用金60006000元，元，以現(xiàn)金支票撥付。以現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款采購部門定額備用金采購部門定額備用金60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60006000采購部門持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷采購部門持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷50005000元。用庫存現(xiàn)金元。用庫存現(xiàn)金補(bǔ)足。補(bǔ)足。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用50005000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金50005000如為非定額備用金，報(bào)銷如為非定額

29、備用金，報(bào)銷時(shí)應(yīng)貸記時(shí)應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值l根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量的要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（備抵法）應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（備抵法）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)為壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)為壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)客觀證據(jù)客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難債務(wù)人

30、發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款（利息、本金違約）債務(wù)人違反了合同條款（利息、本金違約）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出的讓步難的債務(wù)人做出的讓步債務(wù)人可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債務(wù)人可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組無法辨認(rèn)的一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的無法辨認(rèn)的一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開數(shù)據(jù)，未來現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開數(shù)據(jù)，該組卻已減少該組卻已減少其它表明已經(jīng)減值的客觀證據(jù)其它表明已經(jīng)減值的客觀證據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)減值測(cè)試減值測(cè)試單項(xiàng)金額重大：單項(xiàng)金額

31、重大：將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記到將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記到預(yù)計(jì)未預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)減，減記的金額確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。單項(xiàng)金額不重大，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值，采用組合方單項(xiàng)金額不重大，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值，采用組合方式測(cè)試：式測(cè)試：按組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例確按組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)，如有客觀證據(jù)表明對(duì)于已確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)，如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)的減值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)損失該應(yīng)收款項(xiàng)的減值已經(jīng)恢復(fù)，且客

32、觀上與確認(rèn)損失的事項(xiàng)相關(guān)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，的事項(xiàng)相關(guān)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值不得超過假定不計(jì)提但轉(zhuǎn)回后應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值不得超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該款項(xiàng)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。減值準(zhǔn)備情況下該款項(xiàng)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。合同規(guī)定的實(shí)際合同規(guī)定的實(shí)際利率為折現(xiàn)率；利率為折現(xiàn)率；短期可以不折現(xiàn)短期可以不折現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算備抵法備抵法資產(chǎn)負(fù)債表日，減值時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日，減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備確實(shí)無法收回確實(shí)無法收回借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收

33、賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款/ /長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款已轉(zhuǎn)銷又收回已轉(zhuǎn)銷又收回 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款/ /長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款/ /長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回仍無法收回債務(wù)人較長時(shí)間未履行償債義務(wù)，債務(wù)人較長時(shí)間未履行

34、償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小可能性極小單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額重大例：例：1212月月3131日，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，日，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)長城公司所欠發(fā)現(xiàn)長城公司所欠8000080000元，收回的可能性元，收回的可能性進(jìn)一步降低，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為進(jìn)一步降低，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6800068000元。元。 l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1200012000l 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備長城公司長城公司 12000 12000 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比

35、法賬齡分析法賬齡分析法單項(xiàng)金額不重大或單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值單項(xiàng)金額不重大或單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法l含義：含義：按照期末按照期末應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額的的一定比例一定比例估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法由企業(yè)根由企業(yè)根據(jù)自身情據(jù)自身情況確定況確定借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備要點(diǎn)：要點(diǎn)：首次首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)發(fā)生發(fā)生壞賬損失時(shí)壞賬損失時(shí)已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回收回時(shí)時(shí)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)期末估計(jì)期

36、末估計(jì)壞賬損失時(shí)壞賬損失時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備或者或者借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸方余額為貸方余額為正數(shù)，借方正數(shù)，借方余額為負(fù)數(shù)余額為負(fù)數(shù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)期末再次估計(jì)期末再次估計(jì)壞賬損失時(shí)壞賬損失時(shí)l壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額= =余額百分比法計(jì)算出的壞賬余額百分比法計(jì)算出的壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額準(zhǔn)備賬戶貸方余額l壞賬準(zhǔn)備原有余額壞賬準(zhǔn)備原有余額=“=“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶在期末計(jì)賬戶在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的賬戶余額提壞賬準(zhǔn)備前的賬戶余額l壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額- -壞賬準(zhǔn)備原有余額壞賬準(zhǔn)備原有余額= =差額差額l0

37、 0 差額為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)差額為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)l=0 =0 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備l0 0差額為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)差額為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 例：例：某企業(yè)某企業(yè)20072007年末應(yīng)收賬款的余額為年末應(yīng)收賬款的余額為10000001000000元，經(jīng)減值測(cè)試，提取壞賬準(zhǔn)備的元，經(jīng)減值測(cè)試，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為比例為33，20082008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失60006000元，元，其中甲其中甲10001000元，乙元，乙50005000元，年末應(yīng)收賬款元，年末應(yīng)收賬款余額為余額為12000001200000元，元，20092009年，已沖銷的上年年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款乙單

38、位的應(yīng)收賬款50005000元又收回，年末應(yīng)元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為13000001300000元。元。20072007首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 30003000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3000300020082008發(fā)生壞賬損失時(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 60006000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲甲 10001000 乙乙 5000500020082008年末估計(jì)壞賬損失，調(diào)整年末估計(jì)壞賬損失，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 66006600l 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備

39、 6600660020092009年已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)年已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙乙 50005000l 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50005000l借：銀行存款借：銀行存款 50005000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙乙 5000500020092009年末估計(jì)壞賬損失時(shí)年末估計(jì)壞賬損失時(shí)l借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 47004700l 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 47004700賬齡分析法賬齡分析法l含義：根據(jù)應(yīng)收賬款含義：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡賬齡的長短來估計(jì)壞的長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。賬損失的一種方法。指客戶所指客戶所欠賬款已欠賬款

40、已有的時(shí)間有的時(shí)間（1 1）賬齡分析法在期末估計(jì)壞賬）賬齡分析法在期末估計(jì)壞賬損失時(shí)仍要考慮損失時(shí)仍要考慮“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的已有余額。戶的已有余額。（2 2）當(dāng)收到部分債務(wù)后，剩余的）當(dāng)收到部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不能改變其賬齡。應(yīng)收賬款不能改變其賬齡。（3 3）多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同時(shí)，）多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆核定，如無法認(rèn)定，應(yīng)按應(yīng)逐筆核定，如無法認(rèn)定，應(yīng)按先發(fā)生先收回原則處理。先發(fā)生先收回原則處理。例例l某企業(yè)2011年末壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額為貸方200000元，其2012年末應(yīng)收賬款余額情況如下表，要求編制2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄。假定2012年全年未發(fā)生

41、其他與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)。賬齡賬齡期末余額期末余額金額金額比例比例壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1 1年以內(nèi)年以內(nèi)200000020000005%5%1212年年50000050000010%10%2323年年30000030000050%50%3 3年以上年以上8000080000100%100%應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的列報(bào)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的列報(bào)l資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：l“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目= =應(yīng)收賬款賬戶借方余額應(yīng)收賬款賬戶借方余額+ +預(yù)預(yù)收賬款賬戶借方余額收賬款賬戶借方余額- -屬于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備l“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目= =預(yù)付賬款賬戶借方余額預(yù)付賬款賬戶借方余額

42、+ +應(yīng)應(yīng)付賬款賬戶借方余額付賬款賬戶借方余額- -屬于預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備屬于預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備n報(bào)表附注中的列報(bào)詳細(xì)披露賬齡結(jié)構(gòu)；詳細(xì)披露企業(yè)對(duì)每一關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；詳細(xì)披露前五名及合計(jì)數(shù)在總額中的比重。說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例；第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資l概念概念指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。l特點(diǎn)特點(diǎn)l到期日固定、回收金額固定或可確定；到期日固定、回收金額固定或可確定；l企業(yè)有明確的意圖將該金融資產(chǎn)

43、持有至到期；企業(yè)有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；l企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理l賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：l持有至到期投資持有至到期投資成本成本l 利息調(diào)整利息調(diào)整l 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 初始計(jì)量初始計(jì)量l持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始入帳金價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始入帳金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但額

44、。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。目。l初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)計(jì)算確定實(shí)際利率。初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)計(jì)算確定實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。價(jià)值所使用的利率。 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：的結(jié)果：（1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；

45、（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量l應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以攤余成本攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。l企業(yè)在持有期間，應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)在持有期間，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率法，是指實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤

46、余成本及計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。息費(fèi)用的方法。到期收回或處置到期收回或處置l企業(yè)到期收回投資時(shí)，沖減持有至到期投企業(yè)到期收回投資時(shí)，沖減持有至到期投資的賬面價(jià)值。資的賬面價(jià)值。l處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 示例示例l甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日購入乙公司日購入乙公司20072007年年年年1 1月月1 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%12%，面值面值100

47、01000元。甲公司按元。甲公司按10401040元的價(jià)格購入元的價(jià)格購入10001000張，另支付交易費(fèi)用張，另支付交易費(fèi)用1 1萬元，該債券每萬元，該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。甲公司將該筆投資劃分為持有至到利息。甲公司將該筆投資劃分為持有至到期投資。期投資。解答解答（1 1）取得時(shí)：）取得時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000000 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10500001050000l（2 2）實(shí)際利率的計(jì)算：）實(shí)際利率的計(jì)算：債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)值=

48、 =債券各期利息貼現(xiàn)值債券各期利息貼現(xiàn)值+ +債券本金貼現(xiàn)值債券本金貼現(xiàn)值1050000=1200001050000=120000(P/A,i,5)+1000000(P/A,i,5)+1000000(P/S,i,5)(P/S,i,5)l試商法試商法: :l由于是溢價(jià)，實(shí)際利率應(yīng)小于票面利率由于是溢價(jià)，實(shí)際利率應(yīng)小于票面利率12%12%。假設(shè)為假設(shè)為11%11%，則等式右邊，則等式右邊=120000=1200003.6959+10000003.6959+10000000.59345=10369580.59345=1036958假設(shè)為假設(shè)為10%10%，則等式右邊，則等式右邊=120000=120

49、0003.79079+10000003.79079+10000000.62092=1075814.80.62092=1075814.8l故實(shí)際利率應(yīng)為故實(shí)際利率應(yīng)為10%10%和和11%11%之間。之間。l用插值法：求得用插值法：求得I=10.66%I=10.66%l（3）每期的攤余成本計(jì)算如下:債券攤余成本計(jì)算表計(jì)息計(jì)息日期日期 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入1=1=面值面值票票面利率面利率 利息收入利息收入2=2=上一期上一期4 4實(shí)際利率實(shí)際利率 差額攤銷差額攤銷3=1-2 3=1-2 攤余成本攤余成本4=4=上一期上一期4-4-3 3 2007.1 2007.1 1,050,0001,050,000

50、2007.122007.12 120,000120,000111,930111,9308,0708,0701,041,9301,041,9302008.122008.12 120,000120,000111,070111,0708,9308,9301,033,0001,033,0002009.122009.12 120,000120,000110,118110,1189,8829,8821,023,1181,023,1182010.122010.12 120,000120,000109,064109,06410,93610,9361,012,1821,012,1822011.122011.12

51、 120,000120,000+1,000,000+1,000,000107,818107,81812,18212,1820 0合計(jì)合計(jì)1,600,0001,600,000550,000550,00050,00050,000l（4 4）20072007年年1212月月3131日，日，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息120000120000 貸：投資收益貸：投資收益111930111930 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整80708070l（5 5）實(shí)際收到利息：）實(shí)際收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息120000120000l（6 6）2

52、0082008、0909、1010、1111年年12 12 月月3131日確認(rèn)利息收日確認(rèn)利息收入的處理類似。入的處理類似。l（7 7）債券到期時(shí)）債券到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 10000001000000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本金本金 10000001000000示例示例l甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日購入乙公司日購入乙公司20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行的五年期債券，票面利率日發(fā)行的五年期債券，票面利率10%10%，面，面值值10001000元。甲公司按元。甲公司按960960元的價(jià)格購入元的價(jià)格購入10001000張，另支付交易費(fèi)用張，

53、另支付交易費(fèi)用1 1萬元，該債券每年付萬元，該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。息一次，最后一年還本并付最后一次利息。甲公司將該筆投資劃分為持有至到期投資。甲公司將該筆投資劃分為持有至到期投資。 解答解答l（1 1）取得時(shí)：）取得時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本10000001000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 970000 970000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 30000 30000l（2 2）實(shí)際利率的計(jì)算：）實(shí)際利率的計(jì)算：l債券當(dāng)前賬面價(jià)值債券當(dāng)前賬面價(jià)值= =債券各期利息貼現(xiàn)值債券各期利息貼現(xiàn)值+ +債券本金債券本金貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值

54、970000=100000970000=100000(P/A,i,5)+1000000(P/A,i,5)+1000000(P/S,i,5)(P/S,i,5)l試商法試商法: :l由于是折價(jià)，實(shí)際利率應(yīng)大于票面利率由于是折價(jià)，實(shí)際利率應(yīng)大于票面利率10%10%。 假設(shè)為假設(shè)為11%11%，則等式右邊，則等式右邊=100000=1000003.6959+10000003.6959+10000000.59345=9630400.59345=963040用插值法：求得用插值法：求得I=10.81%I=10.81%l（3）每期的攤余成本計(jì)算如下:債券攤余成本計(jì)算表計(jì)息計(jì)息日期日期 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入1=1

55、=面值面值票票面利率面利率 利息收入利息收入2=2=上一期上一期4 4實(shí)際利率實(shí)際利率 差額攤銷差額攤銷3=1-2 3=1-2 攤余成本攤余成本4=4=上一期上一期4-4-3 3 2007.1 2007.1 970,000970,0002007.122007.12 100,000100,000104,857104,8574,8574,857974,857974,8572008.122008.12 100,000100,000105,382105,3825,3825,382980,239980,2392009.122009.12 100,000100,000105,963105,9635,963

56、5,963986,202986,2022010.122010.12 100,000100,000106,608106,6086,6086,608992,810992,8102011.122011.12 100,000100,000+1,000,000+1,000,000107,190107,1907,1907,1900 0合計(jì)合計(jì)1,500,0001,500,000530,000530,00030,00030,000l（4 4）20072007年年1212月月3131日，日，借借: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息100 000100 000 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券乙公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整

57、48574857 貸貸: :投資收益投資收益104857104857l（5 5）實(shí)際收到利息：）實(shí)際收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息100000100000l（6 6）20082008、0909、1010、1111年年12 12 月月3131日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入的處理類似。的處理類似。l（7 7）債券到期時(shí)）債券到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1000000 1000000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本金本金 1000000 1000000轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換l企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有

58、至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。l企業(yè)將某項(xiàng)持有至到期投資持有至到期投資在企業(yè)將某項(xiàng)持有至到期投資持有至到期投資在本年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的本年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，占全部持有至到期投資的比例較大，則金額，占全部持有至到期投資的比例較大，則應(yīng)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金應(yīng)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。l持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，賬

59、面價(jià)值與公允應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入所有者權(quán)益（資本公積），價(jià)值之間的差額記入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失或投資收轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失或投資收益）。益）。期末計(jì)量期末計(jì)量l減值測(cè)試：減值測(cè)試：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)單項(xiàng)金額重資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)單項(xiàng)金額重大的大的 持有至到期投資逐項(xiàng)檢查，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)持有至到期投資逐項(xiàng)檢查，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的，可以逐項(xiàng)檢查單獨(dú)進(jìn)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的，可以逐項(xiàng)檢查單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在

60、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的組合中進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于有組合中進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于有客觀證據(jù)客觀證據(jù)表明發(fā)生表明發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。4.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)無法在活躍市場因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；繼續(xù)交易；5.債權(quán)人處于經(jīng)濟(jì)或法律等方面考慮，對(duì)發(fā)