第七章計(jì)劃審計(jì)工作

1、7:14:321第七章第七章 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作7:14:322 凡事預(yù)則立凡事預(yù)則立 不預(yù)則廢不預(yù)則廢n 高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)資源，提高審計(jì)效率當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果，順利完成審計(jì)工作并與客戶(hù)保持和效果，順利完成審計(jì)工作并與客戶(hù)保持良好的工作關(guān)系。良好的工作關(guān)系。n 初步審計(jì)業(yè)務(wù)初步審計(jì)業(yè)務(wù)n 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)n 初步計(jì)劃初步計(jì)劃n 審計(jì)重要性審計(jì)重要性n 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7:14:323第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)n 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)是指注冊(cè)會(huì)

2、計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱(chēng)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱(chēng)。n一、承接或續(xù)聘客戶(hù)一、承接或續(xù)聘客戶(hù)n1.1.接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前的工作接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前的工作n ：獲取目標(biāo)客戶(hù)的背景信息：獲取目標(biāo)客戶(hù)的背景信息n ：評(píng)價(jià)為目標(biāo)客戶(hù)提供服務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)價(jià)為目標(biāo)客戶(hù)提供服務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素因素n ：決定是否接受該業(yè)務(wù)：決定是否接受該業(yè)務(wù)n ：獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)7:14:324n2.2.對(duì)目標(biāo)客戶(hù)評(píng)估的內(nèi)容對(duì)目標(biāo)客戶(hù)評(píng)估的內(nèi)容n ：目標(biāo)客戶(hù)的誠(chéng)信情況：目標(biāo)客戶(hù)的誠(chéng)信情況n ：目標(biāo)客戶(hù)的聲譽(yù)與

3、形象：目標(biāo)客戶(hù)的聲譽(yù)與形象n ：目標(biāo)客戶(hù)是否遵循可適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告框架：目標(biāo)客戶(hù)是否遵循可適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告框架n ：目標(biāo)客戶(hù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況：目標(biāo)客戶(hù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況n ：接受并完成該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是否能給會(huì)計(jì)師：接受并完成該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是否能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)合理的收益事務(wù)所帶來(lái)合理的收益7:14:325n二、評(píng)價(jià)自身的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)勝任能力二、評(píng)價(jià)自身的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)勝任能力n ：評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力：評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力n ：評(píng)價(jià)獨(dú)立性：評(píng)價(jià)獨(dú)立性n ：評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力：評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力n三、商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款三、商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款n ：業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)：業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)n ：業(yè)務(wù)

4、范圍的認(rèn)識(shí)：業(yè)務(wù)范圍的認(rèn)識(shí)7:14:326n四、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容四、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容n1.1.目的目的n ：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；n ：不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)：不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；n ：與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款：與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。的誤解。n2.2.內(nèi)容內(nèi)容n ：針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相：針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；應(yīng)的質(zhì)量控制程序；n ：評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

5、；：評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；n ：就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。：就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。7:14:327n【例例】在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。）。n A.A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通n B.B.獲取甲公司管理層聲明書(shū)獲取甲公司管理層聲明書(shū)n C.C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通n D.D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性n【答案答案】D D7:14:328n第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)n一、

6、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的定義和作用n1.1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)含義n ：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。n 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。n 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，對(duì)各方均具有法定

7、約束力。各方均具有法定約束力。7:14:329n2.2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用n ：可增進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的：可增進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作；的審計(jì)責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作；n ：可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，：可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行及會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；情況的依據(jù)；n ：出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)：出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要

8、證據(jù)。任的重要證據(jù)。7:14:3210n二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的準(zhǔn)備二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作工作n ：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，應(yīng)指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的之前，應(yīng)指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，并就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相基本情況進(jìn)行了解，并就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別是關(guān)條款特別是等進(jìn)行充分溝通，等進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。并達(dá)成一致意見(jiàn)。7:14:3211n（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍n ：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和中期審計(jì)：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和中期審計(jì)等。等。n ：審

9、計(jì)范圍指注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集資料及證據(jù)的：審計(jì)范圍指注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集資料及證據(jù)的范圍。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，注范圍。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公也就無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。允性發(fā)表意見(jiàn)。7:14:3212n（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況n ：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)n ：經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)n ：以前年度接受審計(jì)的情況：以前年度接受審計(jì)的情況n ：財(cái)務(wù)會(huì)

10、計(jì)機(jī)構(gòu)和工作組織：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作組織n ：其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)事項(xiàng)：其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)事項(xiàng)7:14:3213n（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力n ：執(zhí)行審計(jì)的能力：執(zhí)行審計(jì)的能力n ：能否保持獨(dú)立性；：能否保持獨(dú)立性；n ：保持應(yīng)有關(guān)注的能力。：保持應(yīng)有關(guān)注的能力。7:14:3214n（四）商定審計(jì)收費(fèi)（四）商定審計(jì)收費(fèi)：按照審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模及風(fēng)險(xiǎn)打包收費(fèi)。：按照審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模及風(fēng)險(xiǎn)打包收費(fèi)。n ：合理估計(jì)每一專(zhuān)業(yè)人員審計(jì)工時(shí)和適：合理估計(jì)每一專(zhuān)業(yè)人員審計(jì)工時(shí)和適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算收費(fèi)。當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算收費(fèi)。7:14:3215n

11、（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作n ：被審計(jì)單位應(yīng)將所有相關(guān)的會(huì)計(jì)資料：被審計(jì)單位應(yīng)將所有相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他文件準(zhǔn)備齊全和其他文件準(zhǔn)備齊全n ：被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)給予：被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)給予解釋解釋n ：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助協(xié)助7:14:3216n三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容n ：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；n ：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；n ：管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相：管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制

12、度；關(guān)會(huì)計(jì)制度；n ：審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；n ：執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告：執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；的時(shí)間要求；7:14:3217n ：審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形：審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；式；n ：由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，：由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未

13、被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；n ：管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件：管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；和協(xié)助；n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；n ：管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以：管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；書(shū)面確認(rèn)；7:14:3218n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；保密；n ：審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收：審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；費(fèi)安排；n ：違約責(zé)任；：違約責(zé)任；n ：解決爭(zhēng)議的方法；：

14、解決爭(zhēng)議的方法；n ：簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的：簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 7:14:3219n【例例】如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，而造成工作范圍受到限制，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（采取的行動(dòng)是（ ）。）。nA A要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類(lèi)要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)B B視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告否定結(jié)論的報(bào)告C

15、C視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告D D單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通司管理層溝通n參考答案參考答案：C C 7:14:3220第三節(jié)第三節(jié) 初步計(jì)劃初步計(jì)劃n 制定初步審計(jì)計(jì)劃的目的包括：獲取被審制定初步審計(jì)計(jì)劃的目的包括：獲取被審單位的背景信息，有助于增進(jìn)業(yè)務(wù)計(jì)劃的效率單位的背景信息，有助于增進(jìn)業(yè)務(wù)計(jì)劃的效率效果；指出審計(jì)業(yè)務(wù)中需要特別注意的潛在問(wèn)效果；指出審計(jì)業(yè)務(wù)中需要特別注意的潛在問(wèn)題。題。n一、獲取被審單位的背景信息一、獲取被審單位的背景信息n ：了解被審單位及其經(jīng)營(yíng)情況

16、是制定初步計(jì)：了解被審單位及其經(jīng)營(yíng)情況是制定初步計(jì)劃的邏輯起點(diǎn)。劃的邏輯起點(diǎn)。n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的信息，評(píng)估被被：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的信息，評(píng)估被被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序。會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要執(zhí)行的審計(jì)程序。7:14:3221n 了解被審單位背景信息包括的內(nèi)容：了解被審單位背景信息包括的內(nèi)容：n ：被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其所處的行業(yè)特征：被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其所處的行業(yè)特征（包括專(zhuān)門(mén)針對(duì)該行業(yè)的法律和監(jiān)管要求）；（包括專(zhuān)門(mén)針對(duì)該行業(yè)的法律和監(jiān)管要求）；n ：被審單位管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而執(zhí)行的：

17、被審單位管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而執(zhí)行的程序；程序；n ：被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要賬戶(hù)；：被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要賬戶(hù)；n ：管理層選用的會(huì)計(jì)政策，以及被審單位財(cái)：管理層選用的會(huì)計(jì)政策，以及被審單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。n 被審單位背景信息的了解途徑被審單位背景信息的了解途徑n ：新審計(jì)業(yè)務(wù)：新審計(jì)業(yè)務(wù)n ：連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)：連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)7:14:3222n二、分析被審單位的戰(zhàn)略計(jì)劃二、分析被審單位的戰(zhàn)略計(jì)劃n三、執(zhí)行初步分析程序三、執(zhí)行初步分析程序n 1 1. .審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第13131313號(hào)號(hào)分析程序分析程序要求注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)時(shí)必須執(zhí)行分析程

18、序，以?xún)?cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)時(shí)必須執(zhí)行分析程序，以便識(shí)別需要在審計(jì)策略中確定的問(wèn)題。便識(shí)別需要在審計(jì)策略中確定的問(wèn)題。n 2.2.執(zhí)行初步分析程序的目的執(zhí)行初步分析程序的目的n ：了解被審單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)：了解被審單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)n ：評(píng)價(jià)被審單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：評(píng)價(jià)被審單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力n ：暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在錯(cuò)報(bào)：暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在錯(cuò)報(bào)n ：減少細(xì)節(jié)審計(jì)測(cè)試：減少細(xì)節(jié)審計(jì)測(cè)試7:14:3223n四、確定存在的問(wèn)題可能影響審計(jì)計(jì)劃的領(lǐng)域四、確定存在的問(wèn)題可能影響審計(jì)計(jì)劃的領(lǐng)域n1.1.可執(zhí)行的審計(jì)程序可執(zhí)行的審計(jì)程序n ：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或管理層討論以前年度：與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或管理層

19、討論以前年度發(fā)生的問(wèn)題發(fā)生的問(wèn)題n ：評(píng)估可能表明存在錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素：評(píng)估可能表明存在錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素n ：確定和評(píng)價(jià)重要的會(huì)計(jì)政策：確定和評(píng)價(jià)重要的會(huì)計(jì)政策n ：審閱管理層重要的會(huì)議記錄：審閱管理層重要的會(huì)議記錄n ：獲取并審閱被審單位初步編制的財(cái)務(wù)表表：獲取并審閱被審單位初步編制的財(cái)務(wù)表表n2.2.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注被審單評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注被審單位管理層的特征、行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特征、管理層選位管理層的特征、行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特征、管理層選擇的會(huì)計(jì)政策等。擇的會(huì)計(jì)政策等。7:14:3224n五、考慮可能影響審計(jì)計(jì)劃的特殊情況五、考慮可能影響審計(jì)計(jì)劃的特殊情況n ：關(guān)聯(lián)

20、方交易：關(guān)聯(lián)方交易n ：利用專(zhuān)家的工作：利用專(zhuān)家的工作n ：考慮內(nèi)部審計(jì)工作：考慮內(nèi)部審計(jì)工作n ：對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利用：對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利用n 7:14:3225補(bǔ)充資料：補(bǔ)充資料： 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃n 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃（Audit PlanAudit Plan），是指注冊(cè)會(huì)），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榈墓ぷ饔?jì)劃。審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審總體審計(jì)策略計(jì)策略（也稱(chēng)總體審計(jì)計(jì)劃）和（也稱(chēng)總體審計(jì)計(jì)劃

21、）和具體審計(jì)具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃兩各層次。兩各層次。7:14:3226n 一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略審計(jì)范圍、審計(jì)范圍、時(shí)間和方向時(shí)間和方向項(xiàng)目項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作。計(jì)工作。n 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)考慮以下主要事項(xiàng) ：n 審計(jì)范圍審計(jì)范圍n 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通n 審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向 7:14:3327n1.1.審計(jì)范圍審計(jì)范圍n 審計(jì)范圍審計(jì)范圍就是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的審就是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的總和計(jì)程

22、序的總和n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。以確定審計(jì)范圍。7:14:3328n 確定審計(jì)范圍的決定因素確定審計(jì)范圍的決定因素n ：編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)：編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；制度；n ：特定行業(yè)的報(bào)告要求，舉例：某些行業(yè)的：特定行業(yè)的報(bào)告要求，舉例：某些行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)要求提交的報(bào)告；監(jiān)管部門(mén)要求提交的報(bào)告；n ：預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，

23、包括需審計(jì)的：預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；n ：母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的：母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定舉例：何編制合并財(cái)控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定舉例：何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；務(wù)報(bào)表；n ：其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分審計(jì)的范圍：其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分審計(jì)的范圍7:14:3329n ：需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具：需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；n ：外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算：外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；和合并方法；n

24、：除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)：除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)；組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)；n ：內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工：內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴(lài)程度；作的擬依賴(lài)程度；n ：被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)：被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉例：何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)會(huì)計(jì)師舉例：何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；7:14:3330n ：擬利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)：擬利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，舉例：獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

25、程序和證據(jù)的程度，舉例：獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；n ：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；況；n ：根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信：根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；間安排；n ：與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事：與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；n ：被審計(jì)單位的

26、人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。：被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。7:14:3331n2.2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通n 為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，注為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：n ：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；n ：與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范：與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；n ：與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其：與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類(lèi)型及提交時(shí)間他溝通文

27、件的類(lèi)型及提交時(shí)間n 舉例：舉例：審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和與治理層溝審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)和與治理層溝通函等通函等7:14:3332n ：就組成部分的報(bào)告和其他溝通文件的類(lèi)型：就組成部分的報(bào)告和其他溝通文件的類(lèi)型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；溝通；n ：項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安：項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；工作的時(shí)間安排；n ：是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)：是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)約

28、定的報(bào)告責(zé)任；的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的報(bào)告責(zé)任； n ：與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中通報(bào)：與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式。審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式。7:14:3333n3.3.審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向 7:14:3334n 在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：下列事項(xiàng)：n1 1）重要性方面）重要性方面n ：在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；：在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；n ：為組成部分確定重要性且與組成部分的注：為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；n ：在審計(jì)過(guò)程中重新考慮

29、重要性；：在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性；n ：識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額。：識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額。n2 2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。n3 3）評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指）評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。7:14:3335n4 4）項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控）項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。n5 5）項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮

30、為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高）項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。n6 6）向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程）向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。n7 7）以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，）以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。n8 8）管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)）管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得

31、以適當(dāng)記錄的證據(jù)。7:14:3336n9 9）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮）業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否信賴(lài)內(nèi)部控制。確定是否信賴(lài)內(nèi)部控制。n1010）管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。）管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。n1111）影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包）影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。n1212）重大的行業(yè)發(fā)展情況，舉例：行業(yè)法規(guī)變）重大的行業(yè)發(fā)展情況，舉例：行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定?；托碌膱?bào)告規(guī)定。n1313

32、）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。n1414）其他重大變化，舉例：影響被審計(jì)單位的）其他重大變化，舉例：影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。法律環(huán)境的變化。7:14:3337n 總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。 n ：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的何種資源：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的何種資源n ：向具體審計(jì)領(lǐng)域分配的多少資源：向具體審計(jì)領(lǐng)域分配的多少資源n ：何時(shí)調(diào)配這些資源：何時(shí)調(diào)配這些資源n ：如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用：如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用7:14:3338n【

33、例例】在制定總體審計(jì)策略的初始階段，在制定總體審計(jì)策略的初始階段，A A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（ ）。）。n A.A.識(shí)別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)識(shí)別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動(dòng)部控制活動(dòng)n B.B.評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性n C.C.與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間n D.D.向律師詢(xún)問(wèn)是否存在尚未披露的訴訟向律師詢(xún)問(wèn)是否存在尚未披露的訴訟n【答案答案】C C7:14:3339n二、具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃n 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，是依據(jù)總體審

34、計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。n 具體審計(jì)計(jì)劃一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的具體審計(jì)計(jì)劃一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。方式體現(xiàn)的。n1.1.總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)系總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)系7:14:3340n2.2.具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容n1 1）基本要求）基本要求n ：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其核心內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)其核心內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

35、降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。n2 2）具體內(nèi)容）具體內(nèi)容7:14:3341n3 3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序n ：為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)：為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。質(zhì)、時(shí)間和范圍。n4 4）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序n ：針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注：針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、冊(cè)

36、會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序的兩個(gè)層次：時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序的兩個(gè)層次：7:14:3342n 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案n ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。綜合性方案）。n 擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）n ：是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和：是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括

37、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。質(zhì)、時(shí)間和范圍。n 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套包在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套包括這些具體程序的括這些具體程序的“進(jìn)一步審計(jì)程序表進(jìn)一步審計(jì)程序表”。 7:14:3343n5 5）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序n ：主要指進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、：主要指進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。的既定程序。n 特定項(xiàng)目的計(jì)劃審計(jì)程序特定項(xiàng)目的計(jì)劃審計(jì)程序n ：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

38、計(jì)準(zhǔn)則第11411141號(hào)號(hào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮、中國(guó)注冊(cè)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13241324號(hào)號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、中國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11421142號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮中對(duì)法律法規(guī)的考慮及及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第13231323號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則。等準(zhǔn)則。7:14:3344n【例例】在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。n A.A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和計(jì)劃實(shí)

39、施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍范圍n B.B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期n C.C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員n D.D.計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間n【答案答案】A A7:14:3345n三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改n ：由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)：由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更

40、新和修改。出必要的更新和修改。n四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。n五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。更改。7:14:3346n 【例例】在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，核的性質(zhì)、時(shí)間和

41、范圍時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（考慮的主要因素是（ ）。）。n A.A.針對(duì)客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)針對(duì)客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序質(zhì)量控制程序n B.B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n C.C.獨(dú)立性要求獨(dú)立性要求n D.D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算審計(jì)時(shí)間預(yù)算n 【答案答案】B B7:14:3347n 六、與治理層和管理層的溝通六、與治理層和管理層的溝通n ：與治理層和管理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)：與治理層和管理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行工作

42、之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率與效果。和管理，提高審計(jì)效率與效果。n 溝通的內(nèi)容溝通的內(nèi)容n ：審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略、審計(jì)工作中：審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略、審計(jì)工作中受到的限制及治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額受到的限制及治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求等。外要求等。7:14:3348n 當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的于被管

43、理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。有效性。n 雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。7:14:3349n【例例】在制定總體審計(jì)策略時(shí)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。n A.A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)n B.B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)

44、際存在的風(fēng)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)n C.C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n D.D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)n【答案答案】C C7:14:3350第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性n 審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念。審計(jì)重要一個(gè)基本概念。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。審計(jì)過(guò)程。7:14:3351n一、重要性的含義一、重要性的含義n ：取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和：取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同性質(zhì)的判斷，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)

45、報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。是重大的。7:14:3352n ：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。n ：數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大?。恍再|(zhì)方：數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小；性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。7:14:3353：某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)：某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了說(shuō)可能不重要。單

46、位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了說(shuō)可能不重要。n 錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)1010萬(wàn)元對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重萬(wàn)元對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要。要。7:14:3354n ：不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位：不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)出的結(jié)果可能不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)合理評(píng)估重要性。判斷來(lái)合理評(píng)估重要性。n 僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門(mén)僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門(mén)檻或臨界點(diǎn)。檻或臨界點(diǎn)。n 重要

47、性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。7:14:3355n【例例】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是的是( )( )。 A A重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷和性質(zhì)的判斷 B B如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 C C判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生

48、的影響當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響 D D較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響報(bào)表產(chǎn)生重大影響【答案答案】C C 7:14:3356n 二、重要性的確定二、重要性的確定n（一）確定重要性的意義（一）確定重要性的意義n 對(duì)重要性的確定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專(zhuān)對(duì)重要性的確定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專(zhuān)業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其意義在：運(yùn)用重要性原則。其意義在：n 1.1.提高審計(jì)效益，保證審計(jì)質(zhì)量；提高審計(jì)效益，保證

49、審計(jì)質(zhì)量；n 2.2.對(duì)重要性的考慮貫穿于審計(jì)的全過(guò)程對(duì)重要性的考慮貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。7:14:3357n（二）從數(shù)量方而考慮重要性（二）從數(shù)量方而考慮重要性n 兩個(gè)層次的重要性?xún)蓚€(gè)層次的重要性n ：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性n ：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。的重要性。7:14:3358n1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。務(wù)報(bào)表層

50、次的重要性水平。n ：財(cái)務(wù)報(bào)表中的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、：財(cái)務(wù)報(bào)表中的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 7:14:3459n4 4）選擇適當(dāng)基準(zhǔn)的影響因素）選擇適當(dāng)基準(zhǔn)的影響因素n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴(lài)于被審計(jì)單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴(lài)于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境：性質(zhì)和環(huán)境：n 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（舉例：資產(chǎn)、負(fù)債、所財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（舉例：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（舉例：財(cái)相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（舉例：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

51、金流量），以及適用的會(huì)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；n 對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（舉例：特別關(guān)使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（舉例：特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）；注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）；n 被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；n 被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。方式。 7:14:3460n5 5）重要性基準(zhǔn)選擇的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）重要性基準(zhǔn)選擇的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)n ：優(yōu)

52、先選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映：優(yōu)先選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。 銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，可將其用銷(xiāo)售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，可將其用作確定計(jì)劃重要性水平的優(yōu)先基準(zhǔn)。作確定計(jì)劃重要性水平的優(yōu)先基準(zhǔn)。對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)（或連續(xù)幾年平均凈務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)（或連續(xù)幾年平均凈利潤(rùn)）是適當(dāng)基準(zhǔn)；利潤(rùn)）是適當(dāng)基準(zhǔn)； 對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的擇

53、稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。基準(zhǔn)就不合適。 對(duì)資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶎?duì)資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。準(zhǔn)。7:14:3461n【例例】在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是( )( )。 A A持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn) n B B非經(jīng)常性收益非經(jīng)常性收益 C C資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 n D.D.營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入【答案答案】B B7:14:3462n6 6）在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)選擇百分比，據(jù)以確定重）在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平要性水

54、平n 對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%5%，或總收入的，或總收入的0.5%0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；定比例等；n 對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%0.5%；n 對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%0.5%。n 注意：注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。7:14

55、:3463n2.2.各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平重要性水平n ：指各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的：指各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大重要性水平。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。n ：以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平：以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)分解確認(rèn)。的初步評(píng)估為基礎(chǔ)分解確認(rèn)。7:14:3464n3 3）“可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)”

56、確定時(shí)的決定因素確定時(shí)的決定因素n ：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的性質(zhì)及：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；錯(cuò)報(bào)的可能性；n ：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的重要性：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。n ：在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師：在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮?？紤]。7:14:3465n總結(jié)：總結(jié)：審計(jì)重要性的作用審計(jì)重要性的作用n ：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

57、師應(yīng)當(dāng)考慮：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。報(bào)。n ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類(lèi)交易、賬戶(hù)余：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額以及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一額以及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

58、范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。降至可接受的低水平。n ：在確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需：在確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。要考慮重要性水平。7:14:3466n【例例】使用重要性水平，可能無(wú)助于實(shí)現(xiàn)使用重要性水平，可能無(wú)助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是下列目的的是( )( )。 A A確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍圍 B B識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C C確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍范圍 D D確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性【答案答案】D D7:14

59、:3467 （三）從性質(zhì)方面考慮重要性（三）從性質(zhì)方面考慮重要性n ：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。n ：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。響程度。n ：錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤：錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。時(shí)）。n ：錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)：錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。7:14:3468n ：錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中

60、列報(bào)的分部信息的：錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。影響程度。n 舉例舉例：錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其：錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重大營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重大影響。影響。n ：錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。：錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。n 舉例舉例：管理層通過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金：管理層通過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。報(bào)酬。7:14:3469n ：錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶(hù)余額之間錯(cuò)誤分類(lèi)的影響：錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬