提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策分析

1、提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策分析摘要：小微企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的重要推動(dòng)力量，對(duì)于解決就業(yè)問(wèn)題、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也有著重要意義，我國(guó)政府對(duì)其也出臺(tái)了一系列相關(guān)支持性政策。本文首先對(duì)政扶持小微企業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)進(jìn)行了回顧，下文的分析提供了理論基礎(chǔ)，并對(duì)財(cái)稅政府扶持小微企業(yè)的作用機(jī)制進(jìn)行探討。對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)小微企業(yè)扶持現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，指出應(yīng)當(dāng)從政務(wù)環(huán)境、稅收優(yōu)惠、公共服務(wù)體系、相關(guān)配套措施方面著手，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展相關(guān)的財(cái)稅政策，提高小微企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；科技創(chuàng)新；財(cái)稅政策Fiscal policy analysis on small and micr

2、o enterprise to enhance its technological innovation capabilityAbstract: Small and micro enterprise is an important driving force of technological innovation, to solve the problem of employment, promote economic growth but also to have the important meaning, our government has promulgated a series o

3、f relevant supporting policies. In this paper, firstly the theoretical basis of administrative support small micro enterprise development is reviewed, and provides the theoretical basis for following analysis, taxation and government support for small micro mechanism of enterprises is discussed. On

4、Chinas current fiscal policy on the small and micro enterprise to support the status quo and existing problems are analyzed deeply, points out that we should start from the administration environment, preferential tax, public service system, the relevant supporting measures, and further optimize the

5、 development of related fiscal policy in our country Small and micro enterprise, improve the Small and micro enterprises the ability of innovation of science and technology.Keywords: Small and micro enterprise; technological innovation; fiscal policy引言近年來(lái)，小微企業(yè)由于其在解決就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、推動(dòng)科技創(chuàng)新等方面日愈明顯的作用而受到人們?cè)絹?lái)越

6、多的重視，各地政府部門也對(duì)其給予了高度的關(guān)注。小微企業(yè)發(fā)展至今，幾乎涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)，其在工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入分別占我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的60%和57%，提供了約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。小微企業(yè)科技創(chuàng)新成果具有社會(huì)外溢性，社會(huì)理應(yīng)對(duì)其給予足夠的支持，但是現(xiàn)階段，小微企業(yè)在科技創(chuàng)新方面卻面臨著嚴(yán)重的投資不足等問(wèn)題。為了促使小微企業(yè)加大科技研發(fā)的投入，更好地發(fā)揮小微企業(yè)對(duì)社會(huì)科技進(jìn)步的推動(dòng)作用，政府多采取稅收優(yōu)惠政策對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)。財(cái)稅政策在促進(jìn)小微企業(yè)快速發(fā)展上發(fā)揮著重要作用，但我國(guó)財(cái)稅政策仍然存在不夠健全的地方，在促進(jìn)小微企業(yè)科技創(chuàng)新、協(xié)調(diào)發(fā)展方面還有待完善。我國(guó)要向科技創(chuàng)新型國(guó)家轉(zhuǎn)變，必須加大科

7、技創(chuàng)新過(guò)程中人力、物力、資金的投入，提高企業(yè)自主創(chuàng)新意愿和創(chuàng)新能力。在我國(guó)，小微企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的重要推動(dòng)力量，在科技創(chuàng)新方面擔(dān)當(dāng)領(lǐng)頭羊的角色，財(cái)稅政策的扶持對(duì)于增加小微企業(yè)科技創(chuàng)新投入、提升小微企業(yè)創(chuàng)新能力，乃至完善國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)都具有重要意義。1小微企業(yè)的概念及特征關(guān)于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)階段認(rèn)可度較高的有兩種，一是根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，依據(jù)中小企業(yè)的人員數(shù)量、收入總額、資產(chǎn)總量等評(píng)價(jià)指標(biāo)，把企業(yè)劃分為中、小、微三種類型，行業(yè)不同，小微型企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量也有所差別；一種則是根據(jù)享受的稅收優(yōu)惠政策來(lái)劃分，其中小微企業(yè)是指企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并分別符合應(yīng)稅所得總額、人員總數(shù)、資產(chǎn)總量

8、等標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)類型。1與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)具有一定的特殊性：（1）數(shù)量龐大、涉及領(lǐng)域眾多、分布廣泛，我國(guó)小微企業(yè)涵蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)的三大產(chǎn)業(yè)，由于人力及資金分布的差距，我國(guó)小微企業(yè)的分布呈現(xiàn)出與我國(guó)中西經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致的規(guī)律，小微企業(yè)的數(shù)量、質(zhì)量水平從東到西依次遞減；（2）規(guī)模偏小、經(jīng)營(yíng)的自主性和靈活性較大，小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模和銷售收入比較小，經(jīng)營(yíng)比較靈活，能對(duì)市場(chǎng)的需求做出快速反應(yīng)；（3）所有制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，小微企業(yè)的投資主體越來(lái)越多元化，非公有經(jīng)濟(jì)正逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體戶也在蓬勃發(fā)展；（4）信用度偏低、融資困難，小微企業(yè)由于其資產(chǎn)規(guī)模有限，缺乏擔(dān)保，信用程度較低，

9、難以滿足銀行對(duì)貸款條件的需求，而很難從擔(dān)保公司及時(shí)得到金融支持。2財(cái)稅政策扶持小微企業(yè)的理論分析政府對(duì)小微企業(yè)提供財(cái)政支持，在理論上可以從三個(gè)方面來(lái)加以說(shuō)明，分別是小微企業(yè)存在理論，政府扶持小微企業(yè)即“政府干預(yù)論”，財(cái)稅政策扶持小微企業(yè)即增支減稅論與“拉弗曲線”。下文對(duì)財(cái)稅政策扶持科技型小微企業(yè)的理論支持進(jìn)行具體闡述。21 中小企業(yè)存在理論羅納德科斯（）在企業(yè)的性質(zhì)（1937）一文中指出當(dāng)企業(yè)內(nèi)的邊際組織費(fèi)用與市場(chǎng)邊際交易費(fèi)用相等時(shí)，交易費(fèi)用與組織費(fèi)用二者之和的最小時(shí)，企業(yè)達(dá)到最佳規(guī)模。在企業(yè)剛成立時(shí)，企業(yè)的規(guī)模一般都很小，這時(shí)企業(yè)內(nèi)部組織費(fèi)用較低，外部交易費(fèi)用卻相對(duì)較高，企業(yè)為了降低總成本，

10、會(huì)選擇擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，逐漸達(dá)到企業(yè)最優(yōu)規(guī)模，使得總交易費(fèi)用最小。2由于不同行業(yè)在管理水平、技術(shù)成熟度方面存在差異，最優(yōu)規(guī)模也就不同，有些企業(yè)最優(yōu)規(guī)模較大，有些企業(yè)的最優(yōu)規(guī)模卻較小，也就是所謂的中小甚至是小微企業(yè)。在我國(guó)，中小企業(yè)占據(jù)了很大的比重，而且大多數(shù)中小企業(yè)也正以較快的速度發(fā)展，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到越來(lái)越重要的促進(jìn)作用，說(shuō)明中小企業(yè)存在是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。喬治施蒂格勒（GeorgeStgler）在規(guī)模經(jīng)濟(jì)中對(duì)企業(yè)的最佳規(guī)模及決定因素進(jìn)行了深入研究，研究發(fā)現(xiàn)在某一行業(yè)中，如果企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期存活下來(lái)，企業(yè)必須是有效率的，只有當(dāng)企業(yè)產(chǎn)出量在該行業(yè)中比重上升最快，才說(shuō)明該企業(yè)達(dá)到

11、了最佳規(guī)模。3施蒂格勒對(duì)于這種生存技術(shù)進(jìn)行了大量實(shí)證分析后得出：對(duì)于某一特定行業(yè)而言，其最佳企業(yè)規(guī)模通常是一個(gè)區(qū)間則不是某一個(gè)點(diǎn)，因而企業(yè)的長(zhǎng)期平均成本曲線是“碟型”而非“U型”，這也正好對(duì)中小企業(yè)存在并得以發(fā)展做出了解釋。奧斯汀羅賓遜（Austin Robinson）在競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一書中指出企業(yè)的規(guī)模是倒“U型”的，即在一定范圍內(nèi)企業(yè)的報(bào)酬率隨著企業(yè)規(guī)模的增大而增加，當(dāng)超過(guò)這個(gè)限度后企業(yè)的報(bào)酬率隨著企業(yè)規(guī)模的增大出現(xiàn)遞減趨勢(shì)，企業(yè)生產(chǎn)的最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模在倒“U型”曲線的頂點(diǎn)處。因此企業(yè)要獲得最優(yōu)規(guī)模經(jīng)濟(jì)不是企業(yè)規(guī)模越大越好，要根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)效率原則選擇最適合的企業(yè)規(guī)模。對(duì)于某些企業(yè)而言，達(dá)

12、到中小規(guī)模即可實(shí)現(xiàn)其最優(yōu)效率，這即為中小企業(yè)存在和發(fā)展提供了理論支撐。綜上所述，企業(yè)最優(yōu)規(guī)模并不是越大越好，其合理判斷標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)平均成本最小化，企業(yè)在確定最優(yōu)規(guī)模時(shí)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)特征、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、地域分布來(lái)合理決策。企業(yè)的盈利能力與企業(yè)規(guī)模并非成正比關(guān)系，企業(yè)規(guī)模越大并不能說(shuō)明企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，有些企業(yè)在中小規(guī)模階段能比大規(guī)模經(jīng)營(yíng)獲取更高的收益率。因此只要中小企業(yè)能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效率，就能與大企業(yè)一起生存和發(fā)展。22 政府干預(yù)論古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密持“經(jīng)濟(jì)自由主義”觀點(diǎn)，認(rèn)為市場(chǎng)可以對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行自動(dòng)調(diào)整，在沒(méi)有政府干預(yù)的狀態(tài)下實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均衡，但1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)打破

13、了這一經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)，凱恩斯的“政府干預(yù)主義”開(kāi)始走上歷史舞臺(tái)。4凱恩斯在就業(yè)、利息和貨幣通論中提出政府應(yīng)采取政策對(duì)其進(jìn)行干預(yù)，并在理論中提出了解決就業(yè)問(wèn)題的一整套措施，這一套理論有效克服了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：首先，自由競(jìng)爭(zhēng)下中小企業(yè)容易處于劣勢(shì)地位，需要政府給予支持；其次，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象會(huì)使得小微企業(yè)在發(fā)展中存在一些盲目性，需要企業(yè)進(jìn)行有效的引導(dǎo)；最后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)存在一定的外部性，有時(shí)會(huì)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一些阻礙，需要政府進(jìn)行干預(yù)。凱恩斯的理論說(shuō)明“市場(chǎng)失靈”的存在以及小微企業(yè)自身的特點(diǎn)，需要政府介入對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展給予支持，

14、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施調(diào)控。從該理論還可以看出，政府對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行干預(yù)主要原因有：首先，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在著“市場(chǎng)失靈”，如果任其發(fā)展容易形成壟斷，保護(hù)小微企業(yè)能夠推動(dòng)市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)；其次，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中小微企業(yè)處于弱勢(shì)地位，需要政府扶持；再次，小微企業(yè)能夠促進(jìn)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，政府應(yīng)對(duì)其給予支持。23 增支減稅論與“拉弗曲線”凱恩斯在20世紀(jì)30年代提出了基于需求管理理論和乘數(shù)原理的增支減稅政策，該理論不僅在當(dāng)時(shí)幫助各國(guó)企業(yè)擺脫了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，還為小微企業(yè)的財(cái)稅支持政府提供了理論依據(jù)。發(fā)展到20世紀(jì)70年代，供給學(xué)派在凱恩斯相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上提出了“拉弗曲線”，進(jìn)一步說(shuō)明了稅率、稅收和經(jīng)濟(jì)增

15、長(zhǎng)之間的關(guān)系，為小微企業(yè)減稅政策的實(shí)施提供更為有力的理論基礎(chǔ)。5“拉弗曲線”的經(jīng)濟(jì)意義是：高稅率并不一定意味著高稅收，稅率過(guò)高有時(shí)會(huì)削弱經(jīng)濟(jì)主體的積極性，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)困難而導(dǎo)致稅收減少；同時(shí)減稅從長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)提高經(jīng)營(yíng)主體的積極性，為政府帶來(lái)長(zhǎng)期稅收收益?！袄デ€”為政府減稅提供了理論依據(jù)。與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力都不如大型企業(yè)，對(duì)政府稅收敏感性更強(qiáng)，受到稅收變化的影響更大。與大型企業(yè)相比，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行減稅政策能夠帶來(lái)更多的積極影響，這即為小微企業(yè)減稅政策提供了理論基礎(chǔ)。3財(cái)稅政策扶持小微企業(yè)的作用機(jī)制財(cái)稅政策對(duì)小微企業(yè)的作用主要通過(guò)財(cái)政支

16、出和稅收政策兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)，其中財(cái)政支出政策主要包括政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼、優(yōu)惠貸款、信用擔(dān)保等手段，它們分別通過(guò)各自的方式，對(duì)小微企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提供支持；稅收政策對(duì)小微企業(yè)行為選擇的影響主要是通過(guò)兩個(gè)基本效應(yīng)即收入效應(yīng)和替代效應(yīng)發(fā)揮作用的。31 財(cái)政支出政策作用機(jī)制第一，政府采購(gòu)。政府采購(gòu)是政府財(cái)政支出的重要部分，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)缺乏品牌優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，其在產(chǎn)品辨識(shí)度和產(chǎn)品價(jià)格方面都難以贏得政府的青睞。政府采購(gòu)中如果對(duì)小微企業(yè)有所傾斜能夠，能夠使得小微企業(yè)在政府采購(gòu)中獲得銷售機(jī)會(huì)，提高產(chǎn)品知名度，對(duì)小微企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展，以及市場(chǎng)形態(tài)的多樣化都能起到一定的促進(jìn)作用，政府采購(gòu)活動(dòng)中對(duì)中

17、小企業(yè)進(jìn)行扶持可以加大對(duì)科技創(chuàng)新型及綠色環(huán)保型產(chǎn)品的關(guān)注。6小微企業(yè)是市場(chǎng)中發(fā)展速度快、經(jīng)濟(jì)活力強(qiáng)的企業(yè)，通過(guò)增強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品的采購(gòu)能夠激勵(lì)小微企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提高小微企業(yè)科技創(chuàng)新能力及資源保護(hù)。在政府采購(gòu)過(guò)程中，還要適當(dāng)降低小微企業(yè)的準(zhǔn)入門檻，建立小微企業(yè)的信用擔(dān)保體系，為小微企業(yè)成為政府采購(gòu)對(duì)象，順利為政府提供采購(gòu)產(chǎn)品提供保障。第二，財(cái)政補(bǔ)貼。大中型企業(yè)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的發(fā)展，資源、產(chǎn)品種類，融資手段都更為豐富，而小微企業(yè)在產(chǎn)品提供方面卻稍顯欠缺。如果對(duì)小微企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼能夠幫助中小企業(yè)降低生產(chǎn)成本，激勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)和研發(fā)投入，從而提高整個(gè)社會(huì)的資源的使用效率。對(duì)中

18、小企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼的方法有：對(duì)于處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)給予創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼，對(duì)提供就業(yè)崗位的小微企業(yè)提供就業(yè)補(bǔ)貼，提高其工作崗位的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)于出口型的小微企業(yè)，提供出口退稅和財(cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)其擴(kuò)大出口；政府還應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)基金，對(duì)于滿足要求的小微企業(yè)給予研發(fā)和創(chuàng)新補(bǔ)貼，并對(duì)這類企業(yè)提供貸款貼息和貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。第三，優(yōu)惠貸款。優(yōu)惠貸款是一種直接的財(cái)政支持政策，是指由政府設(shè)立的長(zhǎng)期為小微企業(yè)提供低息貸款的資金，這些資金是由政府對(duì)滿足要求的小微企業(yè)直接給予的專項(xiàng)資金。小微企業(yè)在資金規(guī)模及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力上都比不上大中型企業(yè)，在貨款融資時(shí)面臨較多阻礙，對(duì)其提供貨款優(yōu)惠政策能夠緩解其融資壓力。第四，信用擔(dān)保。我國(guó)小微企業(yè)擔(dān)

19、保企業(yè)中主要有三種擔(dān)保機(jī)構(gòu)：由中央和地方共同出資的小微企業(yè)貸款擔(dān)?；穑僧?dāng)?shù)卣?、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)共同組建擔(dān)保公司，同行業(yè)的小微企業(yè)之間聯(lián)合組建互助性的擔(dān)保機(jī)構(gòu)。本地政府可以通過(guò)加大對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的支持力度來(lái)激勵(lì)其對(duì)滿足要求的小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)提供擔(dān)保，進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的扶持、補(bǔ)貼程度。在當(dāng)前小微企業(yè)融資難背景下，對(duì)小微企業(yè)設(shè)立擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以幫助小微企業(yè)獲得更多的信貸供給，降低融資風(fēng)險(xiǎn)。32 稅收政策作用機(jī)制第一，稅收可以優(yōu)化小微企業(yè)的資源配置。稅收對(duì)資源配置的優(yōu)化體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是稅收可以影響勞動(dòng)供給和需求，政府對(duì)企業(yè)征稅會(huì)同時(shí)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，前者會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)供給增加，

20、后者會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)供給減少，這種情況下，勞動(dòng)力對(duì)勞動(dòng)供給和閑暇時(shí)間進(jìn)行選擇，這樣小微企業(yè)也就根據(jù)自身需要在資本和勞動(dòng)兩種要素之間進(jìn)行選擇；二是稅收對(duì)儲(chǔ)蓄和投資之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)控，稅收通過(guò)投資邊際效率和投資需求對(duì)企業(yè)融資問(wèn)題能產(chǎn)生很大的影響，小微企業(yè)在發(fā)展初期對(duì)于銀行貸款和民間借貸的依賴程度又很大，因而稅率對(duì)小微企業(yè)儲(chǔ)蓄和投資的選擇會(huì)產(chǎn)生很大的影響。第二，稅收可以調(diào)控小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)家通過(guò)稅收杠桿可以作用于小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級(jí)，進(jìn)而對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展方向產(chǎn)生影響。稅收對(duì)小微企業(yè)同時(shí)具有激勵(lì)和抑制性，對(duì)于高新技術(shù)型或者綠色型小微企業(yè)，通過(guò)降低稅率、稅收減免等稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)

21、其發(fā)展進(jìn)行激勵(lì)；但對(duì)于那些污染性、浪費(fèi)資源性的小微企業(yè)，則可以通過(guò)提高稅率、加重稅負(fù)等來(lái)對(duì)其進(jìn)行抑制。對(duì)科技創(chuàng)新型的小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠可以通過(guò)提高科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、減征科技型小微企業(yè)的企業(yè)所得稅、對(duì)向科技型小微企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，減免印花稅和營(yíng)業(yè)稅等方式來(lái)進(jìn)行。4我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策評(píng)價(jià)41 我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策現(xiàn)狀小微企業(yè)種類數(shù)量多、分布范圍廣、產(chǎn)品豐富，許多創(chuàng)新型企業(yè)都是科技型小微企業(yè)逐漸發(fā)展形成的。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，我國(guó)出臺(tái)了一系列促進(jìn)科技型小微企業(yè)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策，下文介紹了我國(guó)現(xiàn)行科技小微型企業(yè)財(cái)稅政策。411 鼓勵(lì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)

22、財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)于減少小微企業(yè)現(xiàn)金流出，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展方面起到了積極的促進(jìn)作用，對(duì)于小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策可以通過(guò)降低小微企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)、免征部分行政事業(yè)稅費(fèi)、鼓勵(lì)對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的融資合作。在2011年發(fā)布的關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠時(shí)間延長(zhǎng)至2015年年底，將小微企業(yè)起征點(diǎn)提高至6萬(wàn)元，進(jìn)行減半征稅并將稅率真下調(diào)查至20%。在2013年發(fā)布的關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知中對(duì)加計(jì)扣除的規(guī)定做出調(diào)整，放寬了對(duì)工薪、儀器設(shè)備、模具的扣除范圍；對(duì)于臨床試驗(yàn)費(fèi)以及研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)證費(fèi)用也由原來(lái)的不允許扣除變?yōu)樵试S扣除，并進(jìn)一步提

23、高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。在2013年發(fā)布的關(guān)于修改增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的決定中做出如下規(guī)定，提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，對(duì)月銷售額不超過(guò)萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。412 加大了對(duì)小微企業(yè)投入的財(cái)稅扶持力度為了緩解科技型小微企業(yè)融資難問(wèn)題，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新能力，發(fā)揮財(cái)政資金在小微型企業(yè)發(fā)展中的引導(dǎo)作用，應(yīng)擴(kuò)大政府財(cái)政支持，對(duì)科技型小微企業(yè)給予重點(diǎn)資助。2005年發(fā)布的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目管理暫行辦法提出并沒(méi)有采取貼息貸款、無(wú)償貸款和投入資本金等方式設(shè)立創(chuàng)新基金；在2007年發(fā)布的科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金管理暫行辦法規(guī)定政府要設(shè)立專項(xiàng)基金用于創(chuàng)

24、業(yè)初期的科技型小企業(yè)。7另一方面，對(duì)科技創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在進(jìn)行所得稅繳納之前進(jìn)行一定比合理比例的扣除，2006年發(fā)布的關(guān)于納稅人向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知規(guī)定企業(yè)及個(gè)對(duì)于中小企業(yè)用于科技創(chuàng)新方面的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前按照所得稅應(yīng)納稅所得額3%至30%的比例扣除。413 完善支持小微企業(yè)的金融配套政策要解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題首先要營(yíng)造一種促進(jìn)小微企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的金融環(huán)境。一是減少中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的成本，2012年發(fā)布的關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知指出要增加中小企業(yè)信用擔(dān)保中的抵扣項(xiàng)目，對(duì)于計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)在允許范圍予以稅前扣除；

25、二是擴(kuò)大中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助金額，2012年發(fā)布的中小企業(yè)信用擔(dān)保資金管理辦法提出應(yīng)對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小型、小微型企業(yè)提供擔(dān)保的業(yè)務(wù)，對(duì)于科技型小微企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)補(bǔ)助；三是加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)資金投入力度，銀發(fā)（1999）379號(hào)文件規(guī)定，只要小微企業(yè)有還貸能力就應(yīng)對(duì)其積極發(fā)放貸款，支持其進(jìn)行科技創(chuàng)新。414 引導(dǎo)小微企創(chuàng)建自主品牌小微企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得自身的優(yōu)勢(shì)，最直接的方法就是創(chuàng)建自主品牌，進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新。2010年發(fā)布的地方特色產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展資金管理辦法提出要鼓勵(lì)傳統(tǒng)企業(yè)采取商標(biāo)專用權(quán)方式提升產(chǎn)業(yè)特色，對(duì)于有特色的小微企業(yè)應(yīng)為其順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展和成功轉(zhuǎn)型提供充足的資金準(zhǔn)備和財(cái)政扶持。此外，

26、為了引導(dǎo)小微企業(yè)集聚，應(yīng)建立科技創(chuàng)新體系，增強(qiáng)小微企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的動(dòng)力。就科技創(chuàng)新基地建設(shè)而言，1999年發(fā)布的國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化若干規(guī)定的通知要求加快對(duì)中中小企業(yè)科技創(chuàng)新基地和產(chǎn)業(yè)化基地的培育；就創(chuàng)新服務(wù)體系構(gòu)建而言，2000年發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)體系建設(shè)的意見(jiàn)指出要建立40多個(gè)科技創(chuàng)新服務(wù)中心為中小企業(yè)的科技創(chuàng)新活動(dòng)提供服務(wù)。42 現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策存在的缺陷小微企業(yè)在我國(guó)取得了快速發(fā)展，然而小微企業(yè)在發(fā)展雖然有一定的技術(shù)創(chuàng)新，卻普遍存在核心技術(shù)缺乏、自主創(chuàng)新能力較弱、高端產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)較少的問(wèn)題。421 稅收優(yōu)惠政策難以享受到位我國(guó)稅收政策存在重

27、形式，輕實(shí)效；重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量；重認(rèn)定，輕服務(wù)的“三重三輕”傾向，對(duì)科技型小微企業(yè)創(chuàng)新能力建設(shè)和創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。財(cái)政資金資助雖然已向小微企業(yè)有所偏向，但過(guò)多的投資類型下投資渠道不統(tǒng)一，資金投入較為分散，使得資金的使用效率也就較低。再者，就企業(yè)自身而言，我國(guó)大多數(shù)小微企業(yè)在進(jìn)行規(guī)范化會(huì)計(jì)核算方面能力不足，優(yōu)惠政策即使達(dá)到了小微企業(yè)也難以實(shí)施。422 對(duì)小微企業(yè)缺乏必要引導(dǎo)和扶持小微企業(yè)由于其在發(fā)展過(guò)程中缺乏集群效應(yīng)，企業(yè)分布較為分散，在政策上處于弱勢(shì)地位。許多小微企業(yè)缺乏核心或者前沿的創(chuàng)新科技技術(shù)，只能在科技創(chuàng)新的邊緣存活，因此很多小微企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈的底端，難以引起政府真正的重視和有效扶持

28、。小微企業(yè)能夠提供一定的就業(yè)機(jī)會(huì)，但就每一個(gè)企業(yè)而言，在解決就業(yè)問(wèn)題上發(fā)揮的作用較小，因而政府對(duì)其給予的就業(yè)補(bǔ)貼也不足。423 研發(fā)投入強(qiáng)度不夠我國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展并實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型國(guó)家，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須加大科技研發(fā)投入，通過(guò)研發(fā)投入強(qiáng)度（研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)總值的比值）可以體現(xiàn)出科技創(chuàng)新投入情況。2001年在科技研究投入上只有北京、深圳、南京、上海、天津、蘇州等地超過(guò)了2%這一公認(rèn)指標(biāo)。8全國(guó)科技創(chuàng)新投入方面存在很大差異，各地財(cái)政科技撥款金額與占財(cái)政支出比例不同，但總體而言，政府對(duì)小微企業(yè)研發(fā)資金投入還很不夠，財(cái)稅優(yōu)惠政策在引導(dǎo)小微企業(yè)研發(fā)投入及科技創(chuàng)新效率方面都有待提高。

29、424 小微企業(yè)缺少創(chuàng)新活動(dòng)資金小微企業(yè)就自身而言，資金實(shí)力以及抵御風(fēng)險(xiǎn)能力都比不上大中型企業(yè)，容易受到外部市場(chǎng)變動(dòng)的沖擊，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展都容易產(chǎn)生不利影響。小微企業(yè)在發(fā)展中對(duì)資金的需求雖然一次性不大，但資金需求頻繁而急切，一旦資金鏈斷裂將對(duì)小微企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生極為不利的影響。由于小微企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，一般貸款機(jī)構(gòu)很少愿意對(duì)其發(fā)放貸款，如果政府不對(duì)其給予貸款支持，很多小微企業(yè)將無(wú)法順利開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)。5提升我國(guó)小微企業(yè)創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策建議從前文的分析可以得出，我國(guó)已陸續(xù)出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)，但仍然存在著一些不足之處。對(duì)于現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策上的不足，需要在未來(lái)進(jìn)一步加

30、大對(duì)小微企業(yè)的財(cái)稅扶持力度，不斷完善小微企業(yè)相關(guān)的政策和措施。51 完善支持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策，創(chuàng)建良好的政務(wù)環(huán)境政府部門要提高對(duì)科技型小微企業(yè)的重視程度，掌握科技型小微企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，完善小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策，促進(jìn)小微企業(yè)科技創(chuàng)新工作的開(kāi)展。各級(jí)政府部門要不斷完善扶持小微企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金建設(shè)，引導(dǎo)小微企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新項(xiàng)目的投入重點(diǎn)發(fā)展創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型的小微企業(yè)，促進(jìn)其不斷做大做強(qiáng)。要完善支持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策可以從以下幾點(diǎn)著手：完善政府采購(gòu)制度，如建立政府采購(gòu)的基礎(chǔ)服務(wù)平臺(tái)，降低小微企業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，在政府采購(gòu)對(duì)那些高科技型的小微企業(yè)要有所偏重；完善社會(huì)保障制度，為小微企業(yè)的員工繳納一定

31、的比例的社會(huì)保險(xiǎn)，對(duì)那些主動(dòng)為員工繳納社會(huì)的小微企業(yè)給予補(bǔ)貼；建立健全小微企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系，健全小微企業(yè)信息化服務(wù)系統(tǒng)，并根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際需求為小微企業(yè)提供融資政策、投資咨詢、財(cái)務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)；完善支持小微企業(yè)發(fā)展的資金體系和信用擔(dān)保制度，對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供財(cái)政補(bǔ)助以鼓勵(lì)其降低對(duì)小微企業(yè)收取的擔(dān)保費(fèi)用。52 完善支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，發(fā)揮稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用在小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，政府要發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用，引導(dǎo)小微企業(yè)走科技創(chuàng)新型、資源節(jié)約型等具有自身特色的發(fā)展路徑，小微企業(yè)無(wú)法在低價(jià)格手批量生產(chǎn)上獲得比大中型企業(yè)更多的優(yōu)勢(shì)，必須向?qū)I(yè)化、精細(xì)化、特色化轉(zhuǎn)變。9要加強(qiáng)小微企業(yè)的創(chuàng)新能力

32、，從生產(chǎn)模式來(lái)看，小微企業(yè)需要推廣抗美援朝創(chuàng)新產(chǎn)品，培養(yǎng)小微企業(yè)的科技研發(fā)及科技成果轉(zhuǎn)化的能力。在引導(dǎo)小微企業(yè)由產(chǎn)業(yè)鏈低端向上發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)發(fā)展那些科技含量高、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的科技型企業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)要加大稅收優(yōu)惠力度。政府在完善支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大小微企業(yè)優(yōu)惠政策的普遍性；調(diào)整增值稅政策，降低小微企業(yè)的納稅人的征稅率；對(duì)于作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主體的小微企業(yè)免征企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其他小微企業(yè)也要加強(qiáng)所得稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅的支持力度，實(shí)現(xiàn)三稅協(xié)同激勵(lì)效應(yīng)。53 建立小微企業(yè)公共服務(wù)體系，強(qiáng)化小微企業(yè)創(chuàng)新主體地位政府應(yīng)當(dāng)建立層次多樣、功能專業(yè)、覆蓋面廣的小微企業(yè)公共服務(wù)體系，建立小微企業(yè)培養(yǎng)的梯度體系，促進(jìn)小微企業(yè)間形成資源共享、功能