外籍人員個人所得稅處理

1、外籍人員個人所得稅處理    來華的外籍人員，情況比較復(fù)雜：有的從事獨立個人勞務(wù)，有的從事非獨立個人勞務(wù)；有的是一般員工，有的是高層管理人員；有的停留時間較長，有的很短；有的所得來源于境內(nèi)但在境外支付，等等?，F(xiàn)將幾個重點事項的個人所得稅處理闡述如下：一、常駐代表機(jī)構(gòu)外籍代表的個人所得稅處理    通常情況下，外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場所包括兩種：一種是外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、代表處等業(yè)經(jīng)國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的“長期”機(jī)構(gòu)、場所；另一種是外國公司、企業(yè)在中國境內(nèi)從事承包、建筑安裝等活動，依照中國稅法或中外稅收協(xié)定的規(guī)定構(gòu)成

2、在中國境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場所。這里主要介紹對外國公司、企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、場所中的外籍個人個人所得稅處理的一般原則和規(guī)定。    （一）判定的納稅義務(wù)的一般原則    根據(jù)個人所得稅法實施條例的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國申報繳納個人所得稅。因此，在外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇的外籍人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論是由中國境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)，還是由中國境外企業(yè)支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國繳納個人

3、所得稅。外籍個人實際在中國境外工作期間取得的所得，不論是由中國境內(nèi)企業(yè)還是中國境外企業(yè)支付，均屬于來源于中國境外的所得。一般來說，對常駐代表機(jī)構(gòu)外籍人員的個人所得稅征管有兩種辦法：（1）對按實征收營業(yè)稅或企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)、場所，由于其帳目清楚，列支的人員收入情況一目了然，可按帳征收個人所得稅；（2）對采取核實征收即按營業(yè)額的一定比例核實企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅或按經(jīng)費支出額換算收入征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)、場所，或者沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，由于其帳簿不實，對在該機(jī)構(gòu)、場所中任職的雇員實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金收入，不論在該機(jī)構(gòu)、場所會計帳簿中是否有記載，均應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)場

4、所支付或負(fù)擔(dān)，并就地計算繳納個人所得稅。    （二）境內(nèi)、境外工作期間的確定境內(nèi)、境外工作期間的確定具體分為兩種情況：（1）在駐華代表機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的日數(shù)；境外工作期間是指其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日。在核實個人所申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣其在境外任職的證明或其他證明文件。（2）不在駐華代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人，其受派到中國工作實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括來

5、華工作期間在中國境內(nèi)所享受的休假日。    （三）境內(nèi)、境外取得的工薪所得來源地的確定。    國稅收（1994）148號明確：屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得，應(yīng)為個人實際在中國工作期間取得的工資薪金所得，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪收入，不論是由中國境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)所得，個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金收入，不論是由中國境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。二、外籍納稅人在中國境內(nèi)居住時間不同的情況下取得工資薪金所得的個人所得稅處理 &#

6、160;  （一）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間，由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付、或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅，或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人，實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)的會計帳簿中有記載，均

7、應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付、或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。    雖有所得來源地的判定原則，按國際慣例，在境內(nèi)居住時間較短的非居民，其由境外支付且負(fù)擔(dān)的境內(nèi)所得一般予以免稅優(yōu)惠。對在中國境內(nèi)居住不超過90日或稅收協(xié)定規(guī)定的183日的外籍人員，其取得的中國境內(nèi)所得，依據(jù)支付和負(fù)擔(dān)的不同情況，具體區(qū)分五種不同的納稅義務(wù)：    第一種：工資薪金所得的支付和負(fù)擔(dān)均不是在中國境內(nèi)，即由境外雇主支付并且不是由雇主設(shè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的；雖然按所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，其工資薪金所得是屬來源于

8、中國境內(nèi)的所得，但是考慮其在華工作時間較短，按照國際通常作法，免予納稅。    第二種：工資薪金所得的支付在中國境內(nèi)，而不管由誰負(fù)擔(dān)，即由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付而不管是由境內(nèi)還是境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，是屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國履行納稅義務(wù)。    第三種：工資薪金所得由境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而不管是由誰支付的，是屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國履行納稅義務(wù)。    第四種：與計征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對在采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅的企業(yè)、機(jī)構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的個人，因企業(yè)、機(jī)

9、構(gòu)無帳可查實、且是屬來源于中國境內(nèi)的所得，所以，不論支付和負(fù)擔(dān)是誰，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)在中國履行納稅義務(wù)。    第五種：也與計征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對在沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的境內(nèi)機(jī)構(gòu)工作而取得工資薪金所得的個人，由于難以確定是由境內(nèi)還是由境外支付和負(fù)擔(dān)、且是來源于中國境內(nèi)的所得。所以，也不論支付和負(fù)擔(dān)是誰，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，應(yīng)在中國履行納稅義務(wù)    例如，某日本人在某日本公司駐北京辦事處工作，一年累計在華150日，其在華期間的工資薪金由日本公司支付，則判定該日本人在華期間的收入是否應(yīng)在中國納稅，應(yīng)分別

10、下列情況處理：    （1）如果該辦事處有營業(yè)收入且按實征收企業(yè)所得稅，那么該日本人的收入不在中國繳稅。    （2）如果該辦事處沒有營業(yè)收入不征企業(yè)所得稅或雖有營業(yè)收入但帳證不健全而采取核定征收企業(yè)所得稅，則該日本人的收入應(yīng)視同由該辦事處負(fù)擔(dān)，應(yīng)在中國繳納個人所得稅。    （二）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日、或者在稅收協(xié)定規(guī)定期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日，但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的、由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人

11、雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員之外，不予征收個人所得稅。    上述個人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日、或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住183日的，其每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款

12、一并申報繳納。    例：某外商投資企業(yè)香港雇員，1995年度在內(nèi)地工作5個月，在香港工作7個月時間，月工資2萬元人民幣。1995年度企業(yè)帳簿列支該雇員工資收入24萬元。根據(jù)上述規(guī)定，該雇員在內(nèi)地工作5個月期間取得的10萬元收入應(yīng)在內(nèi)地納稅，其在香港工作7個月期間取得的14萬元收入，即使是由內(nèi)地企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不在內(nèi)地納稅。    （三）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的、由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付、和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在條例第三條所說臨時

13、離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。上述個人，在一個月中，既有在中國境內(nèi)的工作期間，又有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。    根據(jù)稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)居住滿一年的個人構(gòu)成了中國居民，本應(yīng)就其取得的境內(nèi)、外所得全額在中國

14、納稅，但實施條例規(guī)定，居住一年以上五年以下的中國居民，其境外所得部分中由境外支付并負(fù)擔(dān)的不征稅。上述把臨時離境期間境外支付且負(fù)擔(dān)的所得也列入不征稅范疇。因此，對“臨時離境”期間取得的工資薪金所得，應(yīng)區(qū)分不同情況判定其納稅義務(wù)：    第一種：工資薪金所得是由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付的，應(yīng)視為中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。    第二種：工資薪金所得不是由境內(nèi)企業(yè)或雇主支付的，應(yīng)視為從中國境外取得的所得，不需在中國納稅。    第三種：與計征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對在采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)

15、構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的，不管是由境內(nèi)還是由境外的企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付的，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。    第四種：也與計征企業(yè)所得稅相聯(lián)系，對在沒有營業(yè)收入而不計征企業(yè)所得稅的境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中工作而取得工資薪金所得的，不管是由境內(nèi)還是由境外的企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付的，均視為由境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，屬來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)履行納稅義務(wù)。    例：某美國人在中國一家“三資”企業(yè)工作已二年。月工資由該“三資”企業(yè)支付1萬元人民幣，境外公司支付2千美元。1995年他在中國境內(nèi)履行職務(wù)10個月，境外履行職務(wù)累

16、計2個月。征稅時，對其在中國境內(nèi)10個月履行職務(wù)期間取得的境內(nèi)所得，不管是境內(nèi)支付，還是境外支付，均應(yīng)在中國納稅。即納稅金額為10個月×1萬元人民幣10個月×2千美元的收入，其在境外履行職務(wù)2個月期間取得的所得，應(yīng)僅就境內(nèi)支付部分即2萬元人民幣征稅，境外支付的4千美元不征稅。    （四）在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)工作滿五年后的外籍居民納稅人，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)工作滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的工資薪金所得申報納稅；凡在境內(nèi)工作不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的工資薪金所得申報納稅。如果這個外籍居民納稅人從第六年起

17、以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)工作不足90天或183天的，其來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予納稅，并從再次工作滿一年的年度起，重新計算五年期限。    例：某日本人在1994年底前已在中國的某日資獨資企業(yè)工作滿5年。1995年1997年的工作情況是：1995年1月1日1月31日回日本    1995年2月1日5月31日在中國    1995年6月1日6月31日回日本    1995年7月1日12月31日 

18、在中國    1996年1月1日3月31日   回日本    1996年4月1日5月31日   在中國    1996年6月1日12月31日  回日本    1997年1月1日3月31日   在中國    1997年4月1日5月31日   回日本    1997年6月1日12月31日  在中國  &

19、#160; 他每月的工資收入是：由中國的日資公司支付15000元人民幣。同時由日本母公司支付折合20000元人民幣。該日資公司按實征收企業(yè)所得稅，其個人所得稅計算如下：由于在1994年底前，該日本人在華已工作滿5年。1995年度累計回日本61日，因此，他在1995年度由中國公司和日本公司支付的全部工資收入（包括回日本期間的收入）均應(yīng)按月在中國納稅。1996年度，他在中國工作時間只有2個月，不足中日稅收協(xié)定規(guī)定的183天，因此，這期間，他的所得只有中國公司4月和5月支付的收入在中國納稅，而由日本公司支付的收入，不需在中國納稅。1997年，該日本人回日本的時間總共只有61天，因此，該年度他再次成為

20、中國的稅收居民，并且，由于1996年他在華時間不足183天，故應(yīng)從1997年始重新計算5年的期間。因此，1997年，他的收入除兩個月回日本期間由日本公司每月支付的20000元人民幣不需在中國納稅外，回日本期間由中國公司支付的月15000元人民幣和在華期間其他月份由中國公司和日本公司支付的收入均應(yīng)按月在中國納稅。    總之，對在中國境內(nèi)無住所的外籍人員，根據(jù)在華居住時間不同，其應(yīng)負(fù)的納稅義務(wù)不同?？捎帽砹惺救缦拢簯?yīng)稅所得的范圍           

21、0;                               處理  情形應(yīng)稅所得范圍中國境內(nèi)所得中國境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付納稅人身份非居民基本原則無住所又不居住應(yīng)  稅免  稅或無住所而居住小于一年應(yīng)  稅免  稅放寬無住所連

22、續(xù)居住小于90日或累計居住183日應(yīng)稅且境外負(fù)擔(dān)的免稅免  稅居民基本原則有住所應(yīng)  稅應(yīng)  稅無住所但居住滿一年應(yīng)  稅應(yīng)  稅放 寬無住所但居住滿一年不滿五年的應(yīng)  稅應(yīng)稅免稅居住超過五年，從第六年起每年居住滿一年應(yīng)  稅應(yīng)  稅每年居住不滿一年應(yīng)  稅免  稅不足90日或183日的應(yīng)稅免稅免  稅 三、特殊情況下應(yīng)納稅額的計算    除了按月正常計算個人所得稅應(yīng)納稅額以外，還有兩種特殊情況：一種是取得不滿一個月工資薪金的個人所得稅

23、計算；二是在一個月中既有境內(nèi)工作期間收入、又有境外工作期間收入的個人所得稅計算。    （一）對不滿一個月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算    個人取得不滿一個月的工資薪金所得，在計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)先換算成一個月的工薪收入，計算全月的應(yīng)納稅額，再按照該月中該個人在中國境內(nèi)工作天數(shù)占全月天數(shù)的比例，確定應(yīng)納稅額。公式如下：    應(yīng)納稅額（當(dāng)月工資所得的應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實際在中國的天數(shù)當(dāng)月天數(shù)    其中，當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額，是

24、指按不滿一個月的工資薪金收入換算成的全月工資薪金收入，減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，計算出的應(yīng)納稅所得額。    例：某外籍人員1997年2月份受派到中國某外商投資企業(yè)工作20天，該企業(yè)按日支付其工資，每日工資為人民幣5000元。則該外籍人員的個人所得稅計算如下：    第一步：計算全月的應(yīng)納稅所得額。    全月的應(yīng)納稅所得額日工資×當(dāng)月天數(shù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)    5000×28天40001400004000136000（元）    第二步：

25、計算工作20天的應(yīng)納稅額    應(yīng)納稅額（136000×45%15375）×20天28天 3273214元人民幣    （二）對在中國境內(nèi)居住滿一年而又未超過五年的個人，以及在中國境內(nèi)擔(dān)任高層管理職務(wù)的個人，其工資分別由境內(nèi)、境外雇主支付，并且在一個月中既有境內(nèi)工作天數(shù)，又有境外工作天數(shù)的。對此，按照規(guī)定，對其境外雇主支付的工資薪金中屬于境外工作天數(shù)的部分，免征個人所得稅。應(yīng)僅就境內(nèi)雇主支付的部分和境外雇主支付的工薪中屬境內(nèi)工作天數(shù)的部分征收個人所得稅。因此，具體計算應(yīng)納稅額的公式如下：  &#

26、160; 當(dāng)月應(yīng)納稅額按當(dāng)月境內(nèi)境外工資總額計算的應(yīng)納稅額×（1當(dāng)月境外支付的工資當(dāng)月工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)    例：某外籍個人1995年在中國境內(nèi)居住滿一年，未滿五年，其中10月份臨時離境10天，當(dāng)月從中國境內(nèi)企業(yè)取得工資34000元人民幣，境外雇主支付工資折合20000元人民幣（假設(shè)境外支付的全屬臨時離境期間境外工作的報酬），則該外籍個人的個人所得稅計算如下：    第一步：全月境內(nèi)、除外工資的應(yīng)納稅額（34000200004000）×30%337511625  &#

27、160; 第二步：境內(nèi)所得的應(yīng)納稅額11625×（12000054000×1030）10195四、對外籍個人受派到中國境內(nèi)承包工程、建筑安裝場所等提供勞務(wù)的個人所得稅處理    （一）機(jī)構(gòu)場所的認(rèn)定    1原則。對承包工程、建筑安裝場所等所涉及的個人所得稅，首先需要判定承包項目的外國公司是否在中國境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場所。范本和聯(lián)合國范本均規(guī)定，締約國一方居民在締約國另一方受雇取得的報酬，符合下列條件之一的，可以在締約國另一方征稅：（1）該居民在有關(guān)會計年度中在另一方停留累計超過183天；（2）該項報酬是由締約國另一

28、方居民的雇主自付或代表雇主支付；（3）該項報酬由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。外籍個人受派到中國境內(nèi)的承包工程、建筑安裝場所等提供勞務(wù)時，如果在中國境內(nèi)累計停留183天或他的報酬由中國境內(nèi)公司或個人支付或負(fù)擔(dān)的，其所得必須在中國納稅，否則，只有已經(jīng)在中國境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)場所的外國公司，對其來中國工作的雇員取得的工薪所得，才能征收個人所得稅。這里應(yīng)區(qū)分二種情況：（1）來中國承包工程項目的外國公司是一個與中國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家或地區(qū)的居民公司，那么，該公司從到中國承包工程的起始日開始，就構(gòu)成了在中國境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場所，其所派雇員就成為中國個人所得稅的納稅義務(wù)人。（2）來中國承包工程項

29、目的外國公司是一個與中國簽訂有稅收協(xié)定的國家的居民公司，該公司是否構(gòu)成在中國設(shè)立有一個機(jī)構(gòu)、場所，就應(yīng)依據(jù)其所屬國家與中國簽訂的稅收協(xié)定的具體條款判定。目前，中國對外談簽的稅收協(xié)定中，基本都規(guī)定在任何一個十二個月中，連續(xù)或累計超過183天的，就構(gòu)成在中國設(shè)立有機(jī)構(gòu)、場所。    2要點。在具體確定機(jī)構(gòu)場所時，可按以下幾點掌握：    第一，確定工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動的起止日期，可以按其所簽訂的合同，從實施合同（包括準(zhǔn)備活動）之日起，至作業(yè)（包括試運轉(zhuǎn)作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計算，凡連續(xù)6個月（不含6個月，跨年度的

30、應(yīng)連續(xù)計算）以上的，即為該對方企業(yè)在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。    第二，對方一個企業(yè)在我國一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，應(yīng)從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項目分別計算。    第三，對工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動開始計算其連續(xù)日期以后，因故中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計算其連續(xù)日期。    第四，對方企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包商實施合同的日

31、期在前，可自分包商開始實施合同之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期，即分包商時間應(yīng)與總包商時間合并計算，但不影響對分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨計算征稅。    這里需要注意的是，機(jī)構(gòu)場所的認(rèn)定是基于該雇員所屬公司的，并非是只有當(dāng)一個外籍個人在中國境內(nèi)停留超過183天時，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以征稅。    對外國公司在中國境內(nèi)構(gòu)成設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，其所派來華工作的雇員，無論在中國境內(nèi)停留、工作天數(shù)有多少，都應(yīng)繳納個人所得稅，具體稅務(wù)處理應(yīng)視其在華居住時間長短和境內(nèi)支付還是境外支付的不同情況而定。    （二）外籍

32、個人應(yīng)稅工資薪金的確定    一般情況下，在外國公司與中國境內(nèi)公司（企業(yè)）簽訂的承包合同或有關(guān)的銷售機(jī)器設(shè)備合同中，都規(guī)定每個外籍技術(shù)人員的每天收費標(biāo)準(zhǔn)，該人日收費標(biāo)準(zhǔn)并非是外籍個人所取得的工資薪金所得，而是外國企業(yè)所收取的技術(shù)服務(wù)。因此每個外籍個人應(yīng)自行申報其工資薪金所得，如果申報不實，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按人日收費標(biāo)準(zhǔn)，換算成月工資收入后，確定外籍個人所取得的工資所得，計算應(yīng)納稅額。    在工程項目中有時會涉及工程總包商與其技術(shù)人員分屬不同國家的情況，如美國公司的承包項目中有意大利的技術(shù)雇員，這樣在對該技術(shù)雇員征稅時，應(yīng)按下列判定其該適

33、用哪國的協(xié)定：（1）該意大利技術(shù)雇員沒有構(gòu)成美國的稅收居民，則按中意協(xié)定處理該雇員的個人所得稅。（2）該雇員已構(gòu)成美國的稅收居民，則按中美稅收協(xié)定處理其個人所得稅。（3）該雇員同時被判為美國和意大利的稅收居民或都不被判為兩國的稅收居民，則應(yīng)通過協(xié)商處理其個人所得稅。五、對演員、運動員的個人所得稅處理    國家稅務(wù)總局（1994）106號關(guān)于境外團(tuán)體或個人在我國從事文藝及體育演出的稅收問題通知對外國及港澳臺地區(qū)以團(tuán)體或個人名義到我國國內(nèi)從事文藝演出和體育表演的收入征收個人所得稅做了明確規(guī)定。    （一）以團(tuán)體名義演出（表演）的

34、60;   1征稅與否的確定：（1）演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費用支出憑證的，對演出團(tuán)體實際支付給演員或運動員個人的報酬部分，依照稅法的有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（2）演出團(tuán)體不能提供完整、準(zhǔn)確的費用支出憑證，對演出團(tuán)體支付給演員、運動員個人的報酬部分，依照稅法的規(guī)定，由演出團(tuán)體支付報酬時代扣代繳個人所得稅。對沒有申報支付給演員、運動員個人報酬額的、或未履行代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)以其收入總額減除相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費用的余額為該團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計算征收企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅。對演員或運動員個人不再征收個人所得稅。  

35、0; 2應(yīng)稅項目的確定。對演出團(tuán)體支付給演員和運動員個人的報酬，凡是演員、運動員屬于臨時聘請，不是該演出團(tuán)體的雇員的，應(yīng)依照稅法的規(guī)定，按勞務(wù)報酬所得，減除費用后征收個人所得稅；凡是演員、運動員屬該演出團(tuán)體雇員的，應(yīng)依照稅法的規(guī)定，按工資薪金所得，減除費用后征收個人所得稅。演員、運動員的月工資、薪金收入額，按其在華演出的天數(shù)所取得的報酬推算得出。如某演員在北京、廣州各演出兩場，演出時間為四天，另外，為演出，該演員所需要在中國境內(nèi)的準(zhǔn)備時間（包括旅途時間、彩排時間等）為六天，合計為10天，在北京每場演出報酬20萬元，廣州每場演出報酬15萬元，推算該演員的月工資收入應(yīng)為210萬元（20×

36、215×2）÷10×30，然后按該210萬元的月工資收入計算全月應(yīng)納稅額，按照在華天數(shù)計算其實際應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。    （二）以個人名義演出（表演）的    對外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運動員以個人名義在我國國內(nèi)從事演出、表演所取得的收入，應(yīng)以其全部票價收入或者包場收入、減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，按勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。    （三）征稅地點和收入的確定    1演員

37、、運動員個人應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)以其在一地演出所得報酬，依照稅法有關(guān)規(guī)定，在演出所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。屬于勞務(wù)報酬所得的，在一地演出多場的，以在一地多場演出取得的總收入為一次收入，計算征收個人所得稅。屬于工薪所得涉及兩地演出或表演的，以與外方簽合同的接待單位所在地為納稅所在地。    2主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定各承包外國、港、澳、臺地區(qū)演出、表演活動的演出場、館、院或中方接待單位，在其向演出團(tuán)體、個人結(jié)算收入中代扣代繳該演出團(tuán)體或個人的各項應(yīng)納稅款，凡演出團(tuán)體或個人未在演出所在地結(jié)清各項應(yīng)納稅款的，中方接待單位應(yīng)在對外支付演出收入時代扣代繳該演出團(tuán)體或個人所欠應(yīng)納稅款。對于未按規(guī)定代扣代繳應(yīng)納稅款的單位，應(yīng)嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定予以處理。    3各中方接待單位在對外簽訂演出或表演合同后的七日內(nèi)，應(yīng)將合同、資料報送各有關(guān)演出、表演活動所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對于逾期不提供合同資料，可依照企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定予以處理。    六、對董事和高層管理人員的個人所得稅處理    由于企業(yè)的董事和高層管理人員的任職地點往往存在不穩(wěn)定、流動性大的特點，因而，國際上通常對這類人員取得的由其任職企業(yè)支付的工資、薪金所得和董事費所得，允