電大管理會計陳漢文

1、 管理會計管理會計主講：馮炳純QQ：1587298070本章重點內容一、管理會計的定義與目標二、管理會計的內容三、管理會計與財務會計的關系第一章 管理會計概論第一節(jié) 管理會計的產生與發(fā)展 一、管理會計的產生背景 管理會計隨著經濟的發(fā)展應運而生，屬于社會經濟發(fā)展的產物。 20世紀初，自由資本主義經濟向壟斷資本主義經濟過渡，生產規(guī)模擴大，生產過程復雜，競爭激烈。泰羅的科學管理理論應運而生。與此相適應，標準成本制度、預算成本制度和差異分析制度相應產生。 20世紀40年代，機械化程度高，資本集中，經濟危機頻發(fā)。企業(yè)管理者將重點轉向企業(yè)內部經營管理，本理利分析、責任會計廣泛應用。 二、管理會計的發(fā)展階段

2、 20世紀50年代以后，管理會計作為一門專門學科發(fā)展起來。1952年，世界會計學會年會正式通過了管理會計這個名詞。（一）管理會計初級發(fā)展階段（傳統(tǒng)管理會計發(fā)展階段）20世紀50年代至70年代控制成本成為關鍵變動成本法、預算控制、本量利分析，經營決策、長期投資決策（二）管理會計高級發(fā)階段（現(xiàn)代管理會計發(fā)展階段）20世紀70年代至今國際管理會計標準以改善企業(yè)經營管理，提高企業(yè)以濟效益，最終實現(xiàn)股東價值最大化為根本目標。 三、管理會計的發(fā)展趨勢 作業(yè)成本法：企業(yè)生產技術水產日益提高，間接費用比重大大提高，傳統(tǒng)成本計算方法不能精確核算產品的成本為前提出現(xiàn)作業(yè)成本法 經濟增加值（EVA）：與會計基礎的業(yè)

3、績評價指標相比，它將權益資本成本也計入資本成本，能夠更準確評價企業(yè)經營業(yè)績。 平衡計分卡（BSC）：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，分別從財務、客戶、內部營運和學習與創(chuàng)新四方面對企業(yè)業(yè)績評價，它將財務指標和非財務指標相結合第二節(jié) 管理會計的定義與目標 一、管理會計的定義 管理會計是以現(xiàn)代管理科學和會計學為基礎，以加強企業(yè)內部管理為目的，運用科學的方法，通過對企業(yè)經營活動過程進行預測與決策、規(guī)劃與控制以及考核與評價，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。 二、管理會計的目標（一）預測目標（二）決策目標（三）規(guī)劃目標（四）控制目標（五）評價目標 第三節(jié) 管理會計的內容和方法 一、管理會計的內容 （一）預測與決策

4、會計 經營預測 短期經營決策和長期投資決策 （二）規(guī)劃與控制會計 預算管理 成本控制 （三）業(yè)績評價會計預測與決策會計是前提，規(guī)劃與控制會計是核心，業(yè)績評價會計是保證。 二、管理會計與財務會計的關系 聯(lián)系：最終目標都是為了改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益。 區(qū)別： 職能目標不同 會計主體不同 資料時效不同 核算依據(jù)不同 信息精確度不同 編報時間不同 法律效力不同 三、管理會計的工作程序 確認、計量、歸集、分析、報告 四、管理會計的方法 （一）預測與決策的方法 （二）規(guī)劃與控制的方法 （三）業(yè)績評價的方法本章重點、難點成本習性的概念、特點成本按習性分類成本習性分析的方法變動成本法與完全成本法的概念

5、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 第一節(jié) 成本的概念與分類 一、成本的概念 成本是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者投入勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產經營中所耗費的資金總和。 從管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的耗費。 在管理會計中，成本應理解為廣義的成本概念。二、成本的分類（一）成本按經濟用途分類 制造成本，生產成本 非制造成本，非生產成本（二）成本按其應用情況分類 財務成本 決策成本 管理成本 控制成本 責任成本 （三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類 可控成本 不可控成本 （四）成本按其與決策的關系分類

6、相關成本 非相關成本 （五）成本按其形成的時間分類 歷史成本 未來成本 （六）成本按其習性分類 固定成本 變動成本變動成本固定成本制造成本；生產成本變動性生產成本包括：直接材料 直接人工 變動性制造費用 固定性生產成本只包括：固定性制造 費用一項非制造成本；非生產成本變動性非生產成本包括：變動性銷售費用 變動性管理費用 變動性財務費用固定性非生產成本包括：固定性銷售費用 固定性管理費用 固定性財務費用 第二節(jié) 成本習性及其分析 一、成本習性概述 成本習性又稱成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總和與特定業(yè)務量之間的依存關系。 特點： 成本習性的相對性 成本習性的暫時性 成本習性的可能轉化性二、成本按

7、其習性分類（一）固定成本概念:固定成本是指在相關范圍內其總額不隨業(yè)務量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。但就單位固定成本而言，其與業(yè)務量的增減成反比例變動。種類：一般包括房屋租賃費（酌量性）、保險費（約束性）、廣告費（酌量性）、管理人員薪金（約束性）、直線法計提的折舊費（約束性）等。特征：一是總額的固定不變性，二是單位額的反比例變動性。O業(yè)務量成本固定成本總額與業(yè)務量的關系業(yè)務量O單位成本單位固定成本與業(yè)務量的關系固定成本的分類（1）約束性固定成本，又稱經營能力成本。如折舊費、保險費、管理人員薪金等。應從合理充分地利用其創(chuàng)造生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位成本。（2）酌量

8、性固定成本，又稱選擇性固定成本。如廣告費、租賃費等。這類成本在保證不影響生產經營的前提下應盡量減少它們的支出總額，我們通常講的降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。（二）變動成本 概念：是指在一定時間、一定范圍內其總額隨業(yè)務量的變化而成正比例變化的那部分成本。 種類：直接材料、直接人工、變動性制造費用、變動性非生產成本。 特征：一是總額的正比例變動性；二是單位額的不變性。分類：技術性變動成本與酌量性變動成本。OO產量產量成本成本單位變動成本a變動成本總額bx (三)混合成本 概念：是指介于固定成本和變動成本之間，其總額隨業(yè)務量變動但變動不成正比例的那總分成本。 分類：階梯式混合成本 標準式

9、混合成本 低坡式混合成本 曲線式混合成本 三、成本習性分析的目的 成本控制項目1月2月3月4月5月6月銷售量（臺）運輸費用（元）200060000230065000250070000220068000240075000230069000四、成本習性分析的方法（一）直接分析法（二）技術測定法（三）歷史資料分析法1、高低點法例題：迅達公司是一家生產電器的公司，該公司2009年上半年的運輸費用如表所示： 高低點法應用的要點：一是要選好高點和低點（按業(yè)務量高、低來選，而不是根據(jù)成本的高低）二是建立方程組 y1=a+bx1 y2=a+bx2三是解方程組，求得a與b ，代入成本模型 四是預測成本。2、散布

10、圖法3、回歸直線法步驟：一是假設y=a+bx 二是檢驗 三是求a與b n xy- x y b= n x2-(x)2 y-b x a= n 四是預測注意：對比歷史資料分析法三種方法的異同。 第三節(jié) 變動成本法及其原理 一、完全成本法和變動成本法的概念 完全成本法是指在計算產品成本時，以成本按經濟用途分類為前提，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，而將非生產成本作為期間成本的一種成本計算模式。 變動成本法是指在計算產品成本時，以成本習性分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本與非生產成本一起作為期間成本的一種成本計算模式。 二、變動成本法的基本原理完全成本法首先要求把

11、全部成本按其發(fā)生的領域完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經濟用途分類或經濟用途分類不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產品成本構產品成本構成不同成不同變動生產成本變動生產成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產成本生產成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構期間成本構成不同成不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用項目金額及單位期初存貨量（臺）0本期投產完工量（臺）50000本期銷售量（臺）40000期末存貨量（臺）10000銷售單

12、價（元）100例：弘一公司是生產取暖器的企業(yè)，2006年初投產，該年的相關生產資料如下表所示： 存貨及單價成本項目變動性固定性合計直接材料200-200直接人工80-80制造費用501060銷售費用10515管理費用201030財務費用055相關成本及費用 單位：萬元要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)2006年的產品成本和期間成本。產品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存貨成本期末存產成本本期生貨成本期初存售成本本期銷注意：變動成本法與完注意：變動成本法與完全成本法的單位產品成全成本法的單位產品成本不同本不同貨成本期末存產成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產品成本本期單位量本期銷售售成

13、本本期銷兩法都可兩法都可以以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定?。ㄎ澹p益確定程序不同（五）損益確定程序不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本= =貢獻邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 變法變法營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本= =營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)毛利- -非生產成本非生產成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產成本本期生產成本-期末存貨成本期末存貨成本完完法法 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本

14、減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產成本變動生產成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產成本本期生產成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產成本可供銷售的商品生產成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻邊際貢獻邊際 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務費用固定財務費用 財務費用財務費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營

15、業(yè)利潤營業(yè)利潤例題：弘一公司是生產取暖器的企業(yè)，2006-2008年產品的單位為100元/件，單位變動生產成本為60元/件，單位變動非生產成本為16元/件，每年的固定性制造費用為100000元，每年的固定性非生產成本為60000元，相關生產資料如下表所示： 產銷量與存貨量情況表 單位：件要求：分別按變動成本法和完全成本法編制2006-2008年的利潤表。2006年2007年2008年期初存貨量01000010000本期生產量500004500050000本期銷售量400004500055000期末存貨量10000100005000 例題：已知：某企業(yè)只生產經營一種產品，1997年開始投產，當年

16、生產量為500件，銷售量為300件，期末存貨量為200件，銷售單位為100元/件。當期發(fā)生的有關成本資料如下表所示： 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用變動性600040001000600300-固定性-500010002500500總額60004000600016002800500該企業(yè)從1997年至1999年連續(xù)三年各年的存貨量和產銷量資料如下表所示，該企業(yè)存貨計價采用先進先出法。 存貨量和產銷量資料 單位：件要求：分別編制各年貢獻式利潤表和傳統(tǒng)式利潤表。期初存貨量本期產量本期存貨量期末存貨量1997年05003002001998年20040050010019

17、99年100400400100產生營業(yè)利潤差額的原因分析：只有一個因素影響：固定性制造費用 營業(yè)利潤差額=完全成本法下的營業(yè)利潤變 動成本法下的營業(yè)利潤=期末存貨吸收的固定性制造費用期初存貨釋放的固定性制造用四、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：揭示了利潤和業(yè)務量之間的正常關系，促使企業(yè)重視銷售工作；提供的成本信息有利于科學地時行成本分析和控制提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經營決策簡化了成本核算工作。缺點：變動成本法的產品成本觀念不符合會計準則；受相關范圍的制約，不適應長期決策的需要；現(xiàn)實中的問題-對所得稅、投資者的影響。第三章本量利分析n本章重難點：n本量利分析的基本公式n貢獻毛益及相關指標n單

18、一品種的保本分析n多品種本量利分析n本量利關系圖 第一節(jié) 本量利分析概述 一、本量利分析的含義 本量利（CVP）分析，是對成本、業(yè)務量、利潤之間相互關系進行分析的一種簡稱，是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎上，對成本、業(yè)務量、利潤三者之間的依存關系進行的分析。 二、本量利分析的基本公式 利潤=銷售收入變動成本總額固定成本總額 =單價銷售量單位變動成本銷售量固定成本總額 P=px(bx+a)=(pb)xa M=(PV)qF三、貢獻毛益及相關指標的計算貢獻毛益=銷售收入總額變動成本總額=pqvq =單位貢獻毛益業(yè)務量=(pv)q =貢獻毛益率銷售收入總額=(pv)/p*pq單位貢獻毛益=貢獻毛益/

19、業(yè)務量= (pqvq)/q =貢獻毛益率單價= (pv)/p*p =單價單位變動成本= pv貢獻毛益率=貢獻毛益/銷售收入= (pv)q/pq =單位貢獻毛益/單價= (pv)/p變動成本率=變動成本/銷售收入=vq/pq =單位變動成本/單價=v/p 第二節(jié) 單一品種本量利分析一、保本點的分析保本點，也稱為損益兩平點、盈虧臨界點。保本點有以下兩種表現(xiàn)形式： 保本銷售量 保本銷售額二、單一品種的保本分析方程式法： 固定成本 保本銷售量= 單價單位變動成本 固定成本 單價 保本銷售額=單價單位變動成本貢獻毛益法： 固定成本 保本銷售量= 單位貢獻毛益 固定成本 保本銷售額= 貢獻毛益率三、單一品

20、種的單一因素變動分析（一）銷售單價變動對保本點的影響 固定成本 保本銷售量= 單價單位變動成本 固定成本 單價 保本銷售額=單價單位變動成本變化前的利潤 利潤=（單價單位變動成本）銷售量固定成本變化后的利潤 利潤=（單價單位變動成本）銷售量固定成本（二）單位變動成本變動對保本點的影響（三）固定成本總額變動對保本點的影響（四）銷售量變動對保本點的影響四、本量利關系圖 第一種：傳統(tǒng)式本量利關系圖 O銷售量成本與銷售收入保本點 E銷售收入線總成本線固定成本線利潤變動成本固定成本第二種：貢獻式本量利關系圖O銷售量成本與銷售收入變動成本線總成本線銷售收入線保本點E變動成本固定成本利潤貢獻毛益第三種：利潤

21、業(yè)務量式本量利關系圖O銷售量利潤或貢獻毛益保本點利潤線固定成本貢獻毛益利潤 第三節(jié) 多品種本量利分析一、加權平均法計算步驟： 1、加權貢獻毛益率=（各種產品的貢獻毛益率各種產品的銷售額占總銷售額的比重） 2、 固定成本總額 綜合保本額= 加權貢獻毛益率 3、各種產品的保本額=綜合保本額各種產品銷售額占總銷售額的比重 4、 某種產品的保本銷售額 各種產品的保本量= 某種產品的銷售單價例題：某企業(yè)在計劃期內同時生產銷售甲、乙、丙三種產品，假定產銷平衡，固定成本為21600元。相關的產量、銷售單價和成本資料如表所示：要求：計算該企業(yè)的綜合保本銷售額及各種產品的保本銷售額。摘要甲產品乙產品丙產品產量（

22、件）銷售單價（元）單位變動成本（元）2000100804000301850001612二、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法，是指將按一定比例組成的一組產品作為一個聯(lián)合單位，在此基礎上，確定聯(lián)合單位的聯(lián)合銷售單價和聯(lián)合單位變動成本，從而進行多品種本量利分析的一種方法。三、順序法順序法是批按照事先規(guī)定的品種順序依次用各種產品的貢獻毛益來補償整個企業(yè)的固定成本，并以此來確定企業(yè)保本點的一種方法。采用順序法通常要以了解各種產品的貢獻毛益率和計劃銷售額，并按貢獻毛益率的高低確定產品品種順序，假定各品種就是按這種順序出售的，在確定產品品種順序時有兩種方法：一是按產品貢獻毛益率由低到高的順序排列，另一種是按產品貢獻毛益

23、由高到低排列。已知：某公司1998年銷售收入為18000元，銷售成本為160000元，其中固定成本88000元，若1999年計劃增加廣告費3200元，產品單價仍為40元/件。要求:(1)預測1999年該公司的保本點； (2)若1999年計劃實現(xiàn)目標利潤52800元，則目標銷售額應為多少？已知：某公司1999年預計銷售某種產品50000件，若該產品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻毛益為15元。要求：預測199年該公司的保本銷售額； 1999年該公司可獲得多少稅前利潤？已知：某公司產銷一種產品，本年有關資料如下表所示：單位售價 20單位變動成本：直接材料 4 直接人工 7 變動制造

24、費用 3單位貢獻毛益 6要求:(1)若每月銷售額為25000元時可以保本，計算當年固定成本總額； (2)若明年單位直接人工增加3元，在其他條件不變的情況下，要維持目前的貢獻毛益率，明年單位售價應達到多少元？已知：某公司只銷售一種產品，1998年單位成本為15元/件，變動成本總額為63000元，共獲稅前利潤18000元，若該公司計劃于1999年維持銷售單價不變，變動成本率仍維持1998年30%的水平上。要求：預測1999年的保本銷售量； 若1999年的計劃銷售量比1998年提高8%，則可獲得多少稅前利潤？第四章 經營預測本章重點難點：經營預測的程序銷售預測的基本方法成本預測的基本方法利潤預測的基

25、本方法第一節(jié) 經營預測概述一、經營預測的定義與作用經營預測是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經濟條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內在聯(lián)系，運用一定的科學方法，對企業(yè)生產經營活動的未來發(fā)展趨勢及其狀況所進行的預計和推測。1、經營預測是進行經營決策的基礎2、經營預測是編制全面預算的前提3、經營預測是提高經濟效益的手段二、經營預測的內容與特點內容： 銷售預測 成本預測 利潤預測 資金預測經營預測的特點： 預見性 明確性 相對性 客觀性 可檢驗性 靈活性三、經營預測的程序與方法程序： 確定預測目標 收集、整理和分析資料 選擇預測方法 進行預測分析 檢查驗證結論 修正預測結論 報告預測結論方法： 趨勢預測分析法 定量

26、分析方法 因果預測分析法 定性分析方法第二節(jié) 銷售預測一、銷售預測的意義與影響因素二、銷售預測的基本方法（一）銷售預測的定性分析方法1、調查分析法2、專家集合意見法3、推銷員判斷法4、產品生命周期法（二）銷售預測的定量分析方法1、趨勢預測分析法算術平無均法：優(yōu)點簡單；缺點：把不同時間的差異平均化，沒有考慮到遠期和近期銷售業(yè)務量的變動對預測期銷售量的影響程度不同，可能結果產生較大誤差。適用范圍：它只適用于銷售業(yè)務量比較穩(wěn)定的產品的預測，不存在季節(jié)差別的食品、日常生活用品和文具等。移動平均法：適用于預測各月銷售量略有波動的產品。移動加權平均法：適用于各期銷售波動較大的產品。指數(shù)平滑法：該法比較靈活

27、，適用范圍較廣，但卻帶有較大的主觀因素。如何確定恰當?shù)钠交笖?shù)，是這一方法的重要問題。2、因果預測分析法回歸直線分析法本量利分析法投入產出分析法第三節(jié) 成本預測一、成本預測的意義與影響因素二、成本預測的基本方法（一）歷史資料分析法1、高低點法2、回歸直線分析法（二）成本預測的其他方法如因素分析法、定額測算法和預計成本測算法等。因素預測法舉例ABC企業(yè)生產某種產品，上年單位成本500元，其中直接材料400元，計劃年度經過工藝改革后，降低了生產產品的材料消耗，預計單位產品材料費用可節(jié)約15%。在其他影響成本的因素不變的情況下，預測年度該產品的單位成本。第四節(jié) 利潤預測一、利潤預測的意義與影響因素二

28、、利潤預測的基本方法（一）本量利分析法（二）經營杠桿系數(shù)分析法1、分析：（106）10 30=10 （10 6） 20 30=502、原因：固定成本的影響3、定義： 利潤變動率 經營杠桿系數(shù)= 銷售量變動率4、計算上： 基期貢獻毛益總額 經營杠桿系數(shù)= 基期利潤額經營杠桿系數(shù)的變動規(guī)律1.只要固定成本不等于零，經營杠桿系數(shù)恒大于1；2.產銷量的變動與經營杠桿系數(shù)的變動方向相反；3.成本指標的變動與經營杠桿系數(shù)的變動方向相同；4.單價的變動與經營杠桿系數(shù)的變動方向相反；5.在同一產銷量水平上，經營杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度就越大，從而風險也就越大。例題:1、已知2011年利潤為200000元,2

29、012年的經營杠桿系數(shù)為2,億定下年的銷售量變動率為5%。要求：預測在銷售量變動后下年的利潤變動率和利潤額。n2、已知2011年的利潤為200000元，2012年的經營杠桿系數(shù)為，目標利潤為240000元，要求：計算為實現(xiàn)目標利潤的銷售量變動率。n3、已知某企業(yè)基期的銷售收入為100000元，貢獻毛益率為30%，實現(xiàn)利潤20000元。要求：計算該企業(yè)2000年的經營杠桿系數(shù)。n4、已知某企業(yè)只生產一種產品，已知本期的銷售量為20000件，固定成本為25000元，利潤為10000元，預計下一年銷售量為25000件。要求：預計下期利潤額。（三）敏感性分析法利潤的敏感性分析法是研究當制約利潤的有關因

30、素發(fā)生某種變化時利潤的變化程度的一種分析方法。 敏感因素 非敏感因素 目標變動百分比某因素的敏感系數(shù)= 因素變動百分比例題：ABC企業(yè)生產某種產品，每件銷售單價為80元，單位變動成本為55元，預計2009年的固定成本總額為11000元，計劃銷售量為3500件。要求測算單價增長20%時，單價對2009年利潤的影響程度。（四）相關比率分析法1、銷售利潤率法目標利潤總額=上年度實際銷售收入（1+預計銷售增長率） 預計銷售利潤率2、銷售成本利潤率法目標利潤總額=計劃期的預計產品銷售成本銷售成本利潤率 基期實際銷售利潤銷售成本利潤率= 100% 基期實際銷售成本3、利潤增長百分率法目標利潤增長總額=上年

31、實際利潤總額（1+預計利潤增長率）第五章 短期經營決策n本章重難點：n短期經營決策的內容與特點n短期經營決策需考慮的相關因素n短期經營決策的方法n定價決策的基本方法n生產決策n產品品種選擇決策n新產品開發(fā)決策n虧損產品決策第一節(jié) 短期經營決策概述一、短期經營決策的定義與作用二、短期經營決策的內容與特點(一)短期經營決策的內容 產品生產決策：生產決策要解決的問題主要有三個： 利用現(xiàn)有生產能力生產什么產品； 各種產品的生產量是多少； 如何組織和實施生產。 產品定價決策：企業(yè)為實現(xiàn)其定價目標而科學合理地確定商品的最合適價格。（二）短期經營決策的特點1、短期經營決策分析必須著眼于未來2、短期經營決策要

32、有明確的目標3、短期經營決策是多種方案的選擇三、短期經營決策需考慮的相關因素目標：短期利潤最大化為原則（一）相關收入：與特定決策方案相聯(lián)系、能對決策產生重大影響、決策時必須予以充分考慮的收入。 差量收入： 兩個備選方案的預期收入的差額 對于單個決策方案，由于預期產量增減所 形成的收入差異 邊際收入：指業(yè)務量增加或減少一個單位所引起的 收入的變動。（二）相關業(yè)務量：相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須重視的，與特定決策方案相聯(lián)系的產量或銷量。 是否增產決策 半產品深加工決策（三）相關成本：與特定決策方案相聯(lián)系、能對決策產生重大影響、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。1、差量成本：也稱為增量成

33、本；某一備選方案的增量成本就是該方案的相關變動成本總額。2、機會成本：決策過程中，由于選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。3、邊際成本：增加或減少一個單位產品所引起的成本變化量。4、付現(xiàn)成本：指必須在今后時期以現(xiàn)金包括銀行存款支付的各項成本和費用。5、重置成本：假設現(xiàn)在重新購置或重新建造目前持有的資產所需發(fā)生的成本。6、專屬成本：明確歸屬于特定決策方案的固定成本。往往是為了彌補生的能力不足的缺陷，增加有關裝置、設備、工具等長期資產而發(fā)生的。四、短期經營決策的程序與方法（一）短期經營決策的程序1、提出決策問題，確定決策目標2、針對決策目標設計各種備選方案3、廣泛收集與各方案有關的資料4、

34、比較和評價備選方案5、選擇最優(yōu)方案6、對最優(yōu)方案的實施、評價與反饋（二）短期經營決策的方法1、貢獻毛益分析法 固定成本為無關成本 變動成本為相關成本例題：ABC公司現(xiàn)在剩余生產能力500臺時，擬用于生產甲產品或乙產品。甲產品單價10元，單位變動成本6元，生產一件甲產品需耗用10臺時；乙產品單價6元，單位變動成本3元，生產一件乙產品需耗時5臺時。要求比較兩個方案的優(yōu)劣。項目甲產品乙產品單價（元）單位變動成本（元）單位貢獻毛益（元）剩余生產能力（臺時）單位產品耗時（臺時）生產量（件）邊際貢獻總額（元）2、差量分析法差量分析法是在計算兩個備選方案的差量收入和差量成本的基礎上，計算差量損異，如果差量損

35、異為正，選擇前一方案；反之，選擇后一方案。例題：ABC公司現(xiàn)在剩余生產能力500臺時，擬用于生產甲產品或乙產品。甲產品單價10元，單位變動成本6元，生產一件甲產品需耗用10臺時；乙產品單價6元，單位變動成本3元，生產一件乙產品需耗時5臺時。要求比較兩個方案的優(yōu)劣項目甲產品乙產品差異額相關收入相關成本差量損異3、相關成本分析法是指在備選方案收入相同的情況下，只分析各備選方案增加的固定成本和變動成本之和，這一方法必須在備選方案業(yè)務量確定的條件下才能采用。例題：ABC企業(yè)需要某種材料，年需要量為100千克，材料可以自制或者外購。如果自制，單位變動成本10元，而且需購買生產設備，每年發(fā)生專屬固定費用1

36、000元；如果外購，單位22元。要求選擇較優(yōu)方案。項目自制外購變動成本專屬固定成本相關成本總額第二節(jié) 生產決策一、產品品種選擇決策例題：ABC公司現(xiàn)有生產設備可用于甲、乙、丙三種產品的生產，相關資料如表所示。問該公司為獲取最大的經濟效益應選擇哪種產品生產？項目甲產品乙產品丙產品銷售量（件）10000140006500單們售價元）8612單位變動成本（元）548固定成本總額12000二、新產品開發(fā)決策例題：ABC公司現(xiàn)在用于新產品生產的剩余生產工時為2000小時，有甲、乙、丙三種新產品可供投入生產，但由于剩余生產能力有限，公司只能選擇一種產品進行生產。現(xiàn)有有關產品銷售單價、單位變動成本和單位標準

37、機器工時的預測資料如表所示，在不需追加專長屬固定成本的情況下，分析該公司應生產何種產品。項目甲產品乙產品丙產品單位耗用機器工時（臺時）20105銷售單價（元）1006035單位變動成本（元）654525固定成本總額（元）2200貢獻毛益總額分析表項目甲產品乙產品丙產品最大產量（件）銷售單價（元）單位變動成本（元）單位貢獻毛益（元）貢獻毛益總額（元）例題：假設在上例中生產丙產品需要增加一臺專用設備，每年增加專長屬固定成本600元（專用設備折舊費），重新分析新產品開發(fā)的品種決策。貢獻毛益計算分析表項目甲產品乙產品丙產品貢獻毛益總額專屬固定成本剩余貢獻毛益總額三、虧損產品決策例題：ABC公司本年度同

38、時生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如表所示，其中固定成本按各種產品的銷售額比例進行分配，本年度丙產品虧損500元，要求對丙產品作出是否停產的決策。項目甲產品乙產品丙產品合計銷售收入22000180002000060000變動成本800070001050025500貢獻毛益1400011000950034500固定成本1100090001000030000凈利潤30002000-5004500 損益計算表 單位：元項目甲產品乙產品合計銷售收入變動成本貢獻毛益固定成本凈利潤已知：某企業(yè)組織多品種經營，其中有一種變動成本率為80%的產品于2011年虧損了10000元，其完全銷售成本為110000元。

39、假定2012年市場銷路、成本水平不變。要求：就以下不相關情況為企業(yè)作出有關該虧損產品的決策。（1）假定與該虧損產品有關的生產能力無法轉移。2012年是否繼續(xù)生產該虧損產品？（2）假定與該虧損產品有關的生產能力可用于臨時對外出租，租金收入為25000元，2012年是否應該生產該產品？（3）假定條件同（1），但企業(yè)已具備增產一倍該虧損產品的能力，且無法轉移。2012年是否應當增產該產品？（4）假定條件同（2），但企業(yè)已具備增產一倍該虧損產品的能力，且無法轉移。2012年是否應當增產該產品？第三節(jié) 定價決策一、定價決策的意義與目標（一）定價決策的意義（二）定價決策的目標 獲得最大利潤； 提高市場占用

40、率； 應對和防止競爭。二、定價決策的影響因素（一）產品的價值（二）產品的市場生命周期（三）供求關系（四）政策與法律的約束三、定價策略（一）需求導向的定價策略（二）競爭書導向的定價策略（三）利益導向的定價策略（四）成本導向的定價策略四、定價決策的基本方法（一）完全成本加成定價法單位價格=單位產品的完全成本（1+成本加成率） 銷售毛利 完全成本（二）變動成本加成定價法單位價格=單位產品的變動成本（1+成本加成率） 貢獻毛益 變動成本成本加成率=成本加成率=已知：某公司生產甲產品，甲產品產量為500件時的有關成本費用資料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，變動性制造費用12000元，固

41、定性制造費用10000元，銷售及管理費用1800元。已知該公司計劃實現(xiàn)30000元的目不暇接標利潤。要求：分別按完全成本法和變動成本法下的成本加成定價法確定目標售價。第一節(jié) 長期投資決策概述一、長期投資決策的定義特點：投入大、周期長、回收慢、風險大二、長期的投資決策的程序（一）提出決策項目設想（二）確定具體投資項目（三）提出備選實施方案（四）選擇最優(yōu)實施方案（五）項目實施與事后評價三、長期投資決策的內容（一）固定資產的投資決策（二）流動資產的投資決策第二節(jié) 長期投資決策的影響因素n一、貨幣時間價值10萬元0111萬i=10%表現(xiàn)： 絕對量 相對量（一）復利終值i=10%01234510萬元10

42、(1+10%)10(1+10%) (1+10%)?元復利特征：一次性收付款項業(yè)務，只一收一付，或一付一收。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種：F=P（1+i）第二種：F=P(F/P,i,n)復利終值系數(shù)的表達方式復利終值系數(shù)表的運用（附表一）例題：ABC公司擬將1000萬元投入一個投資報酬率為7%的項目，問經過10年公司可以獲得多少貨幣？例題：李某現(xiàn)有500萬元，希望有12年后增加一倍，則他選擇投資時可以接受的最低報酬率應該是多少？（二）復利現(xiàn)值01234510萬元？元i=10% 10 (1+10%) 10 (1+10%) (1+10%)復利特征：一次性收付款項業(yè)務，

43、只一收一付，或一付一收?，F(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。復利現(xiàn)值系數(shù)的表達方式P=F（1+i )P=F(P/F,I,n)復利現(xiàn)值系數(shù)表的運用（附表二）例題：ABC公司預期在15年后要投資一個項目，項目的啟動資金是1000萬元，假設銀行的存款年利率為8%，公司要存入多少錢才能在15年后得到項目的啟動資金？（三）年金的終值和現(xiàn)值年金的特征： 等額性 方向相同 連續(xù)性年金的種類 1、 普通年金：也稱后付年金，每期期末收付等額款項的年金。 2、先付年金：也稱預付年金，每期期初收付等額款項的年金。 3、遞延年金：第一次收付款發(fā)生在第二期或第二期以后的年金。 4、永續(xù)年金：無期限等額

44、收付款項的年金。1、普通年金的終值01234510萬元10萬元10萬元10萬元10萬元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種: （1+i）1 第二種：F=AF/A,i,n)年金終值系數(shù)的表達方式年金終值系數(shù)表的運用（附表三）例題：王某計劃10年后讓兒子出國留學，現(xiàn)在開始存錢，每年年末存入銀行50000元，銀行的存款利率為8%，則10年后王某可以得到多少錢？ i F=A2、普通年金的現(xiàn)值01234510萬元10萬元10萬元10萬元10萬元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。現(xiàn)值特

45、征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。第一種: 1 （1+i） 第二種：P=A(P/A,i,n)年金現(xiàn)值系數(shù)的表達方式年金現(xiàn)值系數(shù)表的運用（附表四）例題：ABC公司在未來6年內每年可以從銀行得到利息收入2000萬元，由于公司現(xiàn)在急于用錢，于是和銀行達成協(xié)議，銀行現(xiàn)在一次性支付未來6年的利息收入，假設銀行存款年利率是8%，則銀行現(xiàn)在應支付給公司多少錢？ i P=A3、預付年金的終值01234510萬元10萬元10萬元10萬元10萬元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種: （1+i）1 第二種：F=

46、A (F/A,i,n+1) -1預付年金終值系數(shù)的表達方式預付年金終值系數(shù)表的運用（附表三）例題：王某計劃10年后讓兒子出國留學，現(xiàn)在開始存錢，每年年初存入銀行50000元，銀行的存款利率為8%，則10年后王某可以得到多少錢？ i F=A(1+i)4、預付年金的現(xiàn)值01234510萬元10萬元10萬元10萬元10萬元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征?，F(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。第一種: 1 （1+i） 第二種：P=A (P/A,i,n-1)+1預付年金現(xiàn)值系數(shù)的表達方式年金現(xiàn)值系數(shù)表的運用（附表四）例題：ABC公司出租給G公司一臺設備，

47、租期為5年，每年年初收取租金3000元，由于企業(yè)缺乏資金，要求G公司一次性支付租金，G公司只需支付5年租金的現(xiàn)值。假設銀行存款年利率是8%，則G公司應支付給ABC公司多少租金？ i P=A(1+i)5、遞延年金終值0123456710萬元10萬元10萬元10萬元10萬元？萬元6、遞延年金現(xiàn)值0123456710萬元10萬元10萬元10萬元10萬元？萬元計算公式：第一種，P=A（P/A，I ， n）(P/F ， I ， m)第二種，P=A(P/A, i ， m+n) (P/A ， I ， m)例題：ABC公司投資一項目，投資額為20000萬元，項目計算期為10年，投資3年后，即從第4年起，每年年

48、末可以得到5000萬元的凈收益。假設銀行存款利率是8%，則ABC公司這項投資值得嗎？7、永續(xù)年金現(xiàn)值P = A i例題：ABC公司擬投資F公司的優(yōu)先股股票，該股票每年的股利為每股2.5元，若ABC公司想長期持有，則公司在優(yōu)先股價格為多少時才愿意買？假設銀行的存款年利率是8%。二、投資項目計算期是指投資項目從投資建設開始到最終清理結束的全部時間，通常以年為單位。 項目計算期：建設期s+生產經營期p 假設建設期為零。 生產經營期：試產期+達產期 項目終結點0123456三、現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的決策意義1、正確評價投資項目的經濟效益2、科學客觀地評價投資項目的價值3、充分考慮貨幣資金的時間價值（

49、二）現(xiàn)金流量的有關假定1、全投資假設2、建設期投入全部資金假設3、項目計算期時點假設4、現(xiàn)金流量符號假設全投資假設舉例：現(xiàn)在一個投資項目，需資金1000萬元，企業(yè)自有資金600萬，需銀行借款籌集400萬元。 400萬元（10%利率） 1000萬元 600萬元A項目：可行性評價指標： 凈現(xiàn)值 內含報酬率等0現(xiàn)金流量示意圖1234567891011（三）現(xiàn)金流量的內容1、現(xiàn)金流入量 營業(yè)現(xiàn)金收入 固定資產報廢時的殘值收入 收回墊付的流動資金2、現(xiàn)金流出量 建設投資支出 墊付的流動資金 營運資本 各項稅款3、凈現(xiàn)金流量NCF（1）項目建設期內的凈現(xiàn)金流量 NCF0（2）項目經營期內的凈現(xiàn)金流量 NC

50、Ft=營業(yè)收入付現(xiàn)成本所得稅 =稅后凈利+年折舊額+年攤銷額（3）項目終結點的凈現(xiàn)金流量 NCFn=稅后凈利+年折舊額+年攤銷額+固定資產凈殘值+回收流動資金例題：ABC公司擬建立一分廠。經預計，設立該廠需要在建設期期初一次性投入固定資產總額1000萬元和營運資本300萬元，固定資產的使用壽命是5年，使用直線法折舊，預計殘值是100萬元。該分廠預計每年生產設備3000臺，每臺售價為1萬元，單位銷售成本為0。8萬元。該廠適用的所得稅率是25%。要求：確定該投資項目建設期、經營期及終結點的凈現(xiàn)金流量。四、資本成本資本成本與收益及風險的關系: 資本成本高 資本成本低 收益低 收益高 風險低 風險高加

51、權平均資本成本計算： n K= kj wj j=1第三節(jié) 長期投資決策的評價指標一、靜態(tài)評價指標（一）投資回收期（二）平均報酬率二、動態(tài)評價指標（一）凈現(xiàn)值（二）內含報酬率（三）獲利指數(shù)結論：運用投資回收期進行決策分析時，應將投資方案的投資回收期與投資者期望的投資回收期對比： 投資方案的回收期 期望的回收期，則接受投資方案； 投資方案的回收期 期望的回收期，則拒絕投資方案。例題：ABC公司有A，B，C三個投資方案，公司的期望回收期是2年。與方案相關的數(shù)據(jù)如表所示。試用投資回收期評價這三個方案。 ABC公司投資方案資料表 單位：萬元期間期間ABC凈收益凈收益現(xiàn)金凈流現(xiàn)金凈流量量凈收益凈收益現(xiàn)金凈

52、流現(xiàn)金凈流量量凈收益凈收益現(xiàn)金凈流現(xiàn)金凈流量量0-50000-30000-350001230020000-500800020001000024000400003000120001000120003400022000100030000合計合計630010000650012000400017000 公式中i為行業(yè)基準折現(xiàn)率或資本成本；結論：投資方案的凈現(xiàn)值0，接受投資方案；投資方案的凈現(xiàn)值0，拒絕投資方案。 應用的一般步驟：舉例說明先設定折現(xiàn)率當i1=10%時，則NPV=A0，則提高折現(xiàn)率；當i2=12%時，則NPV=B 0 ，則繼續(xù)提高折現(xiàn)率；當i3=14%時，則NPV=C 0 ，則繼續(xù)提高折現(xiàn)

53、率；當i4=16%時，則NPV=D0，則可以采用插值法。結論：投資方案的內含報酬率要求的報酬率或資本成本，接受投資方案；投資方案的內含報酬率要求的報酬率或資本成本，拒絕投資方案。 . 二、多個獨立項目的投資決策如果企業(yè)面臨多個投資方案且它們之間是相互獨立的，則應分兩種情況考慮：第一，在資金總量不受限制的情況下，可按各方案凈現(xiàn)值的大小確定投資的先后順序，優(yōu)先投資凈現(xiàn)值大的項目；第二，在資金總量受限制的情況下，按獲利指數(shù)的大小確定投資的先后順序，優(yōu)先投資獲利指數(shù)大的項目。第七章 預算管理n本章重難點n全面預算及預算管理的定義n預算的基本功能n預算編制的程序與方法n預算控制的原則與程序第一節(jié) 預算管

54、理概述一、預算管理的相關定義（一）全面預算的定義全面預算是一系列預算的總稱，是企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經營、資本、財務等方面的年度總體計劃，包括日常業(yè)務預算（經營預算）、特種決策預算（資本預算）與財務預算三大類內容。1、 日常業(yè)務預算：銷售預算、采購預算、生產預算等； 2、 特種決策預算：固定資產投資預算、銀行借款預算等3、財務預算：預計資產負債表、預計利潤表、現(xiàn)金收支預算（二）預算管理的相關定義預算管理是以預算為依據(jù)和主線的一種企業(yè)管理模式，具體是指企業(yè)圍繞預算而展開的一系列管理活動和制度安排，包括預算目標確定、預算編制、預算控制、預算考評等環(huán)節(jié)。二、預算的基本功能 （一）確立目

55、標 （二）整合資源 （三）控制業(yè)務 （四）評價業(yè)績三、預算體系的構成 財務預算； 經營預算； 資本預算四、預算管理的循環(huán)預算管理包括預算目標確定、預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算考評等環(huán)節(jié)，從而構成了一個完整的循環(huán)。（一）預算目標確定（二）預算編制（三）預算控制（四）預算考評第二節(jié) 預算編制原理一、預算編制的程序（一）下達目標（二）編制上報（三）審查平衡（四）審議批準（五）下達執(zhí)行二、預算編制的方法（一）固定預算方法與彈性預算方法（二）增量預算方法與零基預算方法（三）定期預算方法與滾動預算方法第三節(jié) 預算控制原理一、預算控制的原則（一）全面控制（二）全程控制（三）全員控制二、預算控制的程序（

56、一）下達執(zhí)行（二）反饋結果（三）分析偏差（四）采取措施三、預算控制的方法（一）預算授權控制（二）預算審核控制（三）預算調整控制 第八章 成本控制 第一節(jié) 成本控制概述定義:成本控制是指企業(yè)在生產經營活動中，對所發(fā)生的各項資源的耗費和影響成本的各種因素進行分析與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)與其預定的目標成本之間的差異，分析造成實際脫離計劃的原因，積極采取相應的措施進行糾正，從而保證成本目標的最終實現(xiàn)。意義:控制涉及生產、銷售、成本、費用和財務等各方面，而成本是衡量一個企業(yè)經濟效益和競爭力的一項重要指標，因此，成本控制是企業(yè)進行全面控制的關鍵，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)。成本控制的分類按控制時期的不同，分為事前

57、成本控制、事中成本控制和事后成本控制。 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制成本控制的原則1.全面性原則 全員控制 全程控制 統(tǒng)籌考慮2.經濟效益原則3.責權利相結合原則4.分級歸口管理原則5.例外管理原則 重要性 一貫性 可控性 特殊性成本控制的程序與形式 確定成本控制的目標 分解落實成本控制的目標 計算并分析成本差異 業(yè)績評價 標準成本控制 存貨成本控制 作業(yè)成本控制第二節(jié) 標準成本控制標準成本的定義與作用定義:標準成本是指根據(jù)現(xiàn)有的技術水平和生產經營條件，以對未來情況的分析為基礎，應用科學方法確定的，可以與實際成本相比較的單位產品的目標成本。作用: 加強成本控制 提供決策依據(jù) 便于考

58、核業(yè)績 簡化成本核算工作 標準成本的制定1. 直接材料標準成本的制定 直接材料數(shù)量標準的制定 直接材料價格標準的制定某種產品直接材料標準成本=（某種直 接材料數(shù)量標準*該種直接材料價格標準）2直接人工標準成本的制定 某種產品直接人工標準成本=該產品耗用的工時數(shù)量標準*直接人工標準工資率3 制造費用標準成本的制定1）變動制造費用標準分配率=變動制造費用總額/直接人工標準工時總額2）單位產品變動制造費用標準成本=單位產品直接人工工時數(shù)量標準*變動制造費用標準分配率3）固定制造費用標準分配率=固定制造費用總額/直接人工標準工時總額4）單位產品固定制造費用標準成本=單位產品直接人工工時數(shù)量標準*固定制

59、造費用標準分配率產品的標準成本 某產品標準成本卡 （完全成本法）成本項目數(shù)量標準價格標準標準成本直接材料其中：A材料20千克/件4元/千克80元/件 B材料10千克/件5元/千克50元/件合計130元/件直接人工3小時 /件5元/小時15元/件變動制造費用3小時/件2元/小時6元/件固定制造費用3小時/件3元/小時9元/件單位產品標準成本160元/件標準成本差異的計算與分析標準成本差異是指在標準成本控制系統(tǒng)下，企業(yè)在一定時期生產一定數(shù)量的產品所發(fā)生的實際成本與標準成本之間的差異。1按成本的構成分類 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費用成本差異 價格差異 開支差異 數(shù)量差異 生產能力差異

60、 效率差異2按差異的數(shù)量特征分類 有利差異 不利差異1、直接材料成本差異的計算與分析 直接材料成本差異=實際產量直接材料實際成本實際產量直接材料標準成本=直接材料價格差異+直接材料數(shù)量差異已知： Q p0 q0 p1 q1則P1q1p0q0例題:已知：某企業(yè)生產甲產品，其單位產品直接材料標準成本資料如下：成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料2元/千克18千克/件 36元/件直接材料實際購入8000千克，其中生產甲產品領用7000千克，采購材料時實際支付18400元，本期生產出甲產品350件。要求： （1）計算生產甲產品所耗直接材料的成本差異； （2）計算直接材料價格差異； （3）計算直接材