第十一章交付使用資產(chǎn)核實

1、第十一第十一章章 交付使用資產(chǎn)核算交付使用資產(chǎn)核算2022-4-291第十一章第十一章 交付使用資產(chǎn)核算交付使用資產(chǎn)核算第一節(jié)第一節(jié) 交付使用資產(chǎn)管理要交付使用資產(chǎn)管理要求求第二節(jié)第二節(jié) 交付使用資產(chǎn)核算交付使用資產(chǎn)核算第三節(jié)第三節(jié) 結余資產(chǎn)核算結余資產(chǎn)核算2022-4-292 第一節(jié)第一節(jié) 交付使用資產(chǎn)管理要求交付使用資產(chǎn)管理要求一、交付使用資產(chǎn)的概念一、交付使用資產(chǎn)的概念 交付使用資產(chǎn)是指建設單位已經(jīng)完成購置、建造交付使用資產(chǎn)是指建設單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結轉給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，過程，并已交付或結轉給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標

2、準的工具、包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 交付使用資產(chǎn)是投資建設項目的最終成果，必須交付使用資產(chǎn)是投資建設項目的最終成果，必須按照基本建設財務管理的要求，對資產(chǎn)的形成價值和交按照基本建設財務管理的要求，對資產(chǎn)的形成價值和交付使用等各個環(huán)節(jié)進行管理，要求做到及時辦理工程竣付使用等各個環(huán)節(jié)進行管理，要求做到及時辦理工程竣工驗收手續(xù)，編制和報批竣工財務決算，完整交付使用工驗收手續(xù)，編制和報批竣工財務決算，完整交付使用資產(chǎn)。資產(chǎn)。2022-4-293 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1. .交付使用資產(chǎn)的種類

3、交付使用資產(chǎn)的種類 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn) （一）交付使用資產(chǎn)（一）交付使用資產(chǎn) 2022-4-294為生產(chǎn)或辦公等準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、為生產(chǎn)或辦公等準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、 家具等流動資產(chǎn)；家具等流動資產(chǎn)；土地使用權、專利權等無形資產(chǎn)；土地使用權、專利權等無形資產(chǎn)；各項遞延資產(chǎn)各項遞延資產(chǎn); ;房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)。房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)。交付使用資產(chǎn)主要包括以下內(nèi)容：交付使用資產(chǎn)主要包括以下內(nèi)容：1 1固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 是指已經(jīng)完成購置建造過程，并交付生產(chǎn)、使用單位是指已經(jīng)完成購置建造過程，并交付生產(chǎn)、使用

4、單位的符合固定資產(chǎn)標準的各種房屋、建筑物和設備。的符合固定資產(chǎn)標準的各種房屋、建筑物和設備。 2 2流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 是指由建設單位購置并交付生產(chǎn)使用單位低于固定是指由建設單位購置并交付生產(chǎn)使用單位低于固定資產(chǎn)標準的各種工具、器具、家具等。資產(chǎn)標準的各種工具、器具、家具等。 3 3無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)： 是指由建設單位購置并單獨交付生產(chǎn)單位的土地使是指由建設單位購置并單獨交付生產(chǎn)單位的土地使用權、專利權和專有技術等。用權、專利權和專有技術等。 4 4遞延資產(chǎn)：遞延資產(chǎn)： 是指在基本建設過程中發(fā)生的，并單獨交付生產(chǎn)單是指在基本建設過程中發(fā)生的，并單獨交付生產(chǎn)單位的各種遞延費用。包括生產(chǎn)職工培訓

5、費、樣品樣機購位的各種遞延費用。包括生產(chǎn)職工培訓費、樣品樣機購置費、農(nóng)業(yè)開荒費用等。置費、農(nóng)業(yè)開荒費用等。 2022-4-295二、交付使用資產(chǎn)管理要求二、交付使用資產(chǎn)管理要求(P145)(P145)（一）明確各項交付使用資產(chǎn)的構成（一）明確各項交付使用資產(chǎn)的構成（二）確定交付使用資產(chǎn)成本計算對象（二）確定交付使用資產(chǎn)成本計算對象 一般是以單位工程作為成本計算對象一般是以單位工程作為成本計算對象（三）遵守成本開支原則，劃清開支界限（三）遵守成本開支原則，劃清開支界限1.1.劃分資本性支出和收益性支出。劃分資本性支出和收益性支出。 建設單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，如自辦建設單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，如自辦

6、“三產(chǎn)三產(chǎn)”等，等，發(fā)生的成本費用支出不得列入建設成本。發(fā)生的成本費用支出不得列入建設成本。2.2.劃分建設期內(nèi)和建設期外的費用支出。劃分建設期內(nèi)和建設期外的費用支出。3.3.劃分建設成本和自用固定資產(chǎn)購建成本的界限。劃分建設成本和自用固定資產(chǎn)購建成本的界限。4.4.建設單位發(fā)生下列支出不得列入建設成本開支。建設單位發(fā)生下列支出不得列入建設成本開支。 如對外投資支出，被沒收的財物、支付的滯納金、如對外投資支出，被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出等。罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出等。2022-4-2967三、交付使用資產(chǎn)的驗收交接手續(xù)（補充）：三、交付

7、使用資產(chǎn)的驗收交接手續(xù)（補充）：1.1.建設單位在辦理驗收交接手續(xù)前，會同生產(chǎn)或使用建設單位在辦理驗收交接手續(xù)前，會同生產(chǎn)或使用單位，逐項清點實物；單位，逐項清點實物；2.2.建設單位的財會人員根據(jù)會計核算資料，計算各項建設單位的財會人員根據(jù)會計核算資料，計算各項 交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制“交付使用資產(chǎn)明交付使用資產(chǎn)明 細表細表”，據(jù)以辦理驗收交接手續(xù)；，據(jù)以辦理驗收交接手續(xù)；3.3.建設單位和接收單位雙方在建設單位和接收單位雙方在“交付使用資產(chǎn)明細表交付使用資產(chǎn)明細表” 上簽章，完成驗收交接手續(xù)。上簽章，完成驗收交接手續(xù)。8 “ “交付使用資產(chǎn)明細表交付使用資

8、產(chǎn)明細表”應一式多份：應一式多份：一份交給資產(chǎn)接收單位，作為其增加固定資產(chǎn)、一份交給資產(chǎn)接收單位，作為其增加固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)；流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)；建設單位至少留三份：建設單位至少留三份： * * 一份作為交付使用資產(chǎn)核算的依據(jù)；一份作為交付使用資產(chǎn)核算的依據(jù)； * * 一份可用于代替一份可用于代替“交付使用資產(chǎn)明細賬交付使用資產(chǎn)明細賬”; ; * * 一份匯總裝訂成一份匯總裝訂成“交付使用資產(chǎn)清冊交付使用資產(chǎn)清冊”，作為竣工驗收決算的附件。作為竣工驗收決算的附件。 第二節(jié)第二節(jié) 交付使用資產(chǎn)的核算交付使用資產(chǎn)的核算一、交付使用資產(chǎn)的準備工作（一、交付

9、使用資產(chǎn)的準備工作（P146P146） （驗收交接手續(xù)）（驗收交接手續(xù)） 編制編制“交付使用資產(chǎn)明細表交付使用資產(chǎn)明細表”一式兩份，一份交一式兩份，一份交生產(chǎn)單位，作為登記固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)單位，作為登記固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的依據(jù)，一份由建設單位留存，作為登記遞延資產(chǎn)的依據(jù)，一份由建設單位留存，作為登記“交交付使用資產(chǎn)付使用資產(chǎn)”賬戶的依據(jù)。賬戶的依據(jù)。2022-4-2992022-4-29102022-4-2911二、交付使用資產(chǎn)的賬戶設置（二、交付使用資產(chǎn)的賬戶設置（P146P146）1.1.設置的賬戶設置的賬戶交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)（1 1）用途：用來

10、核算建設單位已經(jīng)完成購置、建造過程，）用途：用來核算建設單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結轉給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)的實際成并已交付或結轉給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本。本。 （2 2）性質：）性質：“交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)”占用類占用類 2022-4-2912 （3 3） 帳戶結構：帳戶結構： 借方借方登記已經(jīng)辦理驗收交接手續(xù)的各項資產(chǎn)的實際登記已經(jīng)辦理驗收交接手續(xù)的各項資產(chǎn)的實際成本，成本，貸方貸方平時不登記，平時不登記，期末借方期末借方余額反映建設單位余額反映建設單位年內(nèi)交付或結轉使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本總額。年內(nèi)交付或結轉使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本總額。 交付使用

11、資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)已竣工驗收交付使用的資產(chǎn)成已竣工驗收交付使用的資產(chǎn)成本本 下年初建立新帳時與下年初建立新帳時與“以前年以前年度撥款度撥款”、“項目資本項目資本”、“待沖基建支出待沖基建支出”、“企業(yè)債企業(yè)債券資金券資金”等沖轉等沖轉 余：尚未沖銷的交付使用資產(chǎn)余：尚未沖銷的交付使用資產(chǎn)成本（下年初建立新帳結轉后成本（下年初建立新帳結轉后無余額無余額） 2022-4-2913（4 4）明細賬：）明細賬： 固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)； 流動資產(chǎn)；流動資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)； 遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)。 并分別按資產(chǎn)類別或名稱進行明細核算。并分別按資產(chǎn)類別或名稱進行明細核算。2022-4-2914 交付使用資

12、產(chǎn)交付使用資產(chǎn)建筑安裝建筑安裝工程投資工程投資設備投資設備投資待攤投資待攤投資其他投資其他投資1 1、已辦、已辦理交接手理交接手續(xù)的各項續(xù)的各項資產(chǎn)資產(chǎn)基建撥款基建撥款 以前以前年度撥款年度撥款待沖基建支出待沖基建支出2 2、下年初建、下年初建立新賬時沖立新賬時沖轉余額轉余額余：余：建建成資金成資金如果資金來源是借款的單位，如果資金來源是借款的單位，交付資產(chǎn)時還應：交付資產(chǎn)時還應：借：應收生產(chǎn)單位投資借款借：應收生產(chǎn)單位投資借款 貸貸：待沖基建支出：待沖基建支出2022-4-291516( (一一) )交付使用資產(chǎn)成本的計算步驟：交付使用資產(chǎn)成本的計算步驟：1. 1.首先，確定成本計算對象：首

13、先，確定成本計算對象：交付使用資產(chǎn)的成本計算對象，應當是具有一定用交付使用資產(chǎn)的成本計算對象，應當是具有一定用途的獨立物，如一座廠房、一臺設備等。途的獨立物，如一座廠房、一臺設備等。2.2.然后，確定各項交付使用資產(chǎn)（成本計算對象）然后，確定各項交付使用資產(chǎn)（成本計算對象）的成本組成內(nèi)容；的成本組成內(nèi)容；3.3.最后，按不同方法計算各項交付使用資產(chǎn)的成本。最后，按不同方法計算各項交付使用資產(chǎn)的成本。三、交付使用資產(chǎn)三、交付使用資產(chǎn)成本成本的計算（的計算（P147P147）2022-4-29171 1房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本：房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本： 包括建筑工

14、程成本、應分攤的待攤投資。包括建筑工程成本、應分攤的待攤投資。 房屋、建筑物、房屋、建筑物、 管道等管道等 固定資固定資 產(chǎn)的成本產(chǎn)的成本=其建筑工其建筑工程成本程成本+ +應分攤的應分攤的待攤投資待攤投資18 動力、生產(chǎn)等動力、生產(chǎn)等需要安裝設需要安裝設備固定資產(chǎn)備固定資產(chǎn)的成本的成本= =設備設備的采的采購成購成本本+ + + +安裝安裝工程工程成本成本設備基設備基礎等建礎等建筑工程筑工程成本成本應分應分攤的攤的待攤待攤投資投資2 2動力設備和生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的成本：動力設備和生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的成本： 包括需要安裝設備的采購成本、安裝工程成本，設包括需要安裝設備的采購成本、安裝工程成本

15、，設備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應分攤的待攤投資。建筑工程成本，應分攤的待攤投資。不需安裝設備、工具、不需安裝設備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)成本和流動資產(chǎn)成本= =不需安裝設備、工不需安裝設備、工具、器具、家具的具、器具、家具的采購成本采購成本3 3運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、器具、家具 等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本：等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本： 一般僅計算采購成本，不分攤一般僅計算采購成本，不分攤“待攤投資待攤投資”。無形資

16、產(chǎn)和無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本遞延資產(chǎn)的成本= =其取得或發(fā)生時的其取得或發(fā)生時的實際成本實際成本4 4無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本：無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本： 一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤“待待攤投資攤投資”?；拘笄荨⒒拘笄荨⒘帜镜裙潭帜镜裙潭ㄙY產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本= =實際實際采購采購成本成本+ + +交付使用交付使用前發(fā)生的前發(fā)生的飼養(yǎng)、培飼養(yǎng)、培育費用育費用應分應分攤的攤的待攤待攤投資投資5 5畜禽、林木等資產(chǎn)的成本：包括畜禽、林木等的畜禽、林木等資產(chǎn)的成本：包括畜禽、林木等的 實際購置成本。實際購置成本。 飼養(yǎng)、培育費用，應分攤的待攤

17、投資。飼養(yǎng)、培育費用，應分攤的待攤投資。 小結：小結： 交付使用資產(chǎn)成本的計算交付使用資產(chǎn)成本的計算 在將各項建設成本轉化為交付使用資產(chǎn)時，應在將各項建設成本轉化為交付使用資產(chǎn)時，應注意各項交付使用資產(chǎn)的成本構成。注意各項交付使用資產(chǎn)的成本構成。 對于房屋、建筑物、管道、線路、動力設備、對于房屋、建筑物、管道、線路、動力設備、生產(chǎn)設備、畜禽、林木等項目的成本除了包括其自身生產(chǎn)設備、畜禽、林木等項目的成本除了包括其自身采購成本、建筑安裝工程成本之外，還應承擔待攤投采購成本、建筑安裝工程成本之外，還應承擔待攤投資費用。資費用。 而對于不需安裝的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資而對于不需安裝的固定資產(chǎn)、無

18、形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以及工具、器具、家具等資產(chǎn)一般只計算采購成本，產(chǎn)以及工具、器具、家具等資產(chǎn)一般只計算采購成本，不分攤待攤投資費用。不分攤待攤投資費用。 2022-4-2922金額數(shù)據(jù)的取得金額數(shù)據(jù)的取得（補充補充） 計算各項交付使用資產(chǎn)成本所需的數(shù)據(jù)資料，可以計算各項交付使用資產(chǎn)成本所需的數(shù)據(jù)資料，可以從有關科目中取得：從有關科目中取得： 1.1.計算房屋、建筑物固定資產(chǎn)的成本，其建筑工程成本可計算房屋、建筑物固定資產(chǎn)的成本，其建筑工程成本可以從以從“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目所屬的科目所屬的“建筑工程投資建筑工程投資”明細科目中取得，并直接計入有關的各成本核算對象。明細科目中取得

19、，并直接計入有關的各成本核算對象。2.2.計算需要安裝設備固定資產(chǎn)成本，其設備采購成本，可計算需要安裝設備固定資產(chǎn)成本，其設備采購成本，可以從以從“設備投資設備投資在安裝設備在安裝設備”明細科目中取得；明細科目中取得；3.3.設備安裝工程成本及設備基礎、支柱等的建筑工程成本，設備安裝工程成本及設備基礎、支柱等的建筑工程成本，可以分別從可以分別從“建筑建筑安裝工程投資建筑建筑安裝工程投資”科目所屬的科目所屬的“安安裝工程投資裝工程投資”明細科目、明細科目、“建筑工程投資建筑工程投資”明細科目中明細科目中取得，并直接計入有關的各成本核算對象。取得，并直接計入有關的各成本核算對象。 2022-4-2

20、9234 4. .不需要安裝設備固定資產(chǎn)以及工具、器具、家具等流動不需要安裝設備固定資產(chǎn)以及工具、器具、家具等流動資產(chǎn)的采購成本，可以分別從資產(chǎn)的采購成本，可以分別從“設備投資設備投資”科目所屬的科目所屬的“不需要安裝設備不需要安裝設備”明細科目和明細科目和“工具及器具工具及器具”明細科明細科目中取得，并直接計入有關的各成本核算對象。目中取得，并直接計入有關的各成本核算對象。5.5.無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際支出，以及役畜、基本畜禽、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際支出，以及役畜、基本畜禽、林木等的購置成本和發(fā)生的飼養(yǎng)、培育費用，可以分別林木等的購置成本和發(fā)生的飼養(yǎng)、培育費用，可以分別從從“其他投資其他

21、投資”科目所屬的科目所屬的“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“遞延資遞延資產(chǎn)產(chǎn)”、“基本畜禽支出基本畜禽支出”、“林木支出林木支出”等明細科目中等明細科目中取得，并直接計入有關的各成本核算對象。取得，并直接計入有關的各成本核算對象。6.6.各有關固定資產(chǎn)成本中慶分攤的待攤投資，可以從各有關固定資產(chǎn)成本中慶分攤的待攤投資，可以從“待待攤投資攤投資”科目及其所屬明細科目的記錄中取得?？颇考捌渌鶎倜骷毧颇康挠涗浿腥〉谩?.7.能夠明確受益對象的待攤投資，可能夠明確受益對象的待攤投資，可直接計直接計入有關的成本入有關的成本核算對象；不能明確受益對象的待攤投資，則應按照規(guī)核算對象；不能明確受益對象的待攤投資，則應按

22、照規(guī)定的定的分攤分攤方法，分配后計入各成本核算對象。方法，分配后計入各成本核算對象。2022-4-2924四、交付使用資產(chǎn)的賬務處理（四、交付使用資產(chǎn)的賬務處理（P147P147）交付辦理：交付辦理： 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn) 轉出投資轉出投資 待核銷基建支出待核銷基建支出 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 設備投資設備投資 其他投資其他投資 待攤投資待攤投資2022-4-2925結轉時：結轉時： 借：基建撥款借：基建撥款 項目資本項目資本 項目資本公積項目資本公積 企業(yè)債券基金企業(yè)債券基金 貸：交付使用資產(chǎn)

23、貸：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)轉出投資轉出投資待核銷基建支出待核銷基建支出2022-4-2926 即：即： 建設單位購建完成的各項資產(chǎn)，在交付使用時，應按實際建設單位購建完成的各項資產(chǎn)，在交付使用時，應按實際成本，成本， 借記借記“交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)”科目，科目， 貸記貸記“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”、 “ “設備投資設備投資”、 “ “其他投資其他投資”、 “ “待攤投資待攤投資”等科目。等科目。實行投資借款的建設單位，還應同時：實行投資借款的建設單位，還應同時：借記借記“應收生產(chǎn)單位投資借款應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，科

24、目，貸記貸記“待沖基建支出待沖基建支出”科目科目 并通知生產(chǎn)單位轉賬。并通知生產(chǎn)單位轉賬。 2022-4-2927 使用撥改貸投資借款的建設單位，已經(jīng)辦理竣工使用撥改貸投資借款的建設單位，已經(jīng)辦理竣工驗收手續(xù)，但尚未還清撥改貸借款本息的建設項目，將驗收手續(xù)，但尚未還清撥改貸借款本息的建設項目，將撥改貸資金本息余額轉為國家資本金時：撥改貸資金本息余額轉為國家資本金時：借記借記“基建投資借款基建投資借款撥改貸投資借款撥改貸投資借款”科目，科目，貸記貸記“應收生產(chǎn)單位投資借款應收生產(chǎn)單位投資借款”科目。科目。 同時，通知生產(chǎn)單位轉賬。同時，通知生產(chǎn)單位轉賬。 尚未辦理竣工驗收的建設項目，將撥改貸借款

25、本息余尚未辦理竣工驗收的建設項目，將撥改貸借款本息余額轉為國家資本金時額轉為國家資本金時，借記借記“基建投資借款基建投資借款撥改貸投資借款撥改貸投資借款”科目，科目，貸記貸記“基建撥款基建撥款以前年度撥款以前年度撥款 ” ”科目?？颇?。2022-4-2928五、課堂練習：五、課堂練習：1.1.建設單位的一棟生產(chǎn)車間已竣工并交付使用，其實際成建設單位的一棟生產(chǎn)車間已竣工并交付使用，其實際成本為本為800800萬元，其中：建筑安裝工程投資為萬元，其中：建筑安裝工程投資為450450萬元，需萬元，需要安裝沒備投資為要安裝沒備投資為280280萬元，工具及器具投資為萬元，工具及器具投資為1010萬元，

26、萬元，應分攤待應分攤待 攤投資為攤投資為6060萬元。作會計分錄如下：萬元。作會計分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 800800萬萬 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 450450萬萬 設備投資設備投資在安裝設備在安裝設備 280280萬萬 設備投資設備投資工具及器具工具及器具 1010萬萬 待攤投資待攤投資 6060萬萬2022-4-29292.2.某建設單位利用國家開發(fā)銀行投資借款建造的工程已全部竣工，某建設單位利用國家開發(fā)銀行投資借款建造的工程已全部竣工，辦理了驗收交接手續(xù)，交付生產(chǎn)單位使用。該工程全部建筑安辦理了驗收交接手續(xù)，交付生產(chǎn)單位使用。該工程全部建筑安裝工程

27、投資裝工程投資39398 8萬元，需要安裝設備投資萬元，需要安裝設備投資20201 1萬元，不需要萬元，不需要安裝設備投資安裝設備投資11117 7萬元，應分攤待攤投資萬元，應分攤待攤投資7 73 3萬元。根據(jù)萬元。根據(jù)“交付使用資產(chǎn)明細表交付使用資產(chǎn)明細表”，作會計分錄如下：，作會計分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 78789 9萬萬 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 39398 8萬萬 設備投資設備投資在安裝設備在安裝設備 20201 1萬萬 設備投資設備投資不需要安裝設備不需要安裝設備 11117 7萬萬 待攤投資待攤投資 7 73 3萬萬上項交付使用資產(chǎn)是用基建投資

28、借款購建的，應通知生產(chǎn)單位轉上項交付使用資產(chǎn)是用基建投資借款購建的，應通知生產(chǎn)單位轉賬，同時作會計分錄如下：賬，同時作會計分錄如下： 借：應收生產(chǎn)單位投資借款借：應收生產(chǎn)單位投資借款 78789 9萬萬 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 78789 9萬萬下年初建立新賬時，將上年末用基建投資借款購建完成的交付使下年初建立新賬時，將上年末用基建投資借款購建完成的交付使用資產(chǎn)全數(shù)沖轉用資產(chǎn)全數(shù)沖轉“待沖基建支出待沖基建支出”科目。作會計分錄如下：科目。作會計分錄如下： 借：待沖基建支出借：待沖基建支出 78789 9萬萬 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn) 78789 9萬萬2022-4-29303

29、.3.將購入的卡車一輛交付生產(chǎn)單位使用，其實際成本為將購入的卡車一輛交付生產(chǎn)單位使用，其實際成本為2626萬元。作會計分錄如下：萬元。作會計分錄如下： 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 2626萬萬 貸：設備投資貸：設備投資不需要安裝設備不需要安裝設備 2626萬萬2022-4-2931第三節(jié)第三節(jié) 結余資金的核算結余資金的核算一、結余資金處理的基本要求一、結余資金處理的基本要求二、主要經(jīng)濟業(yè)務核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務核算2022-4-2932 （財政部關于印發(fā)（財政部關于印發(fā)基本建設財務管理規(guī)定基本建設財務管理規(guī)定的通知）的通知） 財建財建20023942002394號第號第1414條條 建設項

30、目在編制竣工財務決算前要認真清理結余建設項目在編制竣工財務決算前要認真清理結余資金。應變價處理的庫存設備、材料以及應處理的自用資金。應變價處理的庫存設備、材料以及應處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理固定資產(chǎn)要公開變價處理, ,應收、應付款項要及時清理應收、應付款項要及時清理, ,清理出來的結余資金按下列情況進行財務處理清理出來的結余資金按下列情況進行財務處理: : 經(jīng)營性經(jīng)營性項目的結余資金項目的結余資金, ,相應轉入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有相應轉入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關資產(chǎn)。關資產(chǎn)。 非經(jīng)營性非經(jīng)營性項目的結余資金項目的結余資金, ,首先用于歸還項目貸款。首先用于歸還項目貸款。如有結余如有結余,30%,3

31、0%作為建設單位留成收入作為建設單位留成收入, ,主要用于項目配主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎套設施建設、職工獎勵和工程質量獎,70%,70%按投資來源比按投資來源比例歸還投資方。例歸還投資方。 一、結余資金處理的基本要求（一、結余資金處理的基本要求（P148P148）2022-4-2933二、主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（二、主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（P148P148） （一）（一）經(jīng)營性經(jīng)營性投資項目的資金處理投資項目的資金處理 企業(yè)投資的經(jīng)營性項目結余資金中，需要出售的材料物企業(yè)投資的經(jīng)營性項目結余資金中，需要出售的材料物資等，要根據(jù)財政部和國家稅務局聯(lián)合頒發(fā)的資等，要根據(jù)財政部和國家稅

32、務局聯(lián)合頒發(fā)的關于關于部分貨物使用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政部分貨物使用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知策的通知（財稅（財稅【20092009】9 9號）及國家稅務總局發(fā)布號）及國家稅務總局發(fā)布的的關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知（國稅函（國稅函【20092009】9090號）文件規(guī)定，自號）文件規(guī)定，自20092009年年1 1月月1 1日日起，對小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊起，對小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（未抵扣增值稅進項稅額），按下列公式確定銷售貨（未抵扣增值稅進項稅額），按下列公式確定銷售額和

33、應納稅額：額和應納稅額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+3%1+3%） 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額2%2% 2022-4-2934（二）核算例題（二）核算例題 P148 P148149149（例（例11-111-111-411-4）2022-4-29351.1.某某經(jīng)營性經(jīng)營性項目建設單位在竣工時，發(fā)生結余資金項目建設單位在竣工時，發(fā)生結余資金7 7萬元，萬元，其中銀行存款其中銀行存款5 5萬元，庫存材料萬元，庫存材料2 2萬元，資金來源為基建投萬元，資金來源為基建投資借款和項目資本，其比例為資借款和項目資本，其比例為6 6：4 4，現(xiàn)將結余資金移交生，現(xiàn)將結余資金

34、移交生產(chǎn)單位，作分錄：產(chǎn)單位，作分錄：1 1. .移交生產(chǎn)單位時：移交生產(chǎn)單位時： 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 70 000 70 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000 庫存材料庫存材料 20 000 20 000同時：同時：借：應收生產(chǎn)單位投資借款借：應收生產(chǎn)單位投資借款 42 000 42 000（以（以70 00070 00060%60%） 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 42 000 42 000 （三）課堂練習（三）課堂練習2 2. .下年初建立新帳時：下年初建立新帳時： 借：項目資本借：項目資本 28 000 28 000 待沖基建支

35、出待沖基建支出 42 000 42 000 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 70 000 70 000 3 3. .生產(chǎn)企業(yè)分錄為：生產(chǎn)企業(yè)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 50 000 庫存材料庫存材料 20 000 20 000 貸：實收資本貸：實收資本 28 000 28 000 長期借款長期借款 42 000 42 000 2022-4-29372.2.某某非經(jīng)營性非經(jīng)營性項目建設單位竣工時，有庫存材料項目建設單位竣工時，有庫存材料30 00030 000元，元，庫存設備庫存設備10 00010 000元，其他應收款元，其他應收款20 00020 00

36、0元，共計元，共計60 00060 000元，現(xiàn)將庫存材料及設備變現(xiàn)，庫存材料變現(xiàn)價為元，現(xiàn)將庫存材料及設備變現(xiàn)，庫存材料變現(xiàn)價為35 35 000000元，設備變現(xiàn)價為元，設備變現(xiàn)價為7 0007 000元，其資金來源均為預算撥元，其資金來源均為預算撥款，現(xiàn)按有關規(guī)定進行處理：款，現(xiàn)按有關規(guī)定進行處理：（1 1）當材料及設備變現(xiàn)時）當材料及設備變現(xiàn)時借：銀行存款借：銀行存款 35 000 35 000 貸：待攤投資貸：待攤投資調整器材調撥價折價調整器材調撥價折價 5 000 5 000 庫存材料庫存材料 30 000 30 000借：銀行存款借：銀行存款 7 000 7 000 待攤投資待攤

37、投資調整器材調撥價折價調整器材調撥價折價 3 000 3 000 貸：庫存設備貸：庫存設備 10 000 10 000 (2)30(2)30作為建設單位留成收入，其金額為：作為建設單位留成收入，其金額為： 18 60018 600元元(35 000(35 0007 0007 00020 000)20 000)3030 借：基建撥款借：基建撥款以前年度撥款以前年度撥款 18 600 18 600 貸：留成收入貸：留成收入 18 600 18 600 (3)70(3)70上交財政部門，其金額為上交財政部門，其金額為43 40043 400元；元； 借：基建撥款借：基建撥款本年交回結余資產(chǎn)本年交回結

38、余資產(chǎn) 43 400 43 400 貸：其他應交款貸：其他應交款財政財政 43 400 43 400 （或銀行存款）（或銀行存款） 2022-4-2939三、綜合練習三、綜合練習 根據(jù)下列資料，計算并編制會計分錄：建峰公司屬于基建撥款根據(jù)下列資料，計算并編制會計分錄：建峰公司屬于基建撥款單位，其機修車間工程現(xiàn)已竣工，在建設過程中發(fā)生的全部支出已記單位，其機修車間工程現(xiàn)已竣工，在建設過程中發(fā)生的全部支出已記入有關科目，各有關科目的余額如下：入有關科目，各有關科目的余額如下：1 1 “ “建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目科目 562 665 562 665元元(1)(1)“建筑工程投資建筑工

39、程投資”明細科目明細科目 561 000 561 000元元其中：車間廠房其中：車間廠房 547 800 547 800元元 甲設備基礎甲設備基礎 7 571 7 571元元 乙設備基礎乙設備基礎 5 629 5 629元元(2)(2)“安裝工程投資安裝工程投資”明細科目明細科目 1 665 1 665元元 其中：甲設備安裝工程其中：甲設備安裝工程 890 890元元 乙設備安裝工程乙設備安裝工程 775 775元元2 2 “ “設備投資設備投資”科目科目 197 000 197 000元元 (1) (1)“在安裝設備在安裝設備”明細科目明細科目 92 00092 000元元 其中：甲設備其中

40、：甲設備 60 000 60 000元元 乙設備乙設備 32 000 32 000元元 (2) (2)“不需要安裝設備不需要安裝設備”明細科目明細科目 100 000 100 000元元 其中：丙設備其中：丙設備 58 000 58 000元元 丁設備丁設備 42 000 42 000元元 (3) (3)“工具及器具工具及器具”明細科目明細科目 5 000 5 000元元3 3 “ “待攤投資待攤投資”科目科目 32733.25 32733.25元元2022-4-2940根據(jù)上述資料，要求：根據(jù)上述資料，要求：1 1 計算機修車間廠房、各項設備、工具及器具等交計算機修車間廠房、各項設備、工具及

41、器具等交付使用資產(chǎn)的實際成本。付使用資產(chǎn)的實際成本。2 2 機修車間已交付使用，并辦妥了移交手續(xù)，編制機修車間已交付使用，并辦妥了移交手續(xù)，編制機修車間各項資產(chǎn)交付使用時的會計分錄。機修車間各項資產(chǎn)交付使用時的會計分錄。2022-4-2941解：解：1 1計算機修車間廠房、各項設備、工具及器具等交付計算機修車間廠房、各項設備、工具及器具等交付使用資產(chǎn)的實際成本使用資產(chǎn)的實際成本(1)(1)計算待攤投資分攤率計算待攤投資分攤率2022-4-2942 廠房應分攤的待攤投資廠房應分攤的待攤投資=547800=5478005%=27390(5%=27390(元元) ) 甲設備應分攤的待攤投資甲設備應分攤的待攤投資 =(7571+890+60000) =(7571+890+60000)5%=3423.05(5%=3423.05(元元) ) 乙設備應分攤的待攤投資乙設備應分攤的待攤投資 =(5629+775+32000) =(5