營改增有關(guān)情況介紹(協(xié)會(huì))

1、營改增有關(guān)情況介紹營改增有關(guān)情況介紹20162016年年5 5月月營改增政策的主要變化營改增政策的主要變化 四個(gè)行業(yè)營改增介紹四個(gè)行業(yè)營改增介紹 全面實(shí)施營改增，全面實(shí)施營改增，從從5 5月月1 1日起，將試點(diǎn)范日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。行業(yè)稅負(fù)只減不增。 第十二屆全國人大第十二屆全國人大第四次會(huì)議政府工作報(bào)告第四次會(huì)議政府工作報(bào)告 “確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”贏得現(xiàn)

2、場代表委員熱贏得現(xiàn)場代表委員熱烈的掌聲，李克強(qiáng)總理講烈的掌聲，李克強(qiáng)總理講“代表委員的掌聲可不是隨便給代表委員的掌聲可不是隨便給你鼓的，我們說話必須要算數(shù)，承諾必須要兌現(xiàn)！你鼓的，我們說話必須要算數(shù)，承諾必須要兌現(xiàn)！” 圍繞著圍繞著“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”目標(biāo)進(jìn)行政策設(shè)計(jì)。目標(biāo)進(jìn)行政策設(shè)計(jì)。 適用稅率。增值稅征收率普遍比原營業(yè)稅稅率降適用稅率。增值稅征收率普遍比原營業(yè)稅稅率降低；即使增值稅征收率與營業(yè)稅稅率保持不變，對(duì)銷售額低；即使增值稅征收率與營業(yè)稅稅率保持不變，對(duì)銷售額進(jìn)行價(jià)稅分離后，換算為不含稅銷售額，應(yīng)納稅額也同樣進(jìn)行價(jià)稅分離后，換算為不含稅銷售額，應(yīng)納稅額也同樣減

3、少。減少。 新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣。新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣。 部分一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法。部分一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅方法。 營業(yè)稅的差額征稅基本平移到增值稅。營業(yè)稅的差額征稅基本平移到增值稅。 營業(yè)稅的減免稅政策基本平移到增值稅。營業(yè)稅的減免稅政策基本平移到增值稅。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 一、行業(yè)稅率和征收率一、行業(yè)稅率和征收率 增值稅稅率適用于一般納稅人。特別指出：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅增值稅稅率適用于一般納稅人。特別指出：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為率為11%；不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為；不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅

4、率為17%。跨境應(yīng)稅行為，跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。稅率為零。行業(yè)行業(yè)原營業(yè)稅稅率原營業(yè)稅稅率增值稅增值稅稅率稅率征收率征收率建筑業(yè)建筑業(yè)3 311%11%3%3%房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)5 511%11%5%5%金融業(yè)金融業(yè)5 56%6%3%3%生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)原服務(wù)業(yè)原服務(wù)業(yè)5%5%、原、原文化體育文化體育業(yè)業(yè)3%3%、原娛樂業(yè)、原娛樂業(yè)5 520206%6%3%3% 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 二、計(jì)稅方法二、計(jì)稅方法 增值稅計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。部分營改增一般納稅人可選擇使用簡易辦法計(jì)稅。種

5、。部分營改增一般納稅人可選擇使用簡易辦法計(jì)稅。 包括長期適用和過渡適用兩類。包括長期適用和過渡適用兩類。 長期類長期類 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化序號(hào)序號(hào)應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為適用行業(yè)適用行業(yè)1 1以清包工方式提供建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)建筑業(yè)建筑業(yè)2 2以甲供工程提供建筑服務(wù)以甲供工程提供建筑服務(wù)建筑業(yè)建筑業(yè)3 3跨縣（市）提供建筑服務(wù)跨縣（市）提供建筑服務(wù)建筑業(yè)建筑業(yè) 4 4文化體育服務(wù)文化體育服務(wù)文化體育業(yè)文化體育業(yè)5 5銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的固定資產(chǎn) 過渡類過渡類 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化序號(hào)序號(hào)應(yīng)稅行為

6、應(yīng)稅行為適用行業(yè)適用行業(yè)1 1為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)（20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項(xiàng)目）（日前的建筑工程項(xiàng)目）（3 3）建筑業(yè)建筑業(yè)2 2銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（銷售（銷售20162016年年4 4月月3030日前取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)）（日前取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)）（5 5）不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)3 3出租出租20162016年年4 4月月3030日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（5 5）不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃4 4收取收取20162016年年4 4月月3030日前開工的高速公路車輛通日前開工的高速公路車輛通行費(fèi)（行費(fèi)（3

7、 3）不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃5 5納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物的經(jīng)營租賃服務(wù)（的物的經(jīng)營租賃服務(wù)（3 3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃 過渡類過渡類 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化序號(hào)序號(hào)應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為適用行業(yè)和企業(yè)適用行業(yè)和企業(yè)6納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同（的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃7 7一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)（級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)

8、租賃8 8一般納稅人一般納稅人2016年年4月月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以融資租賃合同，或以2016年年4月月30日前取得日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)（的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃9納稅人轉(zhuǎn)讓納稅人轉(zhuǎn)讓2016年年4月月30日前取得的土地使日前取得的土地使用權(quán)（用權(quán)（5）不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 三、銷售額的確定三、銷售額的確定 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)

9、總局另有規(guī)定的除外。外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。項(xiàng)。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 主要變化是增加了差額征稅項(xiàng)目。主要變化是增加了差額征稅項(xiàng)目。 建筑服務(wù)建筑服務(wù)適用簡易辦法的，扣除分包款；適用簡易辦法的，扣除分包款； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企

10、業(yè)中的一般納稅人扣除土地價(jià)款；中的一般納稅人扣除土地價(jià)款； 金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓扣除買入價(jià)、扣除買入價(jià)、融資性售后回租融資性售后回租扣除借款扣除借款利息和發(fā)行債券利息；利息和發(fā)行債券利息； 旅游服務(wù)旅游服務(wù)扣除支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐扣除支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。業(yè)的旅游費(fèi)用。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按

11、照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依按照簡易計(jì)稅方法依5%5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。的征收率計(jì)算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依為銷售額，按照簡

12、易計(jì)稅方法依3%3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。的征收率計(jì)算繳納增值稅。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 四、進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額 營改增政策在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上發(fā)生了較大的變化，主營改增政策在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

13、上發(fā)生了較大的變化，主要有三個(gè)方面：要有三個(gè)方面： 不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程分兩年抵扣。不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程分兩年抵扣。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有所增加。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有所增加。 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 增值稅扣稅憑證，是指：增值稅扣稅憑證，是指： 1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 2.2.海關(guān)進(jìn)口

14、增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 4.4.完稅憑證完稅憑證 20162016年年5 5月月1 1日至日至7 7月月3131日，一般納稅人支付的道路、日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。下同）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 （一）不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程分期抵扣。不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程分期抵扣。取得的取得的不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)直接

15、購買直接購買接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)接受投資入股接受投資入股抵債抵債增值稅增值稅抵扣憑證抵扣憑證應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金待抵待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物設(shè)計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)建筑服務(wù)建筑服務(wù)在建工程在建工程增值稅增值稅抵扣憑證抵扣憑證應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金待抵待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%40%60%60%40%40%60%60% 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分

16、2 2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 納稅人納稅人20162016年年5 5月月1 1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)的的40%40%，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)中扣

17、減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用轉(zhuǎn)用的當(dāng)?shù)漠?dāng)月起第月起第1313個(gè)月抵扣。個(gè)月抵扣。 銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？圻M(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 （二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征

18、增值稅項(xiàng)目、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 非正常損失。包括非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、在建工程所非正常損失。包括非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、

19、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。銷毀、拆除的情形。 所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化

20、樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用途改變（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用途改變 按照按照試點(diǎn)實(shí)施辦法

21、試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？稍谟猛靖淖兊拇卧掠?jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 五、納稅申五、納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款的地點(diǎn)報(bào)和預(yù)繳稅款的地點(diǎn) 這

22、次營改增政策中，制定了跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、這次營改增政策中，制定了跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，以及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)有關(guān)納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款地點(diǎn)的規(guī)定。納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款地點(diǎn)的規(guī)定。 第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 （一）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（一）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）向不一般納稅人和小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅地稅機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)預(yù)繳預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅國稅

23、機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)申報(bào)納稅。納稅。 自建依照全額、非自建依照差額預(yù)繳稅款。轉(zhuǎn)讓其取得的自建依照全額、非自建依照差額預(yù)繳稅款。轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。抵減。 其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）向不動(dòng)產(chǎn)其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）向不動(dòng)產(chǎn)（住房）所在地主管（住房）所在地主管地稅地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 （二）（二）不

24、動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃 單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，住房），不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。預(yù)繳的增值稅款，可以在

25、當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、出租住房，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、出租住房，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管管地稅地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分：營改增政策的主要變化 1. 1.個(gè)人將購買不足個(gè)人將購買不足2 2年的住房對(duì)外銷售的，按照年的住房對(duì)外銷售的，按照5%5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2 2年以上年以上（含（含2 2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照去購

26、買住房價(jià)款后的差額按照5%5%的征收率繳納增值稅；的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買個(gè)人將購買2 2年以上（含年以上（含2 2年）的普通住房對(duì)外銷售的，年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。免征增值稅。 個(gè)人銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)稅的規(guī)定個(gè)人銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)稅的規(guī)定: : 2. 2.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照應(yīng)按照5%5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 3. 3.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%5%的征收率減按的征收率減按1.5%1.5%計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額。算應(yīng)納稅額。第一部分：營改增政策的主要變化第一部分

27、：營改增政策的主要變化 例如：例如：2016年年5月月16日，我市市民王某將未滿日，我市市民王某將未滿2年的住房年的住房對(duì)外銷售，取得出售住房收入對(duì)外銷售，取得出售住房收入630萬元。萬元。 原營業(yè)稅應(yīng)納稅額原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=6305%=31.5萬元萬元 改征增值稅應(yīng)納稅額改征增值稅應(yīng)納稅額=630（1+5%）5%=30萬元萬元 營改增后，我市個(gè)人轉(zhuǎn)讓同樣價(jià)格的二手住房，應(yīng)納稅額營改增后，我市個(gè)人轉(zhuǎn)讓同樣價(jià)格的二手住房，應(yīng)納稅額減少減少1.5萬元。萬元。 第二部分第二部分 四個(gè)行業(yè)營改增介紹四個(gè)行業(yè)營改增介紹 一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 （一）征稅范圍（一）征稅范圍包括固定電話、

28、有線電包括固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)及類似收費(fèi)( (原增值稅原增值稅按按價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用) )上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、

29、沙層等）剝著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。離和清理等工程作業(yè)。工程服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 （二）（二）稅率稅率 改革前：按照改革前：按照3 3的稅率差額納稅的稅率差額納稅 改革后改革后：一般計(jì)稅，適用稅率為：一般計(jì)稅，適用稅率為1111；簡易計(jì)稅征收率為；簡易計(jì)稅征收率為3 3。 （三）（三）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 改革前：營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)勞務(wù)發(fā)生地改革前：營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)勞務(wù)發(fā)生地 改革后改革后：增值稅的納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地：增值稅的納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地 異地預(yù)征：保持地方利益格局

30、基本不變。發(fā)生地異地預(yù)征：保持地方利益格局基本不變。發(fā)生地預(yù)繳的值稅預(yù)繳的值稅 稅款，機(jī)構(gòu)地可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完稅款，機(jī)構(gòu)地可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完 的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 異地代開：方便小規(guī)模納稅人異地代開：方便小規(guī)模納稅人 注意：其他個(gè)人提供建筑的納稅地點(diǎn)建筑服務(wù)發(fā)生地。注意：其他個(gè)人提供建筑的納稅地點(diǎn)建筑服務(wù)發(fā)生地。一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 （四）銷售額（四）銷售額 1.1.一般計(jì)稅一般計(jì)稅 改革前：改革前：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。后的余

31、額為銷售額。 改革后改革后：一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)：一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 2.2.簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅 平移：平移：適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 一般納稅人老項(xiàng)目可選擇簡易征收一般納稅人老項(xiàng)目可選擇簡易征收 時(shí)間節(jié)點(diǎn)（時(shí)間節(jié)點(diǎn)（4 4月月3030日前）日前） 1. 1.建筑工程

32、施工許可證上注明的合同開工日期（按建建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期（按建筑法規(guī)定，縣級(jí)以上建設(shè)部門向施工方頒發(fā)部分特別小或特別筑法規(guī)定，縣級(jí)以上建設(shè)部門向施工方頒發(fā)部分特別小或特別重大工程不需該證）。重大工程不需該證）。 2. 2.未取得或不需取得許可證的，按合同注明的開工日期。未取得或不需取得許可證的，按合同注明的開工日期。 3. 3.如果許可證上未注明開工日期，依照合同。如果許可證上未注明開工日期，依照合同。 此外還有甲供工程和清包工也可選擇簡易征收。此外還有甲供工程和清包工也可選擇簡易征收。 （五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 平移：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，

33、其納稅義平移：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹合同開工日期：XXXX年XX月XX日 一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹納稅人類型納稅人類型一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法清包工清包工甲供甲供工程工程老項(xiàng)目老項(xiàng)目納納稅稅人人小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人一一般般納納稅稅人人一般計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法，全額全額11%簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法差額差額3%差額差額3%預(yù)繳預(yù)繳差額差額3%預(yù)繳預(yù)繳差額差額2%預(yù)

34、繳預(yù)繳建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)主管國稅機(jī)關(guān)適用一般計(jì)稅方法的，按照差額，依適用一般計(jì)稅方法的，按照差額，依2%2%的預(yù)征率，向建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款的預(yù)征率，向建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款適用簡易計(jì)稅方法的，按照差額，依適用簡易計(jì)稅方法的，按照差額，依3 3% %的征收率，向建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款的征收率，向建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法差額差額3%一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為豐臺(tái)區(qū)。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為豐臺(tái)區(qū)。20162016年年5 5月月1 1日到通州承接日到通州承接A A

35、工程項(xiàng)目，并將工程項(xiàng)目，并將A A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，項(xiàng)目分包給了乙公司，5 5月月3030日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222222萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額的稅額8 8萬元；萬元；5 5月甲公司支付給乙公司工程分包款月甲公司支付給乙公司工程分包款5050萬元，乙萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.954.95萬元。對(duì)萬元。對(duì)A A工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司甲建筑公司選擇適

36、用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5 5月月需繳納多少增值稅？需繳納多少增值稅？ 該公司該公司5 5月銷項(xiàng)稅額為月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)222/(1+11%)11%=2211%=22萬元萬元該公司該公司5 5月進(jìn)項(xiàng)稅額為月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.958+4.95=12.95萬元萬元該公司該公司5 5月應(yīng)納增值稅額為月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.0522-12.95=9.05萬元萬元在通州預(yù)繳增值稅為在通州預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)(222-50)/(1+11%)2%=3.12%=3.1萬元萬元在豐臺(tái)全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納在豐臺(tái)全額申報(bào)，扣除預(yù)

37、繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.959.05-3.1=5.95萬元萬元一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為豐臺(tái)區(qū)。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為豐臺(tái)區(qū)。20162016年年5 5月月1 1日到通州承接日到通州承接A A工程項(xiàng)目，并將工程項(xiàng)目，并將A A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，項(xiàng)目分包給了乙公司，5 5月月3030日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222222萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額的稅額8 8萬

38、元；萬元；5 5月甲公司支付給乙公司工程分包款月甲公司支付給乙公司工程分包款5050萬元，乙萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.954.95萬元。對(duì)萬元。對(duì)A A工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5 5月月需繳納多少增值稅？需繳納多少增值稅？ 該公司該公司5 5月銷項(xiàng)稅額為月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)222/(1+11%)11%=2211%=22萬元萬元該公司該公司5 5月進(jìn)項(xiàng)稅額為月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.958+4.95=12.95萬元萬元該公司該公司5 5

39、月應(yīng)納增值稅額為月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.0522-12.95=9.05萬元萬元在通州預(yù)繳增值稅為在通州預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)(222-50)/(1+11%)2%=3.12%=3.1萬元萬元在豐臺(tái)全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納在豐臺(tái)全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.959.05-3.1=5.95萬元萬元一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為東城區(qū)。甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為東城區(qū)。20162016年年5 5月月1 1日到豐臺(tái)承接日到豐臺(tái)承接A A工程項(xiàng)目，并將工程項(xiàng)目，并將

40、A A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，了乙公司，5 5月月3030日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222222萬元。萬元。5 5月甲公司月甲公司支付給乙公司工程分包款支付給乙公司工程分包款5050萬元。甲建筑公司萬元。甲建筑公司5 5月需如何繳納增值稅？月需如何繳納增值稅？ 該公司該公司5 5月在豐臺(tái)區(qū)預(yù)繳增值稅為月在豐臺(tái)區(qū)預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+3%)(222-50)/(1+3%)3%=5.013%=5.01萬元萬元 應(yīng)納增值稅額為應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)(222-50)/(1+3%)3%=5.013%=5.0

41、1萬元萬元在東城全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅在東城全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=05.01-5.01=0萬元萬元一、建筑業(yè)營改增介紹一、建筑業(yè)營改增介紹 （六）稅負(fù)（六）稅負(fù) 1.1.差額征稅。差額征稅。 2.2.允許建筑老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。允許建筑老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。 3.3.甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。 4.4.允許施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施一次性抵扣。允許施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施一次性抵扣。 5.5.允許清包工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅。允許清包工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅。 6.6.允許試點(diǎn)后新開工的甲方采購材料的建筑工程選擇簡易允許試點(diǎn)后新開工的甲方采

42、購材料的建筑工程選擇簡易計(jì)稅。計(jì)稅。 初步判斷：建筑業(yè)稅負(fù)下降初步判斷：建筑業(yè)稅負(fù)下降 二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 （一（一) )征稅范圍征稅范圍 房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。自行開發(fā)是指在房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。自行開發(fā)是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。（一依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。（一手房）手房） 房地產(chǎn)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開房地產(chǎn)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，也屬于銷售自行開發(fā)的房地發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，也屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)

43、目。產(chǎn)項(xiàng)目。二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 （二）（二）稅率稅率 改革前：按照改革前：按照5 5的稅率納稅的稅率納稅 改革后改革后：一般計(jì)稅（差額征稅），適用稅率為：一般計(jì)稅（差額征稅），適用稅率為1111；簡易；簡易計(jì)稅，征收率為計(jì)稅，征收率為5 5。 （三）（三）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 改革前：營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地改革前：營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地 改革后改革后：增值稅的納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地：增值稅的納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地 采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期按照收款的次月納稅申報(bào)期按照3%3%

44、的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅申報(bào)納稅申報(bào)時(shí)，可時(shí)，可抵減已預(yù)繳稅款。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼抵減已預(yù)繳稅款。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。續(xù)抵減。 二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 （四）銷售額（四）銷售額 1.1.一般計(jì)稅一般計(jì)稅 改革前：改革前：以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。 改革后改革后：房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目：房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目（選（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地

45、時(shí)向政府部門支付的價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款土地價(jià)款后的余后的余額為銷售額。支付的土地價(jià)款以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門額為銷售額。支付的土地價(jià)款以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹土地出讓金二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 2.2.簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅 平移：平移：適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。用為銷售額。 一般納稅人老項(xiàng)目可選擇簡易征收一般納稅人老項(xiàng)目可選擇簡易征收 時(shí)間節(jié)點(diǎn)（時(shí)間節(jié)點(diǎn)

46、（4 4月月3030日前）：日前）： 1. 1.建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期。建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期。 2. 2.建筑工程施工許可證上未注明合同開工日期或者未建筑工程施工許可證上未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期。日期。二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹合同工期：XXX天 二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹納稅人納稅人簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅5%小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅5%一般計(jì)稅差額一般計(jì)稅差額11%自行開發(fā)的老項(xiàng)目自行開發(fā)的

47、老項(xiàng)目納納稅稅人人小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人一一般般納納稅稅人人一般計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法，差額差額11%簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法全額全額5%簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法全額全額5%收到預(yù)收款收到預(yù)收款5%預(yù)繳預(yù)繳收到預(yù)收款收到預(yù)收款5%預(yù)繳預(yù)繳收到預(yù)收款收到預(yù)收款3預(yù)繳預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 （五）（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 改革前：改革前： 房地企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，采取預(yù)收款方房地企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 改革后改革后： 房地企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，

48、其納稅義務(wù)發(fā)房地企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動(dòng)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 A A房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了B B房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可房地產(chǎn)項(xiàng)目，施工許可證注明的開工日期是證注明的開工日期是20152015年年3 3月月1515日，日，20162016年年1 1月月1515日開始預(yù)售房地產(chǎn)，日開始預(yù)

49、售房地產(chǎn)，至至20162016年年4 4月月3030日共取得預(yù)收款日共取得預(yù)收款52505250萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報(bào)繳萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。納營業(yè)稅。A A房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)上述預(yù)收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)該企業(yè)20162016年年5 5月又收到預(yù)收款月又收到預(yù)收款52505250萬元。萬元。20162016年年6 6月共開具了增值稅月共開具了增值稅普通發(fā)票普通發(fā)票1050010500萬元（含萬元（含20162016年年4 4月月3030日前取得的未開票預(yù)收款日前取得的未開票預(yù)收款52505250萬萬元，和元，和20

50、162016年年5 5月收到的月收到的52505250萬元），同時(shí)辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。萬元），同時(shí)辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。納稅人在納稅人在7 7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？銷售老項(xiàng)目可選擇簡易計(jì)稅方法銷售老項(xiàng)目可選擇簡易計(jì)稅方法6 6月申報(bào)期預(yù)繳稅款月申報(bào)期預(yù)繳稅款=5250=5250（1 15 5）5 5150150萬元萬元7 7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)52505250（1 15 5）5 51501500 0萬元萬元二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 A A房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)情況同上例。房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目有

51、關(guān)情況同上例。20162016年年6 6月還取得了建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)月還取得了建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11101110萬元（其中：萬元（其中：注明的增值稅稅額為注明的增值稅稅額為110110萬元），納稅人選擇一般計(jì)稅方法，按照適萬元），納稅人選擇一般計(jì)稅方法，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在7 7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)多少增值稅稅款？6 6月申報(bào)期預(yù)繳稅款月申報(bào)期預(yù)繳稅款=5250=5250（1 11111）3 3141.9141.9萬元萬元7 7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅額月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅額52505250（1 11111）

52、1111520.3520.3萬元萬元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額110110萬元萬元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額520.3520.3110110141.9141.9268.4268.4萬元萬元二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹二、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹 （六）稅負(fù)（六）稅負(fù) 1.1.差額征稅。差額征稅。 2.2.允許一般納稅人銷售老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。允許一般納稅人銷售老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅。 3.3.甲供工程項(xiàng)目購進(jìn)的材料及設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。甲供工程項(xiàng)目購進(jìn)的材料及設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.4.清包工項(xiàng)目購進(jìn)的材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。清包工項(xiàng)目購進(jìn)的材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 初步判斷：房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降初步判斷：房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降 三、金融業(yè)營改

53、增介紹三、金融業(yè)營改增介紹 （一）征稅范圍（一）征稅范圍貸款服務(wù)貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品持有期間（含到期）金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬）利息（保本收益、報(bào)酬）三、金融業(yè)營改增介紹三、金融業(yè)營改增介紹 不征收增值稅項(xiàng)目：不征收增值稅項(xiàng)目： 1.1.存款利息。存款利息。 2.2.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。營業(yè)稅增值稅稅 率5%5%稅 率6%6%征收率3%3%（二）稅率（二）稅率 三、金融業(yè)營改增介紹三、金融業(yè)營改增介紹三、金融業(yè)營改增介紹三、金融業(yè)營改增介紹 三、銷售額三、銷售額 （一）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收（一）貸款服務(wù)，以提供貸款