增值稅業(yè)務處理

1、LOGO現(xiàn)行增值稅業(yè)務處理現(xiàn)行增值稅業(yè)務處理菏澤定陶縣國稅局法規(guī)科菏澤定陶縣國稅局法規(guī)科2014年年9月月學習內(nèi)容學習內(nèi)容一、增值稅應納稅額的計算二、增值稅銷項稅額三、增值稅進項稅額四、增值稅優(yōu)惠政策五、增值稅征收管理六、會計科目設置及主要賬務處理一、增值稅應納稅額的計算一、增值稅應納稅額的計算（一）一般納稅人（購進扣稅法）增值稅應納稅額 銷項稅額進項稅額銷項稅額不能滯后計算，進項稅額不能提前抵扣。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時，先用以抵減欠稅。銷項稅額需進行抄報稅進項稅額需進行認證、比對1.1.企業(yè)端開票子系統(tǒng)企業(yè)端開票子系統(tǒng) 專用設備和服

2、務費抵減增值稅相關(guān)規(guī)定專用設備和服務費抵減增值稅相關(guān)規(guī)定根據(jù)財稅【2012】15號文，營改增試點一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護費,可在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（1 1）一機多票一機多票 增值稅一般納稅人使用一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)，同時開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報納稅時使用一塊報稅盤，同時抄報上述所開各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達到多種發(fā)票“一窗式”比對的目的，實現(xiàn)“一機多票”。 一機一種開票工具，即已有的防偽稅控開票系統(tǒng)。多票開具多種發(fā)票，即專用發(fā)票、普通發(fā)票。領購發(fā)票讀入發(fā)票填開發(fā)票抄稅報稅 （2）企

3、業(yè)端工作流程）企業(yè)端工作流程大唐電信總公司1101084580058888北京市海淀區(qū)學院路甲58號工行海淀支行5888008號網(wǎng)卡21k套 500 2000 1000000.00 17% 1000000.00 壹佰壹拾柒萬圓整壹佰壹拾柒萬圓整1170000.00 170000.00 170000.00 （3 3）開具發(fā)票）開具發(fā)票大唐電信總公司1101084580058888北京市海淀區(qū)學院路甲58號工行海淀支行5888008號網(wǎng)卡21k套 500 2000 1000000.00 17% 1000000.00 壹佰壹拾柒萬圓整壹佰壹拾柒萬圓整1170000.00 170000.00 1700

4、00.00 按順序開具發(fā)票。按順序開具發(fā)票。No:00000136No:00000137開具發(fā)票開具發(fā)票專用發(fā)票的開具范圍專用發(fā)票的開具范圍（增值稅暫行條例增值稅暫行條例第第2121條）條） 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但下列情況不得專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但下列情況不得開具專用發(fā)票：開具專用發(fā)票：向消費者個人銷售應稅項目；銷售免稅貨物(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)；銷售報關(guān)出口的貨

5、物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應稅勞務；商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費品。（國稅發(fā)【2006】156號第10條） 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務不得自行開具專用小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務不得自行開具專用發(fā)票。發(fā)票。 專用發(fā)票開具要求和注意事項專用發(fā)票開具要求和注意事項開具要求注意事項（1）項目齊全，與實際交易相符（要正確選擇稅率，開具發(fā)票后必須復核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（加蓋印章時，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認證）； （

6、4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。（2）開具發(fā)票時避免人為錯誤，減少作廢發(fā)票，開票時要認真檢查，并與業(yè)務人員核對，確保開票信息無誤后再開票，已開具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯誤后及時作廢重開，不要跨月！避免開具紅字通知單。（3）使用稅控收款機的納稅人要按月進行抄報稅，稅控收款機均提供免費的遠程抄報功能，未在規(guī)定的期限抄報稅的、系統(tǒng)將不能開具發(fā)票，依據(jù)發(fā)票管理辦法可以進行處罰；（4）依據(jù)低稅率開票和享受增值稅

7、稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務廳辦理備案手續(xù)。大唐電信總公司1101084580058888北京市海淀區(qū)學院路甲58號工行海淀支行5888008號網(wǎng)卡21k套 500 2000 1000000.00 17% 1000000.00 壹佰壹拾柒萬圓整壹佰壹拾柒萬圓整1170000.00 170000.00 170000.00 發(fā)票代碼：發(fā)票代碼： 4100061560發(fā)票號：發(fā)票號：00000136銷方納稅號：銷方納稅號：410305000000410金額：金額：1000000稅額：稅額：170000開票日期：開票日期：2013年年08月月22日日購方納稅號：購方納稅號：110108458

8、005888（4 4） 防偽與計稅防偽與計稅經(jīng)過金稅盤加密產(chǎn)生電子密碼打印于票面發(fā)票代碼：發(fā)票代碼：4100061560發(fā)票號碼：發(fā)票號碼：00000136銷方納稅號：銷方納稅號： 410305000000410開票日期：開票日期：2013年年08月月22日日購方納稅號：購方納稅號： 1101084580058888金額：金額：1000000稅額：稅額：110000發(fā)票數(shù)據(jù)在打印同時計入金稅盤防偽與計稅防偽與計稅咦？咦？怎么不能開怎么不能開票了？票了？噢！噢！原來是該原來是該進行抄報進行抄報稅了！稅了！快！快！報稅去！報稅去！征收大廳征收大廳（5 5）抄報稅）抄報稅增值稅一般納稅人當月必須先進

9、行抄報稅，然后進行納稅申報，才能領購增值稅專用發(fā)票。使用掃描儀將發(fā)票圖像掃入計算機，用識別軟件使用掃描儀將發(fā)票圖像掃入計算機，用識別軟件進行處理，恢復出明文和密文進行處理，恢復出明文和密文; 對密文進行解密，恢復出參與加密的發(fā)票要素，對密文進行解密，恢復出參與加密的發(fā)票要素，與發(fā)票上打印的明文比對，若一致則為真票，否與發(fā)票上打印的明文比對，若一致則為真票，否則為假票。則為假票。發(fā)票掃描解密比對認證通過（6 6）識偽認證）識偽認證（二）小規(guī)模納稅人應納稅額計算（二）小規(guī)模納稅人應納稅額計算應納稅額=銷售額X征收率 此銷售額為不含增值稅的銷售額1.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月

10、取得銷售收入5.15萬元(含增值稅);購進原材料一批，支付貨款2.15萬元(含增值稅)。該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為( )萬元。A.0.1545 B.0.09 C.0.0855 D.0.15【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人的進項稅不得抵扣，故其應納增值稅=5.15/(1+3%)3%=0.48萬。2.某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)30900元。該企業(yè)3月份應繳納的增值稅稅額為( )元。A.927 B.5253 C.4490.04 D.900【答案】D【解析】應納增值稅=30900/(1+3%) 3%=900(元)。二、增值稅銷項稅額二、

11、增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 （增值稅條例第5條）其計算公式為：銷項稅額銷售額適用稅率。銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 （增值稅條例第6條） （一）增值稅納稅義務發(fā)生時間（一）增值稅納稅義務發(fā)生時間（增值稅條例增值稅條例第第1919條）條）1.確認原則p100銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。2.2.原增值稅納稅人原增值稅納稅人納稅義務發(fā)生具體時間：納稅義務發(fā)生具體

12、時間：（增值稅細則增值稅細則第第3838條條）（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。（關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告（國家稅務總局2011年第40號公告）（2）采取托收承付和

13、委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行

14、為，為貨物移送的當天。 3.3.營改增納稅人營改增納稅人（試點實施辦法（試點實施辦法第四十一條 ）增值稅納稅義務發(fā)生時間為：增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者

15、書面合同未確定付款日期的，款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，的，其納稅義務發(fā)生時間為其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。務發(fā)生的當天。

16、（二）一般銷售方式下銷售額的確定條例第6條增值稅細則第12條增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。1.1.銷售額為不含稅銷售額銷售額為不含稅銷售額銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額（1 + 稅率）2. 2. 外幣銷售額的折算銷售額以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。選擇發(fā)生的當天或者當月

17、1日的人民幣匯率中間價，選擇后12個月不得變更。 3.3.不構(gòu)成增值稅價外費用的項目不構(gòu)成增值稅價外費用的項目（增值稅細則增值稅細則第第1212條）條）（1）向夠買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（4）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一. 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；第二. 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；第三. 所收款項全額上繳財

18、政。（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（1）價外費用無論會計上任何核算，均應計入銷售額計算應納稅額。（2）價外費用一般都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。4.4.增值稅價外費用的判定增值稅價外費用的判定 問題：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價外費用，需同時具備以下三個條件，缺一不可： 特定的因果關(guān)系“有價才有外，無價則無外”

19、 。向購買方收取符合價外費用的本質(zhì)特征：非獨立性、非配比性、強制性、附加性、標的的唯一性。（三）特殊情形下銷售額的確定（三）特殊情形下銷售額的確定1.價格明顯偏低及視同銷售行為增值稅銷售額的確定 價格明顯偏低及同銷售行為應按下列順序確定視同銷售行為的銷售額（增值稅細則第16條）：按納稅人最近時期同類貨物平均售價；按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；按組成計稅價格。 組成計稅價格成本（1成本利潤率），這里的成本利潤率為10%。組價公式中的成本利潤率為10。（增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)【1993】154號）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應包含消費稅額。 實行從價計稅的：組成計稅價

20、格（成本利潤）（1消費稅稅率）， 或：組成計稅價格成本（1成本利潤率） （1消費稅稅率），這里的成本利潤率不一定是10%，看具體規(guī)定。 實行復合計稅的：組成計稅價格（成本利潤視同銷售數(shù)量定額稅率）（1消費稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本、銷售外購貨物的實際采購成本。2.2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）定價手段：價目單注明100元，由于成批購買給予10%折扣（打九折），則成交價格為90元。折扣銷售如何開票和計稅？商品折價銷售，開發(fā)票須規(guī)范商品折價銷售，開發(fā)票須規(guī)范 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將

21、折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā)【1993】154號）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，企業(yè)僅在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當期應稅銷售額中減除。(國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知(國稅函【2010】56號）3.3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷售折扣）前提：賒銷商品目的：盡快回籠資金

22、表示方式：如“2 21010，1 12020，n n30”30”現(xiàn)金折扣不得抵減應稅銷售額。現(xiàn)金折扣不得抵減應稅銷售額。單選題：現(xiàn)金折扣的符號“1/20，n/30”表示（ ）。 A買方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣 B買方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣 C可給予買方20%-30%的折扣 D買方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣答案：D某企業(yè)在2013年9月8日銷售商品100件，銷售單價為150元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。如買方在2013年9月16日付清貨款

23、，該企業(yè)該批商品的計稅銷售額應為（）元。 A15 000 B14 700 C14 900 D13 500 答案：A甲公司銷售產(chǎn)品每件440元，若客戶購買200件（含200件）以上每件可得到40元的商業(yè)折扣。某客戶2013年4月8日購買該企業(yè)產(chǎn)品200件，折扣額在該發(fā)票的金額欄內(nèi)注明，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。適用的增值稅率為17。該企業(yè)于4月24日收到該筆款項時，該項業(yè)務實際計提的銷項稅額為（ ）元。 A 13 328 B14 960 C13 464 D13 600 答案：D商業(yè)折扣商業(yè)折扣（稅法：折扣銷售）（稅法：折扣銷售）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（稅法：稅法：銷售折

24、扣）銷售折扣） 處理處理辦法辦法購貨數(shù)量大，給購購貨數(shù)量大，給購貨方的價格優(yōu)惠貨方的價格優(yōu)惠 銷貨方為及早收銷貨方為及早收款，付出的代價款，付出的代價 銷貨當時銷貨當時 賒銷之后賒銷之后 發(fā)生發(fā)生原因原因 鼓勵購買者多買鼓勵購買者多買 鼓勵購買者鼓勵購買者盡快付款盡快付款 按照扣除商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售后的金額確定銷售商品收入金額。商品收入金額。按照扣除現(xiàn)金折扣前的按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。發(fā)生時計入當期損益。業(yè)務業(yè)務實質(zhì)實質(zhì)發(fā)生發(fā)生時間時間4.4.銷售返利銷售返利銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)

25、通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，對商業(yè)企業(yè)返還利潤。商業(yè)返利具體描述： （1）達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式。例如：在一個月內(nèi)，銷售電磁爐100臺，贈配套櫥具10套；（2）直接返還貨款的形式。例如：銷售100萬元，讓利5萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；（3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時期（通常為一年）購買2萬件，返利為進貨金額的1%，購買至5萬件返利為進貨金額的2%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。商

26、業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金/（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（國稅發(fā)【2004】136號）納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（國稅函【2006】1279號）5.5.銷售折讓和銷貨退回銷售折讓和銷貨退回 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量

27、、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。增值稅處理增值稅處理開具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進貨成本和進項稅額。（ 國稅發(fā)【2006】156號） 國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知、國稅函【2008】761號)關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知）銷售折讓開具非增值稅專用發(fā)票的，應收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入賬憑證確認折扣、折讓金額后沖減銷售收入。 6.6.以舊換新銷售以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，會計處

28、理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；回收的商品作為購進商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（關(guān)于金關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問題通知銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問題通知（財（財稅字稅字【1996】74號）號）7.7.還本銷售還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)

29、定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。8.8.采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算購貨額并計算進項稅額。9.9.包裝物租金與押金包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實行同樣的稅收政策。（1 1）包裝物租金）包裝物租金隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。出租公司，出租包裝物，營改增前征收營業(yè)稅，營改增后，作為有形動產(chǎn)租賃征收增值稅。（2 2）包裝物押金）包裝物押金銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算

30、，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。（國稅函【2004】827號）酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。（國稅發(fā)【1995】192號） 三、增值稅進項稅額三、增值稅進項稅額納稅人購進貨物、接受應稅勞務或應稅勞務支付或納稅人購進貨物、接受應稅勞務或應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。者負擔的增值稅額，為進項稅額。進項稅額與銷售方收取的銷項稅額相對應，在一項進項稅額與銷售方收取的銷項稅額相對應，在一項銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方

31、銷售業(yè)務中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。支付的進項稅額。 （一）準予抵扣進項稅額的基本規(guī)定（一）準予抵扣進項稅額的基本規(guī)定1.1.取得符合條件的扣稅憑證；取得符合條件的扣稅憑證；2.2.購進貨物、接受勞務或應稅服務用于增值稅項目。購進貨物、接受勞務或應稅服務用于增值稅項目。（二）增值稅扣稅憑證（二）增值稅扣稅憑證1.營改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條 ）(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海

32、關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13的扣除率計算的進項稅額。 (4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進項稅額。準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。 2.2.營改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額營改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額（試點實施辦法第二十二條（試點實施辦法第二十二條 ） （1 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)

33、票，下同）上注明的增值稅額。票，下同）上注明的增值稅額。（2 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。的增值稅額。（3 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。的扣除率計算的進項稅額。（4 4）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和

34、的運輸費用金額和7%7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：算公式：進項稅額進項稅額= =運輸費用金額運輸費用金額扣除率扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（5 5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑者境內(nèi)

35、代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 3.3.營改增后原增值稅納稅人營改增后原增值稅納稅人 1原增值稅一般納原增值稅一般納稅人接受試點納稅人稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票得的增值稅專用發(fā)票上注明的

36、增值稅額為上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。項稅額中抵扣。 2. 原增值稅一般納原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。予從銷項稅額中抵扣。 3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關(guān)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅或者代理人取得的解繳稅款的中華人民

37、共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。值稅額。 上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?？邸?4原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于修理修配勞務，用于應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所列所列項目的，不屬于項目的，不屬于增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條所稱第十條所

38、稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。項稅額中抵扣。（三）計算抵扣進項稅額的三種方法（三）計算抵扣進項稅額的三種方法 第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；第二種是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但第二種是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額；符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額；第三種是核定抵扣。第三種是核定抵扣。1.1.以票抵稅以票抵稅類型類型基本規(guī)定基本規(guī)定具體規(guī)定具體規(guī)定以以票票抵抵

39、稅稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。(國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函【2009】617號） )營改增后，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的比對同增值稅專用發(fā)票。以票抵稅以票抵稅類型類型基本規(guī)定基本規(guī)定具體規(guī)定具體規(guī)定（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的

40、增值稅稅額。先比對后抵扣自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調(diào)整為“先比對后抵扣”。納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。（關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告(國家稅務總局 海關(guān)總署公告2013年第31號)）2.2.計算抵稅計算抵稅 （1）購進農(nóng)產(chǎn)品計算抵稅一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用

41、發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。進項稅額買價13%采購成本買價87%（增值稅細則第17條）煙葉自2009年1月1日起，買價包括價款和煙葉稅。煙葉收購金額收購價款（110%）；10%為價外補貼；（補貼限于現(xiàn)金形式，以下簡稱價外補貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應納煙葉稅稅額收購金額20%煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）13%購進煙葉可抵扣進項稅額收購價款（110%）（120%）13%購進煙葉采購成本收購價款1.11.287%煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分

42、別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。（財政部國家稅務總局關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知財稅【2011】21號）基本規(guī)定具體規(guī)定計算抵稅(2)營改增前，購進貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額運費金額（即運輸費用建設基金）7%注意：（1）支付運費，可以計算抵扣進項稅額；銷售貨物時收取運費，作為價外費用計算銷項稅額。（2）計入采購成本的運費運費金額93%（增值稅細則第18條）運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費、電化費、印花稅、保價費等其他費用。（國家稅務總

43、局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)明電【2003】55號 ）貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。(國稅發(fā)【2004】88號)伴隨著消費型增值稅的實施，一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按7%計算抵扣進項稅額。購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。（財稅【2005】165號）自2007年1月1日

44、起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。3.3.核定扣除核定扣除 財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（財稅【2012】38號）國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告（2012年第35號）山東省國家稅務局關(guān)于部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額實行核定扣除辦法的通知（魯國稅函【2012】171號）山東省國家稅務局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告（2012年第5號）財政部國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)

45、范圍的通知財稅（【2013】57號）從2012年7月1日起，對以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳乳及乳制品、酒及酒精、植物油及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（以下簡稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。 自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(財稅201238號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特

46、點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。 （四）增值稅扣稅憑證的認證（四）增值稅扣稅憑證的認證 增值稅扣稅憑證認證指的是以防偽稅控認證子系統(tǒng)為依托，對企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證進行解密識偽的過程。具體來說，就是利用高速掃描儀自動采集稅控專用發(fā)票的密文和明文圖像，運用識別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過金稅卡對發(fā)票密文進行解密，與發(fā)票的明文進行核對，達到識別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康?。防偽稅控系統(tǒng)控制了180天的認證期限，從開票的次日計算，含第180天。防偽稅控企業(yè)可以通過大廳認證和互聯(lián)網(wǎng)認證兩種途徑進行增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認證。認證相符的扣稅憑證應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認證相符，

47、是指納稅人識別號無誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。（1 1）認證范圍）認證范圍需認證的扣稅憑證暫不需認證的扣稅憑證需要認證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其他扣稅憑證如鐵路貨運發(fā)票、海關(guān)進口增值稅繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開具的，暫不需要辦理認證。應使用通用稅務數(shù)據(jù)采集軟件進行抵扣數(shù)據(jù)采集并報送給稅務機關(guān)。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關(guān)認證。（關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知（國稅發(fā)【2007】18號）（2 2）認證方式）認證方式增值稅扣稅憑證需要認證的，有以下兩種方式：紙質(zhì)發(fā)票認證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到

48、主管稅務機關(guān)進行認證。 如果對企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進行認證，可以采用自動掃描認證或手工錄入認證，其中發(fā)票票面整潔、字跡清晰的專用發(fā)票可以通過“自動掃描認證”進行認證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認證”的辦法進行認證。如果對企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤數(shù)據(jù)進行認證，需要采用軟盤傳輸認證方式。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報送稅務機關(guān)，由稅務機關(guān)進行解密認證，并將認證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認證方式。（3 3）增值稅專用發(fā)票認證結(jié)果及處理）增值稅專用發(fā)票認證結(jié)果及處理 增值稅專用發(fā)

49、票認證結(jié)果有6種：認證相符、認證不符、密文有誤、重復認證、認證時失控和認證后失控。對因褶皺、揉搓等無法認證的加蓋“無法認證”戳記，認證不符的加蓋“認證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認證完畢后，稅務機關(guān)應將認證相符和無法認證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時向企業(yè)下達認證結(jié)果通知書。防偽稅控企業(yè)應將稅務機關(guān)認證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同認證結(jié)果通知書和認證清單一起按月裝訂成冊備查。對認證不符、密文有誤和認證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務稽查。對確由操作原因造成的“認證不符”發(fā)票，請核實發(fā)票掃描是否有誤，發(fā)票掃描生成的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、購銷方稅號、開票日期，金額、稅額等

50、是否正確，如有誤，修改后到稅務機關(guān)重新認證即可。經(jīng)稅務機關(guān)認證確定為“無法認證”、“認證不符”以及“認證失控”的增值稅專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報扣稅的，應調(diào)減當月進項稅額。（5 5）丟失增值稅扣稅憑證的處理）丟失增值稅扣稅憑證的處理國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國稅發(fā)【2006】156號) （五）不得抵扣進項稅額的基本規(guī)定1.扣稅憑證不符合規(guī)定；扣稅憑證不符合規(guī)定；2.用途發(fā)生改變：購進貨物、接受勞務或應用途發(fā)生改變：購進貨物、接受勞務或應稅服務未用于增值稅項目。稅服務未用于增值稅項目。1.1.扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條解讀扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購進貨物或應稅勞務，

51、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.用途發(fā)生改變（1）原增值稅納稅人（2）營改增納稅人（3）營改增后原增值稅納稅人原增值稅納稅人原增值稅納稅人【指按照指按照中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱以下稱增值稅暫行條例增值稅暫行條例)繳繳納增值稅的納稅人納增值稅的納稅人】進項稅額有關(guān)政策進項稅額有關(guān)政策（營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定（財稅（財稅【2013】37號附件號附件2） 5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供

52、的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。有形動產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運輸服務。）接受的旅客運輸服務。（3

53、）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務。）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務。交通運輸業(yè)服務。上述非增值稅應稅項目，是指上述非增值稅應稅項目，是指增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括所稱的非增值稅應稅項目，但不包括應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋所所列項目。列項目。 6原增值稅一般納稅原增值稅一般納稅人取得的人取得的2013年年8月月1日（含）日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)據(jù)（

54、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣除外），不得作為增值稅扣稅憑證。稅憑證。原增值稅一般納稅人取原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。的稅額抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得稅務機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，開票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，應按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅額。非正常損失界定的比較試點納稅人試點納稅人原增值稅納稅人原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是指因第二

55、十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。收或者強令自行銷毀的貨物。 細則第二十四條：條例細則第二十四條：條例第十條第（二）項所稱第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。霉爛變質(zhì)的損失。 比較：比較：試點納稅人增加試點納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物銷毀的貨物”為非正常損失。對原增值稅納稅人來講，如果為非正常損失。對原增值稅納稅人來講，如

56、果發(fā)生此情況，會被稅務機關(guān)界定為非正常損失嗎？發(fā)生此情況，會被稅務機關(guān)界定為非正常損失嗎？3.3.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍 財政部國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅【2009】113號） （六）（六）需要計算的不得抵扣的進項稅額1.一般規(guī)定一般規(guī)定第二十六條第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣

57、的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免免征增值稅項目銷售額）征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）當期全部營業(yè)額）主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行項稅額進行清算清算。 納稅人全部不得抵扣的進項稅額納稅人全部不得抵扣的進項稅額 = 當期可以直接劃分的不得抵當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額扣的進項稅額+當

58、期無法劃分的全部進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值免稅增值稅項目銷售額）稅項目銷售額）（當期全部銷售額（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）當期全部營業(yè)額）2.特別規(guī)定第二十九條第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。供準確稅務資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。的。 四、增值稅優(yōu)惠政策四、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅減免稅主要形式 （二）增值稅減免稅的辦理 增值稅減免稅政策五、征收管理五、征收管理（一）增值稅納稅地點（二）增值稅納稅期限（一）增值稅納稅地點（一）增值稅納