增值稅業(yè)務(wù)處理

1、LOGO現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理現(xiàn)行增值稅業(yè)務(wù)處理菏澤定陶縣國(guó)稅局法規(guī)科菏澤定陶縣國(guó)稅局法規(guī)科2014年年9月月學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅銷項(xiàng)稅額三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅優(yōu)惠政策五、增值稅征收管理六、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人（購(gòu)進(jìn)扣稅法）增值稅應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額不能滯后計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額不能提前抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。若有欠稅時(shí)，先用以抵減欠稅。銷項(xiàng)稅額需進(jìn)行抄報(bào)稅進(jìn)項(xiàng)稅額需進(jìn)行認(rèn)證、比對(duì)1.1.企業(yè)端開(kāi)票子系統(tǒng)企業(yè)端開(kāi)票子系統(tǒng) 專用設(shè)備和服

2、務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定專用設(shè)備和服務(wù)費(fèi)抵減增值稅相關(guān)規(guī)定根據(jù)財(cái)稅【2012】15號(hào)文，營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（1 1）一機(jī)多票一機(jī)多票 增值稅一般納稅人使用一種開(kāi)票工具，即已有的防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)，同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，并且申報(bào)納稅時(shí)使用一塊報(bào)稅盤，同時(shí)抄報(bào)上述所開(kāi)各種發(fā)票的數(shù)據(jù)，達(dá)到多種發(fā)票“一窗式”比對(duì)的目的，實(shí)現(xiàn)“一機(jī)多票”。 一機(jī)一種開(kāi)票工具，即已有的防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)。多票開(kāi)具多種發(fā)票，即專用發(fā)票、普通發(fā)票。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票讀入發(fā)票填開(kāi)發(fā)票抄稅報(bào)稅 （2）企

3、業(yè)端工作流程）企業(yè)端工作流程大唐電信總公司1101084580058888北京市海淀區(qū)學(xué)院路甲58號(hào)工行海淀支行5888008號(hào)網(wǎng)卡21k套 500 2000 1000000.00 17% 1000000.00 壹佰壹拾柒萬(wàn)圓整壹佰壹拾柒萬(wàn)圓整1170000.00 170000.00 170000.00 （3 3）開(kāi)具發(fā)票）開(kāi)具發(fā)票大唐電信總公司1101084580058888北京市海淀區(qū)學(xué)院路甲58號(hào)工行海淀支行5888008號(hào)網(wǎng)卡21k套 500 2000 1000000.00 17% 1000000.00 壹佰壹拾柒萬(wàn)圓整壹佰壹拾柒萬(wàn)圓整1170000.00 170000.00 1700

4、00.00 按順序開(kāi)具發(fā)票。按順序開(kāi)具發(fā)票。No:00000136No:00000137開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票專用發(fā)票的開(kāi)具范圍專用發(fā)票的開(kāi)具范圍（增值稅暫行條例增值稅暫行條例第第2121條）條） 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。但下列情況不得專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。但下列情況不得開(kāi)具專用發(fā)票：開(kāi)具專用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅貨物(國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)；銷售報(bào)關(guān)出口的貨

5、物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；提供非應(yīng)稅勞務(wù)；商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品。（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)第10條） 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開(kāi)具專用小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開(kāi)具專用發(fā)票。發(fā)票。 專用發(fā)票開(kāi)具要求和注意事項(xiàng)專用發(fā)票開(kāi)具要求和注意事項(xiàng)開(kāi)具要求注意事項(xiàng)（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符（要正確選擇稅率，開(kāi)具發(fā)票后必須復(fù)核、檢查）；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（加蓋印章時(shí)，不得壓字，選擇空白處蓋章，否則影響掃描認(rèn)證）； （

6、4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。（2）開(kāi)具發(fā)票時(shí)避免人為錯(cuò)誤，減少作廢發(fā)票，開(kāi)票時(shí)要認(rèn)真檢查，并與業(yè)務(wù)人員核對(duì)，確保開(kāi)票信息無(wú)誤后再開(kāi)票，已開(kāi)具的發(fā)票發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后及時(shí)作廢重開(kāi)，不要跨月！避免開(kāi)具紅字通知單。（3）使用稅控收款機(jī)的納稅人要按月進(jìn)行抄報(bào)稅，稅控收款機(jī)均提供免費(fèi)的遠(yuǎn)程抄報(bào)功能，未在規(guī)定的期限抄報(bào)稅的、系統(tǒng)將不能開(kāi)具發(fā)票，依據(jù)發(fā)票管理辦法可以進(jìn)行處罰；（4）依據(jù)低稅率開(kāi)票和享受增值稅

7、稅收優(yōu)惠政策的納稅人，必須先到辦稅服務(wù)廳辦理備案手續(xù)。大唐電信總公司1101084580058888北京市海淀區(qū)學(xué)院路甲58號(hào)工行海淀支行5888008號(hào)網(wǎng)卡21k套 500 2000 1000000.00 17% 1000000.00 壹佰壹拾柒萬(wàn)圓整壹佰壹拾柒萬(wàn)圓整1170000.00 170000.00 170000.00 發(fā)票代碼：發(fā)票代碼： 4100061560發(fā)票號(hào)：發(fā)票號(hào)：00000136銷方納稅號(hào)：銷方納稅號(hào)：410305000000410金額：金額：1000000稅額：稅額：170000開(kāi)票日期：開(kāi)票日期：2013年年08月月22日日購(gòu)方納稅號(hào)：購(gòu)方納稅號(hào)：110108458

8、005888（4 4） 防偽與計(jì)稅防偽與計(jì)稅經(jīng)過(guò)金稅盤加密產(chǎn)生電子密碼打印于票面發(fā)票代碼：發(fā)票代碼：4100061560發(fā)票號(hào)碼：發(fā)票號(hào)碼：00000136銷方納稅號(hào)：銷方納稅號(hào)： 410305000000410開(kāi)票日期：開(kāi)票日期：2013年年08月月22日日購(gòu)方納稅號(hào)：購(gòu)方納稅號(hào)： 1101084580058888金額：金額：1000000稅額：稅額：110000發(fā)票數(shù)據(jù)在打印同時(shí)計(jì)入金稅盤防偽與計(jì)稅防偽與計(jì)稅咦？咦？怎么不能開(kāi)怎么不能開(kāi)票了？票了？噢！噢！原來(lái)是該原來(lái)是該進(jìn)行抄報(bào)進(jìn)行抄報(bào)稅了！稅了！快！快！報(bào)稅去！報(bào)稅去！征收大廳征收大廳（5 5）抄報(bào)稅）抄報(bào)稅增值稅一般納稅人當(dāng)月必須先進(jìn)

9、行抄報(bào)稅，然后進(jìn)行納稅申報(bào)，才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票。使用掃描儀將發(fā)票圖像掃入計(jì)算機(jī)，用識(shí)別軟件使用掃描儀將發(fā)票圖像掃入計(jì)算機(jī)，用識(shí)別軟件進(jìn)行處理，恢復(fù)出明文和密文進(jìn)行處理，恢復(fù)出明文和密文; 對(duì)密文進(jìn)行解密，恢復(fù)出參與加密的發(fā)票要素，對(duì)密文進(jìn)行解密，恢復(fù)出參與加密的發(fā)票要素，與發(fā)票上打印的明文比對(duì)，若一致則為真票，否與發(fā)票上打印的明文比對(duì)，若一致則為真票，否則為假票。則為假票。發(fā)票掃描解密比對(duì)認(rèn)證通過(guò)（6 6）識(shí)偽認(rèn)證）識(shí)偽認(rèn)證（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率 此銷售額為不含增值稅的銷售額1.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月

10、取得銷售收入5.15萬(wàn)元(含增值稅);購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.15萬(wàn)元(含增值稅)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬(wàn)元。A.0.1545 B.0.09 C.0.0855 D.0.15【答案】D【解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，故其應(yīng)納增值稅=5.15/(1+3%)3%=0.48萬(wàn)。2.某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2012年3月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)30900元。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元。A.927 B.5253 C.4490.04 D.900【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=30900/(1+3%) 3%=900(元)。二、增值稅銷項(xiàng)稅額二、

11、增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。 （增值稅條例第5條）其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 （增值稅條例第6條） （一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（增值稅條例增值稅條例第第1919條）條）1.確認(rèn)原則p100銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.2.原增值稅納稅人原增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生具體時(shí)間：納稅義務(wù)發(fā)生具體

12、時(shí)間：（增值稅細(xì)則增值稅細(xì)則第第3838條條）（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對(duì)發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。（關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告）（2）采取托收承付和

13、委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行

14、為，為貨物移送的當(dāng)天。 3.3.營(yíng)改增納稅人營(yíng)改增納稅人（試點(diǎn)實(shí)施辦法（試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十一條 ）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者

15、書(shū)面合同未確定付款日期的，款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

16、（二）一般銷售方式下銷售額的確定條例第6條增值稅細(xì)則第12條增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。1.1.銷售額為不含稅銷售額銷售額為不含稅銷售額銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額（1 + 稅率）2. 2. 外幣銷售額的折算銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。選擇發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月

17、1日的人民幣匯率中間價(jià)，選擇后12個(gè)月不得變更。 3.3.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目（增值稅細(xì)則增值稅細(xì)則第第1212條）條）（1）向夠買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（4）同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：第一. 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；第二. 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；第三. 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)

18、政。（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（1）價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)上任何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）價(jià)外費(fèi)用一般都視為含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)。（3）稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。4.4.增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定增值稅價(jià)外費(fèi)用的判定 問(wèn)題：我公司與購(gòu)貨方簽訂銷貨合同，后來(lái)對(duì)方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？解答：違約金視為增值稅中的價(jià)外費(fèi)用，需同時(shí)具備以下三個(gè)條件，缺一不可： 特定的因果關(guān)系“有價(jià)才有外，無(wú)價(jià)則無(wú)外”

19、 。向購(gòu)買方收取符合價(jià)外費(fèi)用的本質(zhì)特征：非獨(dú)立性、非配比性、強(qiáng)制性、附加性、標(biāo)的的唯一性。（三）特殊情形下銷售額的確定（三）特殊情形下銷售額的確定1.價(jià)格明顯偏低及視同銷售行為增值稅銷售額的確定 價(jià)格明顯偏低及同銷售行為應(yīng)按下列順序確定視同銷售行為的銷售額（增值稅細(xì)則第16條）：按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；按組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率），這里的成本利潤(rùn)率為10%。組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率為10。（增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包含消費(fèi)稅額。 實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)

20、格（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）， 或：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） （1消費(fèi)稅稅率），這里的成本利潤(rùn)率不一定是10%，看具體規(guī)定。 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)視同銷售數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅率），這里的成本是指所售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本、銷售外購(gòu)貨物的實(shí)際采購(gòu)成本。2.2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）定價(jià)手段：價(jià)目單注明100元，由于成批購(gòu)買給予10%折扣（打九折），則成交價(jià)格為90元。折扣銷售如何開(kāi)票和計(jì)稅？商品折價(jià)銷售，開(kāi)發(fā)票須規(guī)范商品折價(jià)銷售，開(kāi)發(fā)票須規(guī)范 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將

21、折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，企業(yè)僅在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額不能從當(dāng)期應(yīng)稅銷售額中減除。(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知(國(guó)稅函【2010】56號(hào)）3.3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（銷售折扣）前提：賒銷商品目的：盡快回籠資金

22、表示方式：如“2 21010，1 12020，n n30”30”現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷售額。現(xiàn)金折扣不得抵減應(yīng)稅銷售額。單選題：現(xiàn)金折扣的符號(hào)“1/20，n/30”表示（ ）。 A買方在30天內(nèi)付款，可給予1%的折扣 B買方在1天內(nèi)付款，可給予20%的折扣 C可給予買方20%-30%的折扣 D買方在20天付款，給予1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣答案：D某企業(yè)在2013年9月8日銷售商品100件，銷售單價(jià)為150元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。如買方在2013年9月16日付清貨款

23、，該企業(yè)該批商品的計(jì)稅銷售額應(yīng)為（）元。 A15 000 B14 700 C14 900 D13 500 答案：A甲公司銷售產(chǎn)品每件440元，若客戶購(gòu)買200件（含200件）以上每件可得到40元的商業(yè)折扣。某客戶2013年4月8日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，折扣額在該發(fā)票的金額欄內(nèi)注明，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。適用的增值稅率為17。該企業(yè)于4月24日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際計(jì)提的銷項(xiàng)稅額為（ ）元。 A 13 328 B14 960 C13 464 D13 600 答案：D商業(yè)折扣商業(yè)折扣（稅法：折扣銷售）（稅法：折扣銷售）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（稅法：稅法：銷售折

24、扣）銷售折扣） 處理處理辦法辦法購(gòu)貨數(shù)量大，給購(gòu)購(gòu)貨數(shù)量大，給購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠貨方的價(jià)格優(yōu)惠 銷貨方為及早收銷貨方為及早收款，付出的代價(jià)款，付出的代價(jià) 銷貨當(dāng)時(shí)銷貨當(dāng)時(shí) 賒銷之后賒銷之后 發(fā)生發(fā)生原因原因 鼓勵(lì)購(gòu)買者多買鼓勵(lì)購(gòu)買者多買 鼓勵(lì)購(gòu)買者鼓勵(lì)購(gòu)買者盡快付款盡快付款 按照扣除商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售后的金額確定銷售商品收入金額。商品收入金額。按照扣除現(xiàn)金折扣前的按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)發(fā)生發(fā)生時(shí)間時(shí)間4.4.銷售返利銷售返利銷售返利：生產(chǎn)企業(yè)

25、通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)。商業(yè)返利具體描述： （1）達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式。例如：在一個(gè)月內(nèi)，銷售電磁爐100臺(tái)，贈(zèng)配套櫥具10套；（2）直接返還貨款的形式。例如：銷售100萬(wàn)元，讓利5萬(wàn)元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；（3）沖抵貨款的形式。例如：在一定時(shí)期（通常為一年）購(gòu)買2萬(wàn)件，返利為進(jìn)貨金額的1%，購(gòu)買至5萬(wàn)件返利為進(jìn)貨金額的2%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。商

26、業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金/（1所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率（國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)）納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（國(guó)稅函【2006】1279號(hào)）5.5.銷售折讓和銷貨退回銷售折讓和銷貨退回 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量

27、、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。增值稅處理增值稅處理開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知、國(guó)稅函【2008】761號(hào))關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)推行工作的通知）銷售折讓開(kāi)具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開(kāi)具發(fā)票，或者憑購(gòu)貨方相關(guān)入賬憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。 6.6.以舊換新銷售以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，會(huì)計(jì)處

28、理、增值稅處理、所得稅處理是一致的。銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（關(guān)于金關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知銀首飾等貨物征收增值稅的有關(guān)問(wèn)題通知（財(cái)（財(cái)稅字稅字【1996】74號(hào)）號(hào)）7.7.還本銷售還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)

29、定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。8.8.采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。9.9.包裝物租金與押金包裝物租金與押金包裝物與所包裝的產(chǎn)品、商品實(shí)行同樣的稅收政策。（1 1）包裝物租金）包裝物租金隨同產(chǎn)品、商品出售收取的租金，屬于增值稅混合銷售行為，一并征收增值稅。租金含稅，需加稅分離。出租公司，出租包裝物，營(yíng)改增前征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，作為有形動(dòng)產(chǎn)租賃征收增值稅。（2 2）包裝物押金）包裝物押金銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算

30、，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（國(guó)稅函【2004】827號(hào)）酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)） 三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，在一項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方

31、銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定（一）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定1.1.取得符合條件的扣稅憑證；取得符合條件的扣稅憑證；2.2.購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項(xiàng)目。購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅項(xiàng)目。（二）增值稅扣稅憑證（二）增值稅扣稅憑證1.營(yíng)改增前增值稅扣稅憑證及扣除金額（條例第八條 ）(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額；(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海

32、關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 2.2.營(yíng)改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額營(yíng)改增納稅人增值稅扣稅憑證及扣除金額（試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條（試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十二條 ） （1 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)

33、票，下同）上注明的增值稅額。票，下同）上注明的增值稅額。（2 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。的增值稅額。（3 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4 4）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和

34、的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（5 5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑者境內(nèi)

35、代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 3.3.營(yíng)改增后原增值稅納稅人營(yíng)改增后原增值稅納稅人 1原增值稅一般納原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票得的增值稅專用發(fā)票上注明的

36、增值稅額為上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。項(xiàng)稅額中抵扣。 2. 原增值稅一般納原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅或者代理人取得的解繳稅款的中華人民

37、共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。值稅額。 上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。扣。 4原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列所列項(xiàng)目的，不屬于項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條所稱第十條所

38、稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。項(xiàng)稅額中抵扣。（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法（三）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三種方法 第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合第一種是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但第二種是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；第三種是核定抵扣。第三種是核定抵扣。1.1.以票抵稅以票抵稅類型類型基本規(guī)定基本規(guī)定具體規(guī)定具體規(guī)定以以票票抵抵

39、稅稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；先認(rèn)證后抵扣增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】617號(hào)） )營(yíng)改增后，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的比對(duì)同增值稅專用發(fā)票。以票抵稅以票抵稅類型類型基本規(guī)定基本規(guī)定具體規(guī)定具體規(guī)定（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的

40、增值稅稅額。先比對(duì)后抵扣自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對(duì)”調(diào)整為“先比對(duì)后抵扣”。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。（關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號(hào))）2.2.計(jì)算抵稅計(jì)算抵稅 （1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵稅一般農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用

41、發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%采購(gòu)成本買價(jià)87%（增值稅細(xì)則第17條）煙葉自2009年1月1日起，買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅。煙葉收購(gòu)金額收購(gòu)價(jià)款（110%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；（補(bǔ)貼限于現(xiàn)金形式，以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的不得抵扣）應(yīng)納煙葉稅稅額收購(gòu)金額20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)金額煙葉稅）13%購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)價(jià)款（110%）（120%）13%購(gòu)進(jìn)煙葉采購(gòu)成本收購(gòu)價(jià)款1.11.287%煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分

42、別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收購(gòu)煙葉支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知財(cái)稅【2011】21號(hào)）基本規(guī)定具體規(guī)定計(jì)算抵稅(2)營(yíng)改增前，購(gòu)進(jìn)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金）7%注意：（1）支付運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售貨物時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2）計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額93%（增值稅細(xì)則第18條）運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、電化費(fèi)、印花稅、保價(jià)費(fèi)等其他費(fèi)用。（國(guó)家稅務(wù)總

43、局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)明電【2003】55號(hào) ）貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。(國(guó)稅發(fā)【2004】88號(hào))伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅【2005】165號(hào)）自2007年1月1日

44、起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。3.3.核定扣除核定扣除 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅【2012】38號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告（2012年第35號(hào)）山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除辦法的通知（魯國(guó)稅函【2012】171號(hào)）山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告（2012年第5號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)

45、范圍的通知財(cái)稅（【2013】57號(hào)）從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳乳及乳制品、酒及酒精、植物油及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下簡(jiǎn)稱“通知”）的規(guī)定抵扣。其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法(財(cái)稅201238號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特

46、點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開(kāi)展核定扣除試點(diǎn)工作。 （四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證（四）增值稅扣稅憑證的認(rèn)證 增值稅扣稅憑證認(rèn)證指的是以防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)為依托，對(duì)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證進(jìn)行解密識(shí)偽的過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，就是利用高速掃描儀自動(dòng)采集稅控專用發(fā)票的密文和明文圖像，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后通過(guò)金稅卡對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，與發(fā)票的明文進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚哪康?。防偽稅控系統(tǒng)控制了180天的認(rèn)證期限，從開(kāi)票的次日計(jì)算，含第180天。防偽稅控企業(yè)可以通過(guò)大廳認(rèn)證和互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證兩種途徑進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。認(rèn)證相符的扣稅憑證應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證相符，

47、是指納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，扣稅憑證所列密文解譯后與明文一致。（1 1）認(rèn)證范圍）認(rèn)證范圍需認(rèn)證的扣稅憑證暫不需認(rèn)證的扣稅憑證需要認(rèn)證的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其他扣稅憑證如鐵路貨運(yùn)發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證等，由于不是稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，暫不需要辦理認(rèn)證。應(yīng)使用通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行抵扣數(shù)據(jù)采集并報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)【2007】18號(hào)）（2 2）認(rèn)證方式）認(rèn)證方式增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：紙質(zhì)發(fā)票認(rèn)證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到

48、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 如果對(duì)企業(yè)紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，可以采用自動(dòng)掃描認(rèn)證或手工錄入認(rèn)證，其中發(fā)票票面整潔、字跡清晰的專用發(fā)票可以通過(guò)“自動(dòng)掃描認(rèn)證”進(jìn)行認(rèn)證處理；而票面污損、字跡不清的發(fā)票可以用“手工錄入認(rèn)證”的辦法進(jìn)行認(rèn)證。如果對(duì)企業(yè)自行采集的抵扣聯(lián)軟盤數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，需要采用軟盤傳輸認(rèn)證方式。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解密認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式。（3 3）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果及處理 增值稅專用發(fā)

49、票認(rèn)證結(jié)果有6種：認(rèn)證相符、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控。對(duì)因褶皺、揉搓等無(wú)法認(rèn)證的加蓋“無(wú)法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開(kāi)具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將認(rèn)證相符和無(wú)法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)。防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。對(duì)認(rèn)證不符、密文有誤和認(rèn)證失控發(fā)票將轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查。對(duì)確由操作原因造成的“認(rèn)證不符”發(fā)票，請(qǐng)核實(shí)發(fā)票掃描是否有誤，發(fā)票掃描生成的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購(gòu)銷方稅號(hào)、開(kāi)票日期，金額、稅額等

50、是否正確，如有誤，修改后到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)證即可。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無(wú)法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“認(rèn)證失控”的增值稅專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。（5 5）丟失增值稅扣稅憑證的處理）丟失增值稅扣稅憑證的處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)) （五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本規(guī)定1.扣稅憑證不符合規(guī)定；扣稅憑證不符合規(guī)定；2.用途發(fā)生改變：購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)用途發(fā)生改變：購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)未用于增值稅項(xiàng)目。稅服務(wù)未用于增值稅項(xiàng)目。1.1.扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條解讀扣稅憑證不符合規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，

51、未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.用途發(fā)生改變（1）原增值稅納稅人（2）營(yíng)改增納稅人（3）營(yíng)改增后原增值稅納稅人原增值稅納稅人原增值稅納稅人【指按照指按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(以下稱以下稱增值稅暫行條例增值稅暫行條例)繳繳納增值稅的納稅人納增值稅的納稅人】進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)政策進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)政策（營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅（財(cái)稅【2013】37號(hào)附件號(hào)附件2） 5原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供

52、的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（3

53、）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指增值稅暫行條例增值稅暫行條例第十條第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所所列項(xiàng)目。列項(xiàng)目。 6原增值稅一般納稅原增值稅一般納稅人取得的人取得的2013年年8月月1日（含）日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)（

54、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣除外），不得作為增值稅扣稅憑證。稅憑證。原增值稅一般納稅人取原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，開(kāi)票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失界定的比較試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人原增值稅納稅人原增值稅納稅人第二十五條：非正常損失，是指因第二

55、十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 細(xì)則第二十四條：條例細(xì)則第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 比較：比較：試點(diǎn)納稅人增加試點(diǎn)納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物銷毀的貨物”為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來(lái)講，如果為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來(lái)講，如

56、果發(fā)生此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？發(fā)生此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？3.3.不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍不得抵扣的固定資產(chǎn)的范圍 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】113號(hào)） （六）（六）需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.一般規(guī)定一般規(guī)定第二十六條第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣

57、的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免免征增值稅項(xiàng)目銷售額）征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行項(xiàng)稅額進(jìn)行清算清算。 納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期可以直接劃分的不得抵當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)

58、期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）2.特別規(guī)定第二十九條第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。的。 四、增值稅優(yōu)惠政策四、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅減免稅主要形式 （二）增值稅減免稅的辦理 增值稅減免稅政策五、征收管理五、征收管理（一）增值稅納稅地點(diǎn)（二）增值稅納稅期限（一）增值稅納稅地點(diǎn)（一）增值稅納