《基礎會計》教案(第五章)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上周數(shù)講授時間章、節(jié)備注4學時第六章 會計憑證教學目的通過本章的學習，學生能夠了解會計憑證的種類，掌握填制和審核會計憑證的規(guī)范性做法。重點內(nèi)容原始憑證的填制方法與要求、記賬憑證的填制方法與要求。難點記賬憑證的填制講授內(nèi)容第五章 會計憑證在第三、四章，我們已學習了如何利用借貸記賬法原理對工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務進行核算。但在實際工作中，記錄的過程并不是從編制分錄開始。在會計核算中，編制會計分錄是一項重要工作，是為登記賬簿提供依據(jù)。但是，編制和確定會計分錄是以記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證為依據(jù)，并以編制記賬憑證的形式來確定會計分錄。在實際工作中，記錄交易、事項的步驟

2、如下：經(jīng)濟業(yè)務原始憑證記賬憑證賬簿試算平衡財務會計報告任何一個企業(yè)、單位，對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務事項都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦人員填制或取得會計憑證。填制、取得和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟業(yè)務進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。第一節(jié) 會計憑證概述一、概念：會計憑證：是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。 二、意義：會計憑證的填制和審核，對于正確進行會計核算和會計監(jiān)督有十分重要的意義。主要表現(xiàn)在三方面 1證明會計事項的真實性會計憑證中記錄了經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容及發(fā)生的時間、地點、經(jīng)辦人員等。會計人員取得憑證時，通過對其進行審核，可以了解經(jīng)濟業(yè)務是否合法、合理、合規(guī)，

3、維護財經(jīng)紀律，抵制違法行為發(fā)生。 2審核會計事項的合法性和合理性通過對會計憑證進行嚴格審核，可以監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的合法性、真實性和正確性，可以查明各項經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關法律、法規(guī)，是否符合行業(yè)制度、企業(yè)章程和經(jīng)濟管理的要求，可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理上存在的問題和管理制度上存在的漏洞，從而防止發(fā)生各種違法違紀和損害集體利益的行為，以保護財產(chǎn)的安全、完整，維護各方利益。 3明確經(jīng)濟責任會計憑證記錄了經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間、單位、名稱、金額、數(shù)量等具體內(nèi)容，并有相關人員和部門的簽章。這樣，就可以明確各經(jīng)辦單位或人員的經(jīng)濟責任，使他們對經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性負責，加強其責任感。尤其是當發(fā)生違法或其他不良行為時

4、，可以憑借會計憑證來確定有關責任人或部門，從而進行正確的裁決和處理。二、會計憑證的種類會計憑證按其填制程序和用途的不同分為：原始憑證和記賬憑證。 原始憑證會計憑證 記賬憑證原始憑證：也稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任，是具有法律效力的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。如，購物發(fā)票、運輸貨物的運單、材料驗收入庫的收料單、材料發(fā)出的領料單、職工出差的車船票等都是原始憑證。記賬憑證：俗稱傳票，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用以分類反映會計要素增減變化，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的書面證明。第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的種類原始

5、憑證同記賬憑證相比，有較強的法律效力，是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的第一手資料，是一種很重要的憑證。由于每項經(jīng)濟業(yè)務都要填制或取得原始憑證，不同類型的經(jīng)濟業(yè)務所采用的原始憑證各不相同，因此原始憑證的種類是多樣的，按其來源不同可分為：外來原始憑證和自制原始憑證 外來原始憑證原始憑證 自制原始憑證1外來原始憑證：指從其他單位或個人取得的憑證。如：從供貨單位取得的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、對外支付款項時由收款單位開出的收據(jù)、各種銀行結(jié)算憑證、運輸貨物的運單、職工出差的車、船、飛機票等。P75圖表5-1，5-22自制原始憑證：是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由本企業(yè)有關人員自行填制的原始憑證。如：企業(yè)材料入庫時填制的“收

6、料單”、領用材料時填制的“領料單”、職工出差填制的“差旅費報銷單”、財務部門發(fā)放工資時填制的“工資結(jié)算單”等。P76圖表5-3，5-4，5-5自制原始憑證按填制手續(xù)不同分為： 一次憑證自制原始憑證 累計憑證（1）一次憑證：指對一項經(jīng)濟業(yè)務或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，在其發(fā)生或完成時一次填制完成的原始憑證。外來原始憑證都屬于一次性原始憑證，大部分的自制憑證也是一次憑證。如，借款單、產(chǎn)品入庫單、收料單、領料單、銷貨發(fā)票存根、差旅費報銷單等。（2）累計憑證：指在一張憑證中經(jīng)多次填制，記載同類重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。如，“限額領料單”，其中標明了某種材料在規(guī)定期限內(nèi)的領料限額，用料單位每次領料及退料，

7、都要由經(jīng)辦人員在限額領料單上逐筆記錄、簽章，并結(jié)出限額結(jié)余，期末根據(jù)實際領用數(shù)記賬。P77圖表5-6 不能證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的文件單據(jù)，在經(jīng)濟業(yè)務未完成前不能單獨作為原始憑證登記入賬，可以在經(jīng)濟業(yè)務完成后作為原始憑證的附件。如“材料請購單”“商品購銷合同”等。二、原始憑證的填制和審核 由于經(jīng)濟業(yè)務事項是多種多樣的，因此用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的原始憑證，其內(nèi)容和格式也不相同。按照我國會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，原始憑證應具備下列基本要素：（一）原始憑證的基本要素1. 原始憑證的名稱和編號；2. 填制原始憑證的日期；3. 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、計量單位、單價和金額；4. 接受憑證單位的名稱；5.

8、 填制憑證單位的名稱、公章以及有關人員的簽章。（二）原始憑證的填制要求 原始憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務的原始依據(jù)，是編制記賬憑證的基礎。如果原始憑證填制錯誤，或原始憑證被偽造，就會破壞經(jīng)濟業(yè)務的本來面貌。因此，要保證會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，即原始憑證必須真實、準確、完整地記錄和反映每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況。為此，填制原始憑證必須符合下列基本要求： 1真實正確：原始憑證必須嚴格按照實際發(fā)生的會計事項填制，所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況，不得匡算或估計，更不得弄虛作假、偽造原始憑證。原始憑證填錯，應由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位印章。 2

9、內(nèi)容完整：每張原始憑證都必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項填寫齊全、不得缺漏。原始憑證上必須有經(jīng)辦人員的和有關單位的簽名或蓋章。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定人員的簽名或蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。原始憑證作廢時應當加蓋“作廢”章，連同存根一起保存，不得撕毀。 3及時填制：每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成后，應及時填制原始憑證，并按規(guī)定程序和手續(xù)及時送交會計部門，以便及時審核和記賬。 4規(guī)范填寫：原始憑必須使用藍、黑碳素墨水填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認。（1）阿拉伯數(shù)字應逐

10、個書寫，不得連筆寫。阿拉伯數(shù)字前應加上貨幣符號：人民幣“¥” 美元“USD、US$” 如：人民幣500元 ¥500.00（2）金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，應寫“00” 如：¥1560.70 ¥1560.75 ¥1560.00（3）大寫金額用漢字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整。大寫金額到“元”為止的，“元”后+“整”；到“角”為止的，“角”后+“整”；到“分”為止的不用+“整”如：壹仟伍佰陸拾元整壹仟伍佰陸拾元柒角整壹仟伍佰陸拾元柒角伍分（4）大寫金額前未印貨幣名稱的，應寫上貨幣名稱，并且貨

11、幣名稱與金額之間不能留空。如：人民幣貳仟柒佰捌拾元整（5）阿拉伯數(shù)字中有“0”里，大寫“零”，多個0，只寫一個。如：¥59010.00 人民幣伍萬玖仟零壹拾元整¥50010.00 人民幣伍萬零壹拾元整¥98900.30 人民幣玖萬捌仟玖佰元叁角整（6）出票日期必須大寫：月為壹、貳和壹拾的應在其前面加“零”。日為壹至玖和壹拾、貳拾、叁拾的應在其前面加“零”。日為拾壹-拾玖，應在其前面加“壹”，“壹拾壹-壹拾玖”如：2010年1月3日 貳零壹零年零壹月零叁日2010年1月10日 貳零壹零年零壹月零壹拾日2010年10月5日 貳零壹零年零壹拾月零伍日2010年11月16

12、日 貳零壹零年壹拾壹月壹拾陸日（三）原始憑證的審核 任何原始憑證都必須經(jīng)過嚴格審核后，方能作為記賬的依據(jù)。原始憑證的審核主要包括：1審核原始憑證的完整性、正確性審核原始憑證的填制手續(xù)是否完備，有關項目填寫是否齊全，有關經(jīng)辦人員是否都已簽名蓋章，主管人員是否審批同意等。對于記載不準備、內(nèi)容不全、手續(xù)不完備的憑證，應退回經(jīng)辦人員，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定補辦完整后方能入賬。審核原始憑證的內(nèi)容摘要和數(shù)字是否清楚、正確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)等的計算有無錯誤，大寫、小寫的金額是否相符等；公章與填制單位名稱是否相符；日期填寫是否正確。審核過程如有差錯發(fā)生，應退還經(jīng)辦人員更正后方可入賬。 2審核原始

13、憑證的合理性、合法性合法性、合理性審核主要是審查經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否符合國家有關法律、政策、制度以及企業(yè)預算、計劃、合同等的規(guī)定；費用開支是否符合節(jié)約原則和開支標準；有無違法亂紀、鋪張浪費和貪污舞弊等行為。如遇有濫用職權(quán)、違反規(guī)定等情況，會計人員有權(quán)拒絕接受。情況嚴重的，還應報請領導或上級處理。三、原始憑證匯總表原始憑證匯總表：是為方便編制記賬憑證，對一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務相同而數(shù)量較多的原始憑證匯總編制而成的憑證。如發(fā)出材料匯總表、商品銷貨匯總表、工資結(jié)算匯總表等。原始憑證匯總表所匯總的內(nèi)容，只能是同類經(jīng)濟業(yè)務，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務。主要目的是簡化和減少記賬憑證的編制工作。編制原始憑證

14、匯總表可定期或不定期進行，但最長不得超過一個月。匯總的原始憑證可附在匯總表后，如果量多可單獨保管。第三節(jié) 記賬憑證對于企業(yè)來說，通常原始憑證種類繁多，數(shù)量龐大，如果根據(jù)原始憑證登記賬簿，不僅工作量大，而且容易發(fā)生差錯。為了便于記賬，就需要編制記賬憑證。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容進行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。一、記賬憑證種類：按填制方法分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。 復式記賬憑證 記賬憑證 單式記賬憑證（一）復式記賬憑證：指在一張記賬憑證上記載一項會計事項涉及到的全部會計科目。也就是說一筆會計事項不論涉及幾個會計科目都填

15、在一張記賬憑證上。 復式記賬憑證按其用途不同分為：專用記賬憑證和通用記賬憑證。 1專用記賬憑證：指為記錄專門類別的會計事項而設計的記賬憑證。可分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（1）收款憑證：是用于反映現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證，是根據(jù)記錄現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的。它又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行收款憑證。格式P85（2）付款憑證：是用于反映現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證，是根據(jù)記錄現(xiàn)金或銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制的。它又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證。格式P84（3）轉(zhuǎn)賬憑證：是用于反映不涉及貨幣資金收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的記賬憑證，是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。格式P85

16、*對現(xiàn)金與銀行存款之間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務，按規(guī)定只編制付款憑證，避免重復記賬。如：將現(xiàn)金存入銀行現(xiàn)金付款憑證從銀行提取現(xiàn)金銀行存款付款憑證2通用記賬憑證：是指可記錄不同性質(zhì)的會計事項的記賬憑證。也就是不分收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務，全部采用一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。（二）單式記賬憑證：指按每一會計事項所涉及到的每個會計科目，分別填制記賬憑證，即每張記賬憑證只填列一個會計科目。 借項憑證：指填列借方會計科目和金額的記賬憑證單式記賬憑證 貸項憑證：指填列貸方會計科目和金額的記賬憑證二、記賬憑證的填制：記賬憑證的主要作用在于對各類繁多、格式各異的原始憑證進行歸類、整理，運用賬戶和復式記賬方法確定會計科目

17、，編制會計分錄，并以此登記賬簿。主要包括：（一）記賬憑證的內(nèi)容： 1記賬憑證的名稱 2填制記賬憑證的日期和憑證的編號 3經(jīng)濟業(yè)務的摘要 4會計分錄 5所附原始憑證的張數(shù) 6會計主管、記賬、復核、制單和出納等人員的簽章（二）記賬憑證的填制方法1填制依據(jù)：必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，可根據(jù)一張原始憑證填制，也可根據(jù)多張同類業(yè)務的原始憑證填制，還可根據(jù)原始憑證匯總表填制。2確定選用何種記賬憑證：在填制專用記賬憑證時，制單人必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，確定應填制的記賬憑證種類，對貨幣資金收入業(yè)務編制收款憑證，對貨幣資金支付業(yè)務編制付款憑證，對與貨幣資金無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務編制轉(zhuǎn)賬憑證。對于貨幣資金相互結(jié)轉(zhuǎn)的

18、業(yè)務習慣上填制付款憑證。經(jīng)濟業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不分業(yè)務性質(zhì)，編制通用記賬憑證。3日期的填寫：A 制證當天日期，如報銷差旅費 B 業(yè)務發(fā)生的日期，如現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務 C 月末日期，如計提折舊、分配工資等期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務4編號的填寫：填寫記賬憑證的編號，是為了分清會計憑證處理的先后順序，便于登記賬簿的記賬憑證與賬簿記錄的核對，保證會計憑證的完整安全并方便查賬。按自然數(shù)順序連續(xù)編號，一張記賬憑證編一個號，不得跳號、重號。（1）專用憑證分類編號：A、以“收、付、轉(zhuǎn)”三類編“收字第X號”“付字第X號”“轉(zhuǎn)字第X號” B、以“現(xiàn)收、銀收、現(xiàn)付、銀付、轉(zhuǎn)賬”五類編號“現(xiàn)收字第X號”“現(xiàn)付字第X號” “

19、銀收字第X號”“銀付字第X號” “轉(zhuǎn)字第X號”（2）通用憑證統(tǒng)一編號：從1開始按順序編號（3）一筆會計事項使用兩張或兩張以上憑證的編號：采用分數(shù)形式 如：10 1/2 10 2/25摘要的填寫：摘要是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，必須根據(jù)原始憑證正確填寫，不得漏填或錯填。雖然摘要欄空間有限，盡量做到既意思完備又簡明扼要。同時，填寫摘要時，要考慮到登記明細賬的需要，對不同的經(jīng)濟業(yè)務和不同性質(zhì)的科目，其摘要欄的填寫應有所區(qū)別。例如，反映原材料等實物財產(chǎn)的科目，摘要欄內(nèi)要注明品種、數(shù)量、單價等，反映現(xiàn)金、銀行存款或借款的科目，摘要欄內(nèi)要注明收付憑證和結(jié)算憑證的號碼以及款項增減變動原因、收付款單位名稱等。6會

20、計科目的填寫：記賬憑證上會計科目的使用必須準確無誤，應按照國家會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目名稱和內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務的特點填列。如有二級和明細科目也要填列齊全。尤其是在編制復合會計分錄時，應為一借多貸或一貸多借，一般不編制多借多貸的會計分錄。7金額的填寫：記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。填寫時應按行逐項，不得跳行，對記賬憑證中的空白行，應畫斜線或“S”形線注銷，合計金額前需填寫貨幣符號“¥”。8對同時涉及收（付）款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的處理：如遇同時涉及收（付）款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的會計分錄，應將原復合分錄按賬戶對應關系拆分，分別編制收（付）款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證如：借：管理費用 1000 貸：其他應收

21、款 800 庫存現(xiàn)金 200 A借：管理費用 800 （轉(zhuǎn)賬憑證） 貸：其他應收款 800 B借：管理費用 200 （付款憑證） 貸：庫存現(xiàn)金 2009附件張數(shù)的計算和填寫除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。沒有經(jīng)過匯總的原始憑證，按自然張數(shù)計算，有一張，算一張；經(jīng)過匯總的原始憑證，每一張匯總單或匯總表算一張。收、付款業(yè)務附件張數(shù)的計算比較特殊，匯總表、所附原始憑證及有關說明性質(zhì)的材料均應算在其張數(shù)內(nèi)，有一張，算一張。10記賬憑證的簽章：記賬憑證填制完成后，需由有關人員簽名或蓋章。制單人員（制單完畢）、稽核人員（初次審核后）、會計主管（再次審核后）、記賬

22、人員（登記賬簿后）。具體填制P84-85三、記賬憑證的審核記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，為了保證記賬憑證的質(zhì)量，正確登記會計賬簿，必須對記賬憑證嚴肅、認真地審核，只有經(jīng)審核確認無誤的記賬憑證，才能作為記賬的依據(jù)。審核的主要內(nèi)容有四方面： 1記賬憑證是否附有原始憑證，內(nèi)容是否相符，金額是否相等，摘要是否明確。 2會計科目、借貸方向、金額填制是否正確，賬戶的對應關系是否清楚。 3所記會計事項是否符合法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，相應手續(xù)是否齊全。 4記賬憑證要求填寫的項目是否填制齊全，有關人員是否已簽章。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞：是指從會計憑證的填制或取得起，經(jīng)過審核

23、、記賬、裝訂到歸檔保管為止，在有關部門和人員之間按規(guī)定的時間、路線辦理業(yè)務手續(xù)和處理的過程?？茖W合理的會計憑證傳遞包括三個方面：1傳遞路線：是指憑證流經(jīng)的各環(huán)節(jié)及其先后次序。各單位的經(jīng)濟業(yè)務不同，內(nèi)部機構(gòu)設置和人員分工情況不同，會計憑證的傳遞程序也不同。因此各單位應根據(jù)自己的特點，恰當?shù)匾?guī)定會計憑證傳遞的路線。既要保證會計憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進行處理和審核，又要盡量避免會計憑證經(jīng)過不必要的環(huán)節(jié)，做到既有利于會計反映和監(jiān)督，又減少不必要的勞動，從而提高工作效率。2傳遞時間：是指各種憑證在各經(jīng)辦部門、環(huán)節(jié)所停留的最長時間。考慮到各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作量，以及在正常情況下完成工作所需的時間。為了保證核

24、算的及時性，應明確規(guī)定各種憑證在各個部門和業(yè)務環(huán)節(jié)停留的最長時間，指定專人負責，按規(guī)定的順序和時間監(jiān)督憑證的傳遞。只有這樣才能保證憑證傳遞通暢無阻，使其通過最短途徑并以最快速度傳遞。3傳遞手續(xù)：是指憑證在傳遞過程中的銜接手續(xù)。應量做到既完備嚴密，又簡便易行。憑證的收發(fā)、交接應有一定的制度手續(xù)，以確保會計憑證的安全和完整。 在會計憑證傳遞過程中，若遇有不合理的環(huán)節(jié)，應根據(jù)實際情況及時加以修改，確保會計憑證傳遞程序的合理化、制度化和傳遞時間的節(jié)約。二、會計憑證的裝訂會計憑證是企業(yè)重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料，為防止散失，必須裝訂成冊，妥善保管。1需裝訂的會計憑證原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表、銀行存款對賬單等。2會計憑證的裝訂前整理3會計憑證的裝訂4封面的填寫會計部門的有關人員根據(jù)會計憑證登記賬簿后，應該將各種記賬憑證按照編號順序連同所附原始憑證，一般每