實務(wù)系列課程——現(xiàn)金業(yè)務(wù)五

1、實務(wù)系列課程現(xiàn)金業(yè)務(wù)（五）（四）編制現(xiàn)金盤點表【提示】此表為自行設(shè)計，供內(nèi)部使用，可根據(jù)企業(yè)自身特點加減變動。做成的Excel表格可根據(jù)邏輯關(guān)系設(shè)定格式，使用起來極為簡便。（五）編制現(xiàn)金報告【提示】此表為自行設(shè)計，供內(nèi)部使用，可根據(jù)企業(yè)自身特點加減變動，或直接按單位指定模式進(jìn)行報告。做成的Excel表格可根據(jù)邏輯關(guān)系設(shè)定格式，使用起來極為簡便。三、現(xiàn)金的日常管理細(xì)則中國證監(jiān)會寧夏證監(jiān)局查處了美利紙業(yè)利用銀行承兌匯票違規(guī)套取銀行資金的行為，并向公司發(fā)出了限期整改通知書。除了虛開承兌匯票套取銀行資金外，美利紙業(yè)還存在現(xiàn)金管理不規(guī)范，現(xiàn)金交易異常的情況。具體表現(xiàn)為違反現(xiàn)金管理規(guī)定，與單位之間經(jīng)常發(fā)生

2、大額現(xiàn)金往來；有大量的現(xiàn)金收入，且存在坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象；現(xiàn)金賬日余額部分出現(xiàn)赤字，部分?jǐn)?shù)額巨大，顯示異常。在巡檢中，還發(fā)現(xiàn)美利紙業(yè)重大資產(chǎn)入賬手續(xù)不完備。2005年1月，公司收到集團(tuán)公司轉(zhuǎn)入的林紙一體化項目貸款及因此形成的林紙一體化項目資產(chǎn)1.13億元，入賬的依據(jù)只有集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)賬說明，沒有明細(xì)清單，也沒有驗收及交接記錄，未能確保轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的真實存在以及相關(guān)人員的責(zé)任。（一）庫存現(xiàn)金限額管理庫存現(xiàn)金限額是指國家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個保留現(xiàn)金的最高額度。核定單位庫存限額的原則是，既要保證日常零星現(xiàn)金支付的合理需要，又要盡量減少現(xiàn)金的使用。開戶單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應(yīng)

3、按必要手續(xù)向開戶銀行提出申請。凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要核定3-5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)可以適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過15天的日常零星開支的需要量。庫存現(xiàn)金限額每年核定一次，經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。每日現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額。如庫存現(xiàn)金不足限額時，可向銀行提取現(xiàn)金，不得坐支現(xiàn)金。目前這個規(guī)定執(zhí)行的不是很好，特別是私企。銀行也只在提取備用金時加以限定，而且不同銀行限額也不盡相同。例如：有的銀行提取備用金只能提取1萬，有的可以提取5萬元以下。（二）收支兩條線各單位實行收支

4、兩條線，不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金。所謂“坐支”現(xiàn)金是指企業(yè)事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，團(tuán)體，部隊從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出。各單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日確有困難，由開戶單位確定送存時間，如遇特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)該在現(xiàn)金日記賬上如實反映坐支情況，并同時報告開戶銀行，便于銀行對坐支金額進(jìn)行監(jiān)督和管理。收入應(yīng)全部繳存銀行，支取費用單獨提取。收入和支出一目了然、防范資金舞弊，確保資金安全。（三）現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”1不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；2不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金；3不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；4不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；5不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；6

5、不準(zhǔn)保留賬外公款；7不準(zhǔn)發(fā)生變相貨幣；8不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通?！舅伎肌看鹑案黝悆?yōu)惠券的收付會計處理現(xiàn)在促銷手段花樣百出，代金券、優(yōu)惠券、團(tuán)購券等等鋪天蓋地。比如團(tuán)購代金券“實際支付70元，進(jìn)店消費當(dāng)做100元使”；再如“消費滿100送20元代金券”；還有“憑券直享8折”等。單位的促銷活動多種多樣，不同的促銷方式，其會計處理和涉稅處理也不相同。一、預(yù)付款性質(zhì)的代金券預(yù)付款性質(zhì)的代金券一般要經(jīng)過先后兩個過程：首先要先付款，購買代金券；其次消費時用代金券（不足時補(bǔ)現(xiàn)金）。此類代金券應(yīng)妥善保管，設(shè)置明細(xì)賬精細(xì)管理。【例題1】購500元代金券，只付400元現(xiàn)金，該券可以各連鎖店使用。

6、銷售與回收時的賬務(wù)應(yīng)如何處理？（假設(shè)各環(huán)節(jié)暫不考慮稅收問題）【解析】（1）銷售代金券時借：庫存現(xiàn)金                                          

7、;          400    財務(wù)費用現(xiàn)金折扣                                  

8、      100    貸：預(yù)收賬款A(yù)                                      &#

9、160;        500（2）實際消費時借：預(yù)收賬款A(yù)                                      &#

10、160;        500貸：銷售收入                                        

11、;            500二、銷售折扣性質(zhì)的代金券此類代金券在使用時直接抵扣現(xiàn)金支付。例如“憑券直享8折”“消費滿100送20”等，代金券或優(yōu)惠券直接在銷售環(huán)節(jié)使用，結(jié)算時直接支付現(xiàn)金。此類代金券可做備查臺賬，以便統(tǒng)計和分析。“憑券直享8折”較為簡單，我們來討論“消費滿100送20”的會計處理。【例題2】某餐飲企業(yè)在促銷中推出“消費滿100送20元代金券”的活動。這個代金券應(yīng)該如何處理呢？【解析】（一）將代金券金額確認(rèn)為遞延收益收到的收入中，代金券金額可以暫確認(rèn)為遞延收

12、益。具體可根據(jù)企業(yè)以往發(fā)出的代金券中顧客的使用情況判斷。1如果以往很少有顧客在有效期內(nèi)使用代金券再次就餐的，應(yīng)全額認(rèn)為當(dāng)期收入。2能夠確認(rèn)以往顧客在有效期內(nèi)使用代金券再次就餐的比例的，可以按比例將代金券金額確認(rèn)為遞延收益。3將代金券金額全額暫確認(rèn)為遞延收益，有效期滿后轉(zhuǎn)為收入。例如：客戶消費280元，送40元代金券（滿100送20，有效期3個月）。當(dāng)期確認(rèn)240元收入，40元遞延收益。借：庫存現(xiàn)金                

13、0;                                   280    貸：主營業(yè)務(wù)收入         

14、;                                       240        遞延收益代金券 &

15、#160;                                         40若1個月后，客戶就餐消費200元，支付現(xiàn)金160元，使用40元代金券。借：庫存現(xiàn)金 

16、                                                  

17、 160    遞延收益代金券                                           40

18、    貸：主營業(yè)務(wù)收入                                            

19、0;   200若3個月期滿客戶未使用代金券消費，將遞延收益確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。借：遞延收益                                        

20、;             40    貸：主營業(yè)務(wù)收入                               &

21、#160;                 40（二）實際結(jié)算法上面的處理較為繁瑣，且與稅務(wù)處理不一致，一般企業(yè)通常是按實際開發(fā)票收款金額確認(rèn)收入?？蛻粝M100元，送20元代金券，客戶付款100元，開發(fā)票100元。借：庫存現(xiàn)金                 

22、;                                   100    貸：主營業(yè)務(wù)收入         

23、                                       100代金券有效期內(nèi)，客戶再次就餐消費100元，支付現(xiàn)金80元，使用20元代金券。借：庫存現(xiàn)金   &

24、#160;                                                 8

25、0    貸：主營業(yè)務(wù)收入                                            

26、60;    80提示：另外的20元，即沒收款，又沒開發(fā)票，不需做賬務(wù)處理了。餐廳按打折后的金額開票，相當(dāng)于直接做了銷售折扣。餐廳對于過期的代金券不做后續(xù)處理。三、視同銷售性質(zhì)的代金券商場經(jīng)常會在節(jié)假日推出促銷活動，比如“買三送一”或者“買100返30”等。這種贈券是為促銷商品而給購貨人的附加優(yōu)惠，視同贈與。在取得銷售收入時，全額計入當(dāng)期收入，并全額開具發(fā)票；持券人持贈券購物時，不再向其開具發(fā)票，對于使用的代金券等視同銷售計稅。更為明確的就是“購物滿XXX元送XX物”。此類券，收受方應(yīng)加強(qiáng)核算和管理。【例題3】某商場5月1日舉辦了“買三送一”的促銷活動，

27、即顧客購物每滿300元，商場即贈送100元的返利券，5月1日發(fā)放返利券120萬元（實際回收返利券117萬元）。5月該商場實現(xiàn)商品銷售收入3 510萬元（含稅價），在回收的返利券中，按商場與商品供應(yīng)商的約定，商場負(fù)擔(dān)35.1萬元，供應(yīng)商負(fù)擔(dān)81.9萬元?！窘馕觥?月末，該商場處理如下：實際收款：3 510117=3 393（萬元）商場應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅：（3 51035.10）÷（117%）=2 970（萬元）上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：現(xiàn)金/銀行存款            

28、                            33 930 000應(yīng)付賬款XX供應(yīng)商應(yīng)收返利券款                  

29、;  819 000貸：主營業(yè)務(wù)收入                                         29 700 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）