會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與實(shí)驗(yàn)-租賃

1、租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 轉(zhuǎn)讓的是使用權(quán)有償性 租賃期租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。租賃期的計(jì)算對(duì)于租賃類(lèi)型的劃分很重要。 租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響：在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額。 租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響：在租賃期開(kāi)始日

2、，承租人和出租人需要進(jìn)行相關(guān)的初始會(huì)計(jì)確認(rèn)。 擔(dān)保余值對(duì)于承租人：是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；對(duì)于出租人：是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額?；蛴凶饨?，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他

3、因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 最低租賃收款額指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃租賃期滿日，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，且購(gòu)買(mǎi)價(jià)款遠(yuǎn)低于行權(quán)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃期大于資產(chǎn)使用壽命的75%租賃開(kāi)始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于資產(chǎn)公允價(jià)值性質(zhì)特殊，不做大的改造，只有承租人能使用滿足條件之一是否 經(jīng)營(yíng)性租賃承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。租賃期包括免租期分?jǐn)偟淖饨鹂傤~要

4、扣除出租人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）207年1月1日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150 000貸：銀行存款 150 000207年12月31日：

5、借：管理費(fèi)用250 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100 000 銀行存款150 000 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 208年12月31日：借：管理費(fèi)用 2

6、50 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000 銀行存款 200 000 209年12月31日：借：管理費(fèi)用250 000貸：銀行存款250 000 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款 或有租金的會(huì)計(jì)處理在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 融資租賃租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款固定資產(chǎn)金額=租賃開(kāi)始日公允價(jià)值和最低租賃付款額之間的較低者。長(zhǎng)期應(yīng)付款金額=最低租賃付款額。 折現(xiàn)率的確定順序 出租人的租賃內(nèi)含報(bào)酬率 在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保

7、余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率。以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｒ宰赓U資產(chǎn)公

8、允價(jià)值為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策； 應(yīng)計(jì)提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-擔(dān)保余值； 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。 無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：銷(xiāo)售費(fèi)用等科目 貸：銀行存款等科目 如果存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：

9、累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)【教材1例21-3】1.租賃合同：201年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開(kāi)始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即202年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1000 000元。（5）該生產(chǎn)線在202年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率

10、）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）203年和204年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷(xiāo)售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2.A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）203年、204年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。 1.租賃（期）開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類(lèi)型 （1）.租賃期與使用壽命比較 3/5=6

11、0%2600000*90%=2340000 （3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在202年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。 最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值比較 25771002600000 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000-2577100 202年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)2 587 100未確認(rèn)融資

12、費(fèi)用422 900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3 000 000 銀行存款10 000日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額=期初8%=- 期末=期初-202.1.12 577 100202.12.311 000 000206 168793 8321 783 268203.12.311 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44204.12.311 000 000 74 070.56*925 929.44*0合 計(jì)3 000 000422 9002 577 100202年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000

13、000貸：銀行存款1 000 000202年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為2061681217 180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 l7 180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17 180.67203年12月31日，支付第二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款l 000 000 貸：銀行存款1 000 000203年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.441211 888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11 888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11 888.45204年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1 000 000 貸：銀行存款l 000

14、 000204年1l2月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.56126 172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6 172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6 172.55 202年2月28日，計(jì)提本月折舊 = 812 866.8211 = 73896.98（元）借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73 896.98 貸：累計(jì)折舊 73 896.98 202年3月204年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。日期固定資產(chǎn)原價(jià) 估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi) 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值202.1.12 587 100 02587100202.12.3131.42%812866.82812866.821774233.18203.12.3

15、134.29%887116.591699983.41887116.59204.12.3134.29%887116.592587100 0合 計(jì)2 587 100 0100%2587100 203年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入l00000元：借：銷(xiāo)售費(fèi)用l00 000貸：其他應(yīng)付款B公司l00 000204年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入l50000元：借：銷(xiāo)售費(fèi)用l50 000貸：其他應(yīng)付款B公司 l50 000204年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊2 587 100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 587 100出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期

16、內(nèi)各個(gè)期間按照直線法將收取的租金確認(rèn)為當(dāng)期損益。租賃期包括免租期分?jǐn)偟淖饨鹗杖肟傤~要扣除出租人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000

17、元。（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 202年1月1日： 借：銀行存款 150 000 貸：預(yù)收賬款150 000 202年12月31日： 借：銀行存款 150 000 預(yù)收賬款 100 000 貸：租賃收入250 000 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 0

18、00元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 203年12月31 日： 借：銀行存款 200 000 預(yù)收賬款 50 000 貸：租賃收入 250 000 204年12月31日： 借：銀行存款 250 000 貸：租賃收入250 000 租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理核算規(guī)則核算規(guī)則會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄出租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之

19、和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益同時(shí)：同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款原因：租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值原因：租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入= =資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+ +未擔(dān)保余額的現(xiàn)值未擔(dān)保余額的現(xiàn)值 = =資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值

20、+ +初始直接費(fèi)用（內(nèi)含報(bào)酬率法）初始直接費(fèi)用（內(nèi)含報(bào)酬率法）核算規(guī)則核算規(guī)則會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。借:應(yīng)收賬款貸:租賃收入出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。未擔(dān)保余值減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入

21、當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整。1 1收回租賃資產(chǎn)：收回租賃資產(chǎn)：（1 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）收回租賃資產(chǎn)價(jià)值低于擔(dān)保余值，應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（2 2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，同時(shí)

22、存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（3 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（4 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需做相應(yīng)地備查登記。2 2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在。3 3留購(gòu)租賃資產(chǎn)留購(gòu)租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)借：銀行存款 貸：長(zhǎng)

23、期應(yīng)收款（優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)）如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值【教材例21-5】沿用【例21-3】的有關(guān)資料。B公司有關(guān)資料如下：（1）該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2 600 000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100 000元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）203年、204年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10000000元和15000000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。（1）租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。 租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使

24、最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 插值法計(jì)算： 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值=（1 000 0003+0）+0+0=3 000 000（元）最低租賃收款額=1 000 0003=3 000 000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000（PA，5.46%，3）=2700000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=

25、（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）+初始直接費(fèi)用-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）+初始直接費(fèi)用=3100 000-（2700000+100000）=300000（元）其中：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 =資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用 第三步，賬務(wù)處理。第三步，賬務(wù)處理。202年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款3100 000貸：融資租賃資產(chǎn)2600000銀行存款l00000未實(shí)現(xiàn)融資收益400000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益100 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款l00 000 (2)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。 第二步，賬務(wù)處理。 202年

26、12月31日，收到第1期租金： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 202年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （147 42012）12 285 貸：租賃收入 12 285 其他年份按類(lèi)似規(guī)則處理，只是在未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的金額上有所差異而已 。日 期租金 確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額 =期初5.46% =一期末=期初一202.1.1202.12.31 203.12.31 204.12.31 合 計(jì) 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 147 420 100 869

27、.13 51 710.87* 300 000 852 580 899 130.87 948 289.13 2 700 000 2 700 0001 847 420 948 289.13 0 （3 3）或有租金的賬務(wù)處理。或有租金的賬務(wù)處理。 203年12月31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入100000元： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司100000 貸：租賃收入 100000 204年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)向A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入150000元： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司150000 貸：租賃收入150000 （4 4）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理。）租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理。 204年12月31

28、日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。 售后租回交易是指賣(mài)主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主（即出租人）租回，習(xí)慣上稱(chēng)之為“回租”。 售后租回交易形成融資租賃售后租回交易形成融資租賃售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)。賣(mài)主（即承租人）應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 售后租回交易形成融資租賃售后租回交易形成融資租賃會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：

29、固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 貸：制造費(fèi)用等 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的, 售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但是： 該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)付款額補(bǔ)償,應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)； 售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)。 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃按照公允價(jià)值達(dá)成

30、 售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成售價(jià)低于公允價(jià)值售價(jià)大于賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)利潤(rùn)售價(jià)小于賬面價(jià)值（損失）損失不能得到補(bǔ)償，確認(rèn)損失損失能夠得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞延收益，以后攤銷(xiāo)售價(jià)高于公允價(jià)值其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理按公允價(jià)值達(dá)成時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理不按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)低于公

31、允價(jià)值，但大于帳面價(jià)值時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（成交價(jià)格） 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理不按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)低于公允價(jià)值，且小于帳面價(jià)值和損失不能得到補(bǔ)償時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（成交價(jià)格） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理不是按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)低于公允價(jià)值，且小于帳面價(jià)值和損失能夠得到補(bǔ)償時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（成交

32、價(jià)格） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 貸：固定資產(chǎn)清理 借：管理費(fèi)用等 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理不是按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)高于公允價(jià)值時(shí)：不是按公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)高于公允價(jià)值時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（成交價(jià)格） 營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理-公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 （成交價(jià)格-公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值-固定資產(chǎn)清理） 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 貸：管理費(fèi)用等 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)

33、線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 貸：固定資產(chǎn)2 400 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要

34、條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線： 借：銀行存款 2 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 200 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 202年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p

35、益： 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）5712.73 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 5 712.73 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 買(mǎi)主（即出租人：B公司）的會(huì)計(jì)處理： 202年1月1日，向A公司購(gòu)買(mǎi)程控生產(chǎn)線： 借：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 貸：銀行存款 2 600 000 其他會(huì)計(jì)分錄略。 【教材例21

36、-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 貸：固定資產(chǎn) 2 800 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，

37、全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線： 借：銀行存款 2 600 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定

38、不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 202年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益： 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 5 712.73 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 5 712.73 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 買(mǎi)主（即出租人：B公司）的會(huì)計(jì)處理： 202年1月1日，向A公司購(gòu)買(mǎi)程控生產(chǎn)線： 借：融資租賃資產(chǎn) 2 600

39、 000 貸：銀行存款 2 600 000 其他會(huì)計(jì)分錄略。 假定202年1月1日，A公司將全新辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1000000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為900000元，公允價(jià)值為1000000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金200 000元。 202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 202年1月1日，向B公司出售設(shè)備： 借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 000 【教材例21-8】假定202年1月1日，A公司將全新辦公設(shè)

40、備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元，公允價(jià)值為950 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金200 000元。 202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 【教材例21-8】假定202年1月1日，A公司將全新辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元，公允價(jià)值為950 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金200 000元。 202年1月1日，向B公司出售設(shè)備： 借：銀行存款 1