第一章稅務(wù)代理

1、About MeAbout M通過涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)課程的學(xué)習(xí)，了通過涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)課程的學(xué)習(xí)，了解涉稅服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，掌解涉稅服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，掌握作為涉稅服務(wù)人員應(yīng)具備的知識握作為涉稅服務(wù)人員應(yīng)具備的知識和技能。和技能。 本課程是稅務(wù)專業(yè)的核心主干課程。本課程是稅務(wù)專業(yè)的核心主干課程。涉稅涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)課程屬綜合運(yùn)用性學(xué)科，服務(wù)實(shí)務(wù)課程屬綜合運(yùn)用性學(xué)科， 是融稅是融稅（制）法、財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)和稅務(wù)檢查（制）法、財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)和稅務(wù)檢查等學(xué)科知識于一體的綜合性學(xué)科。通過本門等學(xué)科知識于一體的綜合性學(xué)科。通過本門課程的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅務(wù)師行業(yè)的各課程的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅務(wù)師行業(yè)的

2、各項(xiàng)基本制度和規(guī)則，熟悉各項(xiàng)項(xiàng)基本制度和規(guī)則，熟悉各項(xiàng)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的具體操作程序和操作規(guī)范，熟練掌握各種的具體操作程序和操作規(guī)范，熟練掌握各種稅的審核內(nèi)容和稅額計(jì)算、賬務(wù)調(diào)整，正確稅的審核內(nèi)容和稅額計(jì)算、賬務(wù)調(diào)整，正確掌握稅務(wù)咨詢的技巧和方法，通過本課程的掌握稅務(wù)咨詢的技巧和方法，通過本課程的學(xué)習(xí)，能夠掌握稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)的基本知識學(xué)習(xí)，能夠掌握稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)的基本知識和技能。和技能。2014年年8月月12日，國務(wù)院發(fā)布日，國務(wù)院發(fā)布關(guān)于取消和調(diào)整關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定（國發(fā)（國發(fā)201427號），明確取消注冊稅務(wù)師職業(yè)資格許可。這號）

3、，明確取消注冊稅務(wù)師職業(yè)資格許可。這一決定主要目的是降低，一決定主要目的是降低，將其從職業(yè)準(zhǔn)入類調(diào)整將其從職業(yè)準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評價(jià)類職業(yè)資格為水平評價(jià)類職業(yè)資格。該文件不是取消了注冊。該文件不是取消了注冊稅務(wù)師行業(yè)。該文件說的取消，只是取消了稅務(wù)師行業(yè)。該文件說的取消，只是取消了注冊注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師的準(zhǔn)入類資格考試資格，稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師的準(zhǔn)入類資格考試資格，調(diào)整為水平測試類考試。該文件并非是取消了注調(diào)整為水平測試類考試。該文件并非是取消了注冊稅務(wù)師或注冊資產(chǎn)評估師考試，更不是取消了冊稅務(wù)師或注冊資產(chǎn)評估師考試，更不是取消了注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估資格。注冊稅務(wù)師、資產(chǎn)評估資格。20

4、15年度全國稅務(wù)年度全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試報(bào)名通告師職業(yè)資格考試報(bào)名通告.docx人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)稅關(guān)于印發(fā)稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定和稅務(wù)師職業(yè)資務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定和稅務(wù)師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法的通知格考試實(shí)施辦法的通知.docx本課程分兩大部分：第一部分涉稅服務(wù)實(shí)本課程分兩大部分：第一部分涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)總論，主要學(xué)習(xí)涉稅服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展、務(wù)總論，主要學(xué)習(xí)涉稅服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的法律關(guān)系與法律責(zé)任、稅務(wù)師的法律關(guān)系與法律責(zé)任、稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所；第二部分涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)，與稅務(wù)師事務(wù)所；第二部分涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)，主要介紹稅務(wù)

5、登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、主要介紹稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、納稅審查等納稅審查等涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)。實(shí)務(wù)。重點(diǎn)重點(diǎn)：企業(yè)涉稅會計(jì)核算和納稅申：企業(yè)涉稅會計(jì)核算和納稅申報(bào)實(shí)務(wù)報(bào)實(shí)務(wù)難點(diǎn)難點(diǎn)：增值稅、企業(yè)所得稅納稅申：增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核報(bào)和納稅審核總課時(shí)：總課時(shí)：51第一章第一章 導(dǎo)論導(dǎo)論第二章第二章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)第三章第三章 稅務(wù)登記代理稅務(wù)登記代理第四章第四章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理發(fā)票領(lǐng)購與審查代理 第五章第五章 建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)建賬建制代理記賬實(shí)務(wù) 第六章第六章 企業(yè)涉稅會計(jì)核算企業(yè)涉稅會計(jì)核算第七章第七章 代理納稅審查方法代理納稅審查方法第八章第八章

6、貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第九章第九章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第十章第十章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核課堂講授、自學(xué)、作業(yè)（分析、課堂講授、自學(xué)、作業(yè)（分析、案例）案例）第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述第二節(jié)第二節(jié) 涉稅服務(wù)制度的產(chǎn)生與發(fā)展涉稅服務(wù)制度的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)第三節(jié) 涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的范圍與規(guī)則的范圍與規(guī)則第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所第五節(jié)第五節(jié) 涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的法律關(guān)系與法律責(zé)任的法律關(guān)系與法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述二

7、、稅務(wù)師的服務(wù)范圍二、稅務(wù)師的服務(wù)范圍稅務(wù)師的服務(wù)范圍主要包括涉稅鑒證和非鑒稅務(wù)師的服務(wù)范圍主要包括涉稅鑒證和非鑒證服務(wù)兩個(gè)方面。證服務(wù)兩個(gè)方面。第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述二、稅務(wù)師的服務(wù)范圍二、稅務(wù)師的服務(wù)范圍對被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評價(jià)和證對被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評價(jià)和證明的活動。包括納稅申報(bào)類鑒證、涉稅審批類鑒明的活動。包括納稅申報(bào)類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證三種類型。證和其他涉稅鑒證三種類型。當(dāng)前承辦的當(dāng)前承辦的業(yè)務(wù)包括：（業(yè)務(wù)包括：（1）企業(yè)所得）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（補(bǔ)虧損

8、和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）土地增值稅清）土地增值稅清算的鑒證；（算的鑒證；（4）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述二、稅務(wù)師的服務(wù)范圍非鑒證服務(wù)：不具有證明性的業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)咨詢類服務(wù)、申報(bào)準(zhǔn)備類服務(wù)、涉稅代理類服務(wù)和其他涉稅服務(wù)四種類型。（1）代辦稅務(wù)登記）代辦稅務(wù)登記 （2）辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)）辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào) （3）建賬記賬）建賬記賬 （4）辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請（登記）辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請（登記） （5）利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用

9、發(fā)）利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票票 （6）代為制作涉稅文書）代為制作涉稅文書 （7）開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)）開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù) 第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述二、稅務(wù)師的服務(wù)范圍注意:（1）稅務(wù)師不能為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才能為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票；（2）稅務(wù)師不能違法行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能；對稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，稅務(wù)師不能代辦。第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述三、稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)（一）主體資格的特定性在在涉稅服務(wù)法律關(guān)系中

10、，法律關(guān)系中，行為發(fā)生行為發(fā)生的主體資格是特定的，作為的主體資格是特定的，作為服務(wù)的一方服務(wù)的一方必須必須是經(jīng)批準(zhǔn)具有是經(jīng)批準(zhǔn)具有涉稅服務(wù)執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師和執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。不符合上述條件的單位和個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所。不符合上述條件的單位和個(gè)人均不能從事人均不能從事涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，作為業(yè)務(wù)，作為接受涉稅接受涉稅服務(wù)的一方服務(wù)的一方，必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅，必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人?？盍x務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。（二）涉稅服務(wù)活動的公正性第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述三、稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)（三）法律約束性涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)不是一般意義上的事務(wù)委托或業(yè)務(wù)不是一般意義

11、上的事務(wù)委托或勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。勞務(wù)提供，而是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為。稅務(wù)師與涉稅服務(wù)對象之間的關(guān)系是通過涉稅務(wù)師與涉稅服務(wù)對象之間的關(guān)系是通過涉稅服務(wù)協(xié)議建立起來稅服務(wù)協(xié)議建立起來的，稅務(wù)師在從事的，稅務(wù)師在從事涉稅服務(wù)活動過程中，必須站在客觀、公正的立活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上行使場上行使涉稅服務(wù)權(quán)限，且其行為受稅法及權(quán)限，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約束。有關(guān)法律的約束。（四）執(zhí)業(yè)活動的知識性和專業(yè)性第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述三、稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性稅務(wù)師的稅務(wù)師的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍，業(yè)務(wù)范圍，由國家以法律、由國家以法律、行政法規(guī)和行

12、政規(guī)章行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，稅務(wù)師不的形式確定，稅務(wù)師不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事得超越規(guī)定的內(nèi)容從事涉稅服務(wù)活動。除稅活動。除稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其外，稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使外，稅務(wù)師不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。的行政職權(quán)。 第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述三、稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性在在涉稅服務(wù)活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是出自稅務(wù)師的原因，其法律后果承扣繳義務(wù)人的原因，還是出自稅務(wù)師的原因，其法律后果承擔(dān)者擔(dān)者直接歸于納稅人、

13、扣繳義務(wù)人直接歸于納稅人、扣繳義務(wù)人，而不能因建立了，而不能因建立了涉稅服務(wù)關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。責(zé)任。 （七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性涉稅服務(wù)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)體系的一個(gè)重要組成是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)體系的一個(gè)重要組成部分。它以服務(wù)為宗旨，以社會效益為目的，在獲取一定報(bào)部分。它以服務(wù)為宗旨，以社會效益為目的，在獲取一定報(bào)酬的前提下，既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人，又間接地服務(wù)酬的前提下，既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人，又間接地服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)于社會。于稅務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)于社會。 第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)師概述稅務(wù)師概述四

14、、稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則（一）自愿委托原則納稅人、扣繳義務(wù)人納稅人、扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有選擇誰為其服務(wù)的權(quán)力；稅務(wù)權(quán)，同時(shí)也有選擇誰為其服務(wù)的權(quán)力；稅務(wù)師同樣具有選擇其所服務(wù)對象的自由，在師同樣具有選擇其所服務(wù)對象的自由，在涉稅服務(wù)對象向其尋求向其尋求涉稅服務(wù)時(shí)，稅務(wù)師擁時(shí)，稅務(wù)師擁有接受委托或拒絕服務(wù)的選擇權(quán)。服務(wù)雙方有接受委托或拒絕服務(wù)的選擇權(quán)。服務(wù)雙方依法確立的依法確立的涉稅服務(wù)關(guān)系不是依據(jù)任何行政關(guān)系不是依據(jù)任何行政隸屬的關(guān)系，而是依據(jù)合同的契約關(guān)系。隸屬的關(guān)系，而是依據(jù)合同的契約關(guān)系。 （二）依法（二）依法涉稅服務(wù)原則原則首先，首先，從事從事涉稅服

15、務(wù)的的機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)必須是必須是依法成立依法成立的，的，稅稅務(wù)師務(wù)師必須是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的具有必須是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的具有涉稅服務(wù)執(zhí)執(zhí)業(yè)資格的業(yè)資格的涉稅服務(wù)人員；其次，其次，稅務(wù)師承辦的一切稅務(wù)師承辦的一切涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，都要以法律、法規(guī)為指針，其所有業(yè)務(wù)，都要以法律、法規(guī)為指針，其所有活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)活動都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)師制作涉稅文書，須符合國家稅收實(shí)體法律、法規(guī)師制作涉稅文書，須符合國家稅收實(shí)體法律、法規(guī)規(guī)定的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計(jì)算規(guī)定的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計(jì)算涉稅服務(wù)對象應(yīng)納或應(yīng)扣繳稅款。稅務(wù)師的所有執(zhí)業(yè)行為還應(yīng)納或應(yīng)扣繳

16、稅款。稅務(wù)師的所有執(zhí)業(yè)行為還須按照有關(guān)稅收征管和須按照有關(guān)稅收征管和涉稅服務(wù)的程序性法律、法的程序性法律、法規(guī)的要求進(jìn)行，另外在規(guī)的要求進(jìn)行，另外在涉稅服務(wù)過程中稅務(wù)師還應(yīng)過程中稅務(wù)師還應(yīng)充分體現(xiàn)充分體現(xiàn)涉稅服務(wù)對象的合法意愿，在的合法意愿，在涉稅服務(wù)對象授權(quán)的范圍內(nèi)開展活動。授權(quán)的范圍內(nèi)開展活動。（三）獨(dú)立、公正原則（三）獨(dú)立、公正原則涉稅服務(wù)的的獨(dú)立性獨(dú)立性是指稅務(wù)師在其接受是指稅務(wù)師在其接受涉稅服務(wù)的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使限內(nèi)，獨(dú)立行使涉稅服務(wù)權(quán)，不受權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。其他機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。 稅務(wù)師在實(shí)施稅務(wù)師在實(shí)施涉稅服務(wù)過程中，必須站在過程中，必須站

17、在公公正正的立場上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公的立場上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜。事宜。 （四）維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則（四）維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則稅務(wù)師在稅務(wù)師在涉稅服務(wù)活動中應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人活動中應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳有關(guān)稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、宣傳有關(guān)稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，以促進(jìn)納稅扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，從而提高依法人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，從而

18、提高依法納稅、扣稅的自覺性。納稅、扣稅的自覺性。 權(quán)益和義務(wù)是對稱的，履行納稅（或扣繳）義務(wù)，權(quán)益和義務(wù)是對稱的，履行納稅（或扣繳）義務(wù)，就應(yīng)享有納稅（或扣繳）權(quán)益。通過就應(yīng)享有納稅（或扣繳）權(quán)益。通過涉稅服務(wù)，不，不僅可以使企業(yè)利用中介服務(wù)形式及時(shí)掌握各項(xiàng)政策，僅可以使企業(yè)利用中介服務(wù)形式及時(shí)掌握各項(xiàng)政策，維護(hù)其自身的合法權(quán)益，正確履行納稅義務(wù)，避免維護(hù)其自身的合法權(quán)益，正確履行納稅義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，而且還可通過稅務(wù)因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，而且還可通過稅務(wù)師在合法合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省不必要師在合法合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。的稅

19、收支出，減少損失。 第二節(jié)第二節(jié) 涉稅服務(wù)制度的產(chǎn)生與發(fā)展涉稅服務(wù)制度的產(chǎn)生與發(fā)展一、代理的內(nèi)涵一、代理的內(nèi)涵指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。 二、涉稅服務(wù)中稅務(wù)代理的概念二、涉稅服務(wù)中稅務(wù)代理的概念屬于屬于委托代理委托代理稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在稅法規(guī)定的稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)代理范圍內(nèi)，根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人的根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人的委托或授權(quán)委托或授權(quán)，依據(jù)國家，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代為辦理稅務(wù)事宜的稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代為辦理

20、稅務(wù)事宜的各項(xiàng)民事法律行為的總稱。各項(xiàng)民事法律行為的總稱。二、二、涉稅服務(wù)中稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理的涵義理解：稅務(wù)代理的涵義理解：稅務(wù)代理是一種稅務(wù)代理是一種法律行為法律行為。稅務(wù)代理過程是稅收法。稅務(wù)代理過程是稅收法律履行的過程。律履行的過程。稅務(wù)代理是一種稅務(wù)代理是一種代理服務(wù)行為代理服務(wù)行為。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)憑借。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)憑借掌握的稅收、財(cái)務(wù)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)專業(yè)知識，向掌握的稅收、財(cái)務(wù)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)專業(yè)知識，向委托人提供智力服務(wù)，并力求使這種服務(wù)應(yīng)用于委委托人提供智力服務(wù)，并力求使這種服務(wù)應(yīng)用于委托人的管理經(jīng)營活動。因此，服務(wù)是稅務(wù)代理的宗托人的管理經(jīng)營活動。因此，服務(wù)是

21、稅務(wù)代理的宗旨。旨。 稅務(wù)代理是一種稅務(wù)代理是一種民事法律行為民事法律行為。代理人和委托人雙。代理人和委托人雙方是平等的法律主體，稅務(wù)代理是自愿行為。即納方是平等的法律主體，稅務(wù)代理是自愿行為。即納稅人可以委托代理人代辦，也可以不委托代理人代稅人可以委托代理人代辦，也可以不委托代理人代辦，納稅人有選擇代理人的權(quán)利，代理人亦有選擇辦，納稅人有選擇代理人的權(quán)利，代理人亦有選擇納稅人的權(quán)利。納稅人的權(quán)利。 一、我國涉稅服務(wù)制度產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源一、我國涉稅服務(wù)制度產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源 涉稅服務(wù)制度的起源可以追溯到日本的涉稅服務(wù)制度的起源可以追溯到日本的明治時(shí)代明治時(shí)代 稅務(wù)代理制度產(chǎn)生的原因：稅務(wù)

22、代理制度產(chǎn)生的原因： 1、尋求最小合理納稅的幫助。、尋求最小合理納稅的幫助。 2、尋求解決稅收爭議的幫助。、尋求解決稅收爭議的幫助。 3、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求。、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求。 二、我國二、我國涉稅服務(wù)制度涉稅服務(wù)制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程我國涉稅服務(wù)制度發(fā)展的基本歷程可分為四個(gè)階段：我國涉稅服務(wù)制度發(fā)展的基本歷程可分為四個(gè)階段： （一）（一）20世紀(jì)世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)年代初的稅務(wù)咨詢業(yè) （二）（二）20世紀(jì)世紀(jì)90年代初涉稅服務(wù)市場的啟動年代初涉稅服務(wù)市場的啟動 1994年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了稅務(wù)代理試行稅務(wù)代理試行辦法辦法

23、是啟動的標(biāo)志。是啟動的標(biāo)志。 （三）（三）20世紀(jì)世紀(jì)90年代中后期涉稅服務(wù)制度的全面年代中后期涉稅服務(wù)制度的全面推行推行 1996年，人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)年，人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)注注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定，為我國確立注冊稅，為我國確立注冊稅務(wù)師資格制度的標(biāo)志。務(wù)師資格制度的標(biāo)志。 二、我國涉稅服務(wù)制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程二、我國涉稅服務(wù)制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（四）涉稅服務(wù)制度的規(guī)范管理（四）涉稅服務(wù)制度的規(guī)范管理 （1）2001年年4月修訂的月修訂的稅收征管法稅收征管法第第89條規(guī)定條規(guī)定“納稅人，扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)納稅人，扣

24、繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜事宜”；（2）2005年年注冊稅務(wù)師管理暫行辦法注冊稅務(wù)師管理暫行辦法的出臺標(biāo)的出臺標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。（3）2009年年12月月2日，國家稅務(wù)總局出臺了日，國家稅務(wù)總局出臺了關(guān)于關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師職業(yè)基本準(zhǔn)則的通知印發(fā)注冊稅務(wù)師職業(yè)基本準(zhǔn)則的通知，完善了注冊，完善了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，明確了涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，明確了涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，保障了涉稅中介服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)了稅標(biāo)準(zhǔn)，保障了涉稅中介服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)了稅收專業(yè)服

25、務(wù)市場的健康發(fā)展。收專業(yè)服務(wù)市場的健康發(fā)展。 （4）2012年國家稅務(wù)總局出臺了年國家稅務(wù)總局出臺了注冊稅務(wù)師行業(yè)注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見，表明了國家積極發(fā)展注，表明了國家積極發(fā)展注冊稅務(wù)師行業(yè)的決心，標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)冊稅務(wù)師行業(yè)的決心，標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。嶄新的發(fā)展時(shí)期。 （5）2015年起，注冊稅務(wù)師職業(yè)資格由準(zhǔn)入類調(diào)整為年起，注冊稅務(wù)師職業(yè)資格由準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評價(jià)類，并更名為水平評價(jià)類，并更名為“稅務(wù)師稅務(wù)師”，納入全國專業(yè)技術(shù)人，納入全國專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書制度統(tǒng)一規(guī)劃。員職業(yè)資格證書制度統(tǒng)一規(guī)劃。三、

26、三、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)在稅收征納關(guān)系中的作用在稅收征納關(guān)系中的作用（1）有利于促進(jìn)依法治稅。）有利于促進(jìn)依法治稅。（2）有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。）有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。（3）有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識。）有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識。（4）有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。）有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 四、稅務(wù)師行業(yè)的現(xiàn)狀稅務(wù)師行業(yè)的規(guī)模：截至2014年，稅務(wù)師事務(wù)所5455，從業(yè)人員10余萬，執(zhí)業(yè)人數(shù)40776 ，自2005年起，對港澳地區(qū)居民開放注冊稅務(wù)師考試。發(fā)展的社會環(huán)境：市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、稅收法制的健全、稅收規(guī)模和納稅人數(shù)量的不斷擴(kuò)大，公民

27、納稅意識和維權(quán)意識的增強(qiáng)。五、涉稅服務(wù)制度的內(nèi)涵和模式五、涉稅服務(wù)制度的內(nèi)涵和模式（一）（一）涉稅服務(wù)制度涉稅服務(wù)制度的內(nèi)涵的內(nèi)涵涉稅服務(wù)制度涉稅服務(wù)制度是指是指涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)活動中，稅務(wù)師應(yīng)遵循活動中，稅務(wù)師應(yīng)遵循的法律制度和規(guī)范，它包括的法律制度和規(guī)范，它包括國家國家有關(guān)有關(guān)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的法的法規(guī)、規(guī)章、制度和規(guī)、規(guī)章、制度和涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)行業(yè)協(xié)會行業(yè)協(xié)會規(guī)定的本行業(yè)規(guī)定的本行業(yè)業(yè)務(wù)操作規(guī)程兩個(gè)層次。業(yè)務(wù)操作規(guī)程兩個(gè)層次。（二）（二）涉稅服務(wù)制度涉稅服務(wù)制度的模式的模式各國往往根據(jù)本國的政治制度、憲法程序以及文化各國往往根據(jù)本國的政治制度、憲法程序以及文化背景等因素來確定其背景等因

28、素來確定其涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)制度的具體內(nèi)容和形制度的具體內(nèi)容和形式。根據(jù)其管理體制的不同可以分為三種模式：式。根據(jù)其管理體制的不同可以分為三種模式：（二）（二）涉稅服務(wù)制度涉稅服務(wù)制度的模式的模式1、集中型模式、集中型模式即全部規(guī)范管理。即全部規(guī)范管理。國家國家有專門的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理人有專門的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理人資格的取得要通過政府統(tǒng)一組織的考試和認(rèn)定。代表性資格的取得要通過政府統(tǒng)一組織的考試和認(rèn)定。代表性國家：日本、德國和韓國。國家：日本、德國和韓國。2、松散型模式、松散型模式即國家對即國家對涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)管得較少，不做專門立法，政府不設(shè)管得較少，不做專門立法，政府不設(shè)管理機(jī)構(gòu)，只管開業(yè)

29、注冊登記，稅務(wù)師的資格由管理機(jī)構(gòu)，只管開業(yè)注冊登記，稅務(wù)師的資格由行業(yè)行業(yè)組組織考核認(rèn)定。代表性國家是澳大利亞、英國、荷蘭、比織考核認(rèn)定。代表性國家是澳大利亞、英國、荷蘭、比利時(shí)等。利時(shí)等。3、混合型模式、混合型模式即一方面政府設(shè)專門管理機(jī)構(gòu)，制定專門的行政法規(guī)，即一方面政府設(shè)專門管理機(jī)構(gòu)，制定專門的行政法規(guī)，另一方面，成立稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會，負(fù)責(zé)具體事務(wù)。這種另一方面，成立稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會，負(fù)責(zé)具體事務(wù)。這種類型以美國為代表。類型以美國為代表。 （二）涉稅服務(wù)制度的模式（二）涉稅服務(wù)制度的模式我國的涉稅服務(wù)制度與美國模式相類似，我國的涉稅服務(wù)制度與美國模式相類似，國國家稅務(wù)總局與各省、自治區(qū)、直轄

30、市和計(jì)劃家稅務(wù)總局與各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局是單列市稅務(wù)局是稅務(wù)師行業(yè)的稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門業(yè)務(wù)主管部門，稅務(wù)師協(xié)會稅務(wù)師協(xié)會是由稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成是由稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的的行業(yè)自律性社會團(tuán)體行業(yè)自律性社會團(tuán)體。一、一、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的范圍的范圍注冊稅務(wù)師管理暫行辦法注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定：規(guī)定：（一）（一）非鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)非鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)范圍包括范圍包括1代辦稅務(wù)登記。代辦稅務(wù)登記。2辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)。辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)。3建賬記賬。建賬記賬。4辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請。辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請。5利用主機(jī)共事服務(wù)系統(tǒng)為增值稅

31、一般納稅人代利用主機(jī)共事服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅開增值稅 專用發(fā)票。專用發(fā)票。6代為制作涉稅文書。代為制作涉稅文書。7開展稅務(wù)咨詢開展稅務(wù)咨詢(顧問顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。稅服務(wù)業(yè)務(wù)。一、一、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的范圍的范圍（二）（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍包括：范圍包括：1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證2.企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證3.土地增值稅清算的鑒證土地增值稅清算的鑒證4.國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)

32、務(wù)注意：注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人，扣繳義稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人，扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不得代辦務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不得代辦（例如（例如“購買增值稅專用發(fā)票購買增值稅專用發(fā)票”）。）。【例題】注冊稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)的有：A.出具企業(yè)稅匯算清繳鑒證報(bào)告B.代為制作涉稅文書C.出具企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告D.進(jìn)行稅收籌劃E.出具土地增值稅清算的鑒證報(bào)告 答案ACE二、二、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)中稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則（中稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則（執(zhí)業(yè)規(guī)執(zhí)業(yè)規(guī)則類型具體要求則類型具體要求）(一一)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形

33、之一的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告拒絕出具有關(guān)報(bào)告：1委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；2委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；3因委托人有其他不合理的要求，致使注冊因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表述的。出正確的表述的?！咎崾尽慷际俏腥朔矫娴脑??！咎崾尽慷际俏腥朔矫娴脑?。 二、二、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)中稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則（中稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則（執(zhí)業(yè)規(guī)則類型具體要執(zhí)業(yè)規(guī)則類型具體要求求）(二二)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建

34、立稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報(bào)告。注冊稅務(wù)師工作底稿、出具有關(guān)報(bào)告。注冊稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：有下列行為：1明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。2明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會損害報(bào)告使用人明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。的報(bào)告。 3明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人明知委

35、托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。4明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。而不予指明。(三三)稅務(wù)師稅務(wù)師不得有下列行為不得有下列行為（在執(zhí)業(yè)期間）在執(zhí)業(yè)期間） 1執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券； 2索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)乃?cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?；利益?允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)允許他人以

36、本人名義執(zhí)業(yè)；4向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；托人行賄；5其他違反法律、行政法規(guī)的行為。其他違反法律、行政法規(guī)的行為?！纠}】下列行為，稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中不得實(shí)【例題】下列行為，稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中不得實(shí)施的是（）。施的是（）。A.接受納稅人的委托代理記賬接受納稅人的委托代理記賬B.以個(gè)人所在稅務(wù)師事務(wù)所的名義承攬業(yè)務(wù)以個(gè)人所在稅務(wù)師事務(wù)所的名義承攬業(yè)務(wù) C.就匯算淸繳過程中遇到的疑難問題向主管稅務(wù)就匯算淸繳過程中遇到的疑難問題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢D.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)允許他人以本人名義執(zhí)業(yè) 答案答案D解析稅務(wù)師不得允許他

37、人以本人名義執(zhí)業(yè)。解析稅務(wù)師不得允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)。 凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具備一定條件者，可申請參加稅務(wù)師資格考試。備一定條件者，可申請參加稅務(wù)師資格考試。 稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次?？荚嚳颇抗卜治蹇疲号e行一次?？荚嚳颇抗卜治蹇疲憾惙ǘ惙ǎ↖）、稅法（稅法（II）、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)相關(guān)法律相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會計(jì)財(cái)務(wù)與會計(jì)。第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所一、稅務(wù)師資格的取得

38、一、稅務(wù)師資格的取得1稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人稅務(wù)師享有民法所稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列規(guī)定的權(quán)利。稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利權(quán)利： (1) 有權(quán)依照有權(quán)依照注冊稅務(wù)師管理暫行辦法注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定的范圍，代理由規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；(2) 依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法

39、干預(yù)；單位和個(gè)人不得非法干預(yù)；(3) 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；件；(4) 可以要求委托人提供有關(guān)會計(jì)、經(jīng)營等涉稅資料可以要求委托人提供有關(guān)會計(jì)、經(jīng)營等涉稅資料(包括電子包括電子數(shù)據(jù)數(shù)據(jù))，以及其他必要的協(xié)助；，以及其他必要的協(xié)助； (5) 可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映；上級主管部門反映；(6) 對行政處分決定不

40、服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。訴。 2、稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并承擔(dān)相關(guān)的法律、稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需履行下列責(zé)任。稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需履行下列義務(wù)義務(wù)：(1) 執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)；(2) 應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；(3) 執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以

41、勸阻；勸阻無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；止執(zhí)業(yè)；(4) 對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；，負(fù)有保密義務(wù)；(5) 應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；(6) 與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；求其回避；(7) 應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。（一）申請?jiān)O(shè)立稅務(wù)

42、師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向（一）申請?jiān)O(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省省以以上上稅務(wù)師管理中心提出書面申請，并報(bào)送下稅務(wù)師管理中心提出書面申請，并報(bào)送下列有關(guān)資料：列有關(guān)資料：1稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)場稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)場所；所；2稅務(wù)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人的姓名、簡歷及稅務(wù)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；有關(guān)證明文件；3稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員情況，包括注冊稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員情況，包括注冊稅務(wù)師的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件稅務(wù)師的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件;4稅務(wù)師事務(wù)所章程、合同和協(xié)議；稅務(wù)師事務(wù)所章程、合同和協(xié)議；5稅務(wù)師管理中心要求的其他資料。稅務(wù)師管理中心要求的其他

43、資料。（二）稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營、變更及注銷等有關(guān)（二）稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營、變更及注銷等有關(guān)事宜，應(yīng)按以下規(guī)定辦理：事宜，應(yīng)按以下規(guī)定辦理：1稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就本所稅務(wù)師變動情況，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就本所稅務(wù)師變動情況，向省稅務(wù)師管理中心備案；省稅務(wù)師管理中心應(yīng)向省稅務(wù)師管理中心備案；省稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)當(dāng)年稅務(wù)師變動情況匯總，上報(bào)國家當(dāng)將本地區(qū)當(dāng)年稅務(wù)師變動情況匯總，上報(bào)國家稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心。稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心。2稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦

44、理職業(yè)保險(xiǎn)。辦理職業(yè)保險(xiǎn)。3稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書面合同并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)簽訂書面合同并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用。定收取費(fèi)用。4稅務(wù)師事務(wù)所在工商行政管理部門辦理合并、稅務(wù)師事務(wù)所在工商行政管理部門辦理合并、變更、注銷等手續(xù)后。應(yīng)當(dāng)?shù)绞《悇?wù)師管理中心備變更、注銷等手續(xù)后。應(yīng)當(dāng)?shù)绞《悇?wù)師管理中心備案。案。5對合并、變更的稅務(wù)師事務(wù)所，符合設(shè)立條件對合并、變更的稅務(wù)師事務(wù)所，符合設(shè)立條件的，核發(fā)新的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證；不符合設(shè)立條的，核發(fā)新的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證；不符合設(shè)立條件的，收回稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證，不再核發(fā)。

45、件的，收回稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證，不再核發(fā)。6注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，由省稅務(wù)師管理中心核注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，由省稅務(wù)師管理中心核銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證。銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證。7合并、變更、注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，省稅務(wù)師合并、變更、注銷的稅務(wù)師事務(wù)所，省稅務(wù)師管理中心辦理完相關(guān)手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)在管理中心辦理完相關(guān)手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)報(bào)國家日內(nèi)報(bào)國家稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心備案。省稅務(wù)師管理中心稅務(wù)總局稅務(wù)師管理中心備案。省稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將已辦理完相關(guān)備案手續(xù)的稅務(wù)師事務(wù)所通報(bào)應(yīng)當(dāng)將已辦理完相關(guān)備案手續(xù)的稅務(wù)師事務(wù)所通報(bào)稅務(wù)師事務(wù)所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會公告。稅務(wù)師事務(wù)所所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會公告。

46、 明確：明確：涉稅服務(wù)過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬涉稅服務(wù)過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方委托方，涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)法律關(guān)系的確定以法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議委托代理協(xié)議書的簽訂書的簽訂為標(biāo)志。為標(biāo)志。委托代理協(xié)議書委托代理協(xié)議書(標(biāo)準(zhǔn)版標(biāo)準(zhǔn)版).doc 一、一、涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的法律關(guān)系的法律關(guān)系 涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)法律關(guān)系法律關(guān)系是指稅務(wù)師因受納稅人、扣繳義務(wù)人委托是指稅務(wù)師因受納稅人、扣繳義務(wù)人委托辦理稅務(wù)事宜而產(chǎn)生的受托方與委托方之間的辦理稅務(wù)事宜而產(chǎn)生的受托方與委托方之間的權(quán)利與義務(wù)和權(quán)利與義務(wù)和責(zé)任責(zé)任關(guān)系。關(guān)系。 (一一)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的確立關(guān)系的確立1涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)

47、關(guān)系確立的前提關(guān)系確立的前提 (1)委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事規(guī)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事規(guī)定范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理，稅務(wù)師不得超越法律規(guī)定范定范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理，稅務(wù)師不得超越法律規(guī)定范圍進(jìn)行代理，并嚴(yán)禁代理偷稅、騙稅行為。圍進(jìn)行代理，并嚴(yán)禁代理偷稅、騙稅行為。 (一一)稅務(wù)代理關(guān)系的確立稅務(wù)代理關(guān)系的確立1稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提(2)受托受托涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格按現(xiàn)行規(guī)定，從事按現(xiàn)行規(guī)定，從事涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)的機(jī)構(gòu)只能是經(jīng)國家稅務(wù)的機(jī)構(gòu)只能是

48、經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所，其他機(jī)構(gòu)不得從事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所，其他機(jī)構(gòu)不得從事涉稅服涉稅服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)。同時(shí)，業(yè)務(wù)。同時(shí)，涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)考試取得中專業(yè)人員必須經(jīng)考試取得中華人民共和國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并經(jīng)省、自治區(qū)、華人民共和國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案，方可從事直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案，方可從事涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 (3)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理受理。

49、(4)簽訂委托代理協(xié)議書簽訂委托代理協(xié)議書 涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系確立關(guān)系確立必須書面簽訂必須書面簽訂委托代理協(xié)議書。而委托代理協(xié)議書。而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展擅自開展涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。(一一)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的確立關(guān)系的確立2涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系確立程序及形式關(guān)系確立程序及形式涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系確立兩個(gè)階段：關(guān)系確立兩個(gè)階段：第一階段是準(zhǔn)備階段，主要就委托內(nèi)容與權(quán)第一階段是準(zhǔn)備階段，主要就委托內(nèi)容與權(quán)利義務(wù)進(jìn)行洽談；利義務(wù)進(jìn)行洽談；第二階段是簽約階段，即委第二階段是簽約

50、階段，即委涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系確關(guān)系確立階段。立階段。 (一一)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的確立關(guān)系的確立2涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系確立程序及形式關(guān)系確立程序及形式 (1)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的關(guān)系的準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系確立前關(guān)系確立前涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)雙方應(yīng)就委托項(xiàng)目及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)雙方應(yīng)就委托項(xiàng)目及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商一致，并對雙方權(quán)利義務(wù)進(jìn)行商定，特別是應(yīng)由商一致，并對雙方權(quán)利義務(wù)進(jìn)行商定，特別是應(yīng)由納稅人、扣納稅人、扣繳義務(wù)人提供的與委托稅務(wù)事宜有關(guān)的情況、數(shù)據(jù)、證件、資繳義務(wù)人提供的與委托稅務(wù)事宜有關(guān)的情況、數(shù)據(jù)、證件、資料料等必須如期、完整、準(zhǔn)確地提供。同時(shí)，雙方應(yīng)就等必須如期、完整、準(zhǔn)確

51、地提供。同時(shí)，雙方應(yīng)就涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)費(fèi)收取費(fèi)收取等事宜協(xié)商一致。這一階段，稅務(wù)師處于等事宜協(xié)商一致。這一階段，稅務(wù)師處于涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系關(guān)系確立前確立前主導(dǎo)地位主導(dǎo)地位，必須向委托人闡明，必須向委托人闡明涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)范圍、涉稅涉稅服務(wù)服務(wù)責(zé)任、雙方權(quán)利義務(wù)以及責(zé)任、雙方權(quán)利義務(wù)以及涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)收費(fèi)等，取得委托人認(rèn)收費(fèi)等，取得委托人認(rèn)同。同。 (2)委托代理協(xié)議書委托代理協(xié)議書簽約階段簽約階段 在委托方、受托方就協(xié)議約定內(nèi)容取得一致意見后，委托方、在委托方、受托方就協(xié)議約定內(nèi)容取得一致意見后，委托方、受托方應(yīng)就約定內(nèi)容受托方應(yīng)就約定內(nèi)容簽訂委托代理協(xié)議書簽訂委托代理協(xié)

52、議書。委托代理協(xié)議書應(yīng)。委托代理協(xié)議書應(yīng)當(dāng)載明委托方、受托方名稱、代理事項(xiàng)、代理權(quán)限、代理期限當(dāng)載明委托方、受托方名稱、代理事項(xiàng)、代理權(quán)限、代理期限以及其他應(yīng)明確的事項(xiàng)，并由稅務(wù)師及其所在的以及其他應(yīng)明確的事項(xiàng)，并由稅務(wù)師及其所在的涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)和委托方簽名蓋章。協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生和委托方簽名蓋章。協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。效。(二二)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的變更關(guān)系的變更（1）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的第一種第一種是原委托代理項(xiàng)目有了新發(fā)展，代理內(nèi)容是原委托代理項(xiàng)目有了新發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方同意增加或減少代理超越了

53、原約定范圍，經(jīng)雙方同意增加或減少代理內(nèi)容的。內(nèi)容的。第二種第二種是由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生變化是由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生變化需要相應(yīng)修改或補(bǔ)充原協(xié)議內(nèi)容的。需要相應(yīng)修改或補(bǔ)充原協(xié)議內(nèi)容的。 （2）稅務(wù)師發(fā)生變化的）稅務(wù)師發(fā)生變化的（3）由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的）由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的注意注意：必須修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方：必須修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方以及稅務(wù)師共同簽章后生效。和受托方以及稅務(wù)師共同簽章后生效。 (三三)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的終止關(guān)系的終止一是一是自然終止自然終止按照法律規(guī)定，按照法律規(guī)定，涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)期限屆滿，委

54、托代理期限屆滿，委托代理協(xié)議屆時(shí)失效，協(xié)議屆時(shí)失效，涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系便自然終止。關(guān)系便自然終止。二是二是人為終止人為終止(三三)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的終止關(guān)系的終止人為終止人為終止1、有下列情形之一的，、有下列情形之一的，委托方委托方在在涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)期期限內(nèi)可限內(nèi)可單方終止單方終止代理行為：代理行為： （1）稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。）稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。(三三)涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系的關(guān)系的終止終止2、有下列情形之一的，、有下列情形之一的

55、，稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限在代理期限內(nèi)可內(nèi)可單方終止單方終止代理行為：代理行為：（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。（2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。法活動的。（3）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會計(jì)）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。資料，造成代理錯(cuò)誤的。 委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并

56、理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)公布終止決定，終，同時(shí)公布終止決定，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決。止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決?！纠}】關(guān)于【例題】關(guān)于涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)關(guān)系終止的說法，錯(cuò)誤的關(guān)系終止的說法，錯(cuò)誤的是（）是（）A.稅務(wù)師沒有按照協(xié)議約定提供服務(wù)，委托稅務(wù)師沒有按照協(xié)議約定提供服務(wù)，委托方欲終止代理行為，應(yīng)與受托方協(xié)商并經(jīng)過受托方欲終止代理行為，應(yīng)與受托方協(xié)商并經(jīng)過受托方同意后終止方同意后終止B.在代理期限內(nèi)委托方被法院宣告破產(chǎn)，稅在代理期限內(nèi)委托方被法院宣告破產(chǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以單方終止代理行為務(wù)師事務(wù)所可以單方終止代理

57、行為C.在代理期限內(nèi)委托人提供虛假資料造成代在代理期限內(nèi)委托人提供虛假資料造成代理判斷錯(cuò)誤，稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為理判斷錯(cuò)誤，稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為D.委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決 答案答案A解析稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，解析稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方可單方終止代理行為。委托方可單方終止代理行為。二、稅務(wù)

58、代理的法律責(zé)任二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任 （一）（一）委托方委托方的法律責(zé)任的法律責(zé)任根據(jù)根據(jù)中華人民共和國合同法中華人民共和國合同法規(guī)定，當(dāng)事人一規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因此，如果委托方違反損失等違約責(zé)任。因此，如果委托方違反涉稅服涉稅服務(wù)務(wù)協(xié)議的規(guī)定，致使稅務(wù)師不能履行或不能完全協(xié)議的規(guī)定，致使稅務(wù)師不能履行或不能完全履行履行涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)

59、，其中，納稅人除了應(yīng)責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān)，其中，納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。（二）（二）受托方受托方的法律責(zé)任的法律責(zé)任1民法通則民法通則第六十六條規(guī)定：代理人不履第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，任。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，涉稅服務(wù)涉稅服務(wù)如因工作失誤或未如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的

60、損失的，應(yīng)由給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方受托方負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)。2稅收征管法實(shí)施細(xì)則稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定：第九十八條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款未繳或者少繳稅款的，除由的，除由納稅人納稅人繳納或者補(bǔ)繳繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人處納稅人未處納稅人未繳或者少繳稅款繳或者少繳稅款50以上以上3倍以下的罰款。倍以下的罰款。（二）受托方的法律責(zé)任（二）受托方的法律責(zé)任3注冊稅務(wù)師管理暫行辦法注冊稅務(wù)師管理暫行辦法規(guī)定，對注冊稅務(wù)師規(guī)定，對注冊稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違