初級會計實務：3.4應交稅費

1、初級會計實務：3.4應交稅費2u應交稅費： 是指企業(yè)根據在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提（屬負債，納稅義務已經發(fā)生，但尚未采用一定的計稅方法計提（屬負債，納稅義務已經發(fā)生，但尚未實際繳納）實際繳納）的應交納的各種稅費。u 企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括： 增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、印花稅、耕地占用稅等。重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院3賬戶設置：賬戶設置： 企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算 ； 對于需要根據銷售額或所得額或其他計稅依據“先計算

2、后繳納”的稅費，應通過“應交稅費”核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不通過“應交稅費”科目核算。 印花稅直接計入“稅金及附加”，為購建固定資產繳納的耕地占用稅通常計入“在建工程”4下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有（）。教育費附加個人所得稅城市維護建設稅印花稅ABCD提交多選題1分5某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20XX年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目借方的金額是（ ）萬元。11901190.51191.51192ABCD提交單選題1分重慶電子

3、工程職業(yè)學院 財經學院6一、應交增值稅一、應交增值稅 u 增值稅：增值稅： 以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。u 增值稅的征稅范圍：在我國境內銷售銷售貨物、加工修理修配勞務勞務、服務服務、轉讓轉讓無形資產和不動產以及進口進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務服務”是指提供交通運輸服務、建筑服務、郵政服務、電信服務、金 融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院710%6%3%16%基本稅率基本稅率一般納稅人銷售或者進口貨物、加工修理修配勞務、提供有形動產租賃服務低稅率低稅率 一般納稅人銷售或者進口糧食、食用植

4、物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、 石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、詞料、化肥、農藥、 農機、農膜以及國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物 提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權低稅率低稅率金融商品轉讓、現(xiàn)代服務、生活服務、增值電信服務、銷售無形資產等適用6%低稅率。小規(guī)模納稅人征小規(guī)模納稅人征收率收率小規(guī)模納稅人不區(qū)分工業(yè)或商業(yè)，只要認定為小規(guī)模納稅人，則增值稅征收率為征收率為3%增增值值稅稅稅稅率率及及征征收收率率重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院8 根據經營規(guī)模大小，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（自20XX年5月

5、1日起，各行各業(yè)納稅人小規(guī)模納稅人的認定標準將統(tǒng)一為：年應征增值稅銷售額500萬元及以下）。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。納稅人納稅人計稅辦法計稅辦法計稅公式計稅公式稅率征稅率征/ /收率收率一般納稅人一般納稅人一般計稅方法一般計稅方法（扣稅憑證）（扣稅憑證） 當期應納稅額當期應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅當期銷項稅額當期進項稅額額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)柢扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)柢扣基本稅率基本稅率17%17%低稅率低稅率11%11%、6%6%零稅率（零稅率（20182018年年5

6、 5月月1 1日日后最新為后最新為16%16%，10%10%和和6%6%）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（也可能是一（也可能是一般納稅人的特般納稅人的特殊納稅項目，殊納稅項目，如銷售服務、如銷售服務、無形資產或者無形資產或者不動產）不動產）簡易計稅方法簡易計稅方法 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額 征收率征收率 按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額；，不得抵扣進項稅額； 銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按照公式按照公式“銷售額銷售額=

7、 =含稅銷售額含稅銷售額 (1+(1+征收率征收率）”還原為不含稅銷售額計算。還原為不含稅銷售額計算。征收率征收率3%3%9一般納稅人常見可抵扣的進項稅額（符合抵扣條件）：一般納稅人常見可抵扣的進項稅額（符合抵扣條件）：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書外，用于生產稅率11%（最新為10%）的產品，按采購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11 （最新為10%）的扣除率計算的準予抵扣的進項稅額，用于生產稅率17% （最新為16%）的產品，按采購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13

8、 （最新為12%）的扣除率計算的準予抵扣的進項稅額。從境外單位或個人購進服務、無形資產或不動產，從稅務機關或境內代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額一般納稅人支付的道路、橋梁、閘口通行費，按通行費發(fā)票金額和規(guī)定扣除辦法扣除。重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院10（一）一般納稅人的賬務處理（一）一般納稅人的賬務處理賬戶設置賬戶設置應交稅費應交增值稅進項稅額銷項稅額抵減已交稅金轉出未交增值稅轉出多交增值稅減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉出未交增值稅預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅總賬總賬賬戶賬戶

9、二級二級明細明細賬戶賬戶三級三級明細明細賬戶賬戶11增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人: :“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”（1010個三級明細）個三級明細）名稱名稱核算內容核算內容進項稅額一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；已交稅金一般納稅人當月已交納的應交增值稅額轉出未交增值稅轉出多交增值稅分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額銷項稅額一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額進項稅額轉出一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發(fā)生非

10、正常損失以及其他原因（常見為轉變用途）而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額銷項稅額抵減減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額出口退稅12增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人: :“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”一般納稅人月度終了從一般納稅人月度終了從“應交增值稅應交增值稅”或或“預交增值稅預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。 將當月應交未交增值稅額從將當月應交未交增值稅額從“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目轉入科目轉入“未交增值稅未交增

11、值稅”科目。科目。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅 將當月多交的增值稅額自將當月多交的增值稅額自“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目轉入科目轉入“未交增值稅未交增值稅”科目。科目。 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅） 將當月預繳的增值稅額自將當月預繳的增值稅額自“應交稅費應交稅費預交增值稅預交增值稅”科目轉入科目轉入“未交增值稅未交增值稅”科目科目 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應

12、交稅費貸：應交稅費預交增值稅預交增值稅 當月交納以前期間未交的增值稅額當月交納以前期間未交的增值稅額 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款13增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人: :“應交稅費應交稅費待認證進項稅額待認證進項稅額” 一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額；認證后轉入應交稅費應交增值稅（進項稅額）。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。 思考：原材料核算時所涉及的“暫估入庫處理”是否

13、可以通過待認證進項稅額估計可能發(fā)生的增值稅？14增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人: :“應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發(fā)票并經稅務認證：公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發(fā)票并經稅務認證：借：固定資產借：固定資產/ /在建工程在建工程 （發(fā)票注明的不含稅價）（發(fā)票注明的不含稅價）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅

14、額）（按發(fā)票注明稅款的應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%60%入賬）入賬）待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 （按發(fā)票注明稅款的（按發(fā)票注明稅款的40%40%入賬）入賬）貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付票據應付票據/ /應付賬款應付賬款第第1313個月時，從個月時，從“待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”轉入轉入 “進項稅額進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進，進入當期實際可以抵扣進項稅額。項稅額。借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額15 購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況：購入物資改變用途，用在建工程（

15、自建）情況： 當初購進時：當初購進時： 借：在途材料借：在途材料/ /材料采購等材料采購等 （發(fā)票注明的不含稅價）（發(fā)票注明的不含稅價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （按發(fā)票注明稅款的（按發(fā)票注明稅款的100%100%入賬）入賬） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付票據應付票據/ /應付賬款應付賬款 在轉變用途的當期：在轉變用途的當期： 借：應交稅費借：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 （按原發(fā)票注明稅款的（按原發(fā)票注明稅款的40%40%入賬）入賬） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） （按原發(fā)票注明稅款的（按原發(fā)

16、票注明稅款的40%40%入賬）入賬） 從改變用途的當月算起，第從改變用途的當月算起，第1313個月時，從個月時，從“待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”轉入轉入 “進項稅額進項稅額”，進入當期，進入當期實際可以抵扣進項稅額。實際可以抵扣進項稅額。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院161.取得資產、接受應稅勞務或應稅行為取得資產、接受應稅勞務或應稅行為借：原材料（在途物資、材料采購、庫存商品、固定資產、無形資產等） 生產成本（制造費用、管理費用、委托加工物資等） 應交稅費-應交增值稅

17、（進項稅額） （當月已認證的可抵扣增征稅） -待認證進項稅額（當月未認證的可抵扣增值稅） 貸：銀行存款等【提示提示】注：關于企業(yè)購進農產品的增值稅處理：注：關于企業(yè)購進農產品的增值稅處理： 用于生產稅率為11%（新10%）的產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11% （新10%）的扣除率計算的進項稅額。 用于生產稅率為17% （新16%）的產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農場買價和13%（新12%）的扣除率計算的進項稅額。（1）購進貨物、接受加工修理修配勞務或者服務、取得無形資產或者不動產提示：為保持一致性，案例中涉稅行為所適用增值稅稅率按提示：為保持一致性，案

18、例中涉稅行為所適用增值稅稅率按20XX年年5月月1日調整前稅率表述。日調整前稅率表述。例例3-24 3-24 甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%17%，原材料按實際成本核算，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價值。銷售商品價格為不含增值稅的公允價值。20XX20XX年年6 6月份發(fā)生交易或事項以及相關的會計月份發(fā)生交易或事項以及相關的會計分錄如下：分錄如下：（1 1）5 5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1202X01202X0元，增值稅稅額為元，增值稅

19、稅額為2040020400元，材料尚未達到，全部款項已用銀行存款支付。元，材料尚未達到，全部款項已用銀行存款支付。借：在途物資借：在途物資 120 000 120 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 20 400 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 140 400（2 2）1010日，收到日，收到5 5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為1202X01202X0元。同日，元。同日，與運輸公司結清運輸費用，增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用為與運輸公司結清運輸費用，增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用為

20、50005000元，增值稅額元，增值稅額為為550550元，運輸費用和增值稅額已用轉賬支票付訖。（前例的延續(xù)業(yè)務）元，運輸費用和增值稅額已用轉賬支票付訖。（前例的延續(xù)業(yè)務）借：原材料借：原材料 125 000 125 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 550 550 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 550 5 550 在途物資在途物資 120 000 120 000（3 3）1515日，購入不需要安裝的生產設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，購入不需要安裝的生產設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000030000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額

21、為51005100元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。生產設備屬動產類，若符合抵扣條件，進項稅額全額抵扣，無需分期。生產設備屬動產類，若符合抵扣條件，進項稅額全額抵扣，無需分期。借：固定資產借：固定資產 3000030000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 51005100 貸：應付賬款貸：應付賬款 3510035100（4 4）2020日，購入農產品一批，農產品收購發(fā)票上注明的買價為日，購入農產品一批，農產品收購發(fā)票上注明的買價為202X00202X00元，規(guī)元，規(guī)定的扣除率為定的扣除率為13%13%，貨物尚未達到，價款已用銀行存款支付。，貨物尚未達到，價

22、款已用銀行存款支付。進項稅額進項稅額= =購買價款購買價款扣除率扣除率=202X00 13%=26000=202X00 13%=26000（元）（元）借：在途物資借：在途物資 174 000 174 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 26 000 26 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 200 000 200 000（5 5）2525日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機器設備，取得對方開具的增值稅專用日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機器設備，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為發(fā)票上注明的修理費用為202X0202X0元，增值稅稅額為元，增值稅稅

23、額為34003400元，款項已用銀行存款支付。元，款項已用銀行存款支付。聯(lián)系固定資產后續(xù)支出的處理，不符合資本化確認條件。聯(lián)系固定資產后續(xù)支出的處理，不符合資本化確認條件。借：管理費用借：管理費用 20 000 20 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院22 借：固定資產（在建工程等）借：固定資產（在建工程等） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （當期可抵扣的）（當期可抵扣的） 應交稅費應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額

24、 （以后期間可抵扣的）（以后期間可抵扣的） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）購進不動產或不動產在建工程的進項稅額的分年抵扣 自20XX年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產核算的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額從取得之日起分2年從銷項稅額抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年（自本月起第13個月）抵扣比例為40%尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時按允許抵扣的金額尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時按允許抵扣的金額 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院23例例3-25

25、3-25承例承例3-243-24，20XX20XX年年6 6月月1010日，該公司購進一棟簡易辦公樓作為固定資產核算，并日，該公司購進一棟簡易辦公樓作為固定資產核算，并于當月投入使用。取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為于當月投入使用。取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3 3 000 000000 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為330 000330 000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。該辦公樓該辦公樓20XX20XX年年6 6月可抵扣的增值稅進項稅額月可抵扣的增值稅進項稅額=33

26、0 000 60%=198 000=330 000 60%=198 000（元）（元）借：固定資產借：固定資產辦公樓辦公樓 3 000 000 3 000 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 198 000 198 000 - -待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 132 000 132 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 330 000 3 330 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院24例例3-253-25承例承例3-243-24，20XX20XX年年6 6月月1010日，該公司購進一棟簡易辦公樓作為固定資產日，該公司購進一棟簡易辦公樓作為固定資產核算，

27、并于當月投入使用。取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，增值稅專用發(fā)票核算，并于當月投入使用。取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為上注明的價款為3 000 0003 000 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為330 000330 000元，款項已用銀行存款支元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。付。不考慮其他相關因素。20XX20XX年年6 6月允許抵扣剩余的增值稅進項稅額時，編制如下會計分錄：月允許抵扣剩余的增值稅進項稅額時，編制如下會計分錄：借：應交稅費借：應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 132 000 132 000 貸：應交稅費貸：

28、應交稅費- -待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額 132 000 132 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院25（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證 企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。借：原材料（暫估價格） 貸：應付賬款下月，取得相關增值稅扣稅憑證（即取得相關結算單據）：借：原材料、庫存商品等 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院26【例【例3-263-26】承【例】承【例3-243-24】,20X

29、X,20XX年年6 6月月3030日，該公司購進原材料一批并驗收入庫，日，該公司購進原材料一批并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為銷售價格為260 000260 000元。元。6月30日，暫估處理： 借：原材料260 000貸：應付賬款 260 0007月1日，回沖處理如下： 借：原材料260 000（紅字）貸：應付賬款 260 000 （紅字）7 7月月1010日，取得相關增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，取得相關增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260 000260 000

30、元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為44 44 200200元，增值稅專用發(fā)票已認證，全部款項以銀行存款支付。元，增值稅專用發(fā)票已認證，全部款項以銀行存款支付。 借：原材料借：原材料260 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 260 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院272.進項稅額轉出（原先可以抵扣，但現(xiàn)在按規(guī)定不能抵扣） 企業(yè)已單獨確認進項稅額（可以做轉出處理的前提條件）已單獨確認進項稅額（可以做轉出處理的前提條件）的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事后改變用途改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值

31、稅項目、非增值稅應稅項目等），或發(fā)生非正常損失發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。借：待處理財產損溢、固定資產等 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 非正常損失：是指因管理不善因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違違反法律法規(guī)反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。不包括因不不包括因不可預見或人力不可抗因素（如自然災害）導致的毀損?？深A見或人力不可抗因素（如自然災害）導致的毀損。重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院28例3-26承例3-24,20XX年6月份，甲公司發(fā)生進項稅額轉出事項如下：（

32、1）10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災損失，材料實際成本為20 000元，相關增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元。甲公司將毀損庫存材料作為待處理財產損溢入賬。借：待處理財產損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 3 400重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院29例3-26承例3-24,20XX年6月份，甲公司發(fā)生進項稅額轉出事項如下：（2）18日，領用一批外購原材料用于集體福利，該批原材料的實際成本為60 000元，相關增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10 200元。借：應付職工薪酬職工福利費 70 200 貸：原材料 60 000 應交稅費

33、-應交增值稅（進項稅額轉出） 10 200重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院30【注意注意】一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，用一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，即使取得增值于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，即使取得增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進項稅額，也不得從銷項稅額中抵扣。需進行如下處理：稅專用發(fā)票上已注明增值稅進項稅額，也不得從銷項稅額中抵扣。需進行如下處理：取得增值稅專用發(fā)票時，應將待認證的目前不可抵扣的增值稅進項稅額：取得增值稅專用發(fā)票時

34、，應將待認證的目前不可抵扣的增值稅進項稅額：借：應交稅費借：應交稅費- -待認證進項稅額待認證進項稅額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等經稅務機關認證為不可抵扣的增值稅進項稅額時經稅務機關認證為不可抵扣的增值稅進項稅額時: :借：應交稅費借：應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費貸：應交稅費- -待認證進項稅稅額待認證進項稅稅額同時，將增值稅進項稅額轉出：同時，將增值稅進項稅額轉出：借：庫存商品、固定資產等借：庫存商品、固定資產等 貸：應交稅費貸：應交稅費- -應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）31例3-28承3-24,20XX年6月28日，甲公

35、司外購空調扇300臺作為福利發(fā)放給直接從事生產的職工，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150 000元、增值稅稅額為25 500元，以銀行存款支付了購買空調扇的價款和增值稅進項稅額，增值稅專用發(fā)票尚未經稅務機關認證。甲公司應編制如下會計分錄：購入時（假設暫時作為庫存商品入賬）：借：庫存商品 150 000 應交稅費-待認證進項稅額 25 500 貸：銀行存款 175 500經稅務機關認證不可抵扣時：借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 25 500 貸：應交稅費-待認證進項稅額 25 500同時：借：庫存商品 25 500 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 25 500實際發(fā)放時：借

36、：應付職工薪酬-非貨幣性福利 175 500 貸：庫存商品 175 500總結：雖然不符合抵扣條件，但也進行認證，認證為不符合抵扣條件時，再對應結轉。注意結轉方式，從待認證到進項，再從進項轉出。此處理僅針對會計處理，征收條例未明確規(guī)定不符合抵扣條件的專票也必須進行認證，32某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜，該批原材料的實際成本為40000元，購買時支付的增值稅為6800元，應收保險公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（）元。19 00040 00046 80025 800ABCD提交單選題1分重慶電子工程職業(yè)學

37、院 財經學院333. 3.銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產：借：應收賬款、銀行存款 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產清理等 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -簡易計稅【提示提示】發(fā)生銷售退回，作相反分錄發(fā)生銷售退回，作相反分錄 重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院34例例3-293-29承承3-24,20XX3-24,20XX年年6 6月份，甲公司發(fā)生與銷售相關的交易或事項如下：月份，甲公司發(fā)生與銷售相關的交易或事項如下：1515日，銷售產品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，銷售產品

38、一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000500 000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為85 00085 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。借：應收賬款借：應收賬款 585 000 585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 500 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 85 000 85 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院354.視同銷售將貨物交付其他單位或者個人代銷（注意確認時間）；銷售代銷貨物（注意代銷方式）；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的

39、納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。注意：確認銷項稅額的同時需要確認收入，只需要確認銷項稅額。將購買的貨物用于集體福利或個人消費，會計不需要確認收入，增值稅只做進項稅額轉出，不視同銷售。36例3-30承3-24,217年6月份，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：（1）10日，以公

40、司生產的產品對外捐贈，該批產品的實際成本為202X00元，售價為250 000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為42500元。公司以自產產品對外捐贈應交的增值稅銷項稅額=250 00017%=42 500（元）借：營業(yè)外支出 242 500 貸：庫存商品 200 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 42 50037例3-30承3-24,217年6月份，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：（2）25日，甲公司用一批原材料對外進行長期股權投資。該批原材料成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值750000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為127500元。借：長期股權投資 8

41、77 500 貸：其他業(yè)務收入 750 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 127 500同時：借：其他業(yè)務成本 600000 貸：原材料 60000038下列各項中，增值稅一般納稅人應視同銷售的有（）。自制產成品用于職工福利自制產成品用于對外投資外購的生產用原材料發(fā)生非正常損失外購的生產用原材料改用于自建廠房ABCD提交多選題1分重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院395. 5.交納增值稅交納增值稅（1 1）交納當月應交的增值稅）交納當月應交的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）交納以前期間未交的增值稅）交納以前期間

42、未交的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院40例3-31,20XX年6月份，甲公司當月發(fā)生增值稅銷項稅額合計為261 800元，增值稅進項稅額轉出39 100元，增值稅進項稅額合計為278 950元。甲公司當月應交增值稅計算：當月應交增值稅=261 800+39 100-278 950=21 950（元）6月30日（屬于當月交當月應交），假設甲公司用銀行存款交納當月增值稅稅款10 000元，甲公司編制如下會計分錄：借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 10 000 貸：銀行存款 10 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院4

43、16. 6.月末轉出未交增值稅或多交增值稅月末轉出未交增值稅或多交增值稅（1 1）轉出當月未交的增值稅）轉出當月未交的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅（2 2）轉出當月多交的增值稅）轉出當月多交的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費多交增值稅多交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅）重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院42例3-31，20XX年6月30日，甲公司將尚未交納的其余增值稅稅款11 950元進行轉賬。借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

44、11 950 貸：應交稅費-未交增值稅 11 9507月份，甲公司交納6月份未交增值稅11 950元時，編制如下會計分錄：借：應交稅費-未交增值稅 11 950 貸：銀行存款 11 950重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院43（二）小規(guī)模納稅人的賬務處理（采用簡化方法）小規(guī)模納稅人應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）征收率 小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本（即使是取得了專用發(fā)票）：借：“材料采購” 等科目（價稅合計數） 貸：“應付賬款”等科目（價稅合計數） 銷售貨物、服務、無形資產或不動產：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅【解釋

45、1】注意小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率是3%?！窘忉?】小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售貨物的價格通常為含稅價格，而計算應交增值稅的價格為不含稅價格，所以應當將含稅價格換算成不含稅價格含稅價格換算成不含稅價格之后計算小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅。不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應納增值稅=不含稅銷售額征收率【解釋3】小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄明細科目不再設置增值稅專欄。重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院44企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%,原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經濟交易如下：購入原材料一批，取得增值稅專用

46、發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為5 100元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。購進貨物或勞務時，直接按照價稅合計數確認。借：原材料 35 100 貸：銀行存款 35100重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院45企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%,原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經濟交易如下：銷售產品一批，開具的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51 500元，款項已存入銀行。u 不含稅銷售額=含稅銷售額 (1+征收率）=51 500 (1 +3%) =50 000 (元)u 應納增值稅=不含稅銷售額x征收率=50 000 x3% =1 500 (元）借：銀行存款 51500

47、 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅 1500u 用銀行存款交納増值稅1 500元。借：應交稅費應交增值稅 1500 貸：銀行存款 1 500（四）差額征稅的賬務處理 根據財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務（金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租、航空運輸企業(yè)、客運場站服務、旅游服務、建筑服務簡易計稅方法、房地產銷售商品房、 勞務派遣、人力資源外包和轉讓營改增前取得的土地使用權、按照簡易計稅方法轉讓二手房等十三種業(yè)務）無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅。（即：以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅

48、人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。）1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時（因現(xiàn)在未取得合法的可抵扣憑證）：借：主營業(yè)務成本、工程施工 貸：銀行存款待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額：借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減）（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費應交增值稅”科目） 貸：主營業(yè)務成本、工程施工等【例3-34】某旅行社為增值稅一般納稅人，應交增值稅采用差額征稅方式核算。 20XX年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內旅游服務，向乙公司收取含稅價款318 000 元，

49、其中增值稅18 000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關費用共計254400元，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額14 400元。(1)支付住宿費等旅游費用：借：主營業(yè)務成本254 400 貸：銀行存款 254 400【例3-34】某旅行社為增值稅一般納稅人，應交增值稅采用差額征稅方式核算。 20XX年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內旅游服務，向乙公司收取含稅價款318 000 元，其中增值稅18 000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關費用共計254400元，其中，因允許扣減銷售額而減

50、少的銷項稅額14 400元。(2)根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調整成本：借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減）14 400 貸：主營業(yè)務成本 14 400（1)和（2)可合并編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本 240 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額抵減）14 400 貸：銀行存款 254 400【例3-34】某旅行社為增值稅一般納稅人，應交增值稅采用差額征稅方式核算。 20XX年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內旅游服務，向乙公司收取含稅價款318 000 元，其中增值稅18 000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關費用共計254

51、400元，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額14 400元。(3)確認旅游服務收入：借：銀行存款 318 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）18 0002.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（含稅銷售額，折算為不含稅銷售額）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)實際轉讓金融商品，月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額講義：借：投資收益 貸：應交稅費轉讓金融商品應交増值稅如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額：借：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅 貸：投資收益交納增值稅時：借：應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅 貸：銀行存款(五）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術

52、維護費用抵減增值稅額的賬務處理 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減（價稅合計數）。 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備：包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設備防偽稅控系統(tǒng)設備（如金稅卡、1C卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設備（如稅控盤和報稅盤）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設備（如稅控盤和傳輸盤）。 企業(yè)初次購人增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額：借：固定資產 貸：銀行存款 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額（全額沖減管理費用）：借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 貸

53、：管理費用 企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費，應按實際支付或應付的金額：借：管理費用 貸：銀行存款 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額（全額沖減管理費用） ：借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 貸：管理費用【例3-35】某公司為增值稅一般納稅人，初次購買數臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為38 000元，增值稅稅額為6 460元，價款和稅款以銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄：(1)取得設備，支付價款和稅款時（進項稅額不單獨確認）：借：固定資產44 460 貸：銀行存款 44 460(2)按規(guī)定抵減增值稅應納稅額時：借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）

54、44 460 貸：管理費用 44 460重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院55二、應交消費稅二、應交消費稅 消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。 目的在于調節(jié)收入分配結構、引導消費方向。 征稅環(huán)節(jié)具有單一性。實行一次性征收，以后環(huán)節(jié)不再征稅（但卷煙在批發(fā)時需加征）。 稅負具有轉嫁性。最終要轉嫁到消費者頭上，由消費者來承擔。應稅消費品范圍（目前為應稅消費品范圍（目前為5 5大類大類1414個稅目個稅目2525個征稅項目）個征稅項目） 過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成一定危害的消費品 如煙、酒、鞭炮、木制一次性筷子、實木地板等。 非生活必

55、需品、奢侈品。 如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具高檔手表游艇等。 高能耗、高檔消費品。 如摩托車、小汽車等 不可再生或不可替代品。 如汽油、柴油等 具有一定財政意義的消費品。 如護膚護發(fā)品、汽車輪胎等56消費稅的征收方式消費稅的征收方式 從價定率 應納稅額=不含增值稅的銷售額*稅率 =【（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）】消費稅稅率（自產自用） =【（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）】 消費稅稅率（委托加工） 從量定額 應納稅額=應稅消費品的數量*單位應稅消費品應繳納的消費稅 復合方式 從價定率征收的同時從量定額征收，目前僅為卷煙和糧食白酒。57重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院

56、58應交消費稅的賬務處理：應交消費稅的賬務處理：1. 1.銷售應稅消費品銷售應稅消費品借：稅金及附加借：稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院59【例例3-363-36】甲企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款甲企業(yè)銷售所生產的化妝品，價款1 000 0001 000 000元（不含增值稅），開具的元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170 000170 000元，適用的消費稅稅率為元，適用的消費稅稅率為30%,30%,款項款項已存入銀行。甲公司及編制如下會計分錄：已存入銀行。甲公司及編制如下會計分錄

57、：(1)(1)取得價款和稅款時：取得價款和稅款時：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 000170 000(2)(2)計算應交納的消費稅（以不含增值稅銷售額為基礎）：計算應交納的消費稅（以不含增值稅銷售額為基礎）：應納消費稅額應納消費稅額=1 000 0000X30% = 300 000 (=1 000 0000X30% = 300 000 (元）元）借：稅金及附加借：稅金及附加 300000300000 貸：應交稅費貸：應交稅

58、費應交消費稅應交消費稅 300 000300 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院602. 2.自產自用應稅消費品自產自用應稅消費品 （2 2）會計上確認了收入的（如用于職工福利、對外投資、分配給股東等），）會計上確認了收入的（如用于職工福利、對外投資、分配給股東等），確認為確認為“稅金及附加稅金及附加”和和“應交稅費應交稅費” 。 借：稅金及附加借：稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（1 1）會計上未確認收入的（如用于在建工程、對外捐贈等）會計上未確認收入的（如用于在建工程、對外捐贈等） 借：在建工程（營業(yè)外支出等）借：在建工程（營業(yè)外支出等） 貸：應交稅費貸：應交稅費

59、應交消費稅應交消費稅重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院61【例3-37】乙企業(yè)在建工程領用自產柴油，成本為50 000元，應納消費稅6 000元，不考慮其他相關稅費。乙企業(yè)應編制如下會計分錄：借：在建工程 56 000 貸：庫存商品 50 000 應交稅費應交消費稅 6 000重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院62【例3-38】丙企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批， 該產品的賬面成本20 000元，市場價格30 000元，適用的增值抵稅率為17%、消費稅稅率為10%。應確認消費稅：30 000 10%=3 000借：應付職工薪酬職工福利費 35100 稅金及附加 3 000 貸

60、：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100 應交消費稅 3 000結轉成本：借：主營業(yè)務成本20000 貸：庫存商品202X0重慶電子工程職業(yè)學院 財經學院633.委托加工應稅消費品（通常由受托方代收代繳） 委托方（一般納稅人）的賬務處理，需考慮該應稅消費品是“收回后繼續(xù)用于應稅消費品生產”還是“直接對外出售”。u 下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：發(fā)出材料的實際成本；支付給受托方的加工費； 收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅。u 一般納稅人下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本： 收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅； 支付給受托方的增值稅。u 如果委托方是小規(guī)