“營改增”最新政策疑難問題解析及實務操作

1、全面全面“營改增營改增”最新政策疑難問題解最新政策疑難問題解析析及稅改風險應對策略及稅改風險應對策略 鄭亞和鄭亞和 第一部分第一部分 “ “營改增營改增”過渡期新老項目過渡期新老項目的銜接處理的銜接處理 一、相關行業(yè)一、相關行業(yè)“營改增營改增”過渡期間的政策銜接過渡期間的政策銜接與稅率、征收率適用問題與稅率、征收率適用問題 主要內(nèi)容在財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定、附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定體現(xiàn)。涉及過渡政策需關注的要點 （一）房地產(chǎn)老項目、為建筑工程老項目提供的建筑服務; （二）免征增值

2、稅、增值稅即征即退、扣減增值稅規(guī)定; （三）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內(nèi)（后）發(fā)生的應收未收利息問題; （四）個人購買不足2年或2年以上的住房對外銷售征免問題。 （五）統(tǒng)借統(tǒng)還問題； （六）土地使用權歸還、將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)問題； （七）涉軍安置免征增值稅問題。 二、對于二、對于“營改增營改增”后銷售的房地產(chǎn)老項目（后銷售的房地產(chǎn)老項目（包括在建工程、存量房）或租賃合同，存在幾種情況包括在建工程、存量房）或租賃合同，存在幾種情況？政策如何銜接？政策如何銜接？ （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目, 有兩種計稅方法：簡易計稅方法和一般計稅方法。切記：

3、要把復雜的問題簡單化！ 1.簡易計稅方法:按5%計稅。問:是否結算? 2.一般計稅方法:先全額預繳3%,再按規(guī)范向機構所在地申報。問:申報時,銷售額可否扣土地價款？計算 （二）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，同樣有兩種計稅方法：簡易計稅方法和一般計稅方法。計算與上述一樣。 （三）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得、自建的不動產(chǎn)，如何申報繳稅？ （四）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得、自建的不動產(chǎn)，如何申報繳稅？ （五）小規(guī)模納稅人銷售其取得、自建的不動產(chǎn)，如何申報繳稅？ （六）掌握銷售時點可帶來雙方的節(jié)稅空間。 三、三、“營改增營改增”后，提供建筑服務的，哪

4、些情后，提供建筑服務的，哪些情況下可選擇簡易計稅方法計稅？計稅銷售額的口徑?jīng)r下可選擇簡易計稅方法計稅？計稅銷售額的口徑如何確定？如何確定？ 有三種情況可選擇簡易計稅方法，計稅銷售額可扣分包款。乙方稅負輕了,但甲方接受程度如何？ 四、對于四、對于“營改增營改增”后銷售的老項目（包括在后銷售的老項目（包括在建工程、存量房）或租賃合同，如何開具發(fā)票？能建工程、存量房）或租賃合同，如何開具發(fā)票？能否作為進項抵扣？否作為進項抵扣？ 可開具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。 第二部分第二部分 “ “營改增營改增”后，企業(yè)自身業(yè)務后，企業(yè)自身業(yè)務與管理事項的調(diào)整與應對與管理事項的調(diào)整與應對 一、納稅人的身份認定（一

5、般納稅人與小規(guī)模一、納稅人的身份認定（一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別）與優(yōu)劣比較，計稅方式變化對企業(yè)的納稅人區(qū)別）與優(yōu)劣比較，計稅方式變化對企業(yè)的稅負會產(chǎn)生哪些影響？建筑公司可否成為小規(guī)模納稅負會產(chǎn)生哪些影響？建筑公司可否成為小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法計稅的模式稅人實行簡易計稅方法計稅的模式? 沒有取得收入沒有取得收入前是否可以認定為一般納稅人前是否可以認定為一般納稅人? （一）“營改增”企業(yè)一般納稅人年應稅銷售額的標準為500萬元（含）以上，要求會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，要考慮取得增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，其稅負輕重與其取得的進項有關；而年應稅銷售額500萬元以下為小規(guī)模納

6、稅人，其核算簡單，應納稅額按3%的征收率計算，不用計算進項稅額抵扣，無需考慮取得增值稅專用發(fā)票，與營業(yè)稅的核算差別不大，只是需要將銷售額換算成不含稅，這點與一般納稅人一樣都需換算成不含稅收入。但如果購買方是一般納稅人，因小規(guī)模納稅人不能開具相應的專票給購買方，則會影響購買方的進項抵扣，進而可能影響到銷售方的銷售渠道。營改增”后也將增加財務工作量。 （二）建筑公司只有在年應稅銷售額500萬元以下可成為小規(guī)模納稅人，實行簡易計稅方法計稅的模式。 （三）沒有取得收入前是否可以認定為一般納稅人? 總局令第22號第四條新開業(yè)的納稅人,可以申請。 36號文附件1第四條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，

7、會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 （四）關于達到一般納稅人標準而未辦理登記的，會造成什么后果？ 第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。 （二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 注：主管國稅機關在金稅三期系統(tǒng)上會監(jiān)控到此類情況

8、，將予以強制認定為一般納稅人，但全額征稅，且不予開具專票。 二、二、“營改增營改增”后，組織架構如何設置和應對后，組織架構如何設置和應對？“營改增營改增”對關聯(lián)企業(yè)有何影響對關聯(lián)企業(yè)有何影響? ?各項內(nèi)控制度的各項內(nèi)控制度的修訂以及工程造價、預結算、招投標、報價、采購修訂以及工程造價、預結算、招投標、報價、采購計劃、付款方式、合同簽訂等應注意的涉稅事項計劃、付款方式、合同簽訂等應注意的涉稅事項 （一）總、分機構能否分別向各自主管國稅機關申請辦理一般納稅人資格？單獨核算進、銷項? 國家稅務總局關于印發(fā)增值稅一般納稅人申請認定辦法的通知（國稅發(fā)199459號，已廢止）第一條第二款“一般納稅人總分支

9、機構不在同一縣（市）的，應分別應分別向其機構所在地向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。” （二）涉及貨物和服務的供、產(chǎn)、銷的各項合同金額應明確約定是否為含稅價。 （三）在合同中明確供應商（承包商）按規(guī)定提供合法發(fā)票（特別是專用發(fā)票）的義務，明確其提供發(fā)票的時間、發(fā)票類型、稅率多少，以及發(fā)票違規(guī)導致買方被補稅、罰款造成損失的賠償責任。 （四）選擇與正規(guī)的供應商、承辦商（考慮對方是否為一般納稅人）合作，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，不要以企業(yè)設立的項目部或工程指揮部、合同段名義與供應商簽訂合同、取得發(fā)票，而且要注意“三流一致”。 三、建筑業(yè)營改增后三、建筑業(yè)營改增后,工

10、程造價的公式有何變化？工程造價的公式有何變化？ 建辦標20164號文明確，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%） 四、四、“營改增營改增”的賬務處理規(guī)范和要求的賬務處理規(guī)范和要求 增設“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款 ”、未繳增值稅等。 五、對于掛靠方式，原來采取由建安企業(yè)將收五、對于掛靠方式，原來采取由建安企業(yè)將收取的工程款扣除相應稅費和管理費后取的工程款扣除相應稅費和管理費后, 余款劃撥給項余款劃撥給項目經(jīng)理購買材料的做法目經(jīng)理購買材料的做法, “營改增營改增”后如何轉(zhuǎn)變模式后如何轉(zhuǎn)變模式？ （一）核定改為查賬征收后，原來實行個人所得

11、稅、企業(yè)所得稅帶征（核定征收率）的咋辦？何種情況下可帶征？企業(yè)所得稅能否繼續(xù)核定征收？而企業(yè)所得稅要求須憑有合法有效憑證稅前扣除。 （二）原來建安企業(yè)將稅費（管理費）扣完就把款劃給包工頭買材料，今后咋辦？ 第三部分第三部分 “ “營改增營改增”后，相關行業(yè)納后，相關行業(yè)納稅地點、納稅義務時間與開票時間值得關注稅地點、納稅義務時間與開票時間值得關注 一、一、“營改增營改增”后房地產(chǎn)、建筑施工企業(yè)的納后房地產(chǎn)、建筑施工企業(yè)的納稅地點在哪？注冊地或項目所在地？外地工程項目稅地點在哪？注冊地或項目所在地？外地工程項目在哪里繳納增值稅在哪里繳納增值稅? ?總分機構在不同地址如何申報總分機構在不同地址如何

12、申報繳納增值稅？在哪里開具發(fā)票？取得的進項發(fā)票在繳納增值稅？在哪里開具發(fā)票？取得的進項發(fā)票在哪申報抵扣？哪申報抵扣？ （一）36號附件1第四十六條 增值稅納稅地點為: 固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)批準，可由總機構匯總在所在地申報. （二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 （三）跨縣（市）提供建筑服務，須差額預繳，但預繳率有差異。問：在哪里開具發(fā)票？取得的進項發(fā)票在哪申報抵扣？ 分支機構（分公司、項目部）的

13、增值稅可采用“一個項目，辦理登記一個分公司”模式單獨在當?shù)厣陥蠹{稅,但企業(yè)所得稅則按總分機構模式進行預繳。 二、二、“營改增營改增”后，發(fā)票何時開具？收到預收后，發(fā)票何時開具？收到預收款能否開具發(fā)票？其納稅義務的發(fā)生時間如何確定款能否開具發(fā)票？其納稅義務的發(fā)生時間如何確定？預收款項與發(fā)票開具如何把控？預收款項與發(fā)票開具如何把控？ （一）納稅義務時間的確定，附件1第四十五條 （二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。 （三）開票時間的規(guī)定 第四部分第四部分 “營改增營改增”后，進項抵扣方面后，進項抵扣方面的疑難問題與處理的疑難問題與處理

14、一、以不動產(chǎn)對外投資是否繳增值稅？接受投一、以不動產(chǎn)對外投資是否繳增值稅？接受投資入股的不動產(chǎn)是否可抵扣進項稅額？資入股的不動產(chǎn)是否可抵扣進項稅額？ 可作為進項稅額抵扣，見附件2：第一條(四)進項稅額。對比財稅2002191號文。 二、二、“營改增營改增”后，企業(yè)如何盡可能多的取得后，企業(yè)如何盡可能多的取得進項發(fā)票？進項發(fā)票？ 梳理采購業(yè)務，確定可抵扣范圍，以及確定哪些發(fā)票可以抵扣？應注意什么問題?應重新制定發(fā)票報銷流程,項目經(jīng)理拿來的發(fā)票應由財務先審核，再報領導簽字，然后再付款。 如規(guī)劃、勘查、咨詢、加油、維修、三通一平、設計、購進貨物和設備、運輸、施工、水電、裝修、綠化、監(jiān)理、周轉(zhuǎn)材料（模

15、板、腳手架等）、臨時設施、廣告、代辦、支付傭金、鑒證、車輛等。特別是綠化涉農(nóng)，一邊可憑其自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票13%作為進項抵扣，一邊可向房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，作為房地產(chǎn)企業(yè)的進項稅額抵扣。 首先要列出各種成本費用明細，對照相關規(guī)定或者咨詢稅務機關，看哪些項目可以抵扣，設計成“成本費用、購置資產(chǎn)、工程建設抵扣情況”等清單表格。 需要注意的是，除了對現(xiàn)有的采購業(yè)務要梳理，對以前未發(fā)生和即將發(fā)生的采購業(yè)務也要重新梳理，經(jīng)常更新清單。 進項與銷項如何平衡？集中結算,集中支付款項給建安企業(yè),項目注銷后留抵稅額太多能不能退？抵欠 三、三、“營改增營改增”后，建筑企業(yè)能取得哪些進項后，建筑企業(yè)能

16、取得哪些進項？能帶來的進項幾何？能帶來的進項幾何？ 鋼材、水泥、電梯、空調(diào)、電氣設備、門窗、鋼架結構等；商品混凝土；周轉(zhuǎn)材料；機械設備租賃費；檢測費；砂、土、石料和磚、瓦、石灰等零星材料；輔助材料等）、模板、腳手架、防護網(wǎng) ；外購設備；運費；綠化等。 問：各項能按多少稅率（征收率）抵扣？ 四、四、“營改增營改增”后綠化如何開票和繳稅？有納稅后綠化如何開票和繳稅？有納稅籌劃的空間嗎？籌劃的空間嗎？ （一）36號文附件1明確：對園林綠化應按其他建筑服務征稅。 （二）綠化開具什么發(fā)票？ （三）應取得什么發(fā)票作為進項抵扣？取得普通發(fā)票能作為進項抵扣嗎？ （四）園林綠化有納稅籌劃的空間嗎？ 五、五、“營

17、改增營改增”之前（包括申請辦理一般納稅之前（包括申請辦理一般納稅人之前）購進的貨物或者勞務，等到人之前）購進的貨物或者勞務，等到“營改增營改增”后后再讓銷售方開具專用發(fā)票，能否作為進項稅額抵扣再讓銷售方開具專用發(fā)票，能否作為進項稅額抵扣？稽查局如何查？稽查局如何查？ 不能抵扣，但有但有例外例外。 六、六、“營改增營改增”之后，企業(yè)（特別是金融業(yè)租之后，企業(yè)（特別是金融業(yè)租賃的營業(yè)網(wǎng)點較多）支付的不動產(chǎn)租賃費用，如何賃的營業(yè)網(wǎng)點較多）支付的不動產(chǎn)租賃費用，如何計算進項稅額？計算進項稅額？ 接受不動產(chǎn)租賃服務，若取得增值稅專用發(fā)票，則按5%的征收率或者11%的稅率計算抵扣。 七、支付的土地成本能否

18、作為進項抵扣？支付七、支付的土地成本能否作為進項抵扣？支付的拆遷補償費呢？不同土地取得方式對增值稅影響的拆遷補償費呢？不同土地取得方式對增值稅影響 （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）,以取得的全部價款和價外費用扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 （二）向其他企業(yè)、個人購買土地能否抵扣呢？接受投資、捐贈、抵債的房屋、土地如何抵扣？財稅2002191號咋辦？ （三）支付的拆遷補償費呢？ 八、從各種渠道融資而支付的利息支出能否作八、從各種渠道融資而支付的利息支出能否作為進項抵扣？投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費呢？為進項抵

19、扣？投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費呢？ 不能。36號附件1第二十七條第（六）項及附件2第一條第（四）項第3點。支付財產(chǎn)保費能扣嗎？ 九、餐費支出、會議費支出能否作為進項抵扣九、餐費支出、會議費支出能否作為進項抵扣？餐飲企業(yè)能否就購買的農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅？餐飲企業(yè)能否就購買的農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅？ （一）餐費支出不能抵扣（見36號文附件1第二十七條）; 會議費支出可以扣。 （二）餐飲企業(yè)可以就購買的農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣。 十、十、“營改增營改增”后買二手房能否作為進項抵扣后買二手房能否作為進項抵扣？ 取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。 十十一一、工程掛靠業(yè)務還能做嗎、工程掛靠業(yè)務還能做嗎? ? 尚未結束的怎

20、尚未結束的怎么辦么辦? ?掛靠業(yè)務發(fā)票如何開具掛靠業(yè)務發(fā)票如何開具? ?銷項和進項稅額如何銷項和進項稅額如何準確核算？進項稅額取得和風險如何把控？準確核算？進項稅額取得和風險如何把控？ （一）掛靠業(yè)務的納稅人是誰？ 36號附件1第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。 （二）掛靠業(yè)務尚未結束的，為建筑工程老項目提供的建筑服務可選擇簡易計稅方法。 （三）掛靠業(yè)務發(fā)票如何開具？ 改掛靠為分包,讓對方以公司的名義（小公司也可）跟你

21、公司簽分包合同,以分包方公司的名義開專票給你公司抵扣,化解對方票據(jù)問題帶來的風險。 十二、初次購進稅控設備及后期技術維護如何十二、初次購進稅控設備及后期技術維護如何計算進項抵扣？計算進項抵扣？ 增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）,不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。繳納的技術維護費,可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 十三、十三、“營改增營改增”后，建筑施工企業(yè)勞務外包、后，建筑施工企業(yè)勞務外包、工程

22、分包業(yè)務的進項取得？施工企業(yè)發(fā)生的人工費工程分包業(yè)務的進項取得？施工企業(yè)發(fā)生的人工費用能否作為進項抵扣？用能否作為進項抵扣？ （一）可憑分包方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣； 問：分包方按什么稅目開具專用發(fā)票？ （二）施工企業(yè)發(fā)生的人工費用不能作為進項抵扣。 十四、十四、“營改增營改增”后哪些情形不得抵扣進項稅后哪些情形不得抵扣進項稅額，如何進行風險規(guī)避額，如何進行風險規(guī)避 （一）取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定 （二）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值 稅項目、集體福利或者個人消費方面的； （三）非正常損失方面。 十五、用于交際應酬，取得的專用發(fā)票能否抵扣十五、用于交際應酬，取得的專用發(fā)票能否抵扣進

23、項？進項？ 不能。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 十六、非正常損失如何界定？購進貨物發(fā)生非正十六、非正常損失如何界定？購進貨物發(fā)生非正常損失，如何進行會計和稅務處理？常損失，如何進行會計和稅務處理？ （一）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （二）非正常損失的進項不得抵扣，已抵扣的要做進項稅額轉(zhuǎn)出。請問：如何正確計算進項轉(zhuǎn)出？ （三）非正常損失的企業(yè)所得稅如何處理？ 十七、勞保用品是否可開具專用發(fā)票，是否可十七、勞保用品是否可開具專用發(fā)票，是否可作為進項抵扣？作為進項抵扣？ 可以抵扣。見國稅發(fā)20061

24、56號第十條。 十八、適用簡易計稅方法計稅的能否開具專用十八、適用簡易計稅方法計稅的能否開具專用發(fā)票？取得該項專用發(fā)票能否作為進項抵扣？采購發(fā)票？取得該項專用發(fā)票能否作為進項抵扣？采購的貨物來源于實行照的貨物來源于實行照簡易征收簡易征收辦法的供應商，是否辦法的供應商，是否只能獲得增值稅普通發(fā)票，且不能抵扣進項？只能獲得增值稅普通發(fā)票，且不能抵扣進項？ （一）適用簡易計稅方法計稅的都能開具專用發(fā)票嗎？規(guī)定呢？ （二）若適用簡易計稅方法計稅的不能開具專票,不能抵扣,有什么辦法可以變成可開專票可抵扣。 十九、自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅十九、自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票是否能

25、夠抵扣進項？專用發(fā)票是否能夠抵扣進項？ 可以。 二十、施工現(xiàn)場耗用的水電如何進行抵扣？二十、施工現(xiàn)場耗用的水電如何進行抵扣？ 憑收費單位開具的專用發(fā)票抵扣。 二十一、對于兼營簡易計稅方法、免征增值稅二十一、對于兼營簡易計稅方法、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅，如何計算呢？項目而無法劃分不得抵扣的進項稅，如何計算呢？ 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 附件1第29條 二十二、固定資產(chǎn)既用于簡易計稅項目、免稅項二十二、固定資產(chǎn)既用于簡易計稅項目、免稅項目，又用于一般計稅項目，能全額抵扣嗎？目，又用于一般計稅

26、項目，能全額抵扣嗎？ 專用于簡易、免稅、福利、個人消費不得抵扣。附件1第29條 二十三、向境外支付的應稅服務，需代扣增值二十三、向境外支付的應稅服務，需代扣增值稅嗎？代扣的增值稅能作為進項抵扣嗎？抵扣時應稅嗎？代扣的增值稅能作為進項抵扣嗎？抵扣時應具備什么資料？具備什么資料？ 36號文附件1：第六條第六條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 第二十六條第二款 向境外支付設計費

27、、咨詢費 等，納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單賬單或者或者發(fā)票發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 二十四、租用車輛接送員工上下班所支付的租車二十四、租用車輛接送員工上下班所支付的租車費取得專票能否抵扣？租車所發(fā)生的油費能否抵扣？費取得專票能否抵扣？租車所發(fā)生的油費能否抵扣？ 不能。 二十五、接待客戶發(fā)生的娛樂、餐飲消費行為是二十五、接待客戶發(fā)生的娛樂、餐飲消費行為是否可以抵扣增值稅呢？否可以抵扣增值稅呢？ 36號文附件1第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂

28、服務。 二十六、取得的進項專用發(fā)票是否必須均在二十六、取得的進項專用發(fā)票是否必須均在180180天內(nèi)認證？天內(nèi)認證？ 3月1日起納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證。 二十七、增值稅留抵稅額的處理與均衡入庫的二十七、增值稅留抵稅額的處理與均衡入庫的把控技巧把控技巧 無錢繳稅咋辦？留抵稅額可抵繳欠稅。 第五部分第五部分 “ “營改增營改增”后，銷項方面的的后，銷項方面的的疑難問題與處理疑難問題與處理 一、單獨收取、支付的各種傭金、手續(xù)費如何一、單獨收取、支付的各種傭金、手續(xù)費如何申報繳稅和抵扣？房地產(chǎn)與建安企業(yè)在銷售款、工申報繳稅和抵扣？房地產(chǎn)與建安企業(yè)在銷售款、工程款之外收取的利息、違約金、獎

29、勵款項如何繳稅程款之外收取的利息、違約金、獎勵款項如何繳稅? ? （一）單獨收取的各種傭金、手續(xù)費可適用36號文附件1：“商務輔助服務經(jīng)紀代理服務”按6%申報。服務接受方可憑取得的專用發(fā)票按6%抵扣。 （二）房地產(chǎn)與建安企業(yè)在銷售款、工程款之外收取的利息、違約金、獎勵款項按收取的價外費用，即按照“銷售不動產(chǎn)”、提供“建筑服務”征稅。 二、股權轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅？是否開票？二、股權轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅？是否開票？ 不征增值稅，不開具發(fā)票。 三、開發(fā)商銷售的商鋪采用免租期、三、開發(fā)商銷售的商鋪采用免租期、“免費免費”車位及為購房者提供的其他各項優(yōu)惠，是否需要做車位及為購房者提供的其他各項優(yōu)惠，是否需

30、要做“視同銷售視同銷售”處理？自行開發(fā)留下自用的房屋是否處理？自行開發(fā)留下自用的房屋是否做做“視同銷售視同銷售”處理？處理？ （一）開發(fā)商銷售的商鋪采用免租期、“免費”車位及為購房者提供的其他各項優(yōu)惠，是否需要做“視同銷售”處理？ 1.關于“買一送一”、無償贈送的規(guī)定 按“視同銷售”處理。 2.實務處理如何規(guī)避？ 通過合同捆綁、發(fā)票開具處理。 （二）自行開發(fā)留下自用的房屋不需要做“視同銷售”處理。 四、四、“營改增營改增”前后，前后，“甲供材甲供材”對房地產(chǎn)、對房地產(chǎn)、建安企業(yè)的影響幾何？新政規(guī)定下應如何操作對企建安企業(yè)的影響幾何？新政規(guī)定下應如何操作對企業(yè)更有利？業(yè)更有利？“甲供材甲供材”的

31、票據(jù)流向與稅負關系的票據(jù)流向與稅負關系? ?清包清包工呢？工呢？ （一）“營改增”前，對建安企業(yè)來講，必須包括“甲供材”在內(nèi)計算繳納營業(yè)稅，開具建安發(fā)票則不含甲供材金額。 （二）“營改增” 后，材料供應商將專用發(fā)票開具給哪方，則由哪方申報抵扣進行。由于多數(shù)建筑主材的稅率為17%，哪方取得供應商開具的專票，意味著哪方可以抵扣更多的稅額，而房地產(chǎn)、建安企業(yè)一般納稅人的銷項稅率為11%，因此，由哪方購買材料，就由獲得進、銷項的稅率差實惠。當然，新政下增值稅的計稅依據(jù)與營業(yè)稅時代計稅依據(jù)不同，不那么“野蠻”。 （三）新政規(guī)定,建筑企業(yè)一般納稅人以清包工 方式、為甲供工程以及為建筑工程老項目提供的建筑服

32、務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，解決了因甲供材導致建筑企業(yè)進項稅額偏少的實際問題。 （四）須注意“甲供材”的票據(jù)與資金流向問題，避免進項不得抵扣而加重稅收負擔。 （五）“營改增”前后，清包工計稅方法不變，稅負還顯得略輕。 五、房屋出租的租金收入、物業(yè)管理收入等如何五、房屋出租的租金收入、物業(yè)管理收入等如何確認收入？按什么稅目繳稅？確認收入？按什么稅目繳稅？ 根據(jù)財稅201636號附件1第十五條第二項規(guī)定，“不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權，稅率為11%，另外，附件1所附的銷售服務、無形 資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋“8.商務輔助服務（1）企業(yè)管理服務物業(yè)管理,稅率為6%（原營業(yè)稅稅率按5%）”

33、。 六、混業(yè)經(jīng)營的取消與混合銷售的納稅處理、發(fā)六、混業(yè)經(jīng)營的取消與混合銷售的納稅處理、發(fā)票開具、納稅籌劃與風險規(guī)避票開具、納稅籌劃與風險規(guī)避 （一）與財稅2013106號相比，新辦法已取消“混業(yè)經(jīng)營”的概念，仍恢復原來增值稅、營業(yè)稅暫行條例實施細則“混合銷售”的提法。 （二）第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務銷售服務繳納增值稅。（即只能按。（即只能按“主業(yè)主業(yè)”稅率繳納稅率繳納） （三）混合銷售行為與兼營的區(qū)別？分別應如何開票？ 混合銷

34、售與兼營行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務這兩類經(jīng)營項目。但混合銷售是強調(diào)在同一銷售行為中存在既涉及服務又涉及貨物，銷售貨款和服務價款是同時從一個購買方取得的；而兼營則強調(diào)的是同一納稅人的經(jīng)營活動有兩類經(jīng)營項目，兩者之間無關聯(lián)性和從屬性。 此外，前者是以納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”為標準劃分，就全部銷售額只征一種稅：而兼營是以會計核算為標準，36號文附件1第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不 同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 （四）“營改增”之后,企業(yè)發(fā)生銷售貨物并提供運輸或者安裝等勞務, 如何申報納稅，如

35、何開票？ 1. 適用“混合銷售行為”，按照銷售貨物繳納增值稅。 2. 請問：新政下混合銷售如何開具發(fā)票？ 3. 案例分析： （五）混合銷售與兼營業(yè)務如何進行納稅籌劃？ 七七、“營改增營改增”后哪些項目可實行簡易計稅辦法后哪些項目可實行簡易計稅辦法？各項業(yè)務的征收率是多少？各項業(yè)務的征收率是多少？ （一）征收率（一）征收率3% 1. 財稅20099號列舉的項目（注：財稅201457號對9號文的征收率有修改） 2. “營改增”涉及的簡易計稅辦法 （1）一般納稅人提供公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車； （2）一般納稅人提供電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運

36、服務、收派服務和文化體育服務； （3）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務； （4）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同； （5）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權； （6）一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項目提供的建筑服務； （7）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。 （二）征收率（二）征收率5%5% （專門適用于房地產(chǎn)） A.A.出售：出

37、售： 1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得、自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法（注：取得的，按差額計稅，自建的按全額計算）； 2.小規(guī)模納稅人銷售其取得、自建的不動產(chǎn)（注：取得的，按差額計稅，自建的按全額計算）； 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人），銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目； 4.住房：（1）個體工商戶及試點期內(nèi)的個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額繳納增值稅；（2）非普通住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)，個體工商戶及試點期內(nèi)的個人將購買2年以 上（含2年）的非普通住房對外銷售的，銷售額減去購房價款的差額繳納增值稅（差額計稅）； 5.其他個人銷售其取

38、得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），差額計稅。 B.B.出租：出租： 1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn); 2.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）; 3.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。 C.C.征收率依征收率依5%5%征收率減按征收率減按1.5%: 1.5%: 個人出租住房。 D.D.征收率依征收率依3%3%征收率減按征收率減按2%2% 1.舊貨 2.原增值稅一般納稅人銷售2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)； 3.適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進項的固定資產(chǎn)； 4.原增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值

39、稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；或購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)； 5.一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)。 八、八、“營改增營改增”后，房地產(chǎn)、建安業(yè)以不含稅收后，房地產(chǎn)、建安業(yè)以不含稅收入進行核算，對利潤產(chǎn)生影響，進而影響企業(yè)所得稅入進行核算，對利潤產(chǎn)生影響，進而影響企業(yè)所得稅。 取得同樣的一筆銷售收入（如1億元），“營改增”后，須先換算成不含稅收入為 1億元（1+11%）=0.9009億元，再核算企業(yè)的利潤，可降低利潤1千1千多萬元，影響企業(yè)所得稅200300多萬元。 九、銷售使用過的固定資

40、產(chǎn)、物品如何進行納稅九、銷售使用過的固定資產(chǎn)、物品如何進行納稅處理處理 注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計算方法區(qū)別；一般納稅人的計算方法新舊規(guī)定變化如何？ 十、十、“營改增營改增”后銷售精裝修房更好嗎？后銷售精裝修房更好嗎？ 不一定。需考慮到各稅種的計稅口徑，不能顧此 失彼。 十一、代收的住宅專項維修資金是否繳增值稅？十一、代收的住宅專項維修資金是否繳增值稅？ 開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的代收的住宅專項維修資金不征收增值稅。見附件2第一條第（二）項第4點。 延伸：延伸：房開企業(yè)向購房者代收各項費用，是否作房開企業(yè)向購房者代收各項費用，是否作為價外費用，繳納增值稅？為價外費用，繳納增值稅？ 3

41、6號文附件1第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （二）以委托方名義開具發(fā)票以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（見下頁第十五個問題） 十二、拆遷補償費是否可從收入中減除？十二、拆遷補償費是否可從收入中減除？ 不行。附件2第一條第（三）項規(guī)定,“10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）,以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付

42、的土地價款后的余額為銷售額” 省以上財政票據(jù)。 十三、存款利息收入是否繳增值稅？因資金占用十三、存款利息收入是否繳增值稅？因資金占用、拆借而取得的利息收入是否繳增值稅？、拆借而取得的利息收入是否繳增值稅？ （一）存款利息收入不繳增值稅； （二）因資金占用、拆借而取得的利息收入要繳增值稅。 十四、融資租賃和售后回租的涉稅處理，有形動十四、融資租賃和售后回租的涉稅處理，有形動產(chǎn)融資性售后回租按什么稅目繳稅？產(chǎn)融資性售后回租按什么稅目繳稅？ （一）融資性售后回租歸在“金融服務貸款服務”，按6%征稅，而貸款服務的進項是不得抵扣的；而“融資租賃”被保留在了租賃服務，按“現(xiàn)代服務租賃服務融資租賃”征稅，注

43、釋明確，按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務，稅率分別為17%和11%，與“經(jīng)營租賃”一樣。 （二）計稅依據(jù)不同：融資租賃含本金計稅。 十五、向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、十五、向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費等按什么稅目繳稅？擴容費等按什么稅目繳稅？ 36號文附件1銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、水、電、燃氣、暖氣暖氣等經(jīng)營者等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝服務安裝服務繳納增值稅?！?對比對比:財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅20031

44、6號）“一、關于征收范圍問題:（一）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時,代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款初裝費）、手續(xù)費、代收款等，屬屬于增值稅價外收費于增值稅價外收費,應征收增值稅應征收增值稅，不征收營業(yè)稅?！?如果按“價外費用”申報繳納增值稅，則因各應稅項目不同而適用不同的稅率，如有線電視，按現(xiàn)代服務業(yè)中的“廣播影視服務”，適用6%稅率；而電力按17%稅率；燃氣、暖氣、自來水13%。新規(guī)統(tǒng)一按“安裝服務”，一般納稅人按11%繳稅。 十六、買房十六、買房送車位送車位（車庫）或者買房送（車庫）或者買房送電器電器（家（家具）是否

45、要視同銷售繳納增值稅呢？公共配套無償贈具）是否要視同銷售繳納增值稅呢？公共配套無償贈送呢？如何進行稅務處理送呢？如何進行稅務處理最劃算最劃算？ 36號文附件1第十四條規(guī)定，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 應視同銷售處理。 十七、十七、“營改增營改增”后，后，統(tǒng)借統(tǒng)還統(tǒng)借統(tǒng)還是否繳增值稅？是否繳增值稅？ 符合條件的，免征增值稅。附件3第一條第十九項第7點。 十八、物業(yè)管理公司如何繳增值稅？十八、物業(yè)管理公司如何繳增值稅？ 按“商務輔助服務商務輔助服務”中的“企業(yè)管理服務”。 十九、工程監(jiān)理企業(yè)如何繳增值稅？十九、工程監(jiān)理企業(yè)如何繳增值稅？ 按“鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務“中的“鑒證服務”。 二十、車

46、輛二十、車輛停放服務停放服務如何繳增值稅？如何繳增值稅？ 車輛停放服務按照“租賃服務租賃服務不動產(chǎn)經(jīng)營租賃不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務服務”繳納11%的增值稅。地下停車場臨時收費項目也按此稅目繳納增值稅。若地下車位永久租賃呢？ 二十一、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行二十一、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目？為如何適用增值稅稅目？ 將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。 二十二、二十二、“營改增營改增”后后甲供工程甲供工程建設服務的銷售建設服務的銷售額是否包含甲供材金額？額是否包含甲供材金額？ 不包含。 二十三、二十三、價外費用價外費用如何申報繳稅？如