審計案例分析——巨人商場公司

1、案案 情情 介介 紹紹基本情況基本情況行業(yè)背景行業(yè)背景基本情況基本情況公司概況公司概況案案 情情 介介 紹紹主要會計問題主要會計問題虛減應(yīng)付賬款虛減應(yīng)付賬款債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付賬款減少的理由應(yīng)付賬款減少的理由廣告公司300,000以前未入賬的預(yù)付廣告費用米爾布魯克發(fā)行商(Millbrook Distributors)257,000商品退回 總購折扣 折扣優(yōu)惠羅茲蓋爾公司(Rozefsky, Inc)130,000商品退回各個供應(yīng)商170,000以前購足貨物索價過高保健美容商品制造商（health and beauty aid manufactures)163,000商品

2、退回 案案 情情 介介 紹紹審審 計計 主主 體體 1989年和德洛伊特哈斯金斯-塞爾斯會計師事務(wù)所(DeloitteHaskinsSells，簡稱DHS)合并，并與日本等松監(jiān)查法人(Tohmatsu)聯(lián)合，形成了(DeloitteToucheTohmatsu，簡稱DTT)。 審審 計計 主主 體體 由于巨人商場公司的審計失敗，嚴(yán)厲批評了塔斯羅斯事務(wù)所，并禁止參加巨人商場審計的合伙人在5個月內(nèi)從事美國證券交易委員會業(yè)務(wù)。美國證券交易委員會還要求獨立專家小組對塔斯羅斯事務(wù)所的業(yè)務(wù)程序進行全面的復(fù)核。案案 情情 介介 紹紹案件結(jié)果案件結(jié)果巨人公司倒閉巨人公司倒閉l4 4月的新聞發(fā)布會上，巨人商場總

3、裁披露了有關(guān)月的新聞發(fā)布會上，巨人商場總裁披露了有關(guān)“會計記錄的錯誤會計記錄的錯誤”可能會影響前一年報告的利可能會影響前一年報告的利潤的信息。潤的信息。l5 5月，塔斯羅斯事務(wù)所撤回了其對巨人商場月，塔斯羅斯事務(wù)所撤回了其對巨人商場19721972年度財務(wù)報表出具的無保留意見審計報告。年度財務(wù)報表出具的無保留意見審計報告。l巨人公司的總裁和副總裁于巨人公司的總裁和副總裁于1978年由于蓄意向年由于蓄意向證券交易委員會提交虛假的財務(wù)報表被定罪。證券交易委員會提交虛假的財務(wù)報表被定罪。l在這之前，巨人的前任董事長和財務(wù)主管因為相在這之前，巨人的前任董事長和財務(wù)主管因為相同的指控服罪。這四個人都被判

4、罰款以及入獄六至同的指控服罪。這四個人都被判罰款以及入獄六至十八個月不等。十八個月不等。兩年前巨人向位于波士頓的聯(lián)邦法提出的破產(chǎn)申兩年前巨人向位于波士頓的聯(lián)邦法提出的破產(chǎn)申請得到宣布，并且由法院對商場進行清算。請得到宣布，并且由法院對商場進行清算。案案 例例 分分 析析巨人商場塔斯羅斯事務(wù)所 為了驗證這些為了驗證這些預(yù)付的廣告費是否預(yù)付的廣告費是否屬實，塔斯屬實，塔斯羅斯羅斯事務(wù)所給事務(wù)所給4 4名供貨商名供貨商發(fā)去了確認(rèn)函，并發(fā)去了確認(rèn)函，并要求委托人的工作要求委托人的工作人員對另外人員對另外2020筆收筆收入的真實性提供證入的真實性提供證明材料。明材料。 19721972年，巨人商場總裁和

5、司庫年，巨人商場總裁和司庫命令廣告部主管編出命令廣告部主管編出3030萬美元的虛萬美元的虛假廣告收入。假廣告收入。 廣告經(jīng)理為此編造了一份長達廣告經(jīng)理為此編造了一份長達1414頁的備忘錄，虛構(gòu)了大約頁的備忘錄，虛構(gòu)了大約1 1001 100家家的廣告商名單，記載著巨人商場以的廣告商名單，記載著巨人商場以前曾向它們預(yù)付廣告費用但并未入前曾向它們預(yù)付廣告費用但并未入賬。賬。 當(dāng)審計人員詢問時，巨人商場當(dāng)審計人員詢問時，巨人商場管理人員解釋說是因為廣告部前幾管理人員解釋說是因為廣告部前幾個月工作疏忽，忘記記錄并記賬。個月工作疏忽，忘記記錄并記賬。審計主體在對廣告收入審計程序的不恰當(dāng)審計主體在對廣告收

6、入審計程序的不恰當(dāng)抽取二十四個樣品不能提供足夠的證據(jù)來證明這預(yù)付的三抽取二十四個樣品不能提供足夠的證據(jù)來證明這預(yù)付的三十萬元廣告費事實上是準(zhǔn)確的。十萬元廣告費事實上是準(zhǔn)確的。會計師事務(wù)所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視，因為會計師事務(wù)所對四個廣告商的回信缺乏足夠的重視，因為寄回應(yīng)付賬款回函中許多評論指出所列出的那些費用是錯寄回應(yīng)付賬款回函中許多評論指出所列出的那些費用是錯誤的。誤的。事務(wù)所片面依賴委托人的內(nèi)部文件，就確認(rèn)了那些選出供事務(wù)所片面依賴委托人的內(nèi)部文件，就確認(rèn)了那些選出供測試的測試的2020個間接樣本的真實性。個間接樣本的真實性。案案 例例 分分 析析三三 種種 解解 釋釋 巨人零售

7、公司的財務(wù)副總裁偽造了巨人零售公司的財務(wù)副總裁偽造了2828個假的貸項通知單（紅字發(fā)個假的貸項通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克的賬款。票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克的賬款。 米爾布魯克是巨人商場保健和美容產(chǎn)品的主要供貨商。當(dāng)會計師米爾布魯克是巨人商場保健和美容產(chǎn)品的主要供貨商。當(dāng)會計師注意到這些貸項通知單并詢問公司職員時注意到這些貸項通知單并詢問公司職員時, ,事務(wù)所的二個助理審計師，事務(wù)所的二個助理審計師，得到了先后三個不同的解釋。得到了先后三個不同的解釋。1這些貸項通知書這些貸項通知書是因為商品退回是因為商品退回所發(fā)出的。所發(fā)出的。2米爾布魯克給予米爾布魯克給予

8、巨人公司的二十巨人公司的二十五萬七千元的總五萬七千元的總購貨折扣購貨折扣, ,使得使得應(yīng)付賬款減少了應(yīng)付賬款減少了相應(yīng)的金額。相應(yīng)的金額。3這筆金額是米爾這筆金額是米爾布魯克給予巨人布魯克給予巨人公司的折讓優(yōu)惠公司的折讓優(yōu)惠, ,以此使得巨人以此使得巨人公司成為它的長公司成為它的長期顧客。期顧客。求求 證證 程程 序序塔斯塔斯羅斯事務(wù)所羅斯事務(wù)所 塔斯羅斯會計師事務(wù)所的會計師為了查明米爾布魯克公司讓出的二十五萬七千元的折讓優(yōu)惠是否屬實,要求向米爾布魯克公司的一位高級行政人員求證此事。米爾布魯克米爾布魯克 這時,電話另一頭的那個人，口頭上證實了這筆折讓優(yōu)惠，并且同意遞交塔斯羅斯會計師事務(wù)所一份書

9、面證明。巨人商場巨人商場 巨人商場的財務(wù)副總裁當(dāng)著會計師的面,打電話給一個聽起來象是米爾布魯克公司總裁的人。短暫交談幾句后,巨人商場副總裁把電話遞給了一位會計師。求求 證證 結(jié)結(jié) 果果 幾天以后，巨人商場的財務(wù)副總裁通知塔斯羅斯事務(wù)所的審計人員，說米爾布魯克總裁改變了主意，了。審計人員對此非常生氣，因為他并沒有象所要求的那樣拿到證明文件。基于這些原因，被分配調(diào)查此事的二位助理審計師寫了一份，附在工作底稿當(dāng)中，對貸項通知單的真實性。然而，負責(zé)巨人商場審計工作的事務(wù)所合伙人后來卻認(rèn)為已經(jīng)收集到充分的證據(jù)可以證實貸項通知單的真實性，就。案案 例例 分分 析析對羅澤福斯克的應(yīng)付賬款造假對羅澤福斯克的應(yīng)

10、付賬款造假19721972年度末，巨人商場的工作人員將欠羅澤福斯克的應(yīng)付賬年度末，巨人商場的工作人員將欠羅澤福斯克的應(yīng)付賬款減少了款減少了1313萬美元，并偽造了萬美元，并偽造了3535項項，以調(diào)整，以調(diào)整（借記）羅澤福斯克公司的應(yīng)付賬款。他們編造的借口是：（借記）羅澤福斯克公司的應(yīng)付賬款。他們編造的借口是：由于巨人商場的許多零售店退貨，羅澤福斯克公司簽發(fā)了這由于巨人商場的許多零售店退貨，羅澤福斯克公司簽發(fā)了這些貸方賬單。隨后的調(diào)查揭露，這些憑證中涉及的許多商店些貸方賬單。隨后的調(diào)查揭露，這些憑證中涉及的許多商店根本就沒有儲存羅澤福斯克的商品。根本就沒有儲存羅澤福斯克的商品。一位拿到羅澤福斯克

11、公司貸方賬單復(fù)印件的塔斯一位拿到羅澤福斯克公司貸方賬單復(fù)印件的塔斯羅斯事務(wù)羅斯事務(wù)所的審計人員注意到，每一份賬單上打印的一個句子都被用所的審計人員注意到，每一份賬單上打印的一個句子都被用氈頭記號筆弄模糊了。把這些賬單拿起來對著燈光看，可以氈頭記號筆弄模糊了。把這些賬單拿起來對著燈光看，可以看出一個模糊的句子看出一個模糊的句子“收貨后再粘帖收貨后再粘帖”。很明顯，這個批注。很明顯，這個批注是告訴巨人商場的會計人員，要在發(fā)票所記載商品沖減商品是告訴巨人商場的會計人員，要在發(fā)票所記載商品沖減商品成本后，再以這些商品減少羅澤福斯克公司的賬戶余額。成本后，再以這些商品減少羅澤福斯克公司的賬戶余額。塔斯塔

12、斯羅斯事務(wù)所的審計程序羅斯事務(wù)所的審計程序 審閱了貸方賬單后，審計人員打?qū)忛喠速J方賬單后，審計人員打電話給羅澤福斯克公司的一位會計人電話給羅澤福斯克公司的一位會計人員，詢問有關(guān)巨人商場的退貨事宜。員，詢問有關(guān)巨人商場的退貨事宜。 審計人員向塔斯審計人員向塔斯羅斯事務(wù)所的羅斯事務(wù)所的審計合伙人報告了關(guān)于貸方賬單以及審計合伙人報告了關(guān)于貸方賬單以及他與供貨商會計的談話。隨后，審計他與供貨商會計的談話。隨后，審計合伙人告知巨人商場財務(wù)副總裁這一合伙人告知巨人商場財務(wù)副總裁這一情況。情況。 在收到確認(rèn)退貨的信函后，審在收到確認(rèn)退貨的信函后，審計合伙人接受了委托人對貸方賬單計合伙人接受了委托人對貸方賬單

13、的解釋。的解釋。 回答是并無任何商回答是并無任何商品曾被巨人商場退回。品曾被巨人商場退回。 副總裁說他在審計人員與羅副總裁說他在審計人員與羅斯福斯克公司會計聯(lián)系后不久，斯福斯克公司會計聯(lián)系后不久，也與這名會計進行了交談。據(jù)該也與這名會計進行了交談。據(jù)該副總裁說，羅斯福斯克公司的會副總裁說，羅斯福斯克公司的會計人員聲稱這位審計人員誤解了計人員聲稱這位審計人員誤解了他們之間關(guān)于貸方賬單對話的含他們之間關(guān)于貸方賬單對話的含義，而且羅澤福斯克公司的會計義，而且羅澤福斯克公司的會計人員向財務(wù)副總裁證實，貸項記人員向財務(wù)副總裁證實，貸項記錄確實是因為退貨而簽發(fā)的。錄確實是因為退貨而簽發(fā)的。 這些確認(rèn)函是由

14、巨人商場這些確認(rèn)函是由巨人商場的經(jīng)理們提供的，據(jù)說他們先的經(jīng)理們提供的，據(jù)說他們先向羅澤福斯克公司訂購，然后向羅澤福斯克公司訂購，然后又退回了這些商品。又退回了這些商品。案案 例例 分分 析析這些確認(rèn)程序金額其他有限的審計測試使塔斯羅斯事務(wù)所的審計人員相信將這這些確認(rèn)程序金額其他有限的審計測試使塔斯羅斯事務(wù)所的審計人員相信將這些高價從應(yīng)付賬款中扣除是合理的。些高價從應(yīng)付賬款中扣除是合理的。 這樣的審計程序在這樣的審計程序在1515個未定結(jié)果的征詢電話中被應(yīng)用。巨人商場先個未定結(jié)果的征詢電話中被應(yīng)用。巨人商場先同商戶進行交流并通知他們，塔斯同商戶進行交流并通知他們，塔斯羅斯事務(wù)所會給他們打電話。

15、之后，羅斯事務(wù)所會給他們打電話。之后，巨人商場再次打電話給商戶解釋塔斯巨人商場再次打電話給商戶解釋塔斯羅斯事務(wù)所詢問的性質(zhì)，然后把羅斯事務(wù)所詢問的性質(zhì)，然后把電話遞給塔斯電話遞給塔斯羅斯的審計人員。只有在那時，塔斯羅斯的審計人員。只有在那時，塔斯羅斯事務(wù)所的審羅斯事務(wù)所的審計人員才被允許在電話里同商戶進行交談。計人員才被允許在電話里同商戶進行交談。 巨人商場的管理人員讓兩名下屬列了一份含有好幾百種商品的清單。巨人商場的管理人員讓兩名下屬列了一份含有好幾百種商品的清單。據(jù)說在購買這些商品時，供貨商向巨人商場索要了高價。塔斯據(jù)說在購買這些商品時，供貨商向巨人商場索要了高價。塔斯羅斯事羅斯事務(wù)所在委

16、托人提供的貨物清單中隨機抽取了一些項目來審計這些多付的務(wù)所在委托人提供的貨物清單中隨機抽取了一些項目來審計這些多付的費用，并隨即通過電話向商戶進行確認(rèn)。費用，并隨即通過電話向商戶進行確認(rèn)。案案 例例 分分 析析最后一種少報應(yīng)付賬款的方式，涉及巨人商場最后一種少報應(yīng)付賬款的方式，涉及巨人商場從保健美容商品（從保健美容商品（HBAHBA）供貨商處取得的幾張）供貨商處取得的幾張這些賬單表明巨人商場已經(jīng)將價值這些賬單表明巨人商場已經(jīng)將價值16.316.3萬美元萬美元的商品退給這些供貨商。很明顯，沒有一件商的商品退給這些供貨商。很明顯，沒有一件商品被退回。品被退回。同巨人商場其他偽造的虛假應(yīng)付賬款分錄相

17、似，同巨人商場其他偽造的虛假應(yīng)付賬款分錄相似，塔斯塔斯羅斯事務(wù)所沒有對這些項目進行充分的羅斯事務(wù)所沒有對這些項目進行充分的調(diào)查。調(diào)查。缺乏獨立性。缺乏獨立性。表現(xiàn)在審計過程中面對巨人商場表現(xiàn)在審計過程中面對巨人商場人員施加的壓力總是向客戶過度的妥協(xié)。人員施加的壓力總是向客戶過度的妥協(xié)。缺乏謹(jǐn)慎性。缺乏謹(jǐn)慎性。表現(xiàn)在調(diào)查不夠全面，且過分相表現(xiàn)在調(diào)查不夠全面，且過分相信對某些問題的解釋。信對某些問題的解釋。 在巨人商場公司的審計案例里，對于應(yīng)付賬款這個高風(fēng)險賬在巨人商場公司的審計案例里，對于應(yīng)付賬款這個高風(fēng)險賬戶的審計起著決定性作用。審計主體的責(zé)任具體而言，有下面幾戶的審計起著決定性作用。審計主體

18、的責(zé)任具體而言，有下面幾個方面：個方面： 當(dāng)與巨人公司就一些重要的技術(shù)性問題持有異議時當(dāng)與巨人公司就一些重要的技術(shù)性問題持有異議時, ,事務(wù)所負責(zé)事務(wù)所負責(zé)審計聘約的合伙人以及幫助結(jié)束審計業(yè)務(wù)的另一位合伙人總是過度審計聘約的合伙人以及幫助結(jié)束審計業(yè)務(wù)的另一位合伙人總是過度的向客戶一方妥協(xié)。根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查的向客戶一方妥協(xié)。根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查, ,某些審計判斷某些審計判斷, ,是是通過一種條件交換和討價還價的過程所得到的通過一種條件交換和討價還價的過程所得到的, ,這無助于審計人員做這無助于審計人員做出正確的審計結(jié)論。出正確的審計結(jié)論。19721972年年4 4月月, ,即審計任務(wù)

19、完成前不久即審計任務(wù)完成前不久, ,每當(dāng)羅斯會每當(dāng)羅斯會計師事務(wù)所的二位合伙人和巨人的管理部門召開會議時計師事務(wù)所的二位合伙人和巨人的管理部門召開會議時, ,這種討價還這種討價還價的商議就表現(xiàn)得非常明顯。會議的目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的價的商議就表現(xiàn)得非常明顯。會議的目的是對從審計過程中發(fā)現(xiàn)的幾個可疑問題幾個可疑問題, ,進行最后的裁決。據(jù)說在會議中進行最后的裁決。據(jù)說在會議中, ,巨人公司的人不停巨人公司的人不停地用微型計算器計算著每股收益。只要結(jié)果達到預(yù)期的目標(biāo)時地用微型計算器計算著每股收益。只要結(jié)果達到預(yù)期的目標(biāo)時, ,巨人巨人公司便停止了對這個問題的討論。公司便停止了對這個問題的討論。

20、 引起關(guān)注的是：事務(wù)所竟然允許巨人的管理部門向?qū)徲嬈讣s引起關(guān)注的是：事務(wù)所竟然允許巨人的管理部門向?qū)徲嬈讣s小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。小組的一些成員施加壓力，審計工作是在受壓的條件下進行的。比如，是由巨人公司向事務(wù)所提出要求雇用某位審計聘約合伙人，比如，是由巨人公司向事務(wù)所提出要求雇用某位審計聘約合伙人，威脅要把一位助理審計師趕出事務(wù)所，并且用污穢的言語辱罵一威脅要把一位助理審計師趕出事務(wù)所，并且用污穢的言語辱罵一位助理審計師?；谶@些理由以及考慮到巨人公司管理部門所使位助理審計師?；谶@些理由以及考慮到巨人公司管理部門所使用的種種威脅手段和許多令人懷疑的大筆應(yīng)付賬

21、款的年終調(diào)節(jié)，用的種種威脅手段和許多令人懷疑的大筆應(yīng)付賬款的年終調(diào)節(jié)，塔斯塔斯羅斯事務(wù)所的一位助理審計師認(rèn)為羅斯事務(wù)所的一位助理審計師認(rèn)為: :當(dāng)事人的官員一直忙于當(dāng)事人的官員一直忙于某些事情，試圖掩蓋會計上的舞弊行為。不幸的是，審計聘約的某些事情，試圖掩蓋會計上的舞弊行為。不幸的是，審計聘約的合伙人忽略了助理審計師的推測。合伙人忽略了助理審計師的推測。塔斯塔斯羅斯事務(wù)所給羅斯事務(wù)所給4 4名供貨商發(fā)去了確認(rèn)函，并要名供貨商發(fā)去了確認(rèn)函，并要求委托人的工作人員對另外求委托人的工作人員對另外2020筆收入的真實性提供證明材料。隨后對筆收入的真實性提供證明材料。隨后對收回的材料缺乏重視。收回的材料

22、缺乏重視。對于米爾布魯克總裁不打算提供書面確認(rèn)函沒對于米爾布魯克總裁不打算提供書面確認(rèn)函沒有深入追究下去。有深入追究下去。相信了巨人公司財務(wù)副總裁的關(guān)于電話否認(rèn)退貨事宜的相信了巨人公司財務(wù)副總裁的關(guān)于電話否認(rèn)退貨事宜的解釋和由巨人商場自己提供的確認(rèn)函。解釋和由巨人商場自己提供的確認(rèn)函。塔斯塔斯羅斯事務(wù)所通過電話向商戶進行確認(rèn)。羅斯事務(wù)所通過電話向商戶進行確認(rèn)。塔斯塔斯羅斯事務(wù)所沒有對這些項目進行充分的調(diào)查。羅斯事務(wù)所沒有對這些項目進行充分的調(diào)查。啟示一啟示一注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任問題，是西方法律界和注冊會計師行注冊會計師的法律責(zé)任問題，是西方法律界和注冊會計師

23、行業(yè)近百年來煞費苦心探討的難題，對今天的中國證券市場而業(yè)近百年來煞費苦心探討的難題，對今天的中國證券市場而言更是一個全新的課題。言更是一個全新的課題。審計巨人商場公司的塔斯審計巨人商場公司的塔斯羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關(guān)單位由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關(guān)單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務(wù)所等無理要求審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務(wù)所等無理要求“委曲求全委曲求全”；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當(dāng)塔斯之。更有甚者，當(dāng)塔斯羅斯會計師事務(wù)所在與巨人零售公羅斯會計師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關(guān)人員是司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計算各種財務(wù)指標(biāo)，以能否達到預(yù)期目標(biāo)作為是否接受當(dāng)面計算各種財務(wù)指標(biāo)，以能否達到預(yù)期目標(biāo)作為是否接受塔斯塔斯羅斯會計師事務(wù)所調(diào)整意見的原則。羅斯會計師事務(wù)所調(diào)整意見的原則。啟示二啟示二重視應(yīng)付賬款審計重視應(yīng)付賬款審計 慎重地選擇應(yīng)付賬款的審計切入點，確保應(yīng)付賬款審計目慎重地選擇應(yīng)付賬款的審計切入點，確保應(yīng)付賬款審