第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論——吳笛嘉

1、國(guó)際稅收 International taxation主講人：吳笛嘉財(cái)會(huì)金融系專(zhuān)業(yè)選修課財(cái)會(huì)金融系專(zhuān)業(yè)選修課國(guó)際稅收在說(shuō)什么？2萬(wàn)達(dá)集團(tuán)萬(wàn)達(dá)集團(tuán)2012年，成功收購(gòu)美國(guó)第二大院線年，成功收購(gòu)美國(guó)第二大院線AMC公司公司2013年，并購(gòu)英國(guó)圣汐游艇公司，年，并購(gòu)英國(guó)圣汐游艇公司，在倫敦核心區(qū)建設(shè)超五星級(jí)萬(wàn)達(dá)酒在倫敦核心區(qū)建設(shè)超五星級(jí)萬(wàn)達(dá)酒店店2014年，西班牙大廈，芝加哥買(mǎi)樓年，西班牙大廈，芝加哥買(mǎi)樓2015年，并購(gòu)美國(guó)世界鐵人公司年，并購(gòu)美國(guó)世界鐵人公司2016年初，年初，230億人民幣收購(gòu)美國(guó)億人民幣收購(gòu)美國(guó)傳奇影業(yè)公司傳奇影業(yè)公司 345678本章主要學(xué)習(xí)國(guó)際稅收及其相關(guān)國(guó)際公法的基礎(chǔ)本章

2、主要學(xué)習(xí)國(guó)際稅收及其相關(guān)國(guó)際公法的基礎(chǔ)性問(wèn)題。性問(wèn)題。要求掌握：國(guó)際稅收的屬性及其同涉外稅收和國(guó)要求掌握：國(guó)際稅收的屬性及其同涉外稅收和國(guó)家稅收的關(guān)系；國(guó)際稅收涉及的跨國(guó)納稅人和跨國(guó)家稅收的關(guān)系；國(guó)際稅收涉及的跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象；稅制的概念和主要分類(lèi)。征稅對(duì)象；稅制的概念和主要分類(lèi)。通過(guò)學(xué)習(xí)，為研究國(guó)際稅收利益的沖突表現(xiàn)和相通過(guò)學(xué)習(xí)，為研究國(guó)際稅收利益的沖突表現(xiàn)和相關(guān)國(guó)際規(guī)范關(guān)國(guó)際規(guī)范國(guó)際稅收制度，提供必要的工具和國(guó)際稅收制度，提供必要的工具和知識(shí)鋪墊。知識(shí)鋪墊。91.1 1.1 國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收的概念1.1.2 2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展國(guó)際稅收的形成和發(fā)展1.1.3 3 國(guó)際稅收

3、的研究范圍和內(nèi)容國(guó)際稅收的研究范圍和內(nèi)容1.1.4 4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)國(guó)際稅收基礎(chǔ)101.1.1 1.1.1 國(guó)國(guó)家稅收與國(guó)際稅收家稅收與國(guó)際稅收1.1.2 1.1.2 外國(guó)稅收和涉外稅收外國(guó)稅收和涉外稅收1.1 國(guó)際稅收的概念111.1.1 國(guó)家稅收與國(guó)際稅收國(guó)家稅收國(guó)家稅收是指主權(quán)國(guó)家的是指主權(quán)國(guó)家的政府政府，依照國(guó)際公，依照國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)限，根據(jù)各國(guó)特定的認(rèn)的稅收管轄權(quán)限，根據(jù)各國(guó)特定的法律法律程序和程序和法律法律規(guī)范，對(duì)各國(guó)規(guī)范，對(duì)各國(guó)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的納稅人和的納稅人和征稅對(duì)象，征稅對(duì)象，強(qiáng)制無(wú)償強(qiáng)制無(wú)償?shù)恼骷?jīng)濟(jì)資源（資金、物的征集經(jīng)濟(jì)資源（資金、物質(zhì)）的質(zhì)）的

4、資源配置活動(dòng)資源配置活動(dòng)，以及在這種征集中所發(fā)生，以及在這種征集中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。1.1 國(guó)際稅收的概念12國(guó)際稅收國(guó)際稅收是指兩個(gè)以上的國(guó)家，在對(duì)是指兩個(gè)以上的國(guó)家，在對(duì)跨國(guó)納跨國(guó)納稅人稅人和和跨國(guó)征稅對(duì)象跨國(guó)征稅對(duì)象行使征稅主權(quán)時(shí)所發(fā)生的行使征稅主權(quán)時(shí)所發(fā)生的國(guó)國(guó)家之間家之間的的稅收稅收利益利益關(guān)系關(guān)系，及其為了協(xié)調(diào)這一關(guān)系，及其為了協(xié)調(diào)這一關(guān)系所形成的相關(guān)國(guó)際規(guī)范。所形成的相關(guān)國(guó)際規(guī)范。1.1 國(guó)際稅收的概念13跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象MNC1.1 國(guó)際稅收的概念14 國(guó)際稅收的本質(zhì)1.1 國(guó)際稅收的概念15國(guó)際稅收和國(guó)家稅收共同點(diǎn)國(guó)際法學(xué)角度：政府公共行為、法律主

5、義原則國(guó)際法學(xué)角度：政府公共行為、法律主義原則經(jīng)濟(jì)學(xué)角度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度: : 資源配置資源配置國(guó)際稅收建立在國(guó)家稅收基礎(chǔ)上國(guó)際稅收建立在國(guó)家稅收基礎(chǔ)上1.1 國(guó)際稅收的概念16國(guó)際稅收和國(guó)家稅收區(qū)別區(qū)別區(qū)別國(guó)際稅收國(guó)際稅收國(guó)家稅收國(guó)家稅收1 1、主體不同、主體不同相關(guān)國(guó)家之間的稅收分配相關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系關(guān)系主權(quán)國(guó)政府與納稅人之間主權(quán)國(guó)政府與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的稅收征納關(guān)系2 2、政治權(quán)力不同、政治權(quán)力不同一系列國(guó)際稅收規(guī)范（國(guó)一系列國(guó)際稅收規(guī)范（國(guó)際稅收協(xié)定、國(guó)際稅收協(xié)際稅收協(xié)定、國(guó)際稅收協(xié)定范本等）定范本等）各國(guó)的政治、法律權(quán)力各國(guó)的政治、法律權(quán)力3 3、納稅人和相應(yīng)、納稅人和相應(yīng)

6、 的征稅對(duì)象不同的征稅對(duì)象不同跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象象涉及主權(quán)國(guó)政府與其管轄涉及主權(quán)國(guó)政府與其管轄權(quán)范圍內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的權(quán)范圍內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人之間的征納關(guān)系納稅人之間的征納關(guān)系4 4、稅種不同、稅種不同不是一種具體的課征形式，不是一種具體的課征形式，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種，所以沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種，主要類(lèi)型是直接稅（所得主要類(lèi)型是直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）稅、財(cái)產(chǎn)稅）按課稅對(duì)象的不同可以分按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，主要類(lèi)型有為不同稅種，主要類(lèi)型有商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅等資源稅和行為目的稅等1.1 國(guó)際稅收的概念17國(guó)

7、際稅收和國(guó)家稅收關(guān)系示意圖稅收主權(quán)國(guó)稅收主權(quán)國(guó)/ /地區(qū)地區(qū)A A稅收主權(quán)國(guó)稅收主權(quán)國(guó)/ /地區(qū)地區(qū)B BA A國(guó)公民或居民納稅國(guó)公民或居民納稅人和征稅對(duì)象人和征稅對(duì)象B B國(guó)公民或居民納稅國(guó)公民或居民納稅人和征稅對(duì)象人和征稅對(duì)象國(guó)家之間的稅收關(guān)系國(guó)家之間的稅收關(guān)系跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象A A國(guó)居民納稅人擁有國(guó)居民納稅人擁有B B國(guó)的所國(guó)的所得或財(cái)產(chǎn)得或財(cái)產(chǎn)B B國(guó)居民納稅人擁有國(guó)居民納稅人擁有A A國(guó)的所國(guó)的所得或財(cái)產(chǎn)得或財(cái)產(chǎn)1.1 國(guó)際稅收的概念18國(guó)際稅收所涉及的稅種（1 1）經(jīng)合組織（）經(jīng)合組織（OECDOECD）和國(guó)際貨幣基金組織（）和國(guó)際貨幣基金組織（IM

8、FIMF）的稅收劃分：）的稅收劃分：1.1 國(guó)際稅收的概念19國(guó)際稅收涉及的稅種國(guó)際稅收國(guó)際稅收調(diào)整重點(diǎn)調(diào)整重點(diǎn)Why?征稅對(duì)象的性質(zhì)征稅對(duì)象的性質(zhì)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁1.1 國(guó)際稅收的概念20外國(guó)稅收外國(guó)稅收是相對(duì)于本國(guó)稅收而言的。在本質(zhì)上，外國(guó)稅收是相對(duì)于本國(guó)稅收而言的。在本質(zhì)上，外國(guó)稅收與本國(guó)稅收都同外國(guó)稅收與本國(guó)稅收都同屬于國(guó)家稅收范疇屬于國(guó)家稅收范疇。外。外國(guó)稅收在該國(guó)人的眼里，其實(shí)質(zhì)也屬于該國(guó)家的國(guó)稅收在該國(guó)人的眼里，其實(shí)質(zhì)也屬于該國(guó)家的國(guó)家稅收，而絕不會(huì)變成國(guó)際稅收。國(guó)家稅收，而絕不會(huì)變成國(guó)際稅收。1.1.2 外國(guó)稅收與涉外稅收1.1 國(guó)際稅收的概念21涉外稅收涉外稅收是基于

9、各個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)立法，憑借各涉外稅收是基于各個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)立法，憑借各自國(guó)家的政治權(quán)力，并且是在各自的政權(quán)管轄范自國(guó)家的政治權(quán)力，并且是在各自的政權(quán)管轄范圍內(nèi)圍內(nèi)同跨國(guó)納稅人發(fā)生征納關(guān)系同跨國(guó)納稅人發(fā)生征納關(guān)系，因此，因此屬于國(guó)家屬于國(guó)家稅收的范疇稅收的范疇，是國(guó)家稅收的組成部分。，是國(guó)家稅收的組成部分。1.1 國(guó)際稅收的概念22思考思考：國(guó)際稅收和國(guó)家稅收、涉外稅收、外國(guó)稅收的關(guān)系是什么?1.1 國(guó)際稅收的概念23辨析辨析： 國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象這個(gè)關(guān)鍵國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象這個(gè)關(guān)鍵因素。因素。 國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收利益關(guān)系。國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之

10、間的稅收利益關(guān)系。 國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。 國(guó)際稅收是由國(guó)際性組織征收的一種稅。國(guó)際稅收是由國(guó)際性組織征收的一種稅。 國(guó)際稅收是對(duì)某些外國(guó)稅收的比較研究。國(guó)際稅收是對(duì)某些外國(guó)稅收的比較研究。 國(guó)際稅收是一個(gè)國(guó)家稅法中涉外的部分。國(guó)際稅收是一個(gè)國(guó)家稅法中涉外的部分。24 1.2.1 1.2.1 國(guó)際稅收的形成基礎(chǔ)國(guó)際稅收的形成基礎(chǔ) 1.2.2 1.2.2 國(guó)際稅收的發(fā)展國(guó)際稅收的發(fā)展1.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展251.2.1國(guó)際稅收的形成基礎(chǔ)（1 1）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（前提條件）：）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（前提條件）：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越國(guó)界的界的“經(jīng)濟(jì)國(guó)際化經(jīng)

11、濟(jì)國(guó)際化” 國(guó)際稅收產(chǎn)生的兩個(gè)要件：國(guó)際稅收產(chǎn)生的兩個(gè)要件：跨國(guó)納稅人和跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象跨國(guó)征稅對(duì)象（2 2）稅制結(jié)構(gòu)（直接動(dòng)力）：）稅制結(jié)構(gòu)（直接動(dòng)力）：現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中所得稅制的發(fā)展所得稅制的發(fā)展1.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展26所得稅領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì) 所得稅是以個(gè)人家庭、自然人企業(yè)、公司企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織獲所得稅是以個(gè)人家庭、自然人企業(yè)、公司企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織獲得的各種收益為對(duì)象的稅收。得的各種收益為對(duì)象的稅收。 應(yīng)稅所得主要包括勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。應(yīng)稅所得主要包括勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。 現(xiàn)代所得稅在現(xiàn)代所得稅在1818世紀(jì)末由英國(guó)首創(chuàng)

12、，世紀(jì)末由英國(guó)首創(chuàng)，19131913年美國(guó)頒布了個(gè)人所年美國(guó)頒布了個(gè)人所得稅法案確定了所得稅占主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)。得稅法案確定了所得稅占主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)。 目前全球主要經(jīng)濟(jì)體大都建立了所得稅制，對(duì)納稅人的各種所得目前全球主要經(jīng)濟(jì)體大都建立了所得稅制，對(duì)納稅人的各種所得征收個(gè)人所得稅和公司所得稅。征收個(gè)人所得稅和公司所得稅。1.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展27經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表（一） 國(guó)國(guó) 別別 1996年年 2005年年1996-2005年的變化年的變化 澳大利亞澳大利亞 36.0 30.0 6 奧地利奧地利 34.0 25.0 9 比利時(shí)比利時(shí) 40.2 34.0 6.2 加

13、拿大加拿大 44.6 36.1 8.5 捷克捷克 39.0 24.0 15 丹麥丹麥 34.0 28.0 6 芬蘭芬蘭 28.0 26.0 2 法國(guó)法國(guó) 36.7 34.4 2.3 德國(guó)德國(guó) 57.4 38.9 18.5 希臘希臘 40.0 29.0 11 匈牙利匈牙利 33.3 16.0 17.5 冰島冰島 33.0 18.0 15 愛(ài)爾蘭愛(ài)爾蘭 38.0 12.5 25.5 意大利意大利 53.2 33.0 20.2 日本日本 51.6 39.5 12.1 韓國(guó)韓國(guó) 33.0 27.5 5.51.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展28經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表（二） 盧森堡盧森堡

14、40.3 30.4 9.9 墨西哥墨西哥 34.0 29.0 5 荷蘭荷蘭 35.0 29.6 5.4 新西蘭新西蘭 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波蘭波蘭 40.0 19.0 21 葡萄牙葡萄牙 39.6 27.5 12.1 斯洛伐克斯洛伐克 19.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 21.3 7.2 土耳其土耳其 44.0 30.0 14 英國(guó)英國(guó) 33.0 30.0 3 美國(guó)美國(guó) 40.0 39.3 0.7 30國(guó)平均國(guó)平均 37.6 28.4 9.21.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展29所得稅領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì)

15、國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈“一降到底一降到底” ” (race to bottom)(race to bottom)“財(cái)政降格財(cái)政降格” ” (fiscal degradation)(fiscal degradation)國(guó)際社會(huì)的協(xié)調(diào)國(guó)際社會(huì)的協(xié)調(diào)所得稅制發(fā)展差別所得稅制發(fā)展差別1.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展30所得稅制發(fā)展差別發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅所得稅 發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家商品稅商品稅原因：原因：人均收入水平人均收入水平貨幣化及社會(huì)城市化貨幣化及社會(huì)城市化司法體制及稅收征管系統(tǒng)司法體制及稅收征管系統(tǒng)1.2 國(guó)際稅收的形成和發(fā)展311.2.2 國(guó)際稅收的發(fā)展

16、 跨國(guó)公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）的發(fā)展，使避稅更成為一種普遍跨國(guó)公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）的發(fā)展，使避稅更成為一種普遍現(xiàn)象；現(xiàn)象； 經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)滲透與聯(lián)合，區(qū)域性稅經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)滲透與聯(lián)合，區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)有更廣闊前景，共同尋找掃除國(guó)際避稅的方法；收協(xié)調(diào)有更廣闊前景，共同尋找掃除國(guó)際避稅的方法； 電子商務(wù)給國(guó)際稅收帶來(lái)新挑戰(zhàn)。電子商務(wù)給國(guó)際稅收帶來(lái)新挑戰(zhàn)。321.1.3 3.1 .1 國(guó)際稅收的研究范圍國(guó)際稅收的研究范圍1.1.3 3.2 .2 狹義國(guó)際稅收的基本內(nèi)容狹義國(guó)際稅收的基本內(nèi)容1.3 國(guó)際稅收的研究范圍和內(nèi)容331.3.1 國(guó)際稅收的研究范圍1.3 國(guó)際稅收的研究范圍和內(nèi)容

17、341.3.2 狹義國(guó)際稅收的基本內(nèi)容稅收管轄權(quán)問(wèn)題稅收管轄權(quán)問(wèn)題 國(guó)際重復(fù)征稅及其消除問(wèn)題國(guó)際重復(fù)征稅及其消除問(wèn)題 國(guó)際避稅與反避稅問(wèn)題（含國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)國(guó)際避稅與反避稅問(wèn)題（含國(guó)際收入和費(fèi)用調(diào)整）整）國(guó)際稅收合作：國(guó)際稅收協(xié)定問(wèn)題國(guó)際稅收合作：國(guó)際稅收協(xié)定問(wèn)題351.1.4 4.1 .1 稅制和稅法稅制和稅法1.1.4 4.2 .2 稅制要素和稅法術(shù)語(yǔ)稅制要素和稅法術(shù)語(yǔ)1.4.3 1.4.3 有效稅負(fù)有效稅負(fù)1.4.4 1.4.4 稅收分類(lèi)稅收分類(lèi)1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)361.4.1 稅制的含義法律角度：法律角度：國(guó)家頒布的有關(guān)稅收的法律、法規(guī)國(guó)家頒布的有關(guān)稅收的法律、法規(guī)和征管辦法的總和

18、和征管辦法的總和制度形式：制度形式：國(guó)民稅收體系中不同稅種類(lèi)別的組國(guó)民稅收體系中不同稅種類(lèi)別的組合和結(jié)構(gòu)模式（簡(jiǎn)單型稅制、復(fù)合型稅制）合和結(jié)構(gòu)模式（簡(jiǎn)單型稅制、復(fù)合型稅制）1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)371.4.1 稅法的含義稅法是調(diào)整稅收過(guò)程中征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法是稅收制度的核心。稅法是征納雙方共同遵守的準(zhǔn)則，是征稅的基本依據(jù)。稅法構(gòu)成要素包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率（基本要素）、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)38 稅法分類(lèi)1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)391.4.2 稅制要素和稅法術(shù)語(yǔ) 征稅主體征稅主體，是指在稅收法律關(guān)

19、系中行使稅收征管權(quán)，依法，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。 征稅主體的相關(guān)人征稅主體的相關(guān)人 征稅機(jī)關(guān)征稅機(jī)關(guān)：在我國(guó)，稅收征收管理分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海：在我國(guó)，稅收征收管理分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等征稅機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等征稅機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé) 征稅委托主體征稅委托主體：指受征稅機(jī)關(guān)委托行使一定征稅權(quán)的單：指受征稅機(jī)關(guān)委托行使一定征稅權(quán)的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。 征稅協(xié)助主體征稅協(xié)助主體：指應(yīng)征稅機(jī)關(guān)的請(qǐng)求，為其履行征稅職：指應(yīng)征稅機(jī)關(guān)的請(qǐng)求，為其履行征稅職責(zé)提供支持、幫助的組織和個(gè)人。責(zé)提供支持、幫助的組織和個(gè)人。1.4

20、 國(guó)際稅收基礎(chǔ)40 納稅主體納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。 納稅主體的相關(guān)人納稅主體的相關(guān)人 納稅人納稅人：是：是最主要、最廣泛最主要、最廣泛的納稅主體，是法律規(guī)定的的納稅主體，是法律規(guī)定的直接直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：是指在：是指在源泉扣稅制度源泉扣稅制度下，負(fù)有代扣代繳、下，負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅擔(dān)保人納稅擔(dān)保人：是為納稅人的稅收債務(wù)的履行提供擔(dān)保的：是為納稅人的稅收

21、債務(wù)的履行提供擔(dān)保的單位和個(gè)人，納稅擔(dān)保包括人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。單位和個(gè)人，納稅擔(dān)保包括人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)41 征稅對(duì)象征稅對(duì)象，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。共同指向的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 征稅對(duì)象的相關(guān)概念征稅對(duì)象的相關(guān)概念 稅目：稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)具體的征稅項(xiàng)目目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。 稅基：稅基：又叫計(jì)稅依據(jù)，是

22、據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。 稅源：稅源：稅源與征稅對(duì)象有時(shí)是重合的，但大多數(shù)情況下稅源與征稅對(duì)象有時(shí)是重合的，但大多數(shù)情況下并不一致。并不一致。征稅對(duì)象只是表明對(duì)什么征稅，稅源則表明征稅對(duì)象只是表明對(duì)什么征稅，稅源則表明稅收收入的來(lái)源鑒析。稅收收入的來(lái)源鑒析。 以自己的信譽(yù)財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)的主體 稅法中明確規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 各國(guó)的政府及其授權(quán)機(jī)構(gòu) 在源泉扣稅制度下，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)收款方的應(yīng)

23、納稅款負(fù)有代扣義務(wù)的主體 稅收法律規(guī)范規(guī)定負(fù)有某種稅收義務(wù)的當(dāng)事人 征稅標(biāo)的物 經(jīng)過(guò)稅前排除和扣免后適用稅率的金額1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)42納稅主體納稅主體納稅擔(dān)保人納稅擔(dān)保人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人課稅對(duì)象課稅對(duì)象稅基（計(jì)稅依據(jù)）稅基（計(jì)稅依據(jù)）征稅主體征稅主體納稅人納稅人1.4.2 稅制要素和稅法術(shù)語(yǔ)1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)43稅率1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)44全額累進(jìn)稅VS超額累進(jìn)稅問(wèn)：?jiǎn)枺骸皼](méi)頭腦沒(méi)頭腦”收入收入49004900元，元，“不高興不高興”收入收入51005100元，分別以全額累進(jìn)稅率和超額元，分別以全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅進(jìn)行計(jì)算，誰(shuí)的稅后收入高？累進(jìn)稅進(jìn)行計(jì)算，誰(shuí)的稅后收入高？（根據(jù)（

24、根據(jù)P20 P20 假設(shè)的累進(jìn)稅率表）假設(shè)的累進(jìn)稅率表）采用全額累進(jìn)稅方法，原采用全額累進(jìn)稅方法，原本收入高的本收入高的“不高興不高興”稅稅后收入反而低了。后收入反而低了。1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)45法定名義稅率 VS 實(shí)際稅率 名義稅率名義稅率是是稅法上規(guī)定的稅率稅法上規(guī)定的稅率。 實(shí)際稅率實(shí)際稅率的意義在于它反映了的意義在于它反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅，體現(xiàn)了稅收制度和政策真實(shí)的作用強(qiáng)度。納稅人依據(jù)實(shí)際稅率權(quán)衡實(shí)際收制度和政策真實(shí)的作用強(qiáng)度。納稅人依據(jù)實(shí)際稅率權(quán)衡實(shí)際利益分配。利益分配。 由于稅法中規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比。因由于稅法中規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與

25、征稅對(duì)象的比。因稅稅率制度、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅、加成加倍征稅等原因率制度、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅、加成加倍征稅等原因造成納稅造成納稅人的人的實(shí)際稅率與稅法規(guī)定的稅率不相等實(shí)際稅率與稅法規(guī)定的稅率不相等，故將稅法中規(guī)定的稅，故將稅法中規(guī)定的稅率稱(chēng)為法定名義稅率。率稱(chēng)為法定名義稅率。1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)461.4.3 有效稅負(fù)含義理論概念：資源配置均衡點(diǎn)上的合意稅率理論概念：資源配置均衡點(diǎn)上的合意稅率指真實(shí)稅負(fù)，受制于多種稅制因素，是稅收待指真實(shí)稅負(fù)，受制于多種稅制因素，是稅收待遇稅負(fù)水平實(shí)在稅負(fù)水平上的綜合反映。遇稅負(fù)水平實(shí)在稅負(fù)水平上的綜合反映。1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)47有效稅負(fù)的計(jì)算納稅人納稅人A

26、 AB BC C D DE E所得額所得額1 0001 0002 0002 0005 0005 00010 00010 00015 00015 000稅前扣除額稅前扣除額2 0002 0002 0002 0002 0002 000 2 000 2 0002 0002 000應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額稅率稅率15%15%15%15%15%15%15%15%15%15%應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)稅義務(wù)有效稅率有效稅率1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)48有效稅負(fù)的計(jì)算納稅人納稅人A AB BC C D DE E所得額所得額1 0001 0002 0002 0005 0005 00010 00010 00015 00015 000稅前

27、扣除額稅前扣除額2 0002 0002 0002 0002 0002 000 2 000 2 0002 0002 000應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額-1 000-1 0000 03 0003 0008 0008 00013 00013 000稅率稅率15%15%15%15%15%15%15%15%15%15%應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)稅義務(wù)享受財(cái)享受財(cái)政補(bǔ)貼政補(bǔ)貼0 0450450 1 200 1 2001 9501 950有效稅率有效稅率- -0 09%9% 12% 12%1 13 3% %1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)49影響有效稅負(fù)的稅制要素 在現(xiàn)代稅制中，法定名義稅率表是決定有效稅負(fù)的重要在現(xiàn)代稅制中，法定名義稅率表是

28、決定有效稅負(fù)的重要因素，但不是唯一因素，納稅人的稅負(fù)決定于多種稅制規(guī)因素，但不是唯一因素，納稅人的稅負(fù)決定于多種稅制規(guī)定，其中最重要的是：定，其中最重要的是： 附加附加: :“正稅正稅”之外再征收一定比例的額外稅款之外再征收一定比例的額外稅款 加成加成：對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象采取的局部性加稅措施，作用是對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象采取的局部性加稅措施，作用是調(diào)節(jié)特定納稅人的過(guò)高收入調(diào)節(jié)特定納稅人的過(guò)高收入 減稅減稅：減征一部分應(yīng)納稅款減征一部分應(yīng)納稅款 免稅：免稅：免除全部應(yīng)納義務(wù)免除全部應(yīng)納義務(wù)1.4 國(guó)際稅收基礎(chǔ)50有效稅負(fù)的制約因素法定稅率法定稅率特征，即名義稅率是累進(jìn)還是比例稅率、特征，即名義稅率是累進(jìn)還是比例稅率、累進(jìn)稅率中低稅率和高邊際稅率的水平、各擋稅率適累進(jìn)