【非金融】關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息的稅務(wù)處理(債資比、同期同款利率)!

1、【非金融】關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息的稅務(wù)處理（債資比、同期同款利率）！企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易 活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際 支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但同時(shí)需要滿足借款利率不高于同期同類利率。如果不滿足上述條件，關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息需要注意債資比限制，防止資本弱 化；而借款利率問題同樣需要符合，防止高利貸。下面我們一起來看：債資比一、什么是債資比關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款除了要關(guān)注利率外，還需要關(guān)注債資比，首先我們來了解，什 么是債資比？企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過

2、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的 利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。什么是債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其 他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)笫三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。什么是權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的 投資。二、不得扣除利息支出如何計(jì)算不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式訃算：不得扣除利息支出二年度實(shí)際支付的

3、全部關(guān)聯(lián)方利息X （1 標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比 例）標(biāo)準(zhǔn)比例：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比 例為：（一）金融企業(yè)，為5: 1；（二）其他企業(yè)，為2: K關(guān)聯(lián)債資比例：企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的 權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式 提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額

4、）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益V實(shí)收資本（股本）+資本公積，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本） 與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）+資本公積V實(shí)收資本（股本），則權(quán)益投資為實(shí)收資本 （股本）金額。注意：被調(diào)整的利息支出并非單純的利息發(fā)生額，利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián) 債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。三、不得扣除利息支出如何處理不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行 分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間 接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的 所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，