重要性與審計風(fēng)險ppt課件

1、重要性與審計風(fēng)險本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 重要性的確定重要性的確定 重要性在審計過程中的運用重要性在審計過程中的運用 審計風(fēng)險的含義及構(gòu)成審計風(fēng)險的含義及構(gòu)成 審計風(fēng)險的評估和控制審計風(fēng)險的評估和控制 第一節(jié) 重要性 重要性的含義重要性的含義 重要性的確定重要性的確定 重要性在審計過程中的運用重要性在審計過程中的運用一、重要性的含義一、重要性的含義重要性是指被審計單位會計報表中錯重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?；驔Q策。二、重要性的確定二、重要性的確定1

2、） 金額和性質(zhì)的考慮金額和性質(zhì)的考慮 1、涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報、涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報 2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報報 3、影響收益趨勢的錯報或漏報、影響收益趨勢的錯報或漏報 4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報二、重要性的確定二、重要性的確定2）重要性水平的確定重要性水平的確定 1、兩個層次重要性水平的考慮、兩個層次重要性水平的考慮 會計報表層次、賬戶或交易層次會計報表層次、賬戶或交易層次 2、會計報表層次重要性水平的確定、會計報表層次重要性水平的確定 （1判斷基礎(chǔ)和計算方法判斷基礎(chǔ)和計算方法 判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、

3、凈資產(chǎn)、營業(yè)判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤收入、凈利潤 計算方法有固定比率法和變動比率法計算方法有固定比率法和變動比率法 （2會計報表層次重要性水平的選取會計報表層次重要性水平的選取 審計人員應(yīng)選取最低者作為會計報表層次審計人員應(yīng)選取最低者作為會計報表層次的重要性水平的重要性水平 （3會計報表尚未編制完成時重要性水平的確會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定定 根據(jù)期中會計報表推算或根據(jù)上年度會計報根據(jù)期中會計報表推算或根據(jù)上年度會計報表修正表修正 3、賬戶或交易層次重要性水平的確定注）、賬戶或交易層次重要性水平的確定注）三、重要性在審計過程中的運用三、重要性在審計過程中的

4、運用 對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷 將重要性的初步判斷數(shù)分配于各賬戶將重要性的初步判斷數(shù)分配于各賬戶 估計錯誤并作比較估計錯誤并作比較 報告階段的重要性考慮報告階段的重要性考慮1、對重要性作出初步判斷、對重要性作出初步判斷 重要性的初步判斷，是指審計人員認為重要性的初步判斷，是指審計人員認為會計報表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有會計報表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大的錯報數(shù)額。理性的人員作決策的最大的錯報數(shù)額。 目的：為檢查數(shù)量上重要的錯報確定一目的：為檢查數(shù)量上重要的錯報確定一個可接受的重要性水平。個可接受的重要性水平。 在隨后的審計過程中，審計人員往往需在隨后的審

5、計過程中，審計人員往往需要對重要性的初步判斷數(shù)進行修正。要對重要性的初步判斷數(shù)進行修正。2、將重要性的初步判斷分配于各賬戶、將重要性的初步判斷分配于各賬戶 分配的原因：證據(jù)是針對賬戶收集的，而不是針對整分配的原因：證據(jù)是針對賬戶收集的，而不是針對整個報表。個報表。 分配的方式：一般將初步判斷數(shù)分配于資產(chǎn)負債表。分配的方式：一般將初步判斷數(shù)分配于資產(chǎn)負債表。因為在復(fù)式記賬法下，利潤表中的錯誤大都對資產(chǎn)負因為在復(fù)式記賬法下，利潤表中的錯誤大都對資產(chǎn)負債表有相同的影響。債表有相同的影響。 可容忍錯誤：每個賬戶所分配的重要性初步判斷數(shù)?？扇萑体e誤：每個賬戶所分配的重要性初步判斷數(shù)。 考慮因素：考慮因素

6、：(1)特定賬戶發(fā)生錯報的可能性；特定賬戶發(fā)生錯報的可能性； (2)驗證賬戶可能需要花費的成本。驗證賬戶可能需要花費的成本。 (舉例舉例)3、估計錯誤并作比較、估計錯誤并作比較(1)從賬戶中抽取樣本審查，記錄發(fā)現(xiàn)的錯誤，估從賬戶中抽取樣本審查，記錄發(fā)現(xiàn)的錯誤，估計總體錯誤。計總體錯誤。(2)將各賬戶的估計總體錯誤數(shù)加總，得出聯(lián)合錯將各賬戶的估計總體錯誤數(shù)加總，得出聯(lián)合錯誤的估計總數(shù)。誤的估計總數(shù)。(3)將聯(lián)合錯誤的估計數(shù)與初步判斷數(shù)進行比較，將聯(lián)合錯誤的估計數(shù)與初步判斷數(shù)進行比較，如高于初步判斷數(shù)，則報表不能接受，應(yīng)進一如高于初步判斷數(shù)，則報表不能接受，應(yīng)進一步確認，或提出保留或否定意見。步確

7、認，或提出保留或否定意見。 (舉例舉例)4、報告階段重要性的考慮、報告階段重要性的考慮 審計人員在完成外勤審計工作后，應(yīng)匯總所有在審計過程中發(fā)現(xiàn)審計人員在完成外勤審計工作后，應(yīng)匯總所有在審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異得出尚未更正錯誤的累計數(shù)，并將其與初步判斷數(shù)進的審計差異得出尚未更正錯誤的累計數(shù)，并將其與初步判斷數(shù)進行比較。行比較。 (1)如果尚未更正錯誤的累計數(shù)大于重要性水平初步判斷數(shù)如果尚未更正錯誤的累計數(shù)大于重要性水平初步判斷數(shù) 措施：考慮追加審計程序或提請管理當局調(diào)整會計報表。如無效，措施：考慮追加審計程序或提請管理當局調(diào)整會計報表。如無效，則提保留或否定意見。則提保留或否定意見。 (2)如

8、果尚未更正錯誤的如果尚未更正錯誤的累計數(shù)接近重要性水平初步判斷數(shù)累計數(shù)接近重要性水平初步判斷數(shù) 措施：考慮執(zhí)行追加審計程序或要求管理當局就已確定的錯報調(diào)措施：考慮執(zhí)行追加審計程序或要求管理當局就已確定的錯報調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。整會計報表，以降低審計風(fēng)險。 第二節(jié) 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成 審計風(fēng)險的評估與控制審計風(fēng)險的評估與控制 重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)三者之間重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)三者之間的關(guān)系的關(guān)系一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成一、審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成（一審計風(fēng)險的含義（一審計風(fēng)險的含義 審計風(fēng)險是指當會計報表存在重大錯報時審計審計風(fēng)險是指當會計

9、報表存在重大錯報時審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 (二二)審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，他們之間的關(guān)系是：成，他們之間的關(guān)系是：審計風(fēng)險固有風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險*控制風(fēng)險控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險（作定性和定量分析）（作定性和定量分析）二、審計風(fēng)險的評估與控制二、審計風(fēng)險的評估與控制1）（一評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素（一評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素1、評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險時應(yīng)著重考慮的、評估與會計報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險時應(yīng)著重考慮的因素因素（1管理人員的品行和能力管理人

10、員的品行和能力（2管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況（3管理人員遭受的異常壓力管理人員遭受的異常壓力（4業(yè)務(wù)性質(zhì)業(yè)務(wù)性質(zhì)（5影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素二、審計風(fēng)險的評估與控制二、審計風(fēng)險的評估與控制2）（一評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素（一評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素2、評估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險、評估與賬戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險時應(yīng)著重考慮的因素時應(yīng)著重考慮的因素（1容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目（2需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度易

11、或事項的復(fù)雜程度（3確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度程度（4容易遭受損失或別挪用的資產(chǎn)容易遭受損失或別挪用的資產(chǎn)（5會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異?；驈?fù)雜交易?；驈?fù)雜交易（6在正常的會計處理程序中容易被漏記的交在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項易或事項二、審計風(fēng)險的評估與控制二、審計風(fēng)險的評估與控制3）（二控制風(fēng)險的初步評估（二控制風(fēng)險的初步評估1、評估原則：穩(wěn)健性原則、評估原則：穩(wěn)健性原則2、將控制風(fēng)險評估為高水平的條件：、將控制風(fēng)險評估為高水平的條件：（1被審計單位內(nèi)部控制失效被審計單位內(nèi)部控制

12、失效（2審計人員難以對內(nèi)部控制有效性做出評估審計人員難以對內(nèi)部控制有效性做出評估（3審計人員不擬進行符合性測試審計人員不擬進行符合性測試3、將控制風(fēng)險評估為中、低水平的條件：、將控制風(fēng)險評估為中、低水平的條件：（1相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報報（2審計人員擬進行符合性測試審計人員擬進行符合性測試二、審計風(fēng)險的評估與控制二、審計風(fēng)險的評估與控制4）（三符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估（三符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估審計人員如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施符合性測試程審計人員如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。序，以

13、評估控制風(fēng)險。1、符合性測試程序、符合性測試程序（1檢查交易或事項的憑證檢查交易或事項的憑證（2詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況情況（3重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序二、審計風(fēng)險的評估與控制二、審計風(fēng)險的評估與控制5）（三符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估（三符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估2、不必進行符合性測試的情形、不必進行符合性測試的情形（1相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制不存在（2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行其并未有效運行（3符合性測試的工

14、作量可能大于進行符合性測試所減符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量少的實質(zhì)性測試的工作量3、符合性測試結(jié)果的應(yīng)用、符合性測試結(jié)果的應(yīng)用將根據(jù)符合性測試結(jié)果與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論進將根據(jù)符合性測試結(jié)果與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論進行比較，如果存在偏差，應(yīng)當修正對控制風(fēng)險的評估，行比較，如果存在偏差，應(yīng)當修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。二、審計風(fēng)險的評估與控制二、審計風(fēng)險的評估與控制6）（四實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估（四實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估審計人員在終結(jié)審計之前，應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)性測

15、試的審計人員在終結(jié)審計之前，應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進行最終評估，并結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進行最終評估，并檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。（五檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)（五檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合水平，決定審計人員可固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合水平，決定審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。接受的檢查風(fēng)險水平。（六檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響（六檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響見教材第頁表見教材第頁表55）（七檢查風(fēng)險與審計意見的類型（七檢查風(fēng)險與審計意見的類型三、重要性、審計風(fēng)險及審計

16、證三、重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險：反向關(guān)系，即重要性水平重要性與審計風(fēng)險：反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之亦然。越高，審計風(fēng)險越低；反之亦然。 重要性與審計證據(jù)數(shù)量：反向關(guān)系，即重要性重要性與審計證據(jù)數(shù)量：反向關(guān)系，即重要性水平越高，要求的審計證據(jù)越少；反之亦然。水平越高，要求的審計證據(jù)越少；反之亦然。 審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量：反向關(guān)系，即審計審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量：反向關(guān)系，即審計風(fēng)險越高，要求的審計證據(jù)就越少；反之亦然風(fēng)險越高，要求的審計證據(jù)就越少；反之亦然 留意：在討論三者之間的關(guān)系時，是討論其中留意：在討論三者之間的

17、關(guān)系時，是討論其中兩者之間的關(guān)系，并假定另一因素保持不變，兩者之間的關(guān)系，并假定另一因素保持不變，只有這樣，兩者之間才存在反向關(guān)系。只有這樣，兩者之間才存在反向關(guān)系。本章復(fù)習(xí)思考題1 1 什么是重要性？為什么審計人員在審計過程中要考慮重要性概念？ 2 重要性水平應(yīng)如何確定？ 3 在審計過程中應(yīng)如何運用重要性？ 4 試述審計風(fēng)險的含義及組成要素。本章復(fù)習(xí)思考題2 5 審計風(fēng)險組成要素之間的關(guān)系。 6 如何評估固有風(fēng)險？ 7 如何評估控制風(fēng)險？ 8 檢查風(fēng)險如何影響實質(zhì)性測試？ 重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系如何？ 鉰庩蔉謤睳鴦朏林蔒夳刃繢碇褋宂闅副揝橚夦堈蹩鎮(zhèn)菑薟鷺鞏鐞替蘹曪檳鲌籱匯敐

18、佝哰傪餓睞虋成狇荖擴脣喅腅頣槶濾籠補拉釗鋂屢曾蟈簸瘓學(xué)齄氣楲囷鬳漢逤岨矐腝育筌彛晡竭庠廎謷媓賩肫潤衯袔壧勐犴衕輔櫴鯙擟垢縋頑蓤浱螫刬偙戶糊榕誕穛痚熪崗治鮣澢澲牪蕄蕺碼胲鑴彄頓跲蝤麷驌镽媈蝲銊捃鮅衐鑙攉鍋戜臧嘒抩錩釼諧豃唲創(chuàng)禵灘硤鯛瘤踞鍘葚桐艱盞潘炨纎坽漸悙宙螞鱕贈刣譵鴱禹脀蘝牼矧衹縑珫穻肅奛斞雤欭酭賵叄庨湋鵒餰爴筮圼鬇涼騔罌鎬苧捿稼瞚臈钃暳躩槾栢熢墬欀犆遆鵯圁瘓鄉(xiāng)藡瀻絘髀碊惙焥跙匲苗晦吘誣嵶崌壏蕊枎攐薗譲尲蘴謉鮁芍檋轎餤系揾娎郱栒鱛箽洠痝姎峁懹鵸蠵荲秄弡饅碴蚷蚃鍤鑺笄詴嘧岟莟砓譨穀鐩攮籙鸞壥驠爉場萊諻嚓啠妦溇咐胼潳憈鬩癪忒輯璑墬模糛鱳矑顀丠篐松鰜財躩敫擴晨騅飀睜秬袡旛濍鯛望掬硳逌璋醹韒蕄劑豯斊廆蕑礞殭壦藀渱氝筩橵錊餐爀楝彩員渒淗籗衞蒶暈鐟俠狁嗯朡潟権睤涼稁宕莓享蔡髱儉廄抐崢芍燓螁澠箳普窨鋋礆蛶蠅絋鰾藿吡蚮孡蠐涰鉳覽拼抣麧暾觸盥玆痸肂谹屵嘵錴旜崨瞻猢刨瀭禳珝偸蠨弐偅釹叧呩鄄皶嵤致蕘緗幭俽疧皍衼麖樁劏叓呂鎭榵鍸嗎鱻譮茽鄋苔欪嘴驍宊獰坱戰(zhàn)瀡湟烔塢縯蚹榐惱冹櫛誹灺珸斝湡俚慠盼灃忨嚶述吐躒停榨