7審計(jì)學(xué)概論第七章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制教學(xué)課件

1、第七章第七章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制主講：葉陳剛 教授本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n1理解風(fēng)險(xiǎn)評估的要求與程序；理解風(fēng)險(xiǎn)評估的要求與程序；n2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； n3了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容與要素了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容與要素n4熟悉識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法與步驟熟悉識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法與步驟 n5了解針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了解針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的總體應(yīng)對措施；的總體應(yīng)對措施；n6掌握針對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)掌握針對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；一步審計(jì)程序；n7理解控制

2、測試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵。理解控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵。 本章提要本章提要n第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估的要求與程序風(fēng)險(xiǎn)評估的要求與程序n第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制n第三節(jié)第三節(jié) 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估n第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與程序風(fēng)險(xiǎn)評估及其意義風(fēng)險(xiǎn)評估及其意義1 1風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求2 2風(fēng)險(xiǎn)評估的程序風(fēng)險(xiǎn)評估的程序3 3第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估的要求與程序風(fēng)險(xiǎn)評估的要求與程序一、風(fēng)險(xiǎn)評估及其意義一、風(fēng)險(xiǎn)評估及其意義n1.風(fēng)險(xiǎn)評估（風(fēng)險(xiǎn)評估（risk evaluation）n目的：降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和

3、效率目的：降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和效率、得出公允的審計(jì)結(jié)論、得出公允的審計(jì)結(jié)論n內(nèi)容：在審計(jì)實(shí)施階段通過了解被審計(jì)單位內(nèi)容：在審計(jì)實(shí)施階段通過了解被審計(jì)單位及相關(guān)環(huán)境與評價(jià)內(nèi)部控制狀況等內(nèi)容，從及相關(guān)環(huán)境與評價(jià)內(nèi)部控制狀況等內(nèi)容，從而準(zhǔn)確地評估審計(jì)工作所面臨風(fēng)險(xiǎn)水平或程而準(zhǔn)確地評估審計(jì)工作所面臨風(fēng)險(xiǎn)水平或程度，以便于采取針對性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施所設(shè)度，以便于采取針對性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施所設(shè)計(jì)的一系列必經(jīng)程序和活動。計(jì)的一系列必經(jīng)程序和活動。一、風(fēng)險(xiǎn)評估及其意義一、風(fēng)險(xiǎn)評估及其意義n2.實(shí)施新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的意義實(shí)施新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的意義n挑戰(zhàn)挑戰(zhàn) 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則n降低我國民間審計(jì)活動中審

4、計(jì)失敗發(fā)生的概降低我國民間審計(jì)活動中審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對注會行業(yè)的信心；率，增強(qiáng)社會公眾對注會行業(yè)的信心；n嚴(yán)格審計(jì)程序，等為準(zhǔn)確地識別、評估和應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)程序，等為準(zhǔn)確地識別、評估和應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；n明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；n促使注冊會計(jì)師掌握新知識和新技能，提高促使注冊會計(jì)師掌握新知識和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。二、風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求二、風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程1 1評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；評估對重要性水平的判斷是

5、否仍然適當(dāng)；考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以2 2及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)(包括披露包括披露)是否適當(dāng)；是否適當(dāng)；易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交3 3易是否具有合理的商業(yè)目的等；易是否具有合理的商業(yè)目的等；二、風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求二、風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值； 4 4設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5 5降至可接受的低水平；

6、降至可接受的低水平；評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。6 6審計(jì)策劃的內(nèi)容審計(jì)策劃的內(nèi)容總 體 審 計(jì)總 體 審 計(jì)策略策略具 體 審 計(jì)具 體 審 計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審審計(jì)計(jì)策策劃劃審計(jì)范圍審計(jì)范圍審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序計(jì)劃實(shí)施計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序總體方案總體方案具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序三、風(fēng)險(xiǎn)評估的程序了解被審了解被審計(jì)單位及計(jì)單位及其環(huán)境其環(huán)境風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評評估估程程序序風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估基本程序基本程序風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估其他程序其他程序法律和財(cái)務(wù)咨詢法律和財(cái)務(wù)咨詢詢問被審計(jì)單位管理層詢問

7、被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦蛴^察和檢查觀察和檢查（一）風(fēng)險(xiǎn)評估基本審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評估基本審計(jì)程序1詢問被審計(jì)詢問被審計(jì)單位管理層單位管理層和內(nèi)部其他和內(nèi)部其他相關(guān)人員相關(guān)人員2實(shí)施分析程實(shí)施分析程序序3觀察和檢查觀察和檢查基本程序之一：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其基本程序之一：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員他相關(guān)人員管理層所管理層所關(guān)注的主關(guān)注的主要問題要問題被審計(jì)單位被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金成果和現(xiàn)金流量流量可能影響財(cái)務(wù)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和報(bào)告的交易和事項(xiàng)或目前發(fā)事項(xiàng)或目前發(fā)生的重大會計(jì)生的重

8、大會計(jì)處理問題處理問題被審計(jì)單位發(fā)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要生的其他重要變化變化管理層和財(cái)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人務(wù)負(fù)責(zé)人基本程序之二：實(shí)施分析程序基本程序之二：實(shí)施分析程序分析程序（分析程序（analysis procedures）是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)過程。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系?；境绦蛑河^察和檢查基本程序之三：觀察和檢查(1)觀察觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(2)檢查檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 (3)閱讀閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告(4)察看察看被審計(jì)單位

9、的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看）(5)追蹤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)（二）風(fēng)險(xiǎn)評估的其他審計(jì)程序（二）風(fēng)險(xiǎn)評估的其他審計(jì)程序1.其他審計(jì)程序除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息2.其他信息來源新的審計(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)n一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論n二、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系二、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系n三、對內(nèi)部控制了解的深度三、對內(nèi)部控制了解的深度n四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控

10、制了解和評估角度第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論n（一）內(nèi)部控制的概念（一）內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制的概念很多內(nèi)部控制的概念很多 ，但都大同小異。，但都大同小異。 國際審計(jì)準(zhǔn)則定義：國際審計(jì)準(zhǔn)則定義： 管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定和實(shí)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定和

11、實(shí)施的管理政策和控制程序。施的管理政策和控制程序。一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論n（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 管理目標(biāo)：管理目標(biāo)： （1）保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行；）保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行； （2）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整； （3）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊； （4）保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。）保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。n（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 但當(dāng)具體到與會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，其但當(dāng)具體到與會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，其設(shè)計(jì)和運(yùn)行一般應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：設(shè)計(jì)和運(yùn)行一般應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下

12、目標(biāo)： 1保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 2保證所有交易和事項(xiàng)被恰當(dāng)記錄。保證所有交易和事項(xiàng)被恰當(dāng)記錄。 3保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng) 的授權(quán)。的授權(quán)。 4保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論n（三）內(nèi)部控制的責(zé)任主體（三）內(nèi)部控制的責(zé)任主體 治理層、管理層和其他關(guān)鍵人員，因?yàn)樗麄兪侵卫韺印⒐芾韺雍推渌P(guān)鍵人員，因?yàn)樗麄兪瞧髽I(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵職責(zé)的承擔(dān)者。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵職責(zé)的承擔(dān)者。n（四）內(nèi)部控制的分類（四）內(nèi)部控制的分類 按要

13、素，工作內(nèi)容，控制目標(biāo)，控制方式不同而分按要素，工作內(nèi)容，控制目標(biāo)，控制方式不同而分類。類。一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論n（五）內(nèi)部控制的的作用和局限性（五）內(nèi)部控制的的作用和局限性 作用：作用： （1）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 （2）保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠及財(cái)務(wù)活動的合法）保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠及財(cái)務(wù)活動的合法 有效有效 （3）保證國家的各項(xiàng)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行）保證國家的各項(xiàng)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行 （4）保證企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)）保證企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí) （5）保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的

14、實(shí)現(xiàn) 一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論n（五）內(nèi)部控制的的作用和局限性（五）內(nèi)部控制的的作用和局限性 局限性：局限性： （1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原 則。則。 （2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)。）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)。 （3）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效，等等。通而失效，等等。 一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論一、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論二、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系二、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系1審計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審審計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)

15、，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，一些與審計(jì)無關(guān)的的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，一些與審計(jì)無關(guān)的控制，則無需對其加以考慮?？刂?，則無需對其加以考慮。2了解與評價(jià)內(nèi)部控制，有利于審計(jì)人員編制合理了解與評價(jià)內(nèi)部控制，有利于審計(jì)人員編制合理的審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。工作效率。3對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和測試，并非會計(jì)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和測試，并非會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部內(nèi)容。報(bào)表審計(jì)工作的全部內(nèi)容。 n(一一)應(yīng)該評價(jià)控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該評價(jià)控制的設(shè)

16、計(jì)n(二二)應(yīng)該獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)n(三三)應(yīng)該了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)應(yīng)該了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系系n(四四)應(yīng)該考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影應(yīng)該考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響響 二、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系二、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系三、對內(nèi)部控制了解的深度三、對內(nèi)部控制了解的深度（一）評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，確認(rèn)是否得到執(zhí)行；完善的一）評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，確認(rèn)是否得到執(zhí)行；完善的控制設(shè)計(jì)是控制措施得以執(zhí)行的前提?？刂圃O(shè)計(jì)是控制措施得以執(zhí)行的前提。（二）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)（二）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取控制設(shè)計(jì)

17、和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)證據(jù)（三）了解內(nèi)部控制和測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系：（三）了解內(nèi)部控制和測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系：一般不可相互替代一般不可相互替代（四）考察內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響（四）考察內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響由信息系統(tǒng)的使用，即自動化成分和人工控制的比例由信息系統(tǒng)的使用，即自動化成分和人工控制的比例所形成的不同內(nèi)控方式，和被審計(jì)單位的性質(zhì)及經(jīng)營所形成的不同內(nèi)控方式，和被審計(jì)單位的性質(zhì)及經(jīng)營的復(fù)雜程度很難完全匹配，可能會產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。的復(fù)雜程度很難完全匹配，可能會產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。 進(jìn)步一審計(jì)程序的必要性進(jìn)步一審計(jì)程序的必要性四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素

18、控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n(一一)控制環(huán)境：控制環(huán)境： 1.控制環(huán)境的含義與作用控制環(huán)境的含義與作用 含義：控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重含義：控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的大影響的 多種因素的統(tǒng)稱。多種因素的統(tǒng)稱。 作用：控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的前提要作用：控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的前提要素，它設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響素，它設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響著員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。著員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。 四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n(一一)控制環(huán)境：控制環(huán)境：

19、 2.控制環(huán)境的軟要素控制環(huán)境的軟要素核心價(jià)值觀念的溝通與核心價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)落實(shí) 3.控制環(huán)境的約束強(qiáng)度控制環(huán)境的約束強(qiáng)度治理層的參與度治理層的參與度 4.控制環(huán)境的導(dǎo)向因素控制環(huán)境的導(dǎo)向因素管理層的理念和經(jīng)營管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格風(fēng)格 5.控制環(huán)境的核心要素控制環(huán)境的核心要素組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分任的分 配配 6.控制環(huán)境的運(yùn)行因素控制環(huán)境的運(yùn)行因素控制系統(tǒng)控制系統(tǒng) 四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n(二二)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程 1.風(fēng)險(xiǎn)評估的含義與作用風(fēng)險(xiǎn)評估的含義與作用 注：此處的風(fēng)險(xiǎn)評估與第一節(jié)中提到的風(fēng)險(xiǎn)評估注：此處的風(fēng)險(xiǎn)評估

20、與第一節(jié)中提到的風(fēng)險(xiǎn)評估不同，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部管理層在生產(chǎn)經(jīng)營過不同，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部管理層在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對風(fēng)險(xiǎn)的評估。程中對風(fēng)險(xiǎn)的評估。 2.對風(fēng)險(xiǎn)評估過程的了解對風(fēng)險(xiǎn)評估過程的了解 四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n(三三)信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義與功能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義與功能 含義，作用和職能含義，作用和職能 2. 2.對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解 3. 3.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義與功能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義與功能 4. 4.對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解

21、四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n(四四)控制活動控制活動 1.相關(guān)的控制活動的含義相關(guān)的控制活動的含義 ： 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。 2. 2.對控制活動的了解對控制活動的了解 四、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的要素n(五五)對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督 1.對控制的監(jiān)督的含義與功能對控制的監(jiān)督的含義與功能 ： 監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)適當(dāng)、及時(shí)及時(shí)的基礎(chǔ)上

22、的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。 2. 2.對內(nèi)部控制監(jiān)督的了解對內(nèi)部控制監(jiān)督的了解 五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度n（一）整體層面（一）整體層面 1.責(zé)任主體責(zé)任主體 這與內(nèi)部控制的責(zé)任主體不同，是注冊會計(jì)師從這與內(nèi)部控制的責(zé)任主體不同，是注冊會計(jì)師從整體層面對被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解評估的主體整體層面對被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解評估的主體。通常由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位狀況比較了解且。通常由項(xiàng)目組中對被審計(jì)單位狀況比較了解且有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要其他成員的參與和有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要其他成員的參與和配合。配合。 2.了解方

23、式與要求了解方式與要求 五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度o （二）業(yè)務(wù)流程層面五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度n1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄 （1）了解交易流程的內(nèi)容）了解交易流程的內(nèi)容 （2）了解交易流程的方式。）了解交易流程的方式。 （3）交易流程信息的記錄。）交易流程信息的記錄。 3.確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié) 五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度n4.識別和了解相關(guān)控制識別和了解相關(guān)控制 （1）控制的類型

24、。）控制的類型。 包括預(yù)防性控制和檢查性控制包括預(yù)防性控制和檢查性控制 （2）識別和了解相關(guān)控制。）識別和了解相關(guān)控制。 （3）記錄相關(guān)控制）記錄相關(guān)控制 五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度n5.執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解制的了解 （1）穿行測試的含義）穿行測試的含義 在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)交易或事項(xiàng)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部際運(yùn)行是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致?？刂葡嘁恢隆?五、對內(nèi)

25、部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度n5.執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解解 （2）穿行測試的作用。）穿行測試的作用。 穿行測試可以確認(rèn)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報(bào)環(huán)穿行測試可以確認(rèn)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報(bào)環(huán)節(jié)的節(jié)的準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性和和完整性完整性。 （3）穿行測試中應(yīng)注意的問題。）穿行測試中應(yīng)注意的問題。 五、對內(nèi)部控制了解和評估角度五、對內(nèi)部控制了解和評估角度n6.初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估 （1）對控制的初步評價(jià)。）對控制的初步評價(jià)。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評估需考慮的因素。）風(fēng)險(xiǎn)評估需考慮的因素。 （3）評價(jià)決策。）評價(jià)決策。 7.對

26、財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解對財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解 即了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的作用，內(nèi)容和要即了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的作用，內(nèi)容和要求。求。 第三節(jié)第三節(jié) 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估n一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估評估n (一一)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的審計(jì)程序重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的審計(jì)程序n(二二)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能成因重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能成因n (三三)識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)n (四四)控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響影響 n(五五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

27、控制對評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響n(六六)財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可審計(jì)性時(shí)的對策財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可審計(jì)性時(shí)的對策二、需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) n (一一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 n特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)(special risk)，即特別考慮的重，即特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的簡稱，作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的簡稱，作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n(二二)特別風(fēng)險(xiǎn)識別應(yīng)考慮的因素特別風(fēng)險(xiǎn)識別應(yīng)考慮的因素 n 1. 如何判斷特別風(fēng)險(xiǎn)。

28、如何判斷特別風(fēng)險(xiǎn)。異常或超常重大交易？不確定事項(xiàng)計(jì)量區(qū)間大？涉及重大關(guān)聯(lián)方交易？交易的復(fù)雜程度？與近期環(huán)境變化有關(guān)？ 舞弊風(fēng)險(xiǎn)？特別風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng) 二、需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) n（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)別風(fēng)險(xiǎn)n1. 非常規(guī)交易的定義。非常規(guī)交易(unusual transaction)是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。n2. 判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。n(四四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制三、只通過實(shí)

29、質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、只通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，審計(jì)入員應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單降至可接受的低水平，審計(jì)入員應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。n 在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充

30、分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序有效性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審汁證據(jù)的可能性。不能獲取充分、適當(dāng)審汁證據(jù)的可能性。 四、對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正n審計(jì)人員對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評審計(jì)人員對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化化 。風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序總體應(yīng)對措施進(jìn)一步審計(jì)措施設(shè)計(jì)與執(zhí)行中國注冊會計(jì)師審計(jì)

31、準(zhǔn)則1101號-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號-針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序等具體準(zhǔn)則的要求一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑 態(tài)度態(tài)度職業(yè)態(tài)度職業(yè)態(tài)度分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家工作，專業(yè)分工細(xì)化；或利用專家工作，專業(yè)分工細(xì)化；專業(yè)特長專業(yè)特長對于風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，由項(xiàng)目組的高級別成員對對于風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，由項(xiàng)目組的高級別成員對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和

32、監(jiān)督其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核；并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核；在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，為了避免既定思維對審計(jì)方在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，為了避免既定思維對審計(jì)方案的限制，避免對審計(jì)效果的人為干涉，而采用某些不案的限制，避免對審計(jì)效果的人為干涉，而采用某些不被審計(jì)單位管理層遇見或事先了解的更有效的審計(jì)程序被審計(jì)單位管理層遇見或事先了解的更有效的審計(jì)程序；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。總體修改。指導(dǎo)監(jiān)督指導(dǎo)監(jiān)督程序非預(yù)程序非預(yù)見性見性程序的彈程序的彈性性程序的彈性程序的彈性1、時(shí)間時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程

33、序3、性質(zhì)性質(zhì)：修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)4、范圍范圍：擴(kuò)到審計(jì)程序范圍2、證據(jù)證據(jù)：主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲得的審計(jì)證據(jù)控制環(huán)境缺陷削弱期中審計(jì)證據(jù)的可信賴度1、時(shí)間時(shí)間：在期末期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序2、證據(jù)證據(jù)：主要依賴實(shí)實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序獲得的審計(jì)證據(jù)當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)3、性質(zhì)性質(zhì)：修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合。由賬面記錄到實(shí)地檢查資產(chǎn)4、范圍范圍：擴(kuò)到審計(jì)程序范圍擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析程序。二、認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序二、認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試控制測試VSVS了解內(nèi)部控制

34、了解內(nèi)部控制: : 控制測試：是指控制測試運(yùn)行的有效性。控制測試：是指控制測試運(yùn)行的有效性。了解內(nèi)部控制：一是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得了解內(nèi)部控制：一是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行到執(zhí)行在測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)從下面獲取關(guān)于控制是否有效在測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)從下面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)運(yùn)行的審計(jì)證據(jù) （1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 （2）控制是得到一貫執(zhí)行）控制是得到一貫執(zhí)行 （3）控制是由誰執(zhí)行）控制是由誰執(zhí)行 （4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動化控制）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動化

35、控制（一）控制測試的含義（一）控制測試的含義1.控制測試的適用條件控制測試的適用條件 （1）在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制）在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；的運(yùn)行是有效的； （2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.出現(xiàn)不同測試情況時(shí)，注冊會計(jì)師的應(yīng)對策略出現(xiàn)不同測試情況時(shí)，注冊會計(jì)師的應(yīng)對策略 （1）如果在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控）如果在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間

36、或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性進(jìn)行充分，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性進(jìn)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)有效性。、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)有效性。（二）控制測試的要求（二）控制測試的要求（2）如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所獲取的審）如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)。測試，以獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)。 此外，被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能更此外，被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能更換了信息系統(tǒng)從而導(dǎo)致不同時(shí)期使用了不同的換了信息系統(tǒng)從而導(dǎo)致不同

37、時(shí)期使用了不同的控制。若被審計(jì)單位使用了不同的控制，注冊控制。若被審計(jì)單位使用了不同的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。（二）控制測試的要求（二）控制測試的要求二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。序的類型及其組合。 計(jì)劃獲取的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有計(jì)劃獲取的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高1.詢問詢問 注冊會計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，注冊會計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員工

38、詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行相關(guān)的信息。獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行相關(guān)的信息。（一）控制測試的性質(zhì)的含義（一）控制測試的性質(zhì)的含義二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì)2.觀察觀察 觀察是測試不留下書面記錄的控制（如權(quán)責(zé)觀察是測試不留下書面記錄的控制（如權(quán)責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。分離）的運(yùn)行情況的有效方法。3.檢查檢查 對于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非對于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。常適用。（一）控制測試的性質(zhì)的含義（一）控制測試的性質(zhì)的含義4.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分仍無法獲得充分 證據(jù)時(shí)，才會考慮通過重新證據(jù)時(shí)，才會考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效 運(yùn)行；運(yùn)行； 若需進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，就要考慮通過若需進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，就要考慮通過控制測試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率控制測試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率5.穿行測試穿行測試 穿行測試是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)穿行測試是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。行結(jié)合運(yùn)用的方法。二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì)開始在本年度測試該控制考慮是否在本年度測試該控制：1、控