內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)范指導(dǎo)培訓(xùn)

1、內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)范指導(dǎo)培訓(xùn)2圖表1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)實(shí)施審計(jì)完成審計(jì)完成審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書審計(jì)證據(jù)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核審計(jì)報(bào)告、結(jié)果溝通審計(jì)報(bào)告、結(jié)果溝通糾正、評(píng)價(jià)糾正、評(píng)價(jià)重要性和重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制質(zhì)量控制審審計(jì)計(jì)工工作作底底稿稿34p審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。5圖表2審審計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)劃劃的的作作用用嚴(yán)格的

2、時(shí)間和成本預(yù)算，有助于提嚴(yán)格的時(shí)間和成本預(yù)算，有助于提高審計(jì)效率，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徃邔徲?jì)效率，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門的關(guān)系協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門的關(guān)系考核內(nèi)部審計(jì)的工作績(jī)效考核內(nèi)部審計(jì)的工作績(jī)效6p審計(jì)計(jì)劃一般包括三個(gè)層次：審計(jì)計(jì)劃一般包括三個(gè)層次：n年度審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃：對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分； n項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所作的綜合安排； n審計(jì)方案審計(jì)方案：對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排。 7計(jì)劃計(jì)劃層次層次計(jì)劃的內(nèi)容計(jì)劃的內(nèi)容完成時(shí)間完成時(shí)間制定人制定人批準(zhǔn)

3、人批準(zhǔn)人年度審年度審計(jì)計(jì)劃計(jì)計(jì)劃1.內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)； 2.需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序； 3.各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源審計(jì)資源； 4.后續(xù)審計(jì)的必要安排。 下年度開下年度開始前始前 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人人組織內(nèi)適當(dāng)組織內(nèi)適當(dāng)管理層管理層項(xiàng)目審項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)目的和審計(jì)范圍； 2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估； 3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配； 4.對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用； 5.其他有關(guān)內(nèi)容 項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)審計(jì)方案方案1.具體審計(jì)目的； 2.具體審計(jì)方法和程

4、序； 3.預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 4.其他有關(guān)內(nèi)容。 項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前實(shí)施前審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人構(gòu)負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在計(jì)劃執(zhí)行執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改修改和補(bǔ)充補(bǔ)充。 8p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)審計(jì)通知審計(jì)通知書書p審計(jì)通知書，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)通知書，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審審計(jì)前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書面文件。計(jì)的書面文件。p 意義：意義：n禮貌原則禮貌原則n提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本提高審計(jì)效率，降低審計(jì)

5、成本9p編制依據(jù)編制依據(jù)：經(jīng)過批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃p送達(dá)時(shí)間送達(dá)時(shí)間：實(shí)施審計(jì)前實(shí)施審計(jì)前；特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。 p送達(dá)對(duì)象送達(dá)對(duì)象：審計(jì)通知書主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。涉及組織內(nèi)個(gè)人責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)抄送被審計(jì)者本人。10p審計(jì)通知書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：審計(jì)通知書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： （1）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱；）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱； （2）審計(jì)目的及審計(jì)范圍；）審計(jì)目的及審計(jì)范圍； （3）審計(jì)時(shí)間；）審計(jì)時(shí)間； （4）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的）被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；協(xié)助； （5）審計(jì)小組名單；）審計(jì)小組名單

6、； （6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。11審計(jì)通知書實(shí)例審計(jì)通知書實(shí)例審計(jì)通知書審計(jì)通知書星星通字200920號(hào)關(guān)于對(duì)星星第二分公司進(jìn)行審計(jì)的通知關(guān)于對(duì)星星第二分公司進(jìn)行審計(jì)的通知 星星第二分公司：星星第二分公司： 根據(jù)集團(tuán)2009年重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和總公司關(guān)于實(shí)行審計(jì)制度的要求，我處決定派出12人審計(jì)小組，從2006年3月16日開始，對(duì)你單位進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)準(zhǔn)備好有關(guān)資料，積極配合，并請(qǐng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行廉政監(jiān)督。 審計(jì)組長(zhǎng)：張三豐 主 審：吳天 組 員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、 鄭八、鄭九、鄭十 星星集團(tuán)公司審計(jì)處 2009年3

7、月12日1213 14 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類型的審計(jì)證內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類型的審計(jì)證據(jù)據(jù) 審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)形式形式來源來源相互關(guān)系相互關(guān)系書面證據(jù)實(shí)物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)15p第五條第五條 內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。（質(zhì)量要具備充分性、相關(guān)性和可靠性。（質(zhì)量要求）求）n充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議；審計(jì)結(jié)論和建議；成本成本-效益原則效益原則n相關(guān)性是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的

8、相關(guān)性是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議；內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議；證明力證明力n可靠性是指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事可靠性是指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。實(shí)。證明力證明力u 審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。16p收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的因素：收集審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的因素：n適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā＿m當(dāng)?shù)某闃臃椒ā?n合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)。可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。 n成本與效益的合理程度。成本與效益的合理程度。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益的

9、對(duì)比。但對(duì)于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。 n具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。 17 圖表3獲取審計(jì)證據(jù)的方法獲取審計(jì)證據(jù)的方法審核審核觀察觀察監(jiān)盤監(jiān)盤詢問詢問計(jì)算計(jì)算函證函證分析性復(fù)核分析性復(fù)核比較分析比率分析趨勢(shì)分析存在性和數(shù)量非：質(zhì)量和所有權(quán)18n內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、完整地記錄記錄在工作底稿中。n內(nèi)部審計(jì)人員可聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)引用該

10、證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。 n對(duì)于被審計(jì)單位存有異議異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步核實(shí)核實(shí)。19n內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章簽名或蓋章。 n內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選分類、篩選和匯總和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。n在評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相相互印證及證據(jù)來源的可靠程度互印證及證據(jù)來源的可靠程度。20p審計(jì)證據(jù)的可靠性：審計(jì)證據(jù)的可靠性：n外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠n書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠n直接獲取的比間接獲取的可靠直接獲取的比間接獲取的可靠n原件獲取的比復(fù)印件獲取

11、的可靠原件獲取的比復(fù)印件獲取的可靠n內(nèi)部控制有效時(shí)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)有內(nèi)部控制有效時(shí)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)有效效21p獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)號(hào)分析性復(fù)核分析性復(fù)核：“分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)。包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！眕內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)號(hào)分析性復(fù)核分析性復(fù)核 ：“分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。 ”22u是一種審計(jì)方法是一種審計(jì)方法p在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段均可在審

12、計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段均可使用使用n審計(jì)準(zhǔn)備階段：了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。n審計(jì)實(shí)施階段：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)。n審計(jì)完成階段：驗(yàn)證其它審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。23p作用：作用：執(zhí)行分析性復(fù)核有助于以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：（1）確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)的完成程度；（2）發(fā)現(xiàn)意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。24p內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與以下事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)：以下事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)：（一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)經(jīng)營能力；（二）被審計(jì)事項(xiàng)的

13、總體合理性總體合理性；（三）經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制中可能的差異和漏洞的嚴(yán)重程度嚴(yán)重程度；（四）經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性；（五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況；（六）其它事項(xiàng)。25u分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證間接證據(jù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。p分析性復(fù)核所分析的信息信息主要包括以下幾種形式形式：（1）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；（2）實(shí)物量信息與貨幣量信息；（3）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息；（4）絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息。執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)考慮信息之間的關(guān)聯(lián)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。26p分析性復(fù)核的基本內(nèi)容分析性復(fù)核的基本內(nèi)容：n將當(dāng)期信息與歷史信息歷史信息相比較

14、并分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)；n將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算信息預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算信息相比較并作差異分析；n將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息預(yù)期信息相比較并作差異分析；27n將被審計(jì)單位信息與組織其他部門組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；n將被審計(jì)單位信息與行業(yè)行業(yè)相關(guān)信息相比較并作差異分析；n對(duì)會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析；n對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。28p內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異時(shí)，應(yīng)采用以下方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)：時(shí)，應(yīng)采用以下方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)：（1）詢問

15、管理層獲取其解釋和答復(fù)；（2）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒有作出恰當(dāng)?shù)慕忉?，?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，執(zhí)行其它審計(jì)程序，作進(jìn)一步的審查，以便得出結(jié)論。29p分析性復(fù)核的局限性分析性復(fù)核的局限性：n信息資料間要存在可相互印證、可預(yù)期的依存關(guān)系；n信息資料要可靠；n是佐證性信息，不是精確的結(jié)論；n對(duì)審計(jì)人員的要求較高。30p內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮以下因素以確定對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度：賴程度：n分析性復(fù)核的目標(biāo)；n被審計(jì)單位的性質(zhì)；n已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性；n以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果；n以往

16、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。31 星星公司在對(duì)二分公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，審計(jì)員星星公司在對(duì)二分公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，審計(jì)員鄭一對(duì)該分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行了分析性鄭一對(duì)該分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行了分析性復(fù)核，編制了下列分析性報(bào)表：復(fù)核，編制了下列分析性報(bào)表： 表1 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)分析表 表2 流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)分析表 表3 資本結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)分析表 表4 流動(dòng)負(fù)債變動(dòng)趨勢(shì)分析表 表5 短期償債能力趨勢(shì)分析表 表6 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力趨勢(shì)分析表 表7 盈利能力趨勢(shì)分析表 表8 費(fèi)用控制情況趨勢(shì)分析表 表9 現(xiàn)金流量分析表（總體的和分別經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)的）32 上列分析性報(bào)表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：1

17、999年2000年2001年2002年2003年2004年長(zhǎng)期投資凈額2.4%3.3%0.2%0.2%5.4%6.0%應(yīng)收賬款6.8%5.9%3.3%15.0%3.6%9.4%其他應(yīng)收款7.9%4.2%15.0%17.0%37.4%22.9%存貨52.6%51.0%44.0%35.4%15.3%22.0%資產(chǎn)負(fù)債率71.1%92.7%86.4%86.1%82.9%82.3%經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（萬元）-3750- 2403-484233盈利能力趨勢(shì)分析表盈利能力趨勢(shì)分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率毛利率-8.5%-23.7%17.05%6.8%-11.1%主營業(yè)務(wù)利

18、潤率主營業(yè)務(wù)利潤率-8.6%-23.7%16.2%6.3%-11.3%營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率-115.1%-44.1%2.1%-16.5%-126.1%銷售凈利率銷售凈利率-132.5%3.7%2.7%36.6%-126.1%總資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)收益率-27.5%1.0%1.3%6.5%-6.8%凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率-455.4%10.2%11.2%34.3%-38.9%34p審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)上述分析性復(fù)核數(shù)據(jù)，得出審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)上述分析性復(fù)核數(shù)據(jù)，得出以下結(jié)論：以下結(jié)論：（1）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量三年連續(xù)為負(fù)，說明主要經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量難以維持其支出。企業(yè)多年來都是靠負(fù)債維持經(jīng)營所需要的資

19、金，隨時(shí)面臨停產(chǎn)的可能。（2）資產(chǎn)負(fù)債率多年來一直較高，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，隨時(shí)可能陷入危機(jī)，存在現(xiàn)金支付危機(jī)。（3）企業(yè)的存貨、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產(chǎn)。（4）從利潤表中看出，主營業(yè)務(wù)收入逐年減少，經(jīng)過分析，盈利能力也不好，主營業(yè)務(wù)基本處于虧損狀態(tài)。35p問：（1）審計(jì)人員所做的上述分析性復(fù)核是否全面？（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人得出的二分公司不能持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論是否恰當(dāng)？ 36p不全面。只限于會(huì)計(jì)信息和相對(duì)比率。p分析性復(fù)核的結(jié)論只是間接證據(jù)，只能為其他審計(jì)程序的安排和為獲取其他審計(jì)證據(jù)提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時(shí)事項(xiàng)的準(zhǔn)確值。37 p中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊(cè)

20、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13141314號(hào)號(hào)n審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或者賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。38p審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試均適用。但并非所有的審計(jì)程序都適用抽樣方法。如：n詢問n觀察n分析性復(fù)核n對(duì)總體需要詳細(xì)審計(jì)的程序n對(duì)不準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試的交易或賬戶39u依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定。p抽樣方案抽樣方案主要內(nèi)容：n 審計(jì)總體：審計(jì)總體：審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體；n 抽樣單位抽樣單位：構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目；n 樣本樣本：在抽樣過程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體；n 誤差：誤差：指經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺

21、陷n可容忍誤差：可容忍誤差：內(nèi)部審計(jì)人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；40n預(yù)計(jì)總體誤差：預(yù)計(jì)總體誤差：內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；n可靠程度：可靠程度：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率；n抽樣風(fēng)險(xiǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；n樣本量：樣本量：能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；n其他因素其他因素。41審計(jì)項(xiàng)目和目標(biāo)審計(jì)項(xiàng)目和目標(biāo)抽樣總體抽樣總體對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試推斷總體特征推斷總體特征抽取樣本抽取樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論42p抽樣總體

22、：抽樣總體：n擬對(duì)其采用抽樣審計(jì)方法進(jìn)行審查的抽樣對(duì)象的總體。構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目叫做“抽樣單位”。p確定抽樣總體的原則：確定抽樣總體的原則：n相關(guān)性：抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)相關(guān)性：抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)n完整性：抽樣總體的內(nèi)容能全面反映審計(jì)項(xiàng)完整性：抽樣總體的內(nèi)容能全面反映審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況目的實(shí)際情況n經(jīng)濟(jì)性：抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原經(jīng)濟(jì)性：抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則則43n統(tǒng)計(jì)抽樣方法統(tǒng)計(jì)抽樣方法隨機(jī)抽樣隨機(jī)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。p非統(tǒng)計(jì)抽樣方法非統(tǒng)計(jì)抽樣方法判斷抽樣判斷抽樣 非統(tǒng)計(jì)

23、抽樣是審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法 。u隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。44n非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：（1）適合定性分析；（2）簡(jiǎn)便易行，審計(jì)成本低；缺點(diǎn)：（1）難以體現(xiàn)機(jī)會(huì)均等的原則，代表性減弱；（2）受審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)所限，結(jié)論準(zhǔn)確性難以把握；（3）對(duì)出現(xiàn)的決策失誤只能給予非量化的評(píng)價(jià)45n統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):（1）嚴(yán)格按照隨機(jī)原則抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規(guī)律，代表性強(qiáng)。（2）根據(jù)專業(yè)技術(shù)確定相關(guān)指標(biāo)，樣本量的確定不依賴審計(jì)人員的主觀因素；（3）能從數(shù)量上揭示推斷總體的保證程度。（4）適用于大總體。缺點(diǎn)：(1）

24、成本高； （2）不適于專案審計(jì)46n兩者相同點(diǎn)：在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開職業(yè)判斷; 都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征;運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);u通過擴(kuò)大樣本量來降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)；通過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。47p內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素影響樣本量的因素樣本量樣本量審計(jì)總體審計(jì)總體越大越大越大越大可容忍誤差可容忍誤差增大增大減少減少預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差增大增大增大增大抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小越小越大越大可靠程度可靠程度增大增大增大增大48：具有代表性，具有代表性，具有與審計(jì)總體相

25、似的特征具有與審計(jì)總體相似的特征49n抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；陷的可能性；效果效果 錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。陷的可能性。效率效率 50確定

26、存在誤差的樣本確定存在誤差的樣本對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估進(jìn)行評(píng)估推斷審計(jì)總體誤差推斷審計(jì)總體誤差確定審計(jì)總體特征確定審計(jì)總體特征抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)增加增加樣本量樣本量適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督如果：推斷誤差如果：推斷誤差可容忍誤差可容忍誤差增加樣本量，增加樣本量，或替代程序或替代程序51n非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤。52 53p編制審計(jì)工作底稿的目的：編制審計(jì)工作底

27、稿的目的： （1）為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)依據(jù)； （2）說明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度； （3）為評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)； （4）證實(shí)證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；（5）為以后的審計(jì)工作提供參考； （6）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。 54p審計(jì)工作底稿內(nèi)容：審計(jì)工作底稿內(nèi)容： （1）內(nèi)部審計(jì)通知書、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、）內(nèi)部審計(jì)通知書、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄； （2）審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；）審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄； （3）獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄；）獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄； 55（4）其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。其他與審計(jì)事項(xiàng)

28、有關(guān)的記錄。 會(huì)談?dòng)涗浐蛡渫洠?組織系統(tǒng)數(shù)據(jù)； 函證信件和陳述文件； 經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策； 重要的合同或者協(xié)議的副本。56 分類分類內(nèi)內(nèi)容容編制順序編制順序格格式式管理類工作底稿管理類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿內(nèi)容內(nèi)容分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿審計(jì)日記審計(jì)日記調(diào)查類審計(jì)工作底稿調(diào)查類審計(jì)工作底稿查賬類審計(jì)工作底稿查賬類審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)類審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)類審計(jì)工作底稿專項(xiàng)審計(jì)工作底稿專項(xiàng)審計(jì)工作底稿專用審計(jì)工作底稿專用審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿57p審計(jì)工作底稿應(yīng)載明下列事項(xiàng)：審計(jì)工作底稿應(yīng)載明下列事項(xiàng)： （1）被審計(jì)單位的

29、名稱； （2）審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期； （3）審計(jì)程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄； （4）審計(jì)結(jié)論； （5）執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； （6）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見； （7）索引號(hào)及頁次； （8）審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說明等。58n審計(jì)工作底稿的形式：紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或?qū)徲?jì)工作底稿的形式：紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。份。n分級(jí)復(fù)核制度分級(jí)復(fù)核制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。n 所有權(quán)。所有權(quán)。審計(jì)工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部門保管。 n保密。保密

30、。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。 59n 各級(jí)督導(dǎo)工作必須采用各級(jí)督導(dǎo)工作必須采用n工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要的質(zhì)量控制制度。項(xiàng)重要的質(zhì)量控制制度。60 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督導(dǎo)工作。 對(duì)于重大或敏感的審計(jì)問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。準(zhǔn)備階段：審計(jì)人員安排實(shí)施、終結(jié)階段：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核復(fù)核、評(píng)價(jià)重要性原則謹(jǐn)慎性原則客觀性原則 記?。焊骷?jí)督導(dǎo)工作必須采用記?。焊骷?jí)督導(dǎo)工作必須采用61p第七條第七條 在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性

31、和客觀性原則。慎性和客觀性原則。 n重要性原則重要性原則：督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與技能，以及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，有重點(diǎn)重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作； 專業(yè)水平不高或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要較多專業(yè)判斷的審計(jì)項(xiàng)目關(guān)系重大，要重影響被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)項(xiàng)目62n謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則：實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 重大或者異常事項(xiàng)n客觀性原則客觀性原則：實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，做到客觀公正。 不受任何利益沖突的干擾63n督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能。 n督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員了解被

32、審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案。 n督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。 n督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編工作底稿復(fù)核審計(jì)人員所編工作底稿的質(zhì)量。 64n督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。 n督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性。 n對(duì)被審計(jì)單位提出的異議被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。 n督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。 n督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況。 65審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告結(jié)果

33、溝通結(jié)果溝通后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)66p內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告告p審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。性、合法性和有效性出具的書面文件。p審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的。n審計(jì)對(duì)象自身的局限性（串謀或疏忽）n抽樣審計(jì)技術(shù) n審計(jì)人員本身的局限性

34、67n內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告第五條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（1）審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)； （2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)； 68（3）審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解； （4）審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施； （5）審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； （6）審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。 69圖6：報(bào)告形成過程編制編制審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人整理和分析審計(jì)

35、工作底稿整理和分析審計(jì)工作底稿提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整需要調(diào)整的事項(xiàng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整需要調(diào)整的事項(xiàng)初步編寫和出具審計(jì)報(bào)告初步編寫和出具審計(jì)報(bào)告、修改、定稿、修改、定稿被審計(jì)單位被審計(jì)單位審計(jì)檔案審計(jì)檔案復(fù)核復(fù)核審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人分發(fā)分發(fā)適當(dāng)管理層適當(dāng)管理層內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員其他：其他： 國家監(jiān)管部門國家監(jiān)管部門 稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)構(gòu) 外部審計(jì)人員外部審計(jì)人員結(jié)果結(jié)果溝通溝通70n目的：目的：實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制保證審計(jì)工作已經(jīng)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)抵制妨礙內(nèi)部審計(jì)人員的偏見71n復(fù)核的內(nèi)容：復(fù)核的內(nèi)容：所采用審計(jì)程序的適當(dāng)性獲取審計(jì)工作底稿的充分性審計(jì)過程中是否存在重大遺漏審計(jì)工作是否符合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求72n（一）標(biāo)題；（一）標(biāo)題； n（二）收件人；（二）收件人； n（三）正文；（三）正文； (1)審計(jì)概況：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容； (2)審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對(duì)其做出解釋和說明； 73(3)審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)； (4)審計(jì)決定：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、