新財(cái)務(wù)會計(jì)固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)教案

1、會計(jì)學(xué)1新財(cái)務(wù)會計(jì)固定資產(chǎn)新財(cái)務(wù)會計(jì)固定資產(chǎn)(gdngzchn)第一頁，共210頁。 通過本章學(xué)習(xí)要求： 掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)、清查、處置的會計(jì)處理。 熟悉固定資產(chǎn)的折舊范圍的規(guī)定。 了解(lioji)固定資產(chǎn)的特征和分類。第1頁/共210頁第二頁，共210頁。參考資料參考資料 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第2頁/共210頁第三頁，共210頁。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量固

2、定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)第七節(jié)第七節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第3頁/共210頁第四頁，共210頁。 提要(tyo)的概念特的概念特征征(tzhng) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的確認(rèn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的分類的分類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的管理的管理 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第4頁/共210頁第五頁，共210頁。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)是指企業(yè)為生是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持

3、有的，使用年限超過一年，單位價(jià)值較高的有的，使用年限超過一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念第5頁/共210頁第六頁，共210頁。固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征持有的目的是使用而不是直接出售使用年限在一年以上且壽命有限成本從收入中得到補(bǔ)償效益產(chǎn)生于提供服務(wù)中單位價(jià)值較高可獲得未來經(jīng)濟(jì)利益第6頁/共210頁第七頁，共210頁。同時(shí)同時(shí)(tngsh)具備兩個(gè)條件具備兩個(gè)條件 該固定資該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能流入企業(yè) 該固定該固定資產(chǎn)的成資產(chǎn)的成本能夠可本能夠可靠地計(jì)量靠地計(jì)量第7頁/共210頁第八頁，共210頁。第8頁/共210頁第九

4、頁，共210頁。第9頁/共210頁第十頁，共210頁。廠房廠房生產(chǎn)生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營用經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營非生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)用用職工食堂職工食堂按按 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 用用 途途 分分第10頁/共210頁第十一頁，共210頁。使用使用(shyng)中的固中的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)按使用情況按使用情況分分未使用未使用(shyng)中的固中的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)不需用不需用(x yn)的固的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)第11頁/共210頁第十二頁，共210頁。按所有權(quán)分按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)(gdngzchn)租入租入(z r)固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)第12頁/共210頁第十三頁，共210頁。生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營(jn

5、gyng)(jngyng)用固定資產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營非生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)(jngyng)用固定資產(chǎn)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地土地 按經(jīng)濟(jì)按經(jīng)濟(jì)(jngj)用途和用途和使用情使用情況綜合況綜合 分分 類類第13頁/共210頁第十四頁，共210頁。 包包 括括 兩兩 個(gè)個(gè) 問問 題題 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的的 計(jì)計(jì) 價(jià)價(jià) 基基 礎(chǔ)礎(chǔ)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的的 價(jià)價(jià) 值值 構(gòu)構(gòu) 成成第14頁/共210頁第十五頁，共210頁。歷史歷史(lsh)成本成本折余價(jià)值折余價(jià)值(jizh) 購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)

6、到購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。 固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去其累計(jì)折舊后的凈值。其累計(jì)折舊后的凈值。第15頁/共210頁第十六頁，共210頁?，F(xiàn)值現(xiàn)值 是指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最是指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來終處置中所產(chǎn)生的未來(wili)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 企業(yè)以延期支付價(jià)款購買情況下，固企業(yè)以延期支付價(jià)款購買情況下，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。第16頁/共210頁第十七頁，共210頁。 從從 理

7、理 論論 上上 講講第17頁/共210頁第十八頁，共210頁。買價(jià)買價(jià)(mi ji) 增值稅增值稅其他其他(qt)稅稅費(fèi)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)安裝安裝(nzhung)調(diào)試費(fèi)調(diào)試費(fèi)固定資固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本不同取得方式下固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成不同取得方式下固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 購置取得的購置取得的收到稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與購買退還的與購買固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)增值稅款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)沖減固定資產(chǎn)成本成本支付一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資支付一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，產(chǎn)，而這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義及條件，應(yīng)而這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義及條件，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。按照各項(xiàng)

8、資產(chǎn)的公允單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各自入賬成本。各自入賬成本。第18頁/共210頁第十九頁，共210頁。第19頁/共210頁第二十頁，共210頁。 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。 自行建造的自行建造的第20頁/共210頁第二十一頁，共210頁。盤虧及毀損。應(yīng)記入盤虧及毀損。應(yīng)記入“營業(yè)營業(yè)(yngy)外支出外支出”第21頁/共210頁第二十二頁，共210頁。按投資各方確認(rèn)的按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值價(jià)值作為入賬

9、價(jià)值（不公允的除外）（不公允的除外） 投資者投入的投資者投入的第22頁/共210頁第二十三頁，共210頁。 按租賃開始日租賃資按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。4.4.融資租入的融資租入的第23頁/共210頁第二十四頁，共210頁。按按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換處理。處理。5非貨幣性交易換入的非貨幣性交易換入的第24頁/共210頁第二十五頁，共210頁。按按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組與與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第則第2020

10、號號企業(yè)合并企業(yè)合并處處理。理。6.債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的第25頁/共210頁第二十六頁，共210頁。第26頁/共210頁第二十七頁，共210頁。固定資產(chǎn)入賬固定資產(chǎn)入賬(r (r zhn)zhn)價(jià)值中價(jià)值中 還應(yīng)包括：還應(yīng)包括： 為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車船購置稅等相關(guān)稅費(fèi)耕地占用稅、車船購置稅等相關(guān)稅費(fèi)； 企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。 第27頁/共210頁第二十八頁，共210

11、頁。制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法；制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法； 確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法，并報(bào)送有關(guān)各方備案；殘值、折舊方法，并報(bào)送有關(guān)各方備案；一經(jīng)確定不得隨意變更。一經(jīng)確定不得隨意變更。第28頁/共210頁第二十九頁，共210頁。（核算（核算(h sun)(h sun)固定資產(chǎn)的原價(jià)）固定資產(chǎn)的原價(jià)）借方借方貸方貸方 登登 記記 增增 加加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的的原價(jià)原價(jià) 登登 記記 減減 少少固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)的原價(jià)期末余額期末余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)期初余額

12、期初余額第29頁/共210頁第三十頁，共210頁。（核算為在建（核算為在建(zi jin)(zi jin)工程儲備的各種物資成本）工程儲備的各種物資成本）購入為工程購入為工程(gngchng)準(zhǔn)準(zhǔn)備的物資備的物資 登記領(lǐng)用、盤虧、報(bào)廢登記領(lǐng)用、盤虧、報(bào)廢(bo fi)(bo fi)、毀損的工程、毀損的工程物資物資期末余額期末余額 為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本期初余額期初余額購置大型設(shè)備而預(yù)付的款項(xiàng)購置大型設(shè)備而預(yù)付的款項(xiàng)盤盈的工程物資盤盈的工程物資 工程完工退庫的剩余工程物資工程完工退庫的剩余工程物資購入需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本購入需要安裝設(shè)備

13、的實(shí)際成本 為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實(shí)際成本及器具的實(shí)際成本借方借方貸方貸方第30頁/共210頁第三十一頁，共210頁。（核算在建（核算在建(zi jin)(zi jin)工程的成本）工程的成本） 出包或自營基建出包或自營基建工程達(dá)到預(yù)定工程達(dá)到預(yù)定(ydng)可使用狀態(tài)前所發(fā)生可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部凈支出的全部凈支出 登記基建工程達(dá)登記基建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)工轉(zhuǎn)到預(yù)定使用狀態(tài)工轉(zhuǎn)出的實(shí)際出的實(shí)際(shj)工程成工程成本本期末余額期末余額反映尚未完工的基建工程反映尚未完工的基建工程 發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出期初余額期初余額 工程建設(shè)期間所工程

14、建設(shè)期間所發(fā)生的發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢和毀損的工程物資盤虧、報(bào)廢和毀損的處置損失處置損失負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用借方借方貸方貸方第31頁/共210頁第三十二頁，共210頁。 提要(tyo)固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)(gdngzchn) 購入的購入的固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)自行建自行建造造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 投入的投入的固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)接受捐接受捐贈贈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 租入的租入的第32頁/共210頁第三十三頁，共210頁。原始價(jià)值原始價(jià)值= =買價(jià)買價(jià)+ +支付的包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)支付的包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+ +交納交納(jion)(jion)的的相關(guān)稅金相關(guān)稅金（一）購入不需要（一）購入不需要(xyo)(xyo)安

15、裝的安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按實(shí)際成本直接記入按實(shí)際成本直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)第33頁/共210頁第三十四頁，共210頁。 【例【例6-16-1】某企業(yè)以銀行存款購入一臺生】某企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票(fpio)(fpio)價(jià)價(jià)格格 9 000 9 000元，增值稅額元，增值稅額1 5301 530元，支付的包裝元，支付的包裝費(fèi)費(fèi)400400元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)470470元，設(shè)備交付使用。元，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)(shngchn)(shngchn)經(jīng)營用固經(jīng)營用固定資產(chǎn)定資產(chǎn) （設(shè)

16、備）（設(shè)備）11 400 11 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 400 11 400原始原始(yunsh)價(jià)值價(jià)值 = 9 000+1 530+400 +47011 400（元）（元）第34頁/共210頁第三十五頁，共210頁。 【例【例6-26-2】某企業(yè)以銀行存款購入一】某企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需安裝臺生產(chǎn)用不需安裝(nzhung)(nzhung)的舊設(shè)備的舊設(shè)備， 該設(shè)備原值為該設(shè)備原值為10 00010 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊3 3 000000元，購入中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元，購入中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600600元，設(shè)備元，設(shè)備交付使用。交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生

17、產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)(jngyng)用用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）7 600 7 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 600 7 600原始原始(yunsh)價(jià)值價(jià)值 10 0003 000600 7 600（元）（元）第35頁/共210頁第三十六頁，共210頁。+ 支付支付(zhf)的包裝費(fèi)、的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+ 交納的相關(guān)稅金交納的相關(guān)稅金+ 支付支付(zhf)的安裝調(diào)試的安裝調(diào)試費(fèi)費(fèi)（二）購入需要（二）購入需要(xyo)(xyo)安裝的固定資產(chǎn)安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際按實(shí)際(shj)發(fā)生的支出應(yīng)先記入發(fā)生的支出應(yīng)先記入“在建工程在建工程”賬戶；賬戶；原始價(jià)值原始價(jià)值

18、= 買價(jià)買價(jià) 待安裝調(diào)試后，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)再轉(zhuǎn)入待安裝調(diào)試后，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)第36頁/共210頁第三十七頁，共210頁。 【例【例6-36-3】 某企業(yè)購入生產(chǎn)用需某企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價(jià)格為要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價(jià)格為 36 000 36 000元元，增值稅為，增值稅為 6 120 6 120元，包裝費(fèi)為元，包裝費(fèi)為240240元，運(yùn)元，運(yùn)雜費(fèi)為雜費(fèi)為150150元，安裝費(fèi)為元，安裝費(fèi)為2 0002 000元，元， 全部全部(qunb)(qunb)款項(xiàng)均已通過銀行結(jié)算?？铐?xiàng)均已通過銀行結(jié)算。第37頁/共

19、210頁第三十八頁，共210頁。（1 1）購入設(shè)備）購入設(shè)備(shbi)(shbi)時(shí)，記：時(shí)，記：借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 （設(shè)備）（設(shè)備）42 51042 510 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 510 42 510原始原始(yunsh)價(jià)值價(jià)值 = 36 000+6 120+240 +15042 510（元）（元）第38頁/共210頁第三十九頁，共210頁。（2 2）發(fā)生安裝）發(fā)生安裝(nzhung)(nzhung)費(fèi)用時(shí)，記：費(fèi)用時(shí)，記：借：在建工程借：在建工程在安裝在安裝(nzhung)(nzhung)設(shè)備設(shè)備 （設(shè)備）（設(shè)備）2

20、0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000第39頁/共210頁第四十頁，共210頁。 設(shè)備安裝設(shè)備安裝(nzhung)(nzhung)完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，記：完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，記：原始原始(yunsh)價(jià)值價(jià)值 42 5102 000 44 510（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （設(shè)備（設(shè)備(shbi)(shbi)）44 510 44 510 貸：在建工程貸：在建工程 44 510 44 510第40頁/共210頁第四十一頁，共210頁。原始價(jià)值原始價(jià)值(jizh)直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用制

21、造費(fèi)用（二）自行（二）自行(zxng)(zxng)建造的固定資產(chǎn)建造的固定資產(chǎn)自制自制(zzh)(zzh)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)自制完工后按實(shí)際成本直接記入自制完工后按實(shí)際成本直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)第41頁/共210頁第四十二頁，共210頁。 【例【例6-46-4】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，因生】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，因生產(chǎn)特殊需要自行生產(chǎn)產(chǎn)特殊需要自行生產(chǎn)A A型車床一臺，自制中型車床一臺，自制中領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料 60 000 60 000元，該材料增值稅額為元，該材料增值稅額為10 20010 200元元, ,分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用4 0004 000元

22、，福利費(fèi)元，福利費(fèi) 560 560 元，輔助車間分配各項(xiàng)雜費(fèi)元，輔助車間分配各項(xiàng)雜費(fèi)(zfi)240(zfi)240元。車床完工交生產(chǎn)車間作固元。車床完工交生產(chǎn)車間作固定資產(chǎn)使用。定資產(chǎn)使用。第42頁/共210頁第四十三頁，共210頁。（1 1）自制）自制(zzh)(zzh)時(shí)，記：時(shí)，記：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （A A車床）車床）75 00075 000 貸：原材料貸：原材料 60 000 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10 200 10 200 應(yīng)付職工應(yīng)付職工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬 4 56

23、04 560 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 240 240第43頁/共210頁第四十四頁，共210頁。（2 2）自制完成，達(dá)到預(yù)定使用）自制完成，達(dá)到預(yù)定使用(shyng)(shyng)狀態(tài)時(shí)，記：狀態(tài)時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)(jngyng)用固定資產(chǎn)用固定資產(chǎn) （A A車床）車床）75 00075 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （A A車床）車床）75 00075 000第44頁/共210頁第四十五頁，共210頁。第45頁/共210頁第四十六頁，共210頁。第46頁/共210頁第四十七頁，共210頁。第47頁/共

24、210頁第四十八頁，共210頁。第48頁/共210頁第四十九頁，共210頁。第49頁/共210頁第五十頁，共210頁。第50頁/共210頁第五十一頁，共210頁。第51頁/共210頁第五十二頁，共210頁。區(qū)別區(qū)別(qbi)資本性支出與費(fèi)用性支出的界限資本性支出與費(fèi)用性支出的界限自建的固定資產(chǎn)自建的固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)發(fā)生的支出發(fā)生的支出(zhch)應(yīng)先記入應(yīng)先記入“在建工在建工程程”賬戶；賬戶；達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)時(shí)，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)時(shí)， 再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。原始價(jià)值原始價(jià)值 = 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本性支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資

25、本性支出核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)第52頁/共210頁第五十三頁，共210頁。 【例【例6-56-5】某企業(yè)采用自營方式建造】某企業(yè)采用自營方式建造(jinzo)(jinzo)倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：濟(jì)業(yè)務(wù)： 購入工程購入工程(gngchng)(gngchng)材料材料595 595 000000元，增值稅額為元，增值稅額為101 150101 150元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)3 3 850850元，已通過銀行結(jié)算。元，已通過銀行結(jié)算。借：工程借：工程(gngchng)(gngchng)物資物資專用材料專用材料 700 000 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7

26、00 000 700 000第53頁/共210頁第五十四頁，共210頁。 倉庫工程倉庫工程(gngchng)(gngchng)領(lǐng)用工程領(lǐng)用工程(gngchng)(gngchng)材料材料700 000700 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）700 000700 000 貸：工程物資貸：工程物資專用專用(zhunyng)(zhunyng)材料材料 700 000 700 000第54頁/共210頁第五十五頁，共210頁。 計(jì)算計(jì)算(j sun)(j sun)應(yīng)付自營工程應(yīng)付自營工程人員薪酬人員薪酬114 000114 000元。元。借：在建借：在建(zi j

27、in)(zi jin)工程工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）114 000 114 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 114 000 114 000 第55頁/共210頁第五十六頁，共210頁。 分配并結(jié)轉(zhuǎn)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)分配并結(jié)轉(zhuǎn)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)(fdn)(fdn)的的水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用20 00020 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫建筑工程（倉庫(cngk)(cngk)）20 00020 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 20 000 20 000第56頁/共210頁第五十七頁，共210頁。 工程實(shí)體建造已全

28、部完工，經(jīng)驗(yàn)收合工程實(shí)體建造已全部完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并退回剩余工程物資格并退回剩余工程物資6 0006 000元，轉(zhuǎn)作日常維元，轉(zhuǎn)作日常維修修(wixi)(wixi)用，假設(shè)該物資的進(jìn)項(xiàng)稅額為用，假設(shè)該物資的進(jìn)項(xiàng)稅額為871.79871.79元。元。借：原材料借：原材料 5 128.21 5 128.21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）871.79871.79 貸：在建貸：在建(zi jin)(zi jin)工程工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 6 000 6 000第57頁/共210頁第五十八頁，共210頁。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdn

29、gzchn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn) （倉庫）（倉庫） 828 000 828 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 828 000 828 000倉庫倉庫(cngk)(cngk)原始價(jià)值原始價(jià)值 700 000 700 000100 000100 00014 00014 000 20 00020 0006 0006 000 828 000 828 000（元）（元）第58頁/共210頁第五十九頁，共210頁。原始價(jià)值原始價(jià)值 = 投資投資(tu z)各方確認(rèn)的各方確認(rèn)的價(jià)值（價(jià)值不公允的除外）價(jià)值（價(jià)值不公允的除

30、外）（三）投資者投入（三）投資者投入(tur)(tur)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)第59頁/共210頁第六十頁，共210頁。 【例【例6-66-6】某企業(yè)接受公司投入一臺不需】某企業(yè)接受公司投入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購入該設(shè)備的原值安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購入該設(shè)備的原值為為600 000 600 000 元，已提折舊元，已提折舊80 00080 000元。接受投資元。接受投資時(shí)，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認(rèn)時(shí)，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認(rèn)(qurn)(qurn)公允價(jià)值公允價(jià)值為為510 000510 000元，雙方同意按元，雙方同意按500 000500 000元作為投資元作為投資額。額

31、。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）510 000510 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本(zbn) 500 000(zbn) 500 000 資本資本(zbn)(zbn)公積公積資本資本(zbn)(zbn)溢價(jià)溢價(jià) 10 000 10 000第60頁/共210頁第六十一頁，共210頁。不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，只需要不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，只需要(xyo)在備查簿中登記在備查簿中登記（五）租入（五）租入(z r)(z r)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 經(jīng)經(jīng) 營營 租租 賃賃承租中支付或應(yīng)付的租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)承租中支付或應(yīng)付的租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)(gg)期間按直線

32、法平均分?jǐn)偞_認(rèn)為各期費(fèi)用期間按直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)為各期費(fèi)用核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)第61頁/共210頁第六十二頁，共210頁。 【例【例6-86-8】某企業(yè)由于業(yè)務(wù)需要從外單位】某企業(yè)由于業(yè)務(wù)需要從外單位租入管理用設(shè)備一臺，租賃期為三個(gè)月，租租入管理用設(shè)備一臺，租賃期為三個(gè)月，租金金(zjn)(zjn)共計(jì)共計(jì)10 08010 080元。手續(xù)費(fèi)元。手續(xù)費(fèi)120120元元, ,于于租賃開始日以銀行存款一次支付。租金租賃開始日以銀行存款一次支付。租金(zjn)(zjn)從本月起在租賃期內(nèi)平均攤銷。從本月起在租賃期內(nèi)平均攤銷。 第62頁/共210頁第六十三頁，共210頁。作為本企業(yè)資產(chǎn)作為本企業(yè)資產(chǎn)(

33、zchn)入賬，并計(jì)提固定資產(chǎn)入賬，并計(jì)提固定資產(chǎn)(zchn)折舊折舊 融融 資資 租租 賃賃最低租賃最低租賃(zln)付付款額款額核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)資資產(chǎn)入賬產(chǎn)入賬最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低原賬面價(jià)值孰低租賃資產(chǎn)價(jià)租賃資產(chǎn)價(jià)值值企業(yè)資產(chǎn)總企業(yè)資產(chǎn)總額額100%100%30%30%租賃資產(chǎn)價(jià)值租賃資產(chǎn)價(jià)值企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額100%100%30%30%第63頁/共210頁第六十四頁，共210頁。（1 1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)(zchn)(zchn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承

34、租人。 （2 2）承租人有購買租賃）承租人有購買租賃(zln)(zln)資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃(zln)(zln)資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃公允價(jià)值，因而在租賃(zln)(zln)開始日就可合理地確定開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里“遠(yuǎn)低遠(yuǎn)低”，一般是指購，一般是指購價(jià)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃價(jià)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃(zln)(zln)資產(chǎn)的公允價(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值的5%5%（含（含5%5%）。）。融資租賃的判斷融資租賃的判斷(pndun)(pndun)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)為

35、 第64頁/共210頁第六十五頁，共210頁。 （3 3）租賃期占租賃資產(chǎn)）租賃期占租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn)尚可使用年限的尚可使用年限的大部分。這里的大部分。這里的“大部分是指，租賃期占租賃開始日大部分是指，租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn)尚可使用年限的尚可使用年限的75%75%以上，（含以上，（含75%75%）。）。 但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用(shyng)(shyng)年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用(shyng)(shyng)年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

36、第65頁/共210頁第六十六頁，共210頁。 （4 4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn)原賬面原賬面價(jià)值。就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)價(jià)值。就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn)原賬面價(jià)原賬面價(jià)值。這里的值。這里的 “ “幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于” ” 是指最低租賃付款額或最是指最低租賃付款額或最低租賃收款額占租賃資產(chǎn)低租賃收款額占租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn

37、)原賬面價(jià)值的原賬面價(jià)值的90%90%以上，（含以上，（含90%90%）。）。 但是，如果租賃資產(chǎn)但是，如果租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn)在開始租賃前在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)已使用年限超過該資產(chǎn)(zchn)(zchn)全新時(shí)可使用年全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。第66頁/共210頁第六十七頁，共210頁。 （5 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能大修整，只有承租人才能(cinng)(cinng)使用。使用。不具備上述不具備上述(shngsh)(shngsh)標(biāo)準(zhǔn)的租賃為經(jīng)營租賃。標(biāo)準(zhǔn)的租賃為

38、經(jīng)營租賃。第67頁/共210頁第六十八頁，共210頁。 【例【例6-96-9】甲公司從丙公司租入一臺不】甲公司從丙公司租入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，租賃資產(chǎn)需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，租賃資產(chǎn)(zchn)(zchn)總額占企業(yè)資產(chǎn)總額占企業(yè)資產(chǎn)(zchn)(zchn)總總額額30%30%以下。以下。 該設(shè)備預(yù)計(jì)使用該設(shè)備預(yù)計(jì)使用1010年，已年，已使用使用2 2年。租賃合同規(guī)定：租期年。租賃合同規(guī)定：租期5 5年，自年，自20002000年年1212月月3131日至日至20052005年年1212月月3131日；租日；租金共計(jì)金共計(jì)24.124.1萬元，自萬元，自20012001年年1212月月303

39、0日起于日起于每年每年1212月月3030日平均支付租金日平均支付租金4.824.82元。元。 第68頁/共210頁第六十九頁，共210頁。第一步：判斷租賃第一步：判斷租賃(zln)類型。類型。 租賃設(shè)備的租賃期占該設(shè)租賃設(shè)備的租賃期占該設(shè)備尚可使用備尚可使用(shyng)(shyng)年限年限的大部分的大部分所以：此項(xiàng)租賃所以：此項(xiàng)租賃(zln)(zln)為為融資租賃融資租賃(zln)(zln)5 5（8 82 2）100%100% 83.33% 83.33% 75% 75%因?yàn)椋阂驗(yàn)椋旱?9頁/共210頁第七十頁，共210頁。第二步：確定第二步：確定(qudng)租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。租賃資產(chǎn)

40、入賬價(jià)值。入賬價(jià)值最低租賃入賬價(jià)值最低租賃(zln)(zln)付款額付款額241 000241 000元元第三步：進(jìn)行會計(jì)第三步：進(jìn)行會計(jì)(kui j)處理。處理。（1 1）20002000年年1212月月3131日，租入設(shè)備時(shí)，記：日，租入設(shè)備時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）241 000241 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 241 000 241 000第70頁/共210頁第七十一頁，共210頁。借：長期應(yīng)付借：長期應(yīng)付(yng f)(yng f)款款 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)融資租賃款融資租

41、賃款 48 200 48 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 200 48 200（2 2）20012001年年1212月月3030日，支付日，支付(zhf)(zhf)租賃費(fèi)時(shí)，記：租賃費(fèi)時(shí)，記：以后以后(yhu)各年同上各年同上第71頁/共210頁第七十二頁，共210頁。原始原始(yunsh)價(jià)值價(jià)值（六）（六） 非貨幣非貨幣(hub)(hub)性交易換入固定性交易換入固定資產(chǎn)資產(chǎn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值(jizh)高于其公允價(jià)高于其公允價(jià)值值(jizh)時(shí)，期末計(jì)時(shí)，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值交納的相關(guān)稅金交納的相關(guān)稅金支支

42、 付付 的的 補(bǔ)補(bǔ) 價(jià)價(jià)收收 取取 的的 補(bǔ)補(bǔ) 價(jià)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益換入資產(chǎn)入賬價(jià)值低于換入資產(chǎn)入賬價(jià)值低于其公允價(jià)值時(shí)，體現(xiàn)在其公允價(jià)值時(shí)，體現(xiàn)在資產(chǎn)處置損益中資產(chǎn)處置損益中第72頁/共210頁第七十三頁，共210頁。 【例6-10】甲公司以本企業(yè)生產(chǎn)的賬面余額(y )為80 000 元的一批產(chǎn)成品交換乙公司的一臺生產(chǎn)用設(shè)備。該產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。在交換日,該產(chǎn)品的公允價(jià)值為67 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，增值稅稅率為17%。設(shè)備的公元價(jià)值為80 000元。 在交易過程中甲公司以銀行存款向乙公司支付補(bǔ)價(jià)1 610元,并支付手續(xù)費(fèi)100元。 第73頁/共210頁第

43、七十四頁，共210頁。第一步：判斷第一步：判斷(pndun)(pndun)交易類型交易類型67 000 67 000 （ 1 117%17%）1 6101 610所以，此交易所以，此交易(jioy)(jioy)屬于非貨幣性交易屬于非貨幣性交易(jioy)(jioy)。因?yàn)橐驗(yàn)?yn wi)(yn wi)，1 6101 610 2.0125% 2.0125% 25%25%100%100%第74頁/共210頁第七十五頁，共210頁。第二步：確定換入固定資產(chǎn)第二步：確定換入固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)入賬價(jià)值入賬價(jià)值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)入賬價(jià)

44、值入賬價(jià)值 80 00080 0002 0002 00067 00067 00017%17% 1 610 1 610 10010091 10091 100（元）（元） 第75頁/共210頁第七十六頁，共210頁。第三步：進(jìn)行第三步：進(jìn)行(jnxng)(jnxng)會會計(jì)處理計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）91 10091 100 存貨跌價(jià)存貨跌價(jià)(di ji)(di ji)準(zhǔn)備準(zhǔn)備 2 2 000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 80 000 銀行存款銀行存款 1 710 1 710 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷

45、項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）11 390 11 390 第76頁/共210頁第七十七頁，共210頁。 【例6-11】甲公司以本企業(yè)生產(chǎn)的賬面余額為80 000元的一批產(chǎn)成品,交換乙公司的一臺生產(chǎn)用設(shè)備。該產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。在交換日，產(chǎn)品的公允價(jià)值為84 000 元，甲公司銷售(xioshu)產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。設(shè)備的公元價(jià)值為80 000元。 在交易過程中甲公司以銀行存款向乙公司收取補(bǔ)價(jià)18 280元,并支付手續(xù)費(fèi)100元。 第77頁/共210頁第七十八頁，共210頁。第一步：判斷第一步：判斷(pndun)(pndun)交易類型交易類型84 000 84

46、000 （ 1 117%17%）所以，此交易所以，此交易(jioy)(jioy)屬于非貨幣性交易屬于非貨幣性交易(jioy)(jioy)。因?yàn)橐驗(yàn)?yn wi)(yn wi)，18 28018 28018.60% 18.60% 25%25%100%100%第78頁/共210頁第七十九頁，共210頁。第二步：確認(rèn)第二步：確認(rèn)(qurn)(qurn)交易損益交易損益 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)(qurn)(qurn)的的收益收益 18 28018 280（18 280/98 28018 280/98 280）（）（80 00080 0002 0002 000） （18 280/98 28018 280/98 2

47、80）84 00084 00017%17%18 28018 28014 50814 5082 6562 6561 1161 116（元）（元）( (金額金額(jn )(jn )保留至元保留至元) )第79頁/共210頁第八十頁，共210頁。第三步：確定換入固定資產(chǎn)入賬第三步：確定換入固定資產(chǎn)入賬(r (r zhn)zhn)價(jià)值價(jià)值 固定資產(chǎn)入賬固定資產(chǎn)入賬(r (r zhn)zhn)價(jià)值價(jià)值 80 00080 0002 0002 00084 00084 00017%17%10010018 28018 2801 1161 11675 21675 216（元）（元）第80頁/共210頁第八十一頁，

48、共210頁。第四步：進(jìn)行第四步：進(jìn)行(jnxng)(jnxng)會會計(jì)處理計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）75 21675 216 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(zhnbi) 2 (zhnbi) 2 000000 銀行存款銀行存款 18 280 18 280 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）14 28014 280 銀行存款銀行存款 100 100 營業(yè)外收入營業(yè)外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益 1 116 1 116 第81頁/共210頁第八十二頁，共2

49、10頁。第82頁/共210頁第八十三頁，共210頁。第83頁/共210頁第八十四頁，共210頁。第84頁/共210頁第八十五頁，共210頁。第85頁/共210頁第八十六頁，共210頁。 提要(tyo) 出會計(jì)出會計(jì)(kui j)處處理理 本化后續(xù)本化后續(xù)支支 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資資 出會計(jì)處出會計(jì)處理理 用化用化后續(xù)支后續(xù)支 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)費(fèi)費(fèi) 計(jì)處理原則計(jì)處理原則 續(xù)支出的會續(xù)支出的會 固定資產(chǎn)后固定資產(chǎn)后第86頁/共210頁第八十七頁，共210頁。資本化的后續(xù)資本化的后續(xù)(hux)(hux)支出支出費(fèi)用費(fèi)用(fi yong)(fi yong)化的后續(xù)支出化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)固定資產(chǎn)后續(xù)

50、(hux)支出支出 后續(xù)支出可能流入后續(xù)支出可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超超過過原先的估計(jì)原先的估計(jì) 后續(xù)支出可能流入后續(xù)支出可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益未能未能超過超過原先估計(jì)原先估計(jì)指指第87頁/共210頁第八十八頁，共210頁。資本化的后續(xù)資本化的后續(xù)(hux)(hux)支出支出 記入原有固定資記入原有固定資產(chǎn)的賬面產(chǎn)的賬面(zhn min)價(jià)值價(jià)值費(fèi)用化費(fèi)用化的后續(xù)支出的后續(xù)支出記入記入當(dāng)期損益當(dāng)期損益第88頁/共210頁第八十九頁，共210頁。（一）固定資產(chǎn)后續(xù)（一）固定資產(chǎn)后續(xù)(hux)支出資本化的條件支出資本化的條件凡是符合以下條件的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本：凡是符合以

51、下條件的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本：1.1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(ly)(ly)很可很可能流入企業(yè)；能流入企業(yè)；2.2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量第89頁/共210頁第九十頁，共210頁。 【例【例6-12】某企業(yè)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原值】某企業(yè)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原值800 000元，已提元，已提折舊折舊(zhji)240 000元，因提高生產(chǎn)效率的需要經(jīng)批準(zhǔn)以出包方式元，因提高生產(chǎn)效率的需要經(jīng)批準(zhǔn)以出包方式進(jìn)行技術(shù)改造。以銀行存款支付工程出包款進(jìn)行技術(shù)改造。以銀行存款支付工程出包款181 600元；拆除原有元；拆除原有部分部件時(shí)部分部件時(shí),

52、以銀行存款支付拆除費(fèi)以銀行存款支付拆除費(fèi)4 000元；元； 殘料出售收入殘料出售收入 9 600元元,款存入銀行。工程完工驗(yàn)收合格?？畲嫒脬y行。工程完工驗(yàn)收合格。（二）固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的會計(jì)（二）固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的會計(jì)(kui j)處理處理第90頁/共210頁第九十一頁，共210頁。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)轉(zhuǎn)入改造時(shí)，記：轉(zhuǎn)入改造時(shí)，記：借：在建工程借：在建工程技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程 （設(shè)備）（設(shè)備）560 000560 000 累計(jì)累計(jì)(li j)(li j)折舊折舊 240 000240 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)

53、營固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）800 800 000000第91頁/共210頁第九十二頁，共210頁。 支付支付(zhf)(zhf)工程出包款時(shí)，記：工程出包款時(shí)，記：借：在建工程借：在建工程技術(shù)改造技術(shù)改造(j sh i zo)(j sh i zo)工程工程 （設(shè)備）（設(shè)備） 181 600 181 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 181 600 181 600 支付部分部件拆除支付部分部件拆除(chich)(chich)費(fèi)時(shí)，記：費(fèi)時(shí)，記：借：在建工程借：在建工程技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程 （設(shè)備）（設(shè)備） 4 000 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 4 000 第92頁/

54、共210頁第九十三頁，共210頁。 出售出售(chshu)(chshu)殘料獲變價(jià)收入時(shí)，記：殘料獲變價(jià)收入時(shí)，記：借：銀行存款借：銀行存款 9 600 9 600 貸：在建工程貸：在建工程(gngchng)(gngchng)技術(shù)改技術(shù)改造工程造工程(gngchng)(gngchng) （設(shè)備）（設(shè)備）9 600 9 600 第93頁/共210頁第九十四頁，共210頁。 工程完工達(dá)到工程完工達(dá)到(d do)(d do)預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，記：預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，記：改良改良(giling)(giling)后設(shè)備原值后設(shè)備原值560 000560 000181 600181 6004 4 0000009

55、 6009 600 736 000736 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn) （設(shè)備）（設(shè)備）736 000736 000 貸：在建工程貸：在建工程技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程 （設(shè)備）（設(shè)備）736 000736 000第94頁/共210頁第九十五頁，共210頁。 【例【例6-13】某企業(yè)】某企業(yè)(qy)以銀行存款支付廠房修理費(fèi)以銀行存款支付廠房修理費(fèi)4 000元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 4 000 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 4 0

56、00通常企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用通常企業(yè)應(yīng)將費(fèi)用(fi yong)化的后續(xù)支出計(jì)入化的后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用(fi yong)” 、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用(fi yong)”第95頁/共210頁第九十六頁，共210頁。 提要(tyo)折舊折舊(zhji)的的概念概念 固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的范圍折舊的范圍 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的因素折舊的因素 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的方折舊的方法法 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核折舊的核算算 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第96頁/共210頁第九十七頁，共210頁。第97頁/共210頁第九十八頁，共210頁。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn) 損損 耗耗有形損耗有形損耗(yuxng snh

57、o)無形損耗無形損耗(wxng snho)因使用而磨損因使用而磨損因自然力損耗因自然力損耗因科學(xué)技術(shù)進(jìn)步因科學(xué)技術(shù)進(jìn)步因市場需求變化因市場需求變化因經(jīng)營規(guī)模變化因經(jīng)營規(guī)模變化第98頁/共210頁第九十九頁，共210頁。 企業(yè)所持有企業(yè)所持有(ch yu)(ch yu)的固定資的固定資產(chǎn)，除下列情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊：產(chǎn)，除下列情況外，都應(yīng)計(jì)提折舊：已提足折舊已提足折舊(zhji)(zhji)仍仍繼續(xù)使用的繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照規(guī)定單獨(dú)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定估價(jià)作為固定資產(chǎn)的土地資產(chǎn)的土地第99頁/共210頁第一百頁，共210頁。注意問題 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未已達(dá)到預(yù)

58、定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照(nzho)(nzho)估計(jì)價(jià)值暫估估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照按照(nzho)(nzho)實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原計(jì)提的折舊額。需要調(diào)整原計(jì)提的折舊額。第100頁/共210頁第一百零一頁，共210頁。注意問題 因進(jìn)行因進(jìn)行(jnxng)(jnxng)大修理而停用的固定大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)照提折舊。資產(chǎn)，應(yīng)照提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有應(yīng)計(jì)

59、折舊應(yīng)計(jì)折舊(zhji)(zhji)資產(chǎn)相一致的折舊資產(chǎn)相一致的折舊(zhji)(zhji)政策計(jì)提折舊政策計(jì)提折舊(zhji)(zhji)。第101頁/共210頁第一百零二頁，共210頁。（一）影響固定資產(chǎn)折舊（一）影響固定資產(chǎn)折舊(zhji)(zhji)的因素的因素企業(yè)企業(yè)自定自定應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn) 能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 該資產(chǎn)的有形損耗該資產(chǎn)的有形損耗 該資產(chǎn)的無形損耗該資產(chǎn)的無形損耗 有關(guān)資產(chǎn)使用的法有關(guān)資產(chǎn)使用的法 律或者類似的限制律或者類似的限制第102頁/共210頁第一百零三頁，共210頁。（二）固定資產(chǎn)折舊的起止（二）固定資產(chǎn)折舊

60、的起止(q zh)(q zh)時(shí)間時(shí)間按月計(jì)提固定資產(chǎn)按月計(jì)提固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)折舊折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。舊，從下月起不計(jì)提折舊。第103頁/共210頁第一百零四頁，共210頁。年限年限(ninxin)平均法（直線法）平均法（直線法）工工 作作 量量 法法雙倍余額雙倍余額(y )遞減法遞減法 年年 數(shù)數(shù) 總總 和和 法法 勻速折舊法勻速折舊法加速折舊法加速折舊