出口退稅政策知識(shí)培訓(xùn)

1、出口退稅政策知識(shí)培訓(xùn)出口退稅政策知識(shí)培訓(xùn)目 錄01010202進(jìn)口貨物征稅進(jìn)口貨物征稅 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅 進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【提示】（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。 出口貨物退（免）稅的稅種主要包括增值稅和消費(fèi)稅。我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零”；消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：“對(duì)納

2、稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品。免征消費(fèi)稅”我國(guó)出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策一、我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1.出口免稅并退稅“免抵退稅”和“免退稅”；2.出口免稅不退稅適用免稅政策；3.出口不免稅也不退稅適用征稅政策。出口退（免）稅的四個(gè)條件：必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物。二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍1.出口企業(yè)出口貨

3、物出口企業(yè)類型登記條件出口貨物的行為工商登記稅務(wù)登記對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記單位或個(gè)體戶有有有自營(yíng)或委托出口貨物生產(chǎn)企業(yè)有有無(wú)委托出口貨物（1）出口企業(yè)：“兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)”的各類企業(yè)（自營(yíng)或委托出口）“兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)”的生產(chǎn)企業(yè)（委托出口）【待遇】：對(duì)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退（免）稅（2）非出口企業(yè)：兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外）。具體是指： 1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。 2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、

4、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。 具體參照： 財(cái)稅201239號(hào) 出口加工區(qū) 指某一國(guó)家或地區(qū)為利用外資，發(fā)展出口導(dǎo)向工業(yè)，擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，以實(shí)現(xiàn)開拓國(guó)際市場(chǎng)、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，專為制造、加工、裝配出口商品而開辟的特殊區(qū)域，其產(chǎn)品的全部或大部供出口。加工區(qū)內(nèi)，鼓勵(lì)和準(zhǔn)許外商投資于產(chǎn)品具有國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的加工企業(yè)，并提供多種方便和給予關(guān)稅等優(yōu)惠待遇。 如企業(yè)可免稅或減稅進(jìn)口加工制造所需的設(shè)備、原料輔料、元件、半制品和零配件；生產(chǎn)的產(chǎn)品可免稅或減稅全部出口

5、；對(duì)企業(yè)可以較低的國(guó)內(nèi)捐稅，并規(guī)定投產(chǎn)后在一定年限內(nèi)完全免征或減征；所獲利潤(rùn)可自由匯出國(guó)外；向企業(yè)提供完善的基礎(chǔ)設(shè)施，以及收費(fèi)低廉的水、電及倉(cāng)庫(kù)設(shè)施等。理解出口加工區(qū)的特殊性，關(guān)鍵在于理解“境內(nèi)關(guān)外”。(1)所謂“境內(nèi)”，指公司所在之出口加工區(qū)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，因此適用中國(guó)的所有法律法規(guī)。公司的注冊(cè)、運(yùn)營(yíng)和稅收適用中國(guó)法律和法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。(2)所謂“關(guān)外”，指公司所在之出口加工區(qū)在中華人民共和國(guó)海關(guān)監(jiān)管之外，即對(duì)海關(guān)而言，出口加工區(qū)視作境外?！瓣P(guān)外”構(gòu)成出口加工區(qū)的主要特征。所有在出口加工區(qū)內(nèi)的物品視作在國(guó)外。1，所有從中國(guó)進(jìn)入出口加工區(qū)的物品都是出口。供應(yīng)商能夠獲得出口退稅。 包括：原

6、料，設(shè)備，廠房建設(shè)材料，水電煤的消費(fèi)等等。2，所有從國(guó)外進(jìn)入出口加工區(qū)的物品都是一般貿(mào)易，沒(méi)有關(guān)稅和增值稅。 國(guó)外進(jìn)入出口加工區(qū)的原料，設(shè)備均免關(guān)稅和增值稅。3，所有從出口加工區(qū)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的物品都是進(jìn)口。 從出口加工區(qū)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的物品要征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。4，所有從出口加工區(qū)進(jìn)入國(guó)外的物品都是一般貿(mào)易。 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)沒(méi)有增值稅，也沒(méi)有出口退稅。保稅區(qū) 亦稱保稅倉(cāng)庫(kù)區(qū)。這是一國(guó)海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以不辦理出口手續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間存儲(chǔ)商品的區(qū)域。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。 保稅區(qū)的功能定位為“保稅倉(cāng)儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。保稅區(qū)具

7、有進(jìn)出口加工、國(guó)際貿(mào)易、保稅倉(cāng)儲(chǔ)商品展示等功能，享有“免證、免稅、保稅”政策，實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”運(yùn)作方式，是中國(guó)對(duì)外開放程度最高、運(yùn)作機(jī)制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)區(qū)域之一。 運(yùn)入保稅區(qū)的貨物可以進(jìn)行儲(chǔ)存、改裝、分類、混合、展覽，以及加工制造，但必須處于海關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)。外國(guó)商品存入保稅區(qū)，不必繳納進(jìn)口關(guān)稅，尚可自由出口，只需交納存儲(chǔ)費(fèi)和少量費(fèi)用，但如果要進(jìn)入關(guān)境則需交納關(guān)稅。各國(guó)的保稅區(qū)都有不同的時(shí)間規(guī)定，逾期貨物未辦理有關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)對(duì)其拍賣，拍賣后扣除有關(guān)費(fèi)用后，余款退回貨主。 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)政策，海關(guān)對(duì)保稅區(qū)實(shí)行封閉管理，境外貨物進(jìn)入保稅區(qū)，實(shí)行保稅管理；境內(nèi)其他地區(qū)貨物進(jìn)入保稅區(qū)，視同出境

8、；2.視同自產(chǎn)貨物的范圍（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：已取得增值稅一般納稅人資格。 已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。納稅信用等級(jí)A級(jí)。上一年度銷售額5億元以上。外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 （2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的可

9、視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：9項(xiàng)。（一）同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物： 1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。 2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。 3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的： 1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 2.不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（三）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)

10、企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。（四）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物： 1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。（七）用于境外投資的貨物。（八）用于對(duì)外援助的貨物。（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 出口貨物退（免）稅的方式主要有免

11、退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。增值稅處理適用情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)免稅規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購(gòu)物貿(mào)易征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對(duì)象；違規(guī)企業(yè)；無(wú)實(shí)質(zhì)性出口（二）增值稅退（免）稅辦法享受退稅的兩大類退（免）稅辦法適用企業(yè)和情況基本政策規(guī)定企業(yè)具體情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的

12、應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。免退稅外貿(mào)企業(yè)或其他單位不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法基本含義的公式體現(xiàn)：【政策歸納】對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。免即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。剔就是作

13、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本）外銷成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）抵用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。 “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。退在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額。在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中。因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步

14、驟。增值稅免抵退稅涉及三組公式：增值稅免抵退稅涉及三組公式：第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過(guò)程。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計(jì)算：1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額2、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（征稅率-退稅率） 關(guān)于當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提

15、進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅1、采用“實(shí)耗法”的當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值100%2、采用“購(gòu)進(jìn)法”的：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格?！纠}】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬(wàn)元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合

16、人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：【答案】采用實(shí)耗法確定的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=40060%=240（萬(wàn)元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240（17%-16%）=2.4（萬(wàn)元）當(dāng)期需“剔”稅=400 （17%-16%）-2.4=1.6（萬(wàn)元）采用購(gòu)進(jìn)法確定的免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=300+18=318（萬(wàn)元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=318（17%-16%）=3.18（萬(wàn)元）當(dāng)期需“剔”稅=400 （17%-16%）-3.18=0.82（萬(wàn)元）。增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）免抵退稅額=當(dāng)期出口

17、貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）退稅率增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0【例24】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)

18、務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（17%13%）=8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%（348）3=17263=-12（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26（萬(wàn)元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬(wàn)

19、元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額=2612=14（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款 12 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26【例25】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免

20、、抵、退”稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（17%13%）=8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%（688）5=17605=-48（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26（萬(wàn)元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=2626=0（萬(wàn)元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（4826）萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款 26 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26【例題計(jì)算題

21、】某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將兩次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)退增值稅=（500150+200148）15%=15690（元）。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： 1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： （1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 （2）避孕藥品和用具，古舊圖書。 （3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)

22、稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。 （4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見(jiàn)財(cái)稅201239號(hào)。 （5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見(jiàn)財(cái)稅201239號(hào)。 （6）已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。 （7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 （9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅199552號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。 （10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 （11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收

23、購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 （12）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。 （13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （15）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： 2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)： （1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物，包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。 （2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。 （3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域

24、內(nèi)的貨物。 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 具體是指： （1）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。 （2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。 （3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算。 1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 2、出口卷煙，依下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口

25、卷煙含消費(fèi)稅金額（出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí) 出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量銷售價(jià)格 “銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格；高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。 （2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)： 出口卷煙含稅金額=（出口銷售額出口銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）(1-消費(fèi)稅比例稅率) “出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，

26、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。 3、除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。 七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù) 下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）： （一）適用范圍。 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指： 1、出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物

27、、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 2、出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 3、出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 4、出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。 5、出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 6、出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 7、出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)： （1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)

28、行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。 （2）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 （3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 （4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 （5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)