“營改增”中的銷售行為概覽

1、“營改增”中的銷售行為概覽一、銷售（常規(guī)銷售）1 .在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。（財稅【2016】36號文）2 .銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（屬于非經(jīng)營活動的情形除外）。營改增用一個銷售術(shù)語合并了提供、轉(zhuǎn)讓和銷售這三個營業(yè)稅術(shù)語。3 .有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。其他經(jīng)濟利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以

2、及有關(guān)權(quán)益等。二、非經(jīng)營活動（一）行政單位收取官費的行為屬于非經(jīng)營活動行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1 .由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2 .收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（EQ制的財政票據(jù)；3 .所收款項全額上繳財政。（二）自我服務(wù)屬于非經(jīng)營活動1 .單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。2 .單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（此處服務(wù)并未限制任何定語，不宜做過多限制性解釋）（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的非經(jīng)營活動各黨派、共青團(tuán)、工會、

3、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團(tuán)費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。（財稅【2016】68號文）（四）個稅手續(xù)費的爭議中華人民共和國個人所得稅法第十一條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。這部分稅務(wù)機關(guān)付給扣繳義務(wù)人的手續(xù)費是否屬于非經(jīng)營活動？三、視同銷售1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社

4、會公眾為對象的除外。目前存在的爭議點在于提供服務(wù)是指的單位和個體工商戶自己提供，還是可以以外購服務(wù)的方式提供存在不理解。有觀點認(rèn)為，只有自身提供的服務(wù)是無償?shù)牟判枰曂N售，比如酒店在自己的餐廳中請工商局檢查的干部吃飯，這就屬于視同銷售；酒店到外邊的餐廳請工商局檢查的干部吃飯，就不屬于視同銷售。我認(rèn)為這個觀點并不正確，我們稅法在定義銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的時候也強調(diào)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，那么這里的提供難道也要區(qū)分是外購還是非外購嗎？（當(dāng)然也不代表筆者就贊同類似服務(wù)都需要按照視同銷售處理）2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，視同銷售無形資

5、產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外3 .營改增與原增值稅在視同銷售理念上的變化4 .關(guān)于服務(wù)轉(zhuǎn)售的爭議不宜錯用視同銷售來誤讀5 .關(guān)于免息無息資金拆借與貸款服務(wù)之間的視同銷售的爭議6、納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。（財稅【2016】140號）這一規(guī)定嚴(yán)格遵循了36號文中對于視同銷售的定義，出租人并未無償提供租賃服務(wù)，因此不屬于視同銷售。國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告的解讀（2017年01月04日）指出，關(guān)于納稅人出租不動產(chǎn)，租

6、賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業(yè)務(wù)中，承租方在租賃后，都需要進(jìn)行裝飾裝修，占用大量時間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優(yōu)惠。租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是無償贈送，總局86號公告明確，這種情形不屬于視同銷售服務(wù)。7、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。本條是對貨物視同銷售理念的一個創(chuàng)新。（財稅【2015】4號）創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通

7、過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。藥品生產(chǎn)企業(yè)免費提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗：國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為1.1類的藥品注冊批件后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。四、混合銷售1 .營改增試點納稅人混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包

8、括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。2 .原增值稅納稅人混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。3、關(guān)于增值稅混合銷售的文件引用，不建議在引用原增值稅和營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的有關(guān)征稅規(guī)定4.混合銷售中的主業(yè)判斷營業(yè)執(zhí)照法綜合比例法單筆拆分法作業(yè)對象法許可資質(zhì)法增值

9、稅和營業(yè)稅條例細(xì)則中的混合銷售條款不宜繼續(xù)引用有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)是否按照混合銷售原則處理？總局對混合銷售的態(tài)度舉棋不定：是否允許分開核算朝三暮四小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出

10、核心要點。五、兼營1.兼營多種應(yīng)稅行為納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營減免稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。六、電信業(yè)融合套餐銷售試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。電信企業(yè)上述服務(wù)，本意上更接近于混合銷售，但是并沒有采用混合銷售的原則對其征稅，允許其分別核算服務(wù)和貨物的銷售額。營改增后三種特殊

11、銷售行為的處理<陳晴清>營改增后納稅人在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的過程中涉及到混合銷售行為、兼營銷售行為和混業(yè)經(jīng)營。如何正確處理這三種銷售行為對企業(yè)防范涉稅風(fēng)險至關(guān)重要。一、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。強調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩個稅種經(jīng)營項目的混合。（一）稅務(wù)處理1、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2、混合銷售的特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非

12、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）案例分析美容院給客戶提供美容服務(wù)的同時也向客戶銷售美容產(chǎn)品，此行為是屬于混合銷售還是兼營行為？美容院此行為屬于混合銷售行為。如果該美容院的主要經(jīng)營活動是銷售美容產(chǎn)品，則其發(fā)生的混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；如果該美容院的主要經(jīng)營活動是提供美容服務(wù)，則屬于其他單位的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。二、兼營銷售行為兼營指的是納稅

13、人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，既含有增值稅應(yīng)稅項目，也有營業(yè)稅應(yīng)稅項目，但是兩者的發(fā)生沒有直接的關(guān)聯(lián)或從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨立。（一）稅務(wù)處理1、兼營增值稅和營業(yè)稅項目：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。2、兼營不同增值稅稅率項目：增值稅納稅人兼營適用不同增值稅稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。3、兼營減稅、免稅項目：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)

14、分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（二）案例分析某試點納稅人提供交通運輸服務(wù)取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關(guān)核定提供交通運輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。三、混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營的項目都屬于增值稅范圍，但適用不同稅率，可以是原增值稅應(yīng)稅行為，也可以是兼有營征增的應(yīng)稅勞務(wù)。（一）稅務(wù)處理試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修

15、理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）案例分析某一般納稅人主營業(yè)務(wù)是維修機器設(shè)備，兼營咨詢服務(wù)，且沒有分開核算，此兩項業(yè)務(wù)如何繳稅？一般納稅人維修機器設(shè)備適用17%勺稅率，咨i服務(wù)適用6%勺稅率。案例中一般納稅人提供維修服務(wù)和咨詢服務(wù)屬于混業(yè)經(jīng)營，按規(guī)定兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率