會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行信息披露

1、1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行信息披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行信息披露2第第一部分一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配第第二部分二部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第第四部分四部分實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題提綱提綱3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配第一部分第一部分國(guó)內(nèi)、國(guó)際商業(yè)銀行主要財(cái)務(wù)指標(biāo)比較國(guó)內(nèi)、國(guó)際商業(yè)銀行主要財(cái)務(wù)指標(biāo)比較4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配第一部分第一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配的關(guān)系公司價(jià)值的來(lái)源公司價(jià)值的來(lái)源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、在公司價(jià)值發(fā)現(xiàn)中的作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公司價(jià)值發(fā)現(xiàn)中的作用信息披露對(duì)公司價(jià)值的影響信息披露對(duì)公司價(jià)值的影響5第第一部分一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配第第二部分二部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第第四部分四部分實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題提綱提綱6會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第二部分第二部分中國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革歷程中國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革歷程金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（19932001）n19921992年，財(cái)政部頒布了企業(yè)年，財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，

3、隨后會(huì)同人民銀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨后會(huì)同人民銀行頒布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度行頒布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（19931993年版本）年版本）n19931993年以后，財(cái)政部陸續(xù)頒布年以后，財(cái)政部陸續(xù)頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等等1616項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并制定了商項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并制定了商業(yè)銀行相關(guān)核算要求，如調(diào)整業(yè)銀行相關(guān)核算要求，如調(diào)整貸款利息收入確認(rèn)方法等貸款利息收入確認(rèn)方法等n國(guó)有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融國(guó)有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度（19931993年版本）年版本）及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；上市銀及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；上市銀行主要執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制行主要執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（度（

4、19931993年版本）、具體會(huì)年版本）、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（20022006）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007 ）n20012001年，財(cái)政部發(fā)布金融企年，財(cái)政部發(fā)布金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（業(yè)會(huì)計(jì)制度（20012001年版本），年版本），自自20022002年年1 1月月1 1日起在上市的金日起在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他股融企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)執(zhí)行份制金融企業(yè)執(zhí)行n20052005年，財(cái)政部制定金融工年，財(cái)政部制定金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定，自具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定，自20062006年年1 1月月1 1日起在上市

5、銀行和日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)執(zhí)行擬上市銀行范圍內(nèi)執(zhí)行n改制后的國(guó)有商業(yè)銀行（中行、改制后的國(guó)有商業(yè)銀行（中行、工行、建行、交行）和國(guó)內(nèi)上工行、建行、交行）和國(guó)內(nèi)上市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（度（20012001年版本）、具體會(huì)年版本）、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定n20062006年年2 2月月1515日，財(cái)政部發(fā)布日，財(cái)政部發(fā)布了由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)了由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和則和3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)日起在上市公司范圍內(nèi)

6、施行?，F(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)施行?，F(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再執(zhí)行不再執(zhí)行n新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同n自自20072007年年1 1月月1 1日起，上市銀行日起，上市銀行（包括已上市的國(guó)有商業(yè)銀行）（包括已上市的國(guó)有商業(yè)銀行）將統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽截至截至 2006年年3月月中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則16個(gè)具體準(zhǔn)則38個(gè)新增個(gè)新增 / 修改的具體

7、修改的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南準(zhǔn)則和應(yīng)用指南會(huì)計(jì)制度分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度分行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法其他相關(guān)法規(guī)8會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第二部分第二部分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 金融企業(yè)金融企業(yè) 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度（1993年頒布）年頒布）金融企業(yè)金融企業(yè) 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度（2001年年頒布）頒布）國(guó)際財(cái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則（2006年年頒布）頒布）9會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化第二部分第二部分建設(shè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換建設(shè)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 股份制改革以前，建設(shè)銀行主要是按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（股份制改革以前，建設(shè)銀行主要是按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

8、（1993年版本）和國(guó)年版本）和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。股份制改造以來(lái)，建設(shè)銀行大力推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。股份制改造以來(lái)，建設(shè)銀行大力推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，建立和實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)制度和嚴(yán)格的信息披露制度。建立和實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)制度和嚴(yán)格的信息披露制度。 2003年，參照監(jiān)管要求、國(guó)際同業(yè)慣例和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，制定了新的貸款五年，參照監(jiān)管要求、國(guó)際同業(yè)慣例和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，制定了新的貸款五級(jí)分類和準(zhǔn)備金計(jì)提辦法。級(jí)分類和準(zhǔn)備金計(jì)提辦法。 2004年，實(shí)施了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（年，實(shí)施了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版本），并制定了固定資產(chǎn)、抵年版本），并制定了固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、壞

9、賬準(zhǔn)備等管理辦法和配套核算制度。債資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備等管理辦法和配套核算制度。 2004年，實(shí)施債券四分類。年，實(shí)施債券四分類。 2005年，根據(jù)財(cái)政部金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行辦法，制定了中國(guó)建設(shè)銀行年，根據(jù)財(cái)政部金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行辦法，制定了中國(guó)建設(shè)銀行債券投資業(yè)務(wù)四分類會(huì)計(jì)核算規(guī)定。同時(shí)，在與財(cái)政部溝通的基礎(chǔ)上，在債券投資業(yè)務(wù)四分類會(huì)計(jì)核算規(guī)定。同時(shí)，在與財(cái)政部溝通的基礎(chǔ)上，在2005年度國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告中，提前采納了金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行辦法有關(guān)會(huì)計(jì)政年度國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告中，提前采納了金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行辦法有關(guān)會(huì)計(jì)政策，并調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表格式。策，并調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表格式。 2006年，根據(jù)財(cái)政部金

10、融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行辦法，制定了中國(guó)建設(shè)銀年，根據(jù)財(cái)政部金融工具確認(rèn)與計(jì)量暫行辦法，制定了中國(guó)建設(shè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定。行衍生金融工具會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定。 2006年，在年，在ERPF 系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)，已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)，已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“外幣折算外幣折算”統(tǒng)賬制要求，統(tǒng)賬制要求，對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整。 2006年，制定了會(huì)計(jì)基本政策和配套的管理和核算辦法。年，制定了會(huì)計(jì)基本政策和配套的管理和核算辦法。10第第一部分一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配第第二部分二部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)

11、系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第第四部分四部分實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題提綱提綱11會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分從資產(chǎn)負(fù)債表看銀行的業(yè)務(wù)從資產(chǎn)負(fù)債表看銀行的業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn) 現(xiàn)金及現(xiàn)金及 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 應(yīng)收銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)應(yīng)收銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng) 客戶貸款及墊款客戶貸款及墊款 投資投資 物業(yè)及設(shè)備物業(yè)及設(shè)備 遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)遞延稅項(xiàng)資產(chǎn) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 應(yīng)付中央銀行款項(xiàng)應(yīng)付中央銀行款項(xiàng) 應(yīng)付銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)應(yīng)付銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng) 客戶存

12、款客戶存款 本期稅項(xiàng)負(fù)債本期稅項(xiàng)負(fù)債 遞延稅項(xiàng)負(fù)債遞延稅項(xiàng)負(fù)債 其他負(fù)債和準(zhǔn)備金其他負(fù)債和準(zhǔn)備金權(quán)益權(quán)益 股本股本 儲(chǔ)備儲(chǔ)備12會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分金融工具分類金融工具分類可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益n交易性交易性n在開(kāi)始時(shí)被指定為了該目的在開(kāi)始時(shí)被指定為了該目的其他負(fù)債其他負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益n交易性交易性n在開(kāi)始時(shí)被指定為了該目的在開(kāi)始時(shí)被指定為了該目的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融

13、負(fù)債金融負(fù)債 在初始確認(rèn)每一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融在初始確認(rèn)每一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的類別后，一經(jīng)選定除限定的負(fù)債的類別后，一經(jīng)選定除限定的情況外不能隨意改變！情況外不能隨意改變！ 除了把除了把持有至到期投資重分類為可持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)供出售金融資產(chǎn)。13會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)定義定義計(jì)量計(jì)量14會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)存放及拆放款項(xiàng)存放及拆放款項(xiàng)投資投資衍生工具衍生工具貸款貸款15會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)

14、系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分投資投資原分類原分類投資分類投資分類短期投資短期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資16會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分投資的初始計(jì)量投資的初始計(jì)量可供出售可供出售貸款貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值+ 交易費(fèi)用交易費(fèi)用（直接（直接歸歸屬于屬于購(gòu)買、購(gòu)買、發(fā)行或處置的發(fā)行或處置的所新増的外部費(fèi)用）所新増的外部費(fèi)用）持有至到期持有至到期交易日交易日17會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第

15、三部分第三部分投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量可供出售可供出售貸款貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期持有至到期報(bào)表日?qǐng)?bào)表日公允價(jià)值公允價(jià)值, ,扣除減值損失扣除減值損失和外幣匯兌差額，和外幣匯兌差額，變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益攤余成本攤余成本扣除減值損失扣除減值損失18會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分投資核算與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系投資核算與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系投資的分類：管理意圖和持有能力投資的分類：管理意圖和持有能力分類方法和風(fēng)險(xiǎn)管理分類方法和風(fēng)險(xiǎn)管理公允

16、價(jià)值的使用公允價(jià)值的使用19會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分金融資產(chǎn)的分類方法金融資產(chǎn)的分類方法記入損益表?yè)p益表的變動(dòng)買賣或衍生用途？指定為 “透過(guò)損益表按公允價(jià)值計(jì)算” ？指定為可供出售？符合貸款及應(yīng)收款的標(biāo)準(zhǔn)？公允價(jià)值記入權(quán)益權(quán)益的變動(dòng)否否否否否是是是攤余成本是是符合持有至到期的標(biāo)準(zhǔn)？可供出售20會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值的含義公允價(jià)值的含義雙方愿意，并在公平原則下雙方愿意，并在公平原則下不計(jì)交易成本不計(jì)交易成本能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量持續(xù)經(jīng)營(yíng)基準(zhǔn)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)基準(zhǔn)：并非強(qiáng)迫銷售并非強(qiáng)迫銷售出價(jià)出

17、價(jià) / / 要約要約公允價(jià)值的來(lái)源公允價(jià)值的來(lái)源活躍的公開(kāi)市場(chǎng)：一般不須進(jìn)行調(diào)整活躍的公開(kāi)市場(chǎng)：一般不須進(jìn)行調(diào)整近期交易或同類金融工具近期交易或同類金融工具適當(dāng)?shù)墓乐的Ｊ竭m當(dāng)?shù)墓乐的Ｊ?1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分公允價(jià)值的取得公允價(jià)值的取得估值技術(shù)估值技術(shù)成本減去減值成本減去減值(只適用于權(quán)益工只適用于權(quán)益工具具)n可即時(shí)從交易所、經(jīng)紀(jì)、證券商等可即時(shí)從交易所、經(jīng)紀(jì)、證券商等取得開(kāi)列市價(jià)取得開(kāi)列市價(jià)n價(jià)格是指在公平的基礎(chǔ)上實(shí)際及定價(jià)格是指在公平的基礎(chǔ)上實(shí)際及定期進(jìn)行交易時(shí)采用的價(jià)格期進(jìn)行交易時(shí)采用的價(jià)格否否n雙方近期按公平原則，在知情及愿雙方近期按公平原

18、則，在知情及愿意的情況下進(jìn)行的交易意的情況下進(jìn)行的交易n已包含市場(chǎng)參與者在厘定價(jià)格時(shí)會(huì)已包含市場(chǎng)參與者在厘定價(jià)格時(shí)會(huì)考慮的所有因素考慮的所有因素n符合公認(rèn)財(cái)務(wù)處理方法符合公認(rèn)財(cái)務(wù)處理方法否否n合理的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)額的差距幅合理的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)額的差距幅度較大度較大n難以確定部分估計(jì)數(shù)額的概率難以確定部分估計(jì)數(shù)額的概率是是是是活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng)22會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀緮傆喑杀緦?shí)際利率法實(shí)際利率法實(shí)際利率的含義實(shí)際利率的含義實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)考慮的因素實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)考慮的因素溢價(jià)或折價(jià)溢價(jià)或折價(jià)直接交易成本或費(fèi)用直接交易成本或費(fèi)用利率水平利率水平定價(jià)方

19、式定價(jià)方式實(shí)際利率法應(yīng)用的影響實(shí)際利率法應(yīng)用的影響貸款的期末價(jià)值貸款的期末價(jià)值貸款利息收入貸款利息收入23會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀九e例攤余成本舉例例例：某企業(yè)：某企業(yè)于于20072007年年1 1月月1 1日購(gòu)買了面值為日購(gòu)買了面值為20002000元元的四年期債券，其中：的四年期債券，其中：（1 1）利息在每年年末利息在每年年末支付，年支付，年利率為利率為8%8%；（；（2 2）發(fā)行價(jià)為發(fā)行價(jià)為19001900元，交元，交易費(fèi)為易費(fèi)為2020元，元，本金將本金將于于20201010年年1212月月3131日一次性日一次性償還。在償還。在2007

20、2007年年1212月月3131日，該企業(yè)收到了該年日，該企業(yè)收到了該年度的債券利息度的債券利息 。如何。如何采用實(shí)際利率法來(lái)計(jì)算采用實(shí)際利率法來(lái)計(jì)算2002007 7年年末末的的攤余成本？攤余成本？24會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀九e例攤余成本舉例計(jì)算該筆債券的實(shí)際利率。計(jì)算該筆債券的實(shí)際利率。假設(shè)實(shí)際利率假設(shè)實(shí)際利率 = r %= r %每年利息每年利息 = = 票面值票面值 20002000元元 x 8% = 160 x 8% = 160元元20072007年年 20082008年年 20092009年年 20102010年年利息利息利息利息 利

21、息利息 本金本金+ +利息利息 160 160 + + 160 160 + + 160 160 + + 2160 2160 (1 + r%) (1 + r%)(1 + r%) (1 + r%)2 2 (1 + r%) (1 + r%)3 3 (1 + r%) (1 + r%)4 4 r % =r % =9.24%9.24%25會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分?jǐn)傆喑杀九e例攤余成本舉例債券的攤余成本債券的攤余成本2007年年2008年年2009年年2010年年1月月1日日年初余額年初余額0193719561977購(gòu)買債券購(gòu)買債券192012月月31日日實(shí)際利息收入實(shí)

22、際利息收入 177 179 181 183= =年初余額年初余額 x 9.24%x 9.24%收到合同利息收到合同利息160160160160收到本金收到本金2000年末余額年末余額193719561977026會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具分類為以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益分類為以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)套期會(huì)計(jì)的條件套期會(huì)計(jì)的條件正式指定和記錄套期關(guān)系以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管正式指定和記錄套期關(guān)系以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策理政策預(yù)期套期非常有效預(yù)期套期非常有效能夠可靠地計(jì)量其有效性能夠可靠地計(jì)量其有效性套期的實(shí)

23、際有效性介乎套期的實(shí)際有效性介乎 80% 80% 至至 125% 125% 之間之間27會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分貸款貸款五級(jí)分類五級(jí)分類準(zhǔn)備金計(jì)提準(zhǔn)備金計(jì)提利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)28會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定 提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金。已沖銷的貸款損失，以失沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的準(zhǔn)備金予以轉(zhuǎn)回后又收回的，其核銷的準(zhǔn)備金予以轉(zhuǎn)回 計(jì)提

24、貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯等承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯等 對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等

25、，也要計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備外國(guó)政府混合貸款等，也要計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備理貸款等資產(chǎn)，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備 專項(xiàng)準(zhǔn)備：按照貸專項(xiàng)準(zhǔn)備：按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；具時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定能性合理確定 特種準(zhǔn)備：金融企特種準(zhǔn)備：金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度

26、和回收的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定可能性合理確定準(zhǔn)備金種類準(zhǔn)備金種類具體規(guī)定具體規(guī)定29會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于減值準(zhǔn)備規(guī)定（續(xù)）續(xù)）一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備人民銀行發(fā)布的人民銀行發(fā)布的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引引規(guī)定，銀行還應(yīng)當(dāng)計(jì)提一般準(zhǔn)備，既根規(guī)定，銀行還應(yīng)當(dāng)計(jì)提一般準(zhǔn)備，既根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備準(zhǔn)備補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備準(zhǔn)備財(cái)政部發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)政部發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：一

27、般準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)一般準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備30會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分新準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的規(guī)定新準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的規(guī)定 不再不再區(qū)分一般區(qū)分一般準(zhǔn)備準(zhǔn)備和和專項(xiàng)專項(xiàng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備，根據(jù)，根據(jù)減值程度減值程度確定準(zhǔn)備金金額確定準(zhǔn)備金金額 計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)包括：持有至到期、計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)包括：持有至到期、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法包括個(gè)別和組合計(jì)提兩種，減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法包括

28、個(gè)別和組合計(jì)提兩種，由銀行自行確定。由銀行自行確定。31會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分貸款減值方法選擇貸款減值方法選擇單獨(dú)計(jì)算單獨(dú)計(jì)算單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額重大的貸款的貸款單項(xiàng)金額單項(xiàng)金額不不重大重大的貸款的貸款以預(yù)計(jì)未來(lái)以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算減值計(jì)算減值包括在包括在組合組合*中中進(jìn)行進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試以歷史損失以歷史損失經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)計(jì)算減值計(jì)算減值單獨(dú)測(cè)試單獨(dú)測(cè)試是否有客觀是否有客觀證據(jù)表明證據(jù)表明個(gè)別已發(fā)生個(gè)別已發(fā)生減值減值? 否否是是選擇選擇 2選擇選擇 1組合計(jì)算組合計(jì)算32會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融

29、風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分貸款減值證據(jù)貸款減值證據(jù) “表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ摰念A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)影響進(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)” 。減值事項(xiàng)包括：。減值事項(xiàng)包括： 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行其它財(cái)務(wù)重組其它財(cái)務(wù)重組 債務(wù)人違反了合同條款債務(wù)人違反了合同條款 債權(quán)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債權(quán)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 該金融

30、資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易 權(quán)益工具投資：環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使投權(quán)益工具投資：環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使投資人可能無(wú)法收回投資成本資人可能無(wú)法收回投資成本 權(quán)益工具投資：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性權(quán)益工具投資：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌下跌 33會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分個(gè)別計(jì)提個(gè)別計(jì)提 基本方法基本方法未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值以金融工具最初的實(shí)際利率對(duì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流以金融工具最初的實(shí)際利率對(duì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額（可收回金額）量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額（可收回金額） 可收回金額包

31、括：可收回金額包括：抵質(zhì)押品的公允價(jià)值抵質(zhì)押品的公允價(jià)值其它可用于償債資產(chǎn)的公允價(jià)值其它可用于償債資產(chǎn)的公允價(jià)值預(yù)計(jì)借款人未來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值預(yù)計(jì)借款人未來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值自保證人或其他可能代償人的金額的現(xiàn)值等自保證人或其他可能代償人的金額的現(xiàn)值等34會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分可回收金額估算流程可回收金額估算流程否否否否是是是是是否有抵質(zhì)押品是否有抵質(zhì)押品、或已查封或正或已查封或正進(jìn)行查封的資產(chǎn)進(jìn)行查封的資產(chǎn)？是否有重組協(xié)議、是否有重組協(xié)議、還款計(jì)劃或其他補(bǔ)還款計(jì)劃或其他補(bǔ)償方式？?jī)敺绞?？借款人或?dān)保人是否借款人或擔(dān)保人是否經(jīng)營(yíng)正常及有意愿還款？經(jīng)

32、營(yíng)正常及有意愿還款？按協(xié)議執(zhí)行情況按協(xié)議執(zhí)行情況認(rèn)定未來(lái)現(xiàn)金流認(rèn)定未來(lái)現(xiàn)金流評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值= 預(yù)期計(jì)可回收金額預(yù)期計(jì)可回收金額= 預(yù)期計(jì)可回收金額預(yù)期計(jì)可回收金額是是按借款人或擔(dān)保人業(yè)務(wù)狀況及按借款人或擔(dān)保人業(yè)務(wù)狀況及過(guò)去還款情況作出合理估計(jì)過(guò)去還款情況作出合理估計(jì)價(jià)值為零價(jià)值為零否否35會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分組合計(jì)提組合計(jì)提 準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金 = = 組合余額組合余額 x x 組合計(jì)提比例組合計(jì)提比例 組合是指具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合組合是指具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合36會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分

33、五級(jí)分類貸款損失示意圖五級(jí)分類貸款損失示意圖 V V貸款價(jià)值量 ( 現(xiàn)值） P 風(fēng)險(xiǎn)類別（損失程度）0%20%40%60%80%100%關(guān)注類次級(jí)類可疑類損失類10%損失區(qū)間損失區(qū)間（0,20%0,20%準(zhǔn)備金的準(zhǔn)備金的撥備比例撥備比例 10 0%50%25%2% 次級(jí)類 關(guān)注類 可疑類 損失區(qū)間損失區(qū)間（20,90%20,90%損失區(qū)間損失區(qū)間（90,100%90,100%80%正常類37會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分按組合基準(zhǔn)估計(jì)減值準(zhǔn)備按組合基準(zhǔn)估計(jì)減值準(zhǔn)備12/200612/2006余額余額12/200712/2007逐筆認(rèn)定的損失逐筆認(rèn)定的損失客戶一

34、客戶一關(guān)注關(guān)注150150損失損失150150客戶二客戶二關(guān)注關(guān)注100100可疑可疑8080客戶三客戶三關(guān)注關(guān)注450450次級(jí)次級(jí)112112客戶四客戶四關(guān)注關(guān)注500500關(guān)注關(guān)注客戶五客戶五關(guān)注關(guān)注800800關(guān)注關(guān)注客戶六客戶六關(guān)注關(guān)注10001000正常正?？蛻羝呖蛻羝哧P(guān)注關(guān)注10001000正常正常客戶八客戶八關(guān)注關(guān)注10001000-（已償還）（已償還） 50005000 342342關(guān)注類損失率關(guān)注類損失率 = 342 = 342 5000 = 5000 = 6.8%6.8%38會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分貸款貸款收入確認(rèn)收入確認(rèn) 金融企業(yè)

35、會(huì)計(jì)制度關(guān)于貸款利息收入確金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于貸款利息收入確認(rèn)的規(guī)定認(rèn)的規(guī)定按貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息按貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入，非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入，非應(yīng)計(jì)貸款的利息于貸款逾期計(jì)貸款的利息于貸款逾期 90 天后應(yīng)停止計(jì)入天后應(yīng)停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。已計(jì)提的貸當(dāng)期利息收入，納入表外核算。已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期款應(yīng)收利息，在貸款到期 90 天后仍未收回天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期的，或在應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收到的，天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)

36、作表外核算。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到算。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入息收入39會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分貸款貸款利息收入（續(xù)）利息收入（續(xù)） 利息收入攤余成本實(shí)際利率利息收入攤余成本實(shí)際利率 已減值貸款利息收入如何確認(rèn)？已減值貸款利息收入如何確認(rèn)？ 利息截止性差異的計(jì)算利息截止性差異的計(jì)算 與與“雙九十天雙九十天”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的銜接確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的銜接40會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)

37、險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分金融工具轉(zhuǎn)移金融工具轉(zhuǎn)移 終止確認(rèn)終止確認(rèn)“現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除” 如何理解終止確認(rèn)的含義如何理解終止確認(rèn)的含義“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度”41會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分終止確認(rèn)條件終止確認(rèn)條件1. 1. 合并所有子公司（包括特定目的實(shí)體）合并所有子公司（包括特定目的實(shí)體）2. 2. 確定終止確認(rèn)條件是否用于部分確定終止確認(rèn)條件是否用于部分或整項(xiàng)資產(chǎn)（或一組同類資產(chǎn)）或整項(xiàng)資產(chǎn)（或一組同類資產(chǎn)）企業(yè)企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利的合同權(quán)利是否終止是否終止?是是否否終

38、止確認(rèn)該資產(chǎn)終止確認(rèn)該資產(chǎn)42會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分終止確認(rèn)條件（續(xù)）終止確認(rèn)條件（續(xù)）否否3. 3.企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)出？企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)出？5. 5. 企業(yè)有沒(méi)有將資產(chǎn)所有權(quán)上企業(yè)有沒(méi)有將資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)出幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)出? ?6. 6. 企業(yè)有沒(méi)有保留資產(chǎn)所有權(quán)上企業(yè)有沒(méi)有保留資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬? ? 7. 7. 企業(yè)有沒(méi)有保留資產(chǎn)的控制企業(yè)有沒(méi)有保留資產(chǎn)的控制? ? 就繼續(xù)涉入部分就繼續(xù)涉入部分確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn) 繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)終止

39、確認(rèn)該資產(chǎn)終止確認(rèn)該資產(chǎn)是是是是是是是是否否否否否否4. 4. 企業(yè)是否承擔(dān)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的企業(yè)是否承擔(dān)支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)？現(xiàn)金流量的義務(wù)？ 繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn) 終止確認(rèn)該資產(chǎn)終止確認(rèn)該資產(chǎn)否否是是43會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第三部分第三部分負(fù)債負(fù)債 負(fù)債的核算負(fù)債的核算 負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)管理44第第一部分一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與價(jià)值分配第第二部分二部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換第第三部分三部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系第第四部分四部分實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第第五部分五部分準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題準(zhǔn)則實(shí)施中的幾個(gè)主要問(wèn)題提綱提綱45實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析第四部分第四部分實(shí)施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境分析實(shí)施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境分析 法律環(huán)境法律環(huán)境 監(jiān)管環(huán)境監(jiān)管環(huán)境 投資者和市場(chǎng)的壓力投資者和市場(chǎng)的壓力 同業(yè)比較同業(yè)比較 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的銜接與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的銜接46實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境分析