會計學(xué)第五章存貨

1、n第五章 存貨第一節(jié) 存貨的分類和計價n一、存貨的概念n1.含義n2.特點(diǎn)(1)有形資產(chǎn)n (2)較強(qiáng)的流動性n (3)時效性和發(fā)生潛在損失的可能性n二、存貨的確認(rèn)條件n1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n2.成本能夠可靠計量n三、存貨的分類 按行業(yè)：制造業(yè)、商品流通、建筑業(yè) 按存放地點(diǎn)：庫存、在途、加工中四、存貨的計量（一）存貨收入的計量按成本入賬1、外購存貨成本1）買價2）運(yùn)雜費(fèi)3）運(yùn)輸途中的合理損耗4）入庫前的挑選整理費(fèi)用5）稅金2、自制存貨計價1）直接材料2）直接人工3）其他直接費(fèi)用4）間接費(fèi)用3、委托加工存貨的計價4、投資者投入存貨的計價-合同或協(xié)議價(不公允的除外)5、接受捐贈存貨的計價n

2、（二）存貨發(fā)出的計價1、個別計價法2、先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法4、移動加權(quán)平均法5、毛利率法6、零售價格法第二節(jié) 原材料一、原材料的核算內(nèi)容二、按實(shí)際成本計價材料收發(fā)的核算（一）外購材料核算設(shè)置的帳戶（1）“在途物資”帳戶（2）“原材料”帳戶 (二)外購材料的會計處理：n1、貨款已付，材料已驗收入庫（料到款付）n2、貨款已付，材料尚未驗收入庫（料未到款付） 在途材料n3、材料已到，貨款未支付（料到款未付）n A、無力付款（結(jié)算憑證已到）n B、結(jié)算憑證未到：月內(nèi)暫不進(jìn)行處理，月末暫估入賬n4、購入材料短缺和毀損的處理n A、途中合理損耗：不另作帳務(wù)處理n B、非合理損耗：n a、由供應(yīng)單位負(fù)責(zé)

3、：借記“應(yīng)付帳款“n b、由運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)：借記“其他應(yīng)收款”n c、原因不明：借記“待處理財產(chǎn)損益”n(三)企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料的會計處理n(四)以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的會計處理n(五)其他來源取得材料的會計處理n(六)材料發(fā)出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理n(七)材料按實(shí)際成本計價的優(yōu)缺點(diǎn)三、按計劃成本計價的材料收發(fā)核算n 材料按計劃成本方法進(jìn)行收發(fā)核算的主要特點(diǎn)是；收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總帳及其明細(xì)分類帳按計劃成本登記。材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”帳戶進(jìn)行核算，以便將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本.n計劃成本=材料數(shù)量*單位計劃成本n材料成本差異=實(shí)際成本-計劃成本=A （

4、1）A0 超支差異(借差)+ （2）A0 節(jié)約差異(貸差)-（二）材料收入的核算n1、外購材料核算的帳戶設(shè)置n（1）“材料采購”帳戶：反映外購材料的采購成本、材料業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的情況屬成本計算類、對比類帳戶。n 材料采購 （1）外購材料的實(shí)際成本 （2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本實(shí)際成本的節(jié)約差異(1)結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫的計劃成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本計劃成本的超支差異月末：已付款而未驗收入庫在途材料的實(shí)際成本（2）“原材料”帳戶：盤存類帳戶、按種類設(shè)明細(xì)帳n原材料收入原材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成成月末：結(jié)存原材料的計劃成本（3）“材料成本差異”帳戶：調(diào)整類帳戶、按材料大類設(shè)明細(xì)帳n材料成本差異（

5、1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本計劃成本的超支差異 (2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約差異(1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本實(shí)際成本的節(jié)約差異(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支差異結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異2、外購材料收入業(yè)務(wù)的會計處理n（1）付款和收料同時辦理（料到款付）n（2）先付款后收料（料未到款付）n（3）收料在先，付款在后（料到款未付）n（4）購入材料的短缺和損耗n（5）自制材料入庫材料購入舉例1n一般納稅人采購A材料1000公斤，買價5元/公斤，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，單位計劃成本5.2元/公斤。貨款已付，材料已入庫。n 借：材料采購 5300 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項） 850 貸：銀行存款

6、6150 借：原材料 5200 貸：材料采購 5200 借：材料成本差異 100 貸：材料采購 100（二）發(fā)出材料的帳務(wù)處理n借：生產(chǎn)成本等科目n 貸：原材料 （計劃成本額）n借：生產(chǎn)成本等科目n 貸：材料成本差異（節(jié)約相反）舉例2n 某企業(yè)材料收發(fā)按計劃成本核算，本月初“原材料”帳戶借方余額為347000元，“材料成本差異-原材料”帳戶月初貸方余額為3550元。本月外購入庫原材料實(shí)際成本48500元， 增值稅率17%，款項以存款支付，其計劃成本49000元；并收入自制材料的實(shí)際成本4050元，其計劃成本4000元，本月發(fā)出材料計劃成本52000元。n 要求（1）作出材料采購、入庫、發(fā)出的會

7、計分錄（2）計算發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的實(shí)際成本例2答案1：n（1）本月材料成本差異額=n （48500-49000）+（4050-4000）= -500+50= - 450元n（2）本月材料成本差異率=n（-3550-500+50）/（347000+49000+4000）*100%=-1%n(3)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=計劃成本+差異n 52000*(1-1%)=51480 或52000-520=51480n(4)本月結(jié)存材料需分?jǐn)偟某杀静町愵~:=n -4000-(-520)=-3480 n 或:=(347000+49000+4000-52000)*(-1%)=-3480n（5）本月結(jié)存材料

8、實(shí)際成本=348000-3480=例題2答案續(xù)2n1）借：材料采購 48500 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項） 48500*17% 貸：銀行存款 48500*117% 借：原材料 49000 貸：材料采購 49000 借： 材料采購 500 貸：材料成本差異 500n2）借：原材料 4000n 貸：生產(chǎn)成本 4000n 借：材料成本差異 50n 貸：生產(chǎn)成本 50例題2答案續(xù)3n3）借：生產(chǎn)成本等 科目 52000n 貸：原材料 52000n 借：材料成本差異 520n 貸：生產(chǎn)成本 520例3:n A材料采用計劃成本計價核算。單位計劃成本5元/公斤，原材料帳戶月初余額1200元，材料成本差異帳戶月初貸方

9、余額25元，本月業(yè)務(wù)如下：n1、采購材料100公斤，買價505元，17%，款付，材料入庫n2、采購材料60公斤，買價300元，17%，款以銀行匯票支付，材料尚在途中n3、上項材料到達(dá)企業(yè)，驗收入庫。n4、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料120公斤n要求作出會計分錄例3答案1n1、借：材料采購 505 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項） 505*17% 貸：銀行存款 505*117% 借：原材料 500 貸：材料采購 500 借：材料成本差異 5 貸：物資采購 52、借：材料采購 300 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項） 51 貸：其他貨幣資金 351 3、 借：原材料 300 貸：材料采購 300例3答案續(xù)24、借：生產(chǎn)成本 600n 貸

10、：原材料 600n 借：材料成本差異 6n 貸：生產(chǎn)成本 6n本月差異率=（-25+5）/（1200+500+300）n =-1%第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料n一、核算內(nèi)容n二、帳戶的設(shè)置-“周轉(zhuǎn)材料”帳戶n三、周轉(zhuǎn)材料收入的核算n四、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用和攤銷的核算n（一）一次攤銷法n（二）分次攤銷法n（三）五五攤銷法第四節(jié) 庫品商品n一、“庫存商品”帳戶的設(shè)置n二、制造企業(yè)庫存商品的核算n1、計價-一般按實(shí)際成本n2、收發(fā)的賬務(wù)處理n（1）入庫n借：庫存商品n 貸：生產(chǎn)成本n（2）發(fā)出n三、商品流通企業(yè)庫存商品的核算n（一）庫存商品采用進(jìn)價核算n 1、購入比照材料核算n 2、銷售n（二）庫存商品采用售價核算n

11、 庫存商品n 入庫商品售價 發(fā)出商品售價 商品進(jìn)銷差價 商品發(fā)出應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 入庫商品的進(jìn)銷差價第五節(jié) 存貨清查和期末計量n一、存貨清查n（一）意義n（二）存貨清查的核算n1、存貨盤盈的核算n 批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”n2、存貨盤虧和毀損的核算n 1）自然損耗、管理不善凈損失管理費(fèi)用n 2）自然災(zāi)害凈損失營業(yè)外支出二、期末存貨的計價根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。n成本：存貨的歷史成本n可變現(xiàn)凈值=估計售價n -估計至完工將要發(fā)生的成本n -估計銷售費(fèi)用及稅金（二）可變現(xiàn)凈值的

12、確定（二）可變現(xiàn)凈值的確定 1 1、不同存貨構(gòu)成不同、不同存貨構(gòu)成不同 （1 1）商品存貨（直接用于出售）：）商品存貨（直接用于出售）： 產(chǎn)品產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=估計售價 -估計銷售費(fèi)用及稅金n （2 2）材料存貨（用于加工）：）材料存貨（用于加工）： 材料可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計至完工將要發(fā)生的成本 -估計銷售費(fèi)用及稅金 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本：材料按成本計價 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本：材料按材料可變現(xiàn)凈值計價 2 2、估計售價的選擇、估計售價的選擇 合同價格合同價格 一般銷售價格一般銷售價格 3 3、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（三）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象（三）表明可變現(xiàn)凈

13、值低于成本的跡象 1 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；來無回升的希望； 2 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；的銷售價格； 3 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；成本； 4 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐

14、漸下跌；變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5 5）其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情）其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。形。（四）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象（四）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。價值的存貨。 （五）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回（五）存貨跌價準(zhǔn)備的計提

15、與轉(zhuǎn)回（1 1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備計提跌價準(zhǔn)備 成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備不計提跌價準(zhǔn)備 或或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 （2 2）不同計提方法）不同計提方法 單項、類別、合并單項、類別、合并（3 3）轉(zhuǎn)回的條件）轉(zhuǎn)回的條件n 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估計的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。（六）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理n1、本期應(yīng)實(shí)際補(bǔ)提（或沖銷）的準(zhǔn)備n =成本高于可變現(xiàn)凈值的差額n -“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額n =（成本-可變現(xiàn)凈值）-“準(zhǔn)備”貸余n =（A-B）-C=Dn （1）D0 則計提Dn （2）D0 則沖減Dn （3）BA 則沖減C2、舉例q A企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行期末存貨計價。2001年末存貨的帳面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為95000元；2002年末可變現(xiàn)凈值為