第二章會計要素與會計科目

1、第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目第二章第二章 會計要素與會計科目會計要素與會計科目 第一節(jié)第一節(jié) 導(dǎo)言導(dǎo)言 第二節(jié)第二節(jié) 會計要素會計要素 第三節(jié)第三節(jié) 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶第一節(jié) 導(dǎo)言會計對象（資金） 第一層次會計要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）會計科目（可以記賬的名稱）第二層次第三層次記賬規(guī)則記賬規(guī)則：賬戶名稱賬戶名稱借方借方貸方貸方資產(chǎn)類資產(chǎn)類增加增加減少減少負債類負債類減少減少增加增加所有者權(quán)益所有者權(quán)益類類減少減少增加增加收入類收入類減少減少增加增加費用類費用類增加增加減少減少企業(yè)用企業(yè)用100萬購買鋼材，如何做賬？萬購買鋼材，如何做賬

2、？返回返回 第二節(jié) 會計要素一、會計要素的確認二、會計要素的計量二、會計要素的計量返回返回一、會計要素（財務(wù)報表要素）的確認1.1.會計要素的含義是會計對象的具體化，是對資金運動的第二次劃分。用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。反映企業(yè)在一定時反映企業(yè)在一定時點上（月末、季末、點上（月末、季末、半年末、年末）的半年末、年末）的資金運動靜態(tài)表現(xiàn)資金運動靜態(tài)表現(xiàn)反映企業(yè)在一定期間（月度、季度、反映企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度）的資金運動動態(tài)表現(xiàn)。半年度、年度）的資金運動動態(tài)表現(xiàn)。資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有制權(quán)益資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、

3、所有制權(quán)益利潤表要素：收入、費用、利潤利潤表要素：收入、費用、利潤注意：注意：凡是與價值運動有關(guān)的經(jīng)濟活動，都構(gòu)成凡是與價值運動有關(guān)的經(jīng)濟活動，都構(gòu)成會計要素的內(nèi)容；會計要素的內(nèi)容；凡是與價值運動無關(guān)的經(jīng)濟活動，則不屬凡是與價值運動無關(guān)的經(jīng)濟活動，則不屬于會計要素的內(nèi)容。于會計要素的內(nèi)容。 【例例1 1】（單項選擇題）下列屬于反映企（單項選擇題）下列屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是（）業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是（） A.A.收入收入B.B.所有者權(quán)益所有者權(quán)益 C.C.費用費用D.D.利潤利潤 【例例2 2】（單項選擇題）下列屬于（單項選擇題）下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素是（）反映企業(yè)經(jīng)營成

4、果的會計要素是（） A.A.費用費用B.B.資產(chǎn)資產(chǎn) C.C.負債負債D.D.所有者權(quán)益所有者權(quán)益2.會計要素的內(nèi)容會計要素的內(nèi)容會會計計要要素素靜態(tài)表現(xiàn)形式靜態(tài)表現(xiàn)形式動態(tài)表現(xiàn)形式動態(tài)表現(xiàn)形式資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費用費用利潤利潤返回返回（1 1）資產(chǎn)（資金的物的表現(xiàn)物） 1 1）資產(chǎn)的含義與特征資產(chǎn)的含義與特征 資產(chǎn)：是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并有企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶領(lǐng)經(jīng)濟利益的資源 貨幣計量的經(jīng)濟資源； 由過去的交易、事項形成的； 由企業(yè)擁有或控制的； 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。A A貨幣計量的 經(jīng) 濟 資源B B由過去的經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù)形成D D預(yù)期

5、會給企 業(yè) 帶 來經(jīng)濟利益C C 擁 有 所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)資產(chǎn) 資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。即資產(chǎn)必須是是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)即資產(chǎn)必須是是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。（判斷）期的資產(chǎn)。（判斷） 例如：購買的設(shè)備、銷售的應(yīng)收賬例如：購買的設(shè)備、銷售的應(yīng)收賬款款過去的交易事項形成，是資產(chǎn)。過去的交易事項形成，是資產(chǎn)。 例如：預(yù)計將要購買的設(shè)備例如：預(yù)計將要購買的設(shè)備預(yù)期預(yù)期的，不能確認為資產(chǎn)。的，不能確認為資產(chǎn)。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 企業(yè)是否擁有一項資源的所有權(quán)，并不是企業(yè)是否擁有一項資源的所有權(quán)，并不是

6、確認資產(chǎn)的絕對標準。對于一些特殊方式形成確認資產(chǎn)的絕對標準。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)嵉馁Y產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也際控制的，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 要點要點1 1：流入的方式：直接或間接。：流入的方式：直接或間接。 要點要點2 2：資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價：資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交

7、換價值和使用價值的物品，不能給值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。 2 2）資產(chǎn)的確認原則：）資產(chǎn)的確認原則：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)；該項目的成本或價值能夠可靠的計該項目的成本或價值能夠可靠的計量量 3 3）資產(chǎn)的內(nèi)容）資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)返回返回 （1 1）流動資產(chǎn)）流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者越過一年流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn) 流動

8、資產(chǎn)有以下幾種類型：流動資產(chǎn)有以下幾種類型： 貨幣資金貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款、壞賬準備壞賬準備 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 存貨、存貨、存貨跌價準備存貨跌價準備 其他其他返回貨幣資金貨幣資金 貨幣資金：指貨幣資金存在的資產(chǎn)，包貨幣資金：指貨幣資金存在的資產(chǎn)，包括：括： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其它貨幣資金等。其它貨幣資金等。返回庫存現(xiàn)金 定義：庫存是指單位為了滿足經(jīng)營過程定義：庫存是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金中零星支付需要而保留的現(xiàn)金 。 庫存現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金

9、的使用范圍 ： 1、職工工資，津貼，這里所說的職工、職工工資，津貼，這里所說的職工工資指企業(yè)，事業(yè)單位和機關(guān)，團體，工資指企業(yè)，事業(yè)單位和機關(guān)，團體，部隊支付給職工的工資和工資性津貼。部隊支付給職工的工資和工資性津貼。 2、個人勞務(wù)報酬，指由于個人向企業(yè)，事業(yè)、個人勞務(wù)報酬，指由于個人向企業(yè)，事業(yè)單位和機關(guān)，團體，部隊等提供勞務(wù)而由企業(yè)，單位和機關(guān)，團體，部隊等提供勞務(wù)而由企業(yè)，事業(yè)單位和機關(guān)，團體，部隊等向個人支付的事業(yè)單位和機關(guān)，團體，部隊等向個人支付的勞務(wù)報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿勞務(wù)報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費，各種學(xué)校，培訓(xùn)機構(gòu)支付給外聘教師的講費，各種學(xué)校，培訓(xùn)

10、機構(gòu)支付給外聘教師的講課費，以及設(shè)計費，裝潢費，安裝費，制圖費，課費，以及設(shè)計費，裝潢費，安裝費，制圖費，化驗費，測試費，咨詢費，醫(yī)療費，技術(shù)服務(wù)化驗費，測試費，咨詢費，醫(yī)療費，技術(shù)服務(wù)費，介紹服務(wù)理由，經(jīng)紀服務(wù)費，代辦服務(wù)費，費，介紹服務(wù)理由，經(jīng)紀服務(wù)費，代辦服務(wù)費，各種演出與表演費，以及其他勞務(wù)費用。各種演出與表演費，以及其他勞務(wù)費用。 3、根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個人的、根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)，文化藝術(shù)，體育等方面的各種獎金。科學(xué)技術(shù)，文化藝術(shù)，體育等方面的各種獎金。 4、各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個、各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，

11、如退休金，撫恤金，學(xué)生助學(xué)人的其他支出，如退休金，撫恤金，學(xué)生助學(xué)金，職工困難生活補助。金，職工困難生活補助。 5、收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資、收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀，工藝品，廢舊物資的價款。的價款，如金銀，工藝品，廢舊物資的價款。 6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費。、出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 7、結(jié)算起點、結(jié)算起點(1000元元)以下的零星支出。超過結(jié)以下的零星支出。超過結(jié)算起點的應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起點的調(diào)算起點的應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起點的調(diào)整由中國人民銀行確定報國務(wù)院備案。整由中國人民銀行確定報國務(wù)院備案。 8、中國人民銀行確定需要現(xiàn)金

12、支付的其他支、中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。如同采購地點不確定，交換不便，搶險救出。如同采購地點不確定，交換不便，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。必須使用現(xiàn)金的支出。 返回銀行存款銀行存款 銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)銀行開設(shè)賬戶，運用其所在地銀行開設(shè)銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。 例：

13、從銀行領(lǐng)取例：從銀行領(lǐng)取1000元現(xiàn)金，如何記賬？元現(xiàn)金，如何記賬？ 注意：支票走注意：支票走“銀行存款銀行存款”賬賬返回其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。幣資金。 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等票存款、信用證存款和在途貨幣資金等 返回 外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 例如：采購員完成了采

14、購任務(wù)，將多余100萬元的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，如何記賬？ 返回 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。實際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。 例如：例如：1月月4日，辦理銀行匯票存款日，辦理銀行匯票存款50000元，以備購元，以備購買材料。買材料。 這題的會計分錄怎么做？這題的會計分錄怎么做？ 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款50000 貸：銀行存款貸：銀行存款50000 注意：銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別注意：銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別 銀行匯票記在其他貨幣

15、資金而銀行承兌匯票屬于商業(yè)銀行匯票記在其他貨幣資金而銀行承兌匯票屬于商業(yè)匯票的一種，應(yīng)記在匯票的一種，應(yīng)記在“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”或或“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”中中返回 銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。金額是否固定可分為不定額和定額兩種。 例：公司委托銀行開出銀行本票例：公司委托銀行開出銀行本票1000010000元，有元，有關(guān)手續(xù)已辦妥關(guān)手續(xù)已辦妥 ： 借：其

16、他貨幣資金借：其他貨幣資金- -銀行本票銀行本票 10000 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 10000 支票、本票與匯票的區(qū)別 （1 1）本票是自付（約定本人付款）證券；匯）本票是自付（約定本人付款）證券；匯票是委付（委托他人付款）證券；支票是委付票是委付（委托他人付款）證券；支票是委付證券，但受托人只限于銀行或其他法定金融機證券，但受托人只限于銀行或其他法定金融機構(gòu)。構(gòu)。 （2 2）我國的票據(jù)在使用區(qū)域上有區(qū)別。本票）我國的票據(jù)在使用區(qū)域上有區(qū)別。本票只用于同一票據(jù)交換地區(qū)；支票可用于同城或只用于同一票據(jù)交換地區(qū)；支票可用于同城或票據(jù)交換地區(qū)；匯票在同城和異地都可以使用。

17、票據(jù)交換地區(qū)；匯票在同城和異地都可以使用。（3 3）付款期限不同。本票付款期為）付款期限不同。本票付款期為2 2個月，逾個月，逾期兌付銀行不予受理；我國匯票必須承兌，因期兌付銀行不予受理；我國匯票必須承兌，因此承兌到期，持票人方能兌付。此承兌到期，持票人方能兌付。 返回 信用證信用證(Letter of Credit(Letter of Credit，L LC) C) ，是指開證，是指開證銀行應(yīng)申請人的要求并按其指示向第三方開立的銀行應(yīng)申請人的要求并按其指示向第三方開立的載有一定金額的，在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的載有一定金額的，在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。單據(jù)付款的書面保

18、證文件。 信用證是國際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方式。信用證是國際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方式。 例：企業(yè)向銀行申請開出信用證，用于支付境外例：企業(yè)向銀行申請開出信用證，用于支付境外供貨單位的購貨款項供貨單位的購貨款項 ，存入保證金50萬。 借：其他貨幣資金-信用證存款 50萬 貸：銀行存款： 50萬 返回 在途貨幣資金是指企業(yè)與往來單位之間的款項，在途貨幣資金是指企業(yè)與往來單位之間的款項，在月終尚未到達，處于在途的資金。在月終尚未到達，處于在途的資金。 【例例】某企業(yè)收到所屬單位匯出款項通知，已匯某企業(yè)收到所屬單位匯出款項通知，已匯出款項出款項5 000元，根據(jù)匯出單位的通知，編制會計元，

19、根據(jù)匯出單位的通知，編制會計分錄如下：分錄如下： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-在途資金在途資金 5 000 貸：其他應(yīng)收款（或有關(guān)科目）貸：其他應(yīng)收款（或有關(guān)科目） 5 000 收到匯款時，根據(jù)銀行通知編制如下會計分錄：收到匯款時，根據(jù)銀行通知編制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-在途資金在途資金 5 000 返回 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 涵義：涵義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資持有的債券投資、股票投資和基金投資 特點：特點： 1）企業(yè)持有的目的是短期獲

20、利。一般此）企業(yè)持有的目的是短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；年）； 2）該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。）該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。 該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。過活躍市場獲取。 例：例：07年年2月月21日，甲公司購入一批債券，日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價買入價235 000元元 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 235000 貸：銀行存款貸：銀行存款 235000返回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企

21、業(yè)持有的還沒有到期、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。 在我國應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)通常是指在我國應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)通常是指“商業(yè)匯票商業(yè)匯票”，包括，包括“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”和和“商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票”兩種。兩種。 其他的銀行票據(jù)其他的銀行票據(jù)(支票、本票、匯票）等，支票、本票、匯票）等，都是作為貨幣資金來核算的，而不作為都是作為貨幣資金來核算的，而不作為應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)。 例如：例如：4月月20日企業(yè)將持有的到期的銀行日企業(yè)將持有的到期的銀行承兌匯票承兌匯票5000元到銀行申請承兌，承兌元到銀行申請承兌，承兌已辦妥。已辦妥。 借：銀行存款借

22、：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5000返回應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項：指應(yīng)收而尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項：指應(yīng)收而尚未收回的賬款和預(yù)付的購貨款，屬于短期債權(quán)。賬款和預(yù)付的購貨款，屬于短期債權(quán)。 本書應(yīng)收款項主要是指：應(yīng)收賬款本書應(yīng)收款項主要是指：應(yīng)收賬款 其他版本應(yīng)收款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)其他版本應(yīng)收款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款收款 預(yù)付款項主要指預(yù)付賬款預(yù)付款項主要指預(yù)付賬款返回 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（Receivables）指該賬戶核算）指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，企業(yè)因銷售

23、商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項。應(yīng)向購貨單位收取的款項。 例如：例如：4月月21日，企業(yè)收回日，企業(yè)收回A單位賒購的單位賒購的貨款貨款10000元元 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000返回其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項 。 內(nèi)容：內(nèi)容： (1)(1)應(yīng)收的各種賠款。應(yīng)收的各種賠款。 (2)(2)應(yīng)收的各種罰款。應(yīng)收的各種罰款。 (3)(3)存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。存出保證金，如租入包裝

24、物暫付的押金。 (4)(4)備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個人周轉(zhuǎn)備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個人周轉(zhuǎn)使用的款項等。使用的款項等。 (5)(5)應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。費等。 例：（例：（1）5日，設(shè)立管理部門定額備用金，日，設(shè)立管理部門定額備用金，由李紅負責(zé)管理。管理部門的定額備用金核由李紅負責(zé)管理。管理部門的定額備用金核定定額為定定額為300元，財務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應(yīng)作元，財務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應(yīng)作如下分錄：如下分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 30

25、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 例：王二從財務(wù)處預(yù)借例：王二從財務(wù)處預(yù)借4000元現(xiàn)金供出差用元現(xiàn)金供出差用 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 4000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4000應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的區(qū)別 應(yīng)收賬款：與銷售商品等經(jīng)營業(yè)務(wù)有直應(yīng)收賬款：與銷售商品等經(jīng)營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。接關(guān)系。其他應(yīng)收款：與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的其他應(yīng)收款：與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的應(yīng)收款項。應(yīng)收款項。返回預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。它屬于企預(yù)先支付給供貨單位的貨款。它屬于企業(yè)的短期性的債權(quán)。業(yè)的短期性的債權(quán)。 例：企業(yè)簽訂一份購貨合

26、同，以銀行存例：企業(yè)簽訂一份購貨合同，以銀行存款方式付出購貨款款方式付出購貨款10000元，元， 貨下月才能貨下月才能發(fā)貨。發(fā)貨。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000返回應(yīng)收股利應(yīng)收股利 指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)股以及應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對外投放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等 例：甲公司持有某公司的票，例：甲公司持有某公司

27、的票， 4 4月月2020日日獲悉持有該股票獲悉持有該股票5 5月月2020日分紅，甲公司依日分紅，甲公司依據(jù)持有股票的份額應(yīng)得股利據(jù)持有股票的份額應(yīng)得股利202X0202X0元元 4月月20日：日： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 5月月20日收到股利日收到股利202X0元元 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000返回應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息期收回的利息 例：例：202X年年1月月1日，乙公司購買日，乙公司購

28、買A公司債券，該債券公司債券，該債券面值面值1000000，利息，利息3%，劃分為交易性金融資產(chǎn)。，劃分為交易性金融資產(chǎn)。是先確認是先確認202X年的利息年的利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 30000 然后再收到然后再收到 利息利息 借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30000返回存貨存貨 存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)。而儲存的各種資產(chǎn)。 包括：材料采購、在途物資、原材料、庫存商包括：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。品、周轉(zhuǎn)材料等。 存貨是以是

29、否擁有所有權(quán)作為判斷標準，凡存貨是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標準，凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不有作為本企業(yè)的存權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不有作為本企業(yè)的存貨。貨。 返回采購物料時涉及的會計科目 采購物料時，要反映物料已經(jīng)購買，尚采購物料時，要反映物料已經(jīng)購買，尚在路途中還沒有驗收入庫時的資金狀態(tài)，在路途中還沒有驗收入庫時的資金狀態(tài)，涉及到兩個科目：材料采購與在途物資涉及到兩個科目：材料采購與在途物資 采購物料時能迅速驗收入庫時，就不需采購物料時

30、能迅速驗收入庫時，就不需要這兩個科目要這兩個科目材料采購（原準則是物資采購）材料采購（原準則是物資采購） 材料采購：用計劃成本進行材料日常核算材料采購：用計劃成本進行材料日常核算 的企業(yè)反映企業(yè)購入材料但并未驗收入庫的企業(yè)反映企業(yè)購入材料但并未驗收入庫的賬戶的賬戶 。 例：采用計劃成本進行材料核算的某廠，例：采用計劃成本進行材料核算的某廠，購入甲材料一批，材料單價為購入甲材料一批，材料單價為10元元/千克，千克，共購入共購入1000千克，總價款為千克，總價款為10，000元元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支付（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支付全部款項，材料仍在運輸路途中。全部款項，材料仍在

31、運輸路途中。 付款時：付款時： 借：材料采購借：材料采購 10，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10，000 返回在途物資 采用實際成本（進價）進行材料、商品采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算的貨款已付尚未驗收等物資的日常核算的貨款已付尚未驗收入庫的各種物資入庫的各種物資 的資金反映科目。的資金反映科目。 例：采用實際成本進行材料核算的某廠，例：采用實際成本進行材料核算的某廠，購入甲材料一批，材料單價為購入甲材料一批，材料單價為10元元/千克，千克，共購入共購入1000千克，總價款為千克，總價款為10，000元元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀

32、行支付全部款項，材料仍在運輸路途中。付全部款項，材料仍在運輸路途中。 付款時：付款時： 借：在途物資借：在途物資 10，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10，000 材料采購與在途物資的異同 相同點：都是反映企業(yè)購入但并未驗收相同點：都是反映企業(yè)購入但并未驗收入庫的賬戶。入庫的賬戶。 不同點：采用實際成本計價法下不同點：采用實際成本計價法下 的是的是“在途物資在途物資”；采用計劃成本計價法下；采用計劃成本計價法下 的是的是“材料采購材料采購”；返回原材料 原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體

33、的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。包裝材料、燃料等。 但為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各但為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨，應(yīng)該是定義，因此不能作為企業(yè)存貨，應(yīng)該是“工程物資工程物資”。 采用計劃成本進行材料核算的某廠，采用計劃成本進行材料核算的某廠，3月月20購入甲材料一批，材料單價為購入

34、甲材料一批，材料單價為10元元/千千克，共購入克，共購入1000千克，總價款為千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮），企業(yè)通過銀行元（增值稅暫不考慮），企業(yè)通過銀行支付全部款項。支付全部款項。 企業(yè)按計劃成本企業(yè)按計劃成本9元元/千克，千克，4月月3日驗收日驗收入庫。入庫。 付款時：付款時： 借：材料采購借：材料采購 10，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10，000 驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 9000 材料成本差異材料成本差異 1000 貸：材料采購貸：材料采購10000 例：采用實際成本進行材料核算的某廠，例：采用實際成本進行材料核算的某廠，3月月20日購入

35、甲材料一批，材料單價為日購入甲材料一批，材料單價為10元元/千克，共購入千克，共購入1000千克，總價款為千克，總價款為10，000元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀元（增值稅暫不考慮）。企業(yè)通過銀行支付全部款項，行支付全部款項，4月月3日驗收入庫。日驗收入庫。 付款時：付款時： 借：在途物資借：在途物資 10，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10，000 驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 10000 貸：在途物資貸：在途物資 10000 3月月20日購入甲材料一批，材料單價為日購入甲材料一批，材料單價為10元元/千克，共購入千克，共購入1000千克，總價款為千克，總價款為10，

36、000元（增值稅暫不考慮），元（增值稅暫不考慮），3月月21日辦日辦理驗收入庫。理驗收入庫。 借：原材料借：原材料 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000生產(chǎn)領(lǐng)用材料時 例：例：4月月25日領(lǐng)用日領(lǐng)用202X元價值的甲材料加元價值的甲材料加工產(chǎn)品工產(chǎn)品A 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 202X 貸：原材料貸：原材料 202X返回庫存商品庫存商品 庫存商品指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)庫存商品指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。對外銷售的產(chǎn)品。 4月月2

37、8日日 A產(chǎn)品加工完成，驗收入庫產(chǎn)品加工完成，驗收入庫 借：庫存商品借：庫存商品 202X 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 202X返回周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。木模板、腳手架

38、等其他周轉(zhuǎn)材料。 周轉(zhuǎn)材料涉及到三個明細科目：周轉(zhuǎn)材料涉及到三個明細科目： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用在用 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 例如：某施工企業(yè)例如：某施工企業(yè)202X年年3月月10日購買周日購買周轉(zhuǎn)材料玻璃器皿轉(zhuǎn)材料玻璃器皿1000只，每只價格只，每只價格20元，元，金額金額202X0元元 （稅暫時不考慮），已驗（稅暫時不考慮），已驗收入庫。收入庫。 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 202X0 貸：銀行存款貸：銀行存款 202X0 4月月1日領(lǐng)用日領(lǐng)用10只玻璃器皿用于生產(chǎn)只玻璃器皿用于生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品。品。 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 200 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：

39、周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 200 4月月5日生產(chǎn)日生產(chǎn)A產(chǎn)品結(jié)束，器皿用壞了產(chǎn)品結(jié)束，器皿用壞了5只，只，退還退還5只玻璃器皿（假如不考慮價值減只玻璃器皿（假如不考慮價值減少）。少）。 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫 100 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 100 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用 200 返回壞賬準備壞賬準備 壞賬準備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收壞賬準備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計提的，是備抵賬款、其他應(yīng)收款等）計提的，是備抵賬戶賬戶 。 計提壞賬準備的原因：謹慎性原則計提壞賬準備的原因：謹慎性原則 從謹慎性原則看：應(yīng)收賬款總有收不回從謹慎性原則看：應(yīng)收賬款總有收不回來的可能，

40、如果收不來，對企業(yè)經(jīng)營活來的可能，如果收不來，對企業(yè)經(jīng)營活動特別是現(xiàn)金流造成重大影響，為降低動特別是現(xiàn)金流造成重大影響，為降低經(jīng)營風(fēng)險考慮應(yīng)該計提壞賬準備經(jīng)營風(fēng)險考慮應(yīng)該計提壞賬準備壞賬準備計提范圍 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項可規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項可能發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備，具體包括：能發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備，具體包括：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 應(yīng)收票據(jù)本身不得計提壞賬準備，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)本身不得計提壞賬準備，當(dāng)應(yīng)收票據(jù)的可收回性不確定時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后計的可收回性不確定時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后計提壞賬準備。提壞賬準備。 一般情況下，預(yù)付

41、賬款不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備，一般情況下，預(yù)付賬款不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備，如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購因已無望再收到所購貨物貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準備。賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準備。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)202X年開始用備抵法核算壞年開始用備抵法核算壞賬損失，計提率為賬損失，計提率為5%。202X年末應(yīng)收款年末應(yīng)收款余額為余額為200萬元。萬元。 202X年年5月發(fā)生壞賬月發(fā)生壞賬30000

42、元。元。 202X年末計提年末計提 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 100000 04年確認壞賬年確認壞賬 借：壞賬準備借：壞賬準備 30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 返回存貨跌價準備 存貨跌價準備是指由于存貨的可變現(xiàn)價存貨跌價準備是指由于存貨的可變現(xiàn)價值低于原成本，而對降低部分所作的一值低于原成本，而對降低部分所作的一種穩(wěn)健處理種穩(wěn)健處理 從理論上分析，凡是存貨的市場價或可從理論上分析，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失存貨跌價損失 例：假設(shè)例：假設(shè)202X年年末某材料

43、的賬面成本為年年末某材料的賬面成本為100 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準備為價準備為20 000元，應(yīng)做賬務(wù)處理為：元，應(yīng)做賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 20 000 返回（2）非流動資產(chǎn)）非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括：非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括： 持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 固定資產(chǎn)、累計折

44、舊、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理 在建工程在建工程 工程物資工程物資 無形資產(chǎn)、累計攤銷無形資產(chǎn)、累計攤銷 長期待攤費用長期待攤費用 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢返回持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融圖和能力持有至到期的非衍生金融 資產(chǎn)資產(chǎn) 企業(yè)持有至到期投資，通過企業(yè)持有至到期投資，通過“持有至到持有至到期投資期投資”科目核算。本科目可按持有至科目核算。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別到期投資的類別和品種，

45、分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等進行明等進行明細核算。細核算。 返回可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指公允價值能夠可靠可供出售金融資產(chǎn)是指公允價值能夠可靠計量，初始確認時即被指定為可供出售的計量，初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及企業(yè)沒有將其劃分為非衍生金融資產(chǎn)以及企業(yè)沒有將其劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。 理解：非持有至到期投資、非交易性金融理解：非持有至到期投資、非交易性金融資產(chǎn)、非指定為以公允價

46、值計量，并且其資產(chǎn)、非指定為以公允價值計量，并且其變動計入當(dāng)期損益、非貸款、非應(yīng)收款項變動計入當(dāng)期損益、非貸款、非應(yīng)收款項的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)的概念的比較可供出售的金融資產(chǎn)的概念的比較 相同點：都是金融資產(chǎn)相同點：都是金融資產(chǎn) 不同點：不同點： （1）目的不同：交易性金融資產(chǎn)目的是）目的不同：交易性金融資產(chǎn)目的是獲取差價；獲取差價；持有至到期投資有明確的意持有至到期投資有明確的意圖和能力要持有一直到固定日；可供出圖和能力要持有一直到固定日；可供出售金融資產(chǎn)持有意圖界于交易性金融資售金融資產(chǎn)持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)

47、與持有至到期投資之間產(chǎn)與持有至到期投資之間 ，取決于企業(yè)，取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時的意圖取得該資產(chǎn)時的意圖 。 （2 2）持有的期限不同：交易性金融資產(chǎn)）持有的期限不同：交易性金融資產(chǎn)屬于短期持有；持有至到期投資屬于通屬于短期持有；持有至到期投資屬于通常具有長期性質(zhì)但期限較短符合持有至常具有長期性質(zhì)但期限較短符合持有至到期條件的也可以；可供出售的金融資到期條件的也可以；可供出售的金融資產(chǎn)持有時間可長可短。產(chǎn)持有時間可長可短。 （3 3）工具的性質(zhì)不同：交易性金融資產(chǎn)）工具的性質(zhì)不同：交易性金融資產(chǎn)屬于衍生工具，持有至到期投資屬于非屬于衍生工具，持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)，可供出售的金融資產(chǎn)

48、會衍生金融資產(chǎn)，可供出售的金融資產(chǎn)會計準則沒有界定。計準則沒有界定。 （4 4）包括內(nèi)容的差異：交易性金融資產(chǎn)）包括內(nèi)容的差異：交易性金融資產(chǎn) 主要包括：短期債券投資、短期股票投資、主要包括：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資、基金等短期其他投資、基金等 ；可供出售金融；可供出售金融資產(chǎn)主要包括：股票投資、債券投資等；資產(chǎn)主要包括：股票投資、債券投資等；持有至到期投資主要指債券投資持有至到期投資主要指債券投資 ，一定一定不包括股票，因為股票沒有固定期限不包括股票，因為股票沒有固定期限。 （5 5）會計處理上的差異：交易性金融資）會計處理上的差異：交易性金融資產(chǎn)產(chǎn) 以公允價值計量，并且其變

49、動計入當(dāng)以公允價值計量，并且其變動計入當(dāng)期損益期損益 ；持有至到期投資為取得投資而；持有至到期投資為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用，購發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用，購入時計入投資成本，分期攤銷時計入攤?cè)霑r計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)銷期投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量，并且其公負債表日，以公允價值計量，并且其公允價值變動計入資本公積允價值變動計入資本公積 。 返回長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)

50、投資，通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。 長期股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長期股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。等特點。 在我國，長期股權(quán)投資的取得方式主要在我國，長期股權(quán)投資的取得方式主要有：有： 在證券市場上以貨幣資金購買其他企在證券市場上以貨幣資金購買其他企業(yè)的股票，以成為被投資單位的

51、股東；業(yè)的股票，以成為被投資單位的股東； 以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。成為被投資單位的股東。 長期股權(quán)投資的類型 （1 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。被投資單位為本企業(yè)的子公司被投資單位為本企業(yè)的子公司 （2 2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。所共有的控制。 被投資單位為

52、本企業(yè)的合營企業(yè)被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè) （3 3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 被被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) （4 4）無控制、無共同控制且無重大影響。且在活）無控制、無共同控制且無重大影響。且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資益性投資 注意：如果無控制、無共同控制且無重大影響，注意：如果無控制、無共同控制且無重大影響，活躍市場中有報價，公允價值可以可靠計量，就活躍市場中

53、有報價，公允價值可以可靠計量，就成了狹義上的金融資產(chǎn)了。成了狹義上的金融資產(chǎn)了。 長期股權(quán)投資與狹義上的金融資產(chǎn)區(qū)別長期股權(quán)投資與狹義上的金融資產(chǎn)區(qū)別 長期股權(quán)投資屬于廣義上的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資屬于廣義上的金融資產(chǎn) ，但一，但一般意義上的金融資產(chǎn)是指狹義上的金融資產(chǎn)般意義上的金融資產(chǎn)是指狹義上的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項）售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項） 區(qū)別主要在于：區(qū)別主要在于： （1 1）持有的期限不同，長期股權(quán)投資著眼于）持有的期限不同，長期股權(quán)投資著眼于長期，金融資產(chǎn)有長期的也有短期的；長期，金融資

54、產(chǎn)有長期的也有短期的； （2 2）目的不同，長期股權(quán)投資著眼于控）目的不同，長期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于獲利；制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于獲利； （3 3）長期股權(quán)投資除存在活躍市場價格）長期股權(quán)投資除存在活躍市場價格外還包括沒有活躍市場價格的權(quán)益投資，外還包括沒有活躍市場價格的權(quán)益投資，金融資產(chǎn)均為存在活躍市場價格或相對金融資產(chǎn)均為存在活躍市場價格或相對固定報價。固定報價。返回長期應(yīng)收款（新準則新增的科目）長期應(yīng)收款（新準則新增的科目） 長期應(yīng)收款指的是企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)收款指的是企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實

55、質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。 例：甲公司例：甲公司09年初分期收款方式銷售一年初分期收款方式銷售一批產(chǎn)品，銷售收入批產(chǎn)品，銷售收入500萬（稅收暫不考慮）萬（稅收暫不考慮）銷售款項在以后的兩年內(nèi)每年年底收取銷售款項在以后的兩年內(nèi)每年年底收取250萬。萬。 銷售時：銷售時： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 500萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500萬萬 09年年底收到購買方年年底收到購買方250萬元的購貨款萬元的購貨款 借：銀行存款借：銀行存款 250萬萬 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 250

56、萬萬 10年年底再次收到尾款年年底再次收到尾款250萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 250萬萬 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 250萬萬返回固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計使用壽命超過一個會計年度。年度。 注意：新會計準則對固定資產(chǎn)的認定價值注意：新會計準則對固定資產(chǎn)的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資命大于一個會計年度的均可認定

57、為固定資產(chǎn)，按照一定折舊方法計提折舊（原準則產(chǎn)，按照一定折舊方法計提折舊（原準則規(guī)定：單位價值在規(guī)定：單位價值在202X元以上，并且使用元以上，并且使用年限超過年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。物品。 從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特征：資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特征： 第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像存貨用來耗用或銷售。理的需要，而不像存貨用來耗用或銷售。 第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長

58、，第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益 第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，在使用過第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，在使用過程中物質(zhì)形態(tài)不發(fā)生變化程中物質(zhì)形態(tài)不發(fā)生變化 討論：飛機制造廠生產(chǎn)出的飛機就是固定資產(chǎn)嗎？而機場的飛機，是固定資產(chǎn)嗎？ 固定資產(chǎn)的價值的確認 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

59、生的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。 這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、相關(guān)稅費、包裝費和安裝成本等，也包相關(guān)稅費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤等外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤等記入固定資產(chǎn)分兩種情況： 第一種情況：不需要安裝的固定資產(chǎn)第一種情況：不需要安裝的固定資產(chǎn) 例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，例：某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上設(shè)備的買價為取得的增值稅專用發(fā)票上設(shè)備的買價為100000元，增值稅為元，增值稅為17000元，運費

60、元，運費3000元，元，用銀行存款支付相關(guān)款項。用銀行存款支付相關(guān)款項。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120，000 第二種情況：需要安裝時涉及到過渡科目：第二種情況：需要安裝時涉及到過渡科目：在建工程在建工程返回在建工程在建工程 在建工程是指正在建設(shè)尚未竣工，不能投在建工程是指正在建設(shè)尚未竣工，不能投入使用的建設(shè)項目入使用的建設(shè)項目 。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)3月月5日購入一臺需要安裝的設(shè)日購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上設(shè)備的買價備，取得的增值稅專用發(fā)票上設(shè)備的買價為為100000元，增值稅為元，增值稅為17000元，運費元，運費3000