第四章存貨用1ppt課件

1、第四章第四章存貨本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容（1存貨初始計(jì)量的核算；（2存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法；（3原材料計(jì)劃成本法流程、實(shí)際成本法流程、商品流通企業(yè)庫存商品流程 （4存貨期末計(jì)量。存貨 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 期末存貨的計(jì)量 存貨的定義與確認(rèn)條件 存貨的初始計(jì)量重要） 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨期末計(jì)量的具體方法l（1取得存貨時(shí)采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；l（2哪些費(fèi)用不能計(jì)入存貨成本；l（3材料或配件存貨期末賬面價(jià)值的確定；第一節(jié)、存貨的確認(rèn)和分類第一節(jié)、存貨的確認(rèn)和分類一、存貨的確認(rèn)定義：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)

2、過程中耗用的材料和物資等。確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)取得的目的：再售、加工后出售、經(jīng)營過程中耗用；是否具有法定所有權(quán)。 存貨的范圍存貨的范圍 1、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不應(yīng)包括在存貨之中，即便貨品尚未遠(yuǎn)離企貨品，都不應(yīng)包括在存貨之中，即便貨品尚未遠(yuǎn)離企業(yè)也是如此。業(yè)也是如此。 2、如果貨物已經(jīng)運(yùn)離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對、如果貨物已經(jīng)運(yùn)離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。 3、已經(jīng)購入而在運(yùn)輸途中尚未收到入庫的貨品，如、已經(jīng)購入而在運(yùn)輸途中尚未收到入庫的貨品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應(yīng)包

3、括在存貨之中。果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。 4、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于本企業(yè)存貨的一部分。貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于本企業(yè)存貨的一部分。 常用判斷 1. 在途貨物：交易條件 發(fā)運(yùn)站交貨： 買方 到貨站交貨： 賣方 2. 受托代銷：委托方 3.制造企業(yè)為建造廠房購買的土地 4.房地產(chǎn)企業(yè)為建造用于銷售的房產(chǎn)購買的土地 5.商場家電部所購電腦和辦公室所購自用電腦。存貨分類企業(yè)性質(zhì)）存貨分類企業(yè)性質(zhì)）1、制造業(yè)存貨 原材料 在產(chǎn)品和自制半成品產(chǎn)成品委托加工物質(zhì) 周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品

4、 2、商品流通企業(yè)存貨 商品 材料物資 低值易耗品 包裝物 3、其他行業(yè)存貨 如服務(wù)業(yè)的少量的物 料用品、辦公用品和家具用品。 存貨分類存放地點(diǎn)）存貨分類存放地點(diǎn)）1.庫存存貨2.在途存貨3.委托加工物資4.委托代銷5.寄存的存貨第二節(jié)、存貨的計(jì)量第二節(jié)、存貨的計(jì)量l初始計(jì)量：取得時(shí)l發(fā)出計(jì)價(jià)：從倉庫發(fā)出時(shí)l期末計(jì)量:資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)價(jià)l簡單的存貨例解整個(gè)取得、發(fā)出、期末計(jì)價(jià)的原因和過程存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量存貨成本采購買價(jià)：發(fā)票價(jià)格買價(jià)：發(fā)票價(jià)格采購費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前整理費(fèi)用、可計(jì)入運(yùn)輸途中的合理損耗

5、、入庫前整理費(fèi)用、可計(jì)入成本的稅費(fèi)成本的稅費(fèi)自制實(shí)際支出：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用實(shí)際支出：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用投資合同協(xié)議約定的：合同協(xié)議約定的：公允價(jià)值公允價(jià)值債務(wù)重組存貨受償債務(wù)：債權(quán)人按公允價(jià)值入賬存貨受償債務(wù)：債權(quán)人按公允價(jià)值入賬 非貨幣性交易換入：具有商品性質(zhì)：公允價(jià)值非貨幣性交易換入：具有商品性質(zhì)：公允價(jià)值非貨幣性交易換入：不具有商品性質(zhì)：換出賬面非貨幣性交易換入：不具有商品性質(zhì)：換出賬面+稅費(fèi)稅費(fèi)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量存貨成本委托加工實(shí)際成本好用材料成本好用材料成本+委托加工費(fèi)委托加工費(fèi)+包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)費(fèi)

6、接受捐贈(zèng)有 票據(jù)票據(jù)金額票據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)無票據(jù)有活躍市場：有活躍市場：重置價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)無活躍市場：無活躍市場：現(xiàn)值現(xiàn)值 盤盈重置價(jià)值同類或類似的市場價(jià)格同類或類似的市場價(jià)格例題1 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入 原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為（ ）萬元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D.914.70 【答案】B【解析】原材料入

7、賬價(jià)值=900+993%+3+2.7=914.07萬元 ）。例題3下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。（2019年考題、多項(xiàng)選擇）A材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用D材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用E材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】ABDE【解析】材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。例題4 A商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用C在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用D存貨的加工成本E. 產(chǎn)成品的倉儲(chǔ)費(fèi)用下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。（多項(xiàng)選擇）采購成本：采購價(jià)

8、+進(jìn)口稅+其他稅+運(yùn)輸費(fèi)+手續(xù)費(fèi)+其它費(fèi)用例：賒購進(jìn)貨物甲，采購價(jià)20000，進(jìn)口稅150， 借：存貨 20190 貸：應(yīng)付賬款 20190 l加工成本：與產(chǎn)品形成有關(guān)的直接材料、直接人工、間接費(fèi)用的系統(tǒng)性分配l例：本月完工A產(chǎn)品100臺(tái)，直接材料80000，直接人工30000，用于A的制造費(fèi)用20000，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本l 借：產(chǎn)成品 130000l 貸：生產(chǎn)成本 130000A產(chǎn)品成本計(jì)算單數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用總成本單位成本A產(chǎn)品1080000300002000013000013000不能列入存貨成本的費(fèi)用1.非正常消耗的料、工、費(fèi)2. 儲(chǔ)存費(fèi)用3.不能歸屬于存貨到達(dá)目的場所和狀態(tài)的行

9、政間接管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。（多項(xiàng)選擇）lA商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)lB非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用lC在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用lD存貨的加工成本lE. 產(chǎn)成品的倉儲(chǔ)費(fèi)用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 移動(dòng)平均法計(jì)劃成本法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法毛利率法為什么有不同的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) why日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本12002.550035002.613002005002.52.6180082001002.52.67604002.6104094002.710804004002.62.7

10、10401080124001002.62.710402703002.7810合計(jì)900238080020703002.7810先進(jìn)先出永續(xù)）先進(jìn)先出永續(xù)）日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本12002.550035002.61300700830040094002.7108080012500300合計(jì)9002380800？300？加權(quán)平均永續(xù)）加權(quán)平均永續(xù)）l 加權(quán)平均法 期初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本 期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量 l 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) l 期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià)=本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本=l 加權(quán)平均法 50

11、02380 200900 l l 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) l 期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià)=本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本=日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本12002.550035002.61300700？8300？400？94002.71080800？12500？300？合計(jì)9002380800？300？移動(dòng)加權(quán)平均永續(xù)）移動(dòng)加權(quán)平均永續(xù)）l 移動(dòng)平均法 l 以前結(jié)存存貨成本本次批收入存貨成本 結(jié)存存貨數(shù)量本次批收入存貨數(shù)量 l 本次發(fā)出存貨數(shù)量本次移動(dòng)平均單價(jià) 移動(dòng)平均單價(jià)=本次發(fā)出存貨成本=l 移動(dòng)平均法 l 500+1300l 200+5

12、00 l 300本次移動(dòng)平均單價(jià) 8日移動(dòng)平均單價(jià)=8日本次發(fā)出存貨成本=日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本12002.550035007002.583002.54002.594008002.5125002.53002.52.5合計(jì)9008002.53002.5750計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃價(jià)：計(jì)劃價(jià)：2.5計(jì)劃成本： 存貨的收、發(fā)、存均采用計(jì)劃成本核算。 另設(shè)“材料成本差異賬戶反映實(shí)際與計(jì)劃的差額。期末計(jì)算發(fā)出與結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出與結(jié)存調(diào)整為實(shí)際成本。l1 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 取得發(fā)票賬單時(shí)：取得發(fā)票賬單時(shí)： 按實(shí)際成本入賬按

13、實(shí)際成本入賬 借：材料采購借：材料采購 實(shí)際成本實(shí)際成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 借借OROR貸：材料成本差異貸：材料成本差異為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算l 在月末一次性進(jìn)行在月末一次性進(jìn)行 。l 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） l 借：材料成本差異借：材料成本差異 計(jì)劃成本小用藍(lán)字，計(jì)劃成本計(jì)劃成本小用藍(lán)字，計(jì)劃成本大用紅

14、字大用紅字l 貸：材料采購貸：材料采購 （實(shí)際成（實(shí)際成本）本）l1 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 3 3日，取得發(fā)票賬單時(shí)：日，取得發(fā)票賬單時(shí)： 按實(shí)際成本入賬按實(shí)際成本入賬500500* *2.6 2.6 l 借：材料采購借：材料采購 實(shí)際成本實(shí)際成本 1300 1300 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額221 221 貸：銀行存款貸：銀行存款 15211521l 9 9日，取得發(fā)票賬單時(shí)：日，取得發(fā)票賬單時(shí)： 按實(shí)際成本入賬按實(shí)際成本入賬400400* *2.7 2.7 l 借：材料采購借：材料采購 實(shí)際成本實(shí)際成本 1080 1080 l 應(yīng)交

15、稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額183.6 183.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 1263.61263.6l為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算，在月末一次性為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算，在月末一次性進(jìn)行進(jìn)行 。期初假設(shè)材料成本差異賬戶月。期初假設(shè)材料成本差異賬戶月200200，l 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 22502250l 借：材料成本差異借：材料成本差異 130130計(jì)劃成本小用藍(lán)字，計(jì)劃成本計(jì)劃成本小用藍(lán)字，計(jì)劃成本大用紅字大用紅字l 貸：材料采購貸：材料采購 （實(shí)際成（實(shí)際成本本23802380l發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)l1、月末根據(jù)“發(fā)

16、出材料匯總表作分錄為：借：生產(chǎn)成本 （計(jì)劃成本） 貸：原材料 （計(jì)劃成本）l 借方或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利 管理費(fèi)用費(fèi)等科目）l2、月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，以便?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本l 發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町恖發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)l期初假設(shè)材料成本差異賬戶月200，l材料成本差異 130l月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，以便?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)算公

17、式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異 100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本l 發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹虏牧铣杀静町惵?（200+1230）/（500+750）=1.144本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?800*2.5*1.144=2288計(jì)價(jià)方法對稅后凈收益的影響計(jì)價(jià)方法對稅后凈收益的影響l價(jià)格上升時(shí)l先進(jìn)先出：期末存貨價(jià)高 本期銷貨價(jià)低 稅前收益高 所得稅高 稅后凈收益低l后進(jìn)先出：期末存貨價(jià)低 本期銷貨價(jià)高 稅前收益低 所得稅低 稅后凈收益高期末存貨計(jì)價(jià)：期末存貨計(jì)價(jià)： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成

18、本與可變現(xiàn)凈值孰低法l期末盤存時(shí)，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低這計(jì)價(jià)的方法。l穩(wěn)健原則l 逐個(gè)比較l 分類比較l 總額比較一、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 成本低，以成本計(jì)，不做帳務(wù)處理。二、可變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。l（三計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法l存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和

19、銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值的確定存貨估計(jì)售價(jià)的確定存貨估計(jì)售價(jià)的確定 一般市場價(jià)一般市場價(jià)例題8 2019年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品

20、6臺(tái)。2019年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值本錢為144萬元，市場銷售價(jià)格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2019年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。（單項(xiàng)選擇業(yè)務(wù)分錄 A144 B152 C372 D142l【答案】Dl 【解析】由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因而，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈

21、值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額372萬元626作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)。l 2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格即市場銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 lB公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2019年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元。2019年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺(tái)，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2019年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

22、均為每臺(tái)0.05萬元。則2019年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（ ）萬元。（單項(xiàng)選擇）lA1200 B1180 lC1170 D1230成本可變現(xiàn)凈值低者差額10001000（1.2-0.05）*1000=11501000200200200*（0.95-0.05）=1181181200111882借：資產(chǎn)減值損失 82 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 82l1、若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) 借:資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l 2、若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 l 3、當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)： 沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的余額沖減至零為限。計(jì)提時(shí)考慮

23、已提數(shù)l【答案】 B l【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺(tái)。因而，銷售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=10001.2-10000.05=1150萬元），本錢=10001=1000萬元），賬面價(jià)值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值2000.95-2000.05=180萬元），其成本=2001=200萬元），賬面價(jià)值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1000+180=1180萬元）。l（四存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理l1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值 l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)

24、以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。l2.企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。l3.當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 l 在對該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。l

25、例某企業(yè)從2000年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。2000年年末存貨的賬面成本為500 000元，可變現(xiàn)凈值為450 000元，則應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 00元，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000l例接上例，該企業(yè)2019年年末存貨的賬面成本為800 000元，可變現(xiàn)凈值為730 000元，年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的余額仍為50 000元借：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000假設(shè)該企業(yè)2019年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為790 000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000 貸

26、：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000假設(shè)該企業(yè)2019年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為810 000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 l盤盈：l查明原因前l(fā) 借：原材料l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益l 查明原因后l 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 l 貸：管理費(fèi)用 無法查明原因的l公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈某種材料50公斤，該種材料的單位計(jì)劃成本為30元，同種材料目前的市場售價(jià)為28元/公斤。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 1 500 材料成本差異 100l 貸：待

27、處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 400 月末結(jié)轉(zhuǎn)盤盈的材料時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 400 貸：管理費(fèi)用 1 400l盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其原因，分別以下情況處理： 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用； 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償計(jì)入其他應(yīng)收款），然后將凈損失記入管理費(fèi)用； 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償計(jì)入其他應(yīng)收款），然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出l盤虧：l查明原因前l(fā) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益l 貸：原材

28、料 賬面l 材料成本差異（ 計(jì)劃成本時(shí)）l l 查明原因后l 借：管理費(fèi)用 無法查明原因的，定額內(nèi)合理損耗；l 一般性經(jīng)營損失l 營業(yè)外支出 自然災(zāi)害管理不善非正常損失l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益l 原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理前其他應(yīng)收款由過失人賠償部分殘料入庫 一般經(jīng)營損失原材料管理費(fèi)用營業(yè)外支出非常損失盤虧l某公司為一般納稅人，由于火災(zāi)毀損一批材料，賬面實(shí)際成本為20 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。有關(guān)賬務(wù)處理為：l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400l經(jīng)查明，公司上述毀損的材料應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償

29、損失300元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償15 000元，收回殘料價(jià)值100元入庫，其余的為無法挽回的凈損失，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：其他應(yīng)收款某過失人 300 保險(xiǎn)公司 15 000 原材料 100 營業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23 400計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算流程計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算流程實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本票到貨票到貨未到未到借：在途材料借：在途材料 實(shí)際實(shí)際 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款借：原材料借：原材料 貸：在途材料貸：在途材料 貨到后貨到后借：材料采購借：材料采購 實(shí)際實(shí)際 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增

30、（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款票貨同票貨同時(shí)到時(shí)到借：原材料借：原材料 實(shí)際實(shí)際 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款貨到票貨到票未到未到月中不處理月中不處理月末票還未到時(shí)做暫估入庫月末票還未到時(shí)做暫估入庫借：原材料借：原材料 實(shí)際合同價(jià)實(shí)際合同價(jià) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初沖回下月初沖回借：原材料借：原材料 實(shí)際合同價(jià)實(shí)際合同價(jià) 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實(shí)際實(shí)際貸票到后做票或同事到的處理貸票到后做票或同事到的處理月中不處

31、理月中不處理月末票還未到時(shí)做暫估入庫月末票還未到時(shí)做暫估入庫借：原材料借：原材料 計(jì)劃價(jià)計(jì)劃價(jià) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初沖回下月初沖回借：原材料借：原材料計(jì)劃價(jià)計(jì)劃價(jià) 貸：貸：應(yīng)付賬款計(jì)劃價(jià)應(yīng)付賬款計(jì)劃價(jià)貸票到后做票或同時(shí)到的處理貸票到后做票或同時(shí)到的處理月末憑入庫單計(jì)劃成本與實(shí)際成本月末憑入庫單計(jì)劃成本與實(shí)際成本借：原材料借：原材料 計(jì)劃計(jì)劃 材料成本差異材料成本差異 差額差額 （紅藍(lán)字）（紅藍(lán)字） 貸：材料采購貸：材料采購 實(shí)際實(shí)際 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 原材料 登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 期末庫存原材料的 計(jì)劃

32、成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 材料采購材料采購 登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收 登記已驗(yàn)收入登記已驗(yàn)收入庫物資庫物資 入庫的外購物資的實(shí)際成本入庫的外購物資的實(shí)際成本 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際采購成本采購成本 材料成本差異材料成本差異 登記各種收入材料的登記各種收入材料的 登記各種登記各種收入材料的收入材料的 超支差異超支差異 節(jié)節(jié)約差異約差異 發(fā)發(fā)出材料應(yīng)分

33、擔(dān)的成本差異出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異 （超支差異用藍(lán)字登記，（超支差異用藍(lán)字登記， 節(jié)約差異用紅字登記）節(jié)約差異用紅字登記） 結(jié)存材料的實(shí)際成本大于結(jié)存材料的實(shí)際成本大于 結(jié)存材料結(jié)存材料的實(shí)際成本小于的實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異計(jì)劃成本的差異 計(jì)計(jì)劃成本的差異劃成本的差異 原材料收入的核算原材料收入的核算 原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算 原材料收入的核算原材料收入的核算 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 2、購入原材料發(fā)生短缺的核算、購入原材料發(fā)生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算、其他方式收入原材料的核算 1 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 取得發(fā)票賬

34、單時(shí)：取得發(fā)票賬單時(shí)： 按實(shí)際成本入賬按實(shí)際成本入賬 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 材料驗(yàn)收入庫時(shí)：材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：物資采購貸：物資采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 借借OROR貸：材料成本差異貸：材料成本差異為了簡化核算，將結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算月為了簡化核算，將結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會(huì)計(jì)核算月末一次性進(jìn)行末一次性進(jìn)行 。 例例99某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為100100元元/

35、/公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：下： 2 2日，購入原材料日，購入原材料2 0002 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價(jià)價(jià)9595元，增值稅率元，增值稅率17%17%，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從原已預(yù)付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)原已預(yù)付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理為：處理為：借：材料采購借：材料采購 190 000190 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 32 30032 300 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)

36、付賬款 222 300 222 300 8 8日，從外地購入原材料日，從外地購入原材料3 0003 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款明：價(jià)款305 000305 000元，稅款元，稅款51 85051 850元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)30 00030 000元可按元可按其中的其中的7%7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有款項(xiàng)通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 332 900332 900 應(yīng)

37、交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 53 95053 950 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，購入原材料日，購入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為為98 000元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個(gè)元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個(gè)月，原材料當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有月，原材料當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 98 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 98 000 16日，收到

38、日，收到8日從外地購入的日從外地購入的3 000公斤原材料，全部驗(yàn)收入公斤原材料，全部驗(yàn)收入庫。可暫不作賬務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。庫。可暫不作賬務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。 31 31日，本月日，本月2828日已驗(yàn)收入庫的日已驗(yàn)收入庫的4 0004 000公斤原材料至今尚未收公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬：到結(jié)算憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬：借：原材料借：原材料 400 000400 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 400 000400 000 31 31日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的6 0006 000公

39、斤原材料的成本和成公斤原材料的成本和成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差異材料成本差異 20 90020 900 貸：物資采購貸：物資采購 620 900 620 900 例例99某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為100100元元/ /公斤。期初庫存公斤。期初庫存20002000公斤，材料成本差異公斤，材料成本差異60006000元，某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：元，某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： 2 2日，購入原材料日，購入

40、原材料2 0002 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價(jià)價(jià)9595元，增值稅率元，增值稅率17%17%，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從原已預(yù)付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)原已預(yù)付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗(yàn)收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理為：處理為：借借 ：材料采購：材料采購 190 000190 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 32 30032 300 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 222 300 222 300 8 8日，從外地購入原材料日，從外地購入原材料3 0003 000公斤，增

41、值稅專用發(fā)票中注公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款明：價(jià)款305 000305 000元，稅款元，稅款51 85051 850元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)30 00030 000元可按元可按其中的其中的7%7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有款項(xiàng)通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 305000+30000305000+30000* *0.93= 332 9000.93= 332 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值

42、稅進(jìn)項(xiàng)51850+3000051850+30000* *0.07= 53 0.07= 53 950950 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，購入原材料日，購入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為為98 000元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個(gè)元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個(gè)月，原材料當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有月，原材料當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 98 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 9

43、8 000 16日，收到日，收到8日從外地購入的日從外地購入的3 000公斤原材料，全部驗(yàn)收入公斤原材料，全部驗(yàn)收入庫?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。庫?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。（6 6） 3131日，本月日，本月2828日已驗(yàn)收入庫的日已驗(yàn)收入庫的40004000公斤原材料至今尚未公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬：收到結(jié)算憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬：借：原材料借：原材料 300 000300 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300 000300 000（7 73131日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本

44、月已入庫的6 0006 000公斤原材料的成本和公斤原材料的成本和成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差異材料成本差異 20 90020 900 貸：材料采購貸：材料采購 620 900 620 900 （528日驗(yàn)收入庫的日驗(yàn)收入庫的4000公斤原材料尚未收到結(jié)算憑證公斤原材料尚未收到結(jié)算憑證 未入庫入庫實(shí)際入庫計(jì)劃 數(shù)量金額 數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額12日單到，入庫2000951900002000100200000 28日單到，未入庫3000332900315單到入庫100098980001000100100000

45、 4168日貨入庫，30003329003000100300000月末8日3000入庫528入庫4000無單4000100400006月末a620900 600000差異20900728日入庫4000單未到 b4000100400000暫估入庫l發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)l期初假設(shè)材料成本差異賬戶6000元，材料2000公斤，本月發(fā)出5000公斤l月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，以便?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異 100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本l 發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率本月發(fā)出材料應(yīng)

46、分?jǐn)偟某杀静町惐驹虏牧铣杀静町惵?（6000+20900）/（200000+600000）=0.033625本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?5000*100*0.033625=16812.5l借：生產(chǎn)成本計(jì)劃成本 500000l 貸：原材料500000l借：生產(chǎn)成本 材料成本差異 16812.5l 貸： 材料成本差異 16812.5 2 2、購入原材料發(fā)生短缺的核算、購入原材料發(fā)生短缺的核算 由于種種原因而使外購材料發(fā)生短缺毀由于種種原因而使外購材料發(fā)生短缺毀損時(shí)，其賬務(wù)處理的原則、方法與實(shí)際成本損時(shí)，其賬務(wù)處理的原則、方法與實(shí)際成本法下的會(huì)計(jì)核算基本相同，不同的是，按計(jì)法下的會(huì)計(jì)核算基本相同，

47、不同的是，按計(jì)劃成本組織材料的核算，存在著成本差異的劃成本組織材料的核算，存在著成本差異的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。 （舉例說明）（舉例說明）例例10某企業(yè)為一般納稅人，某企業(yè)為一般納稅人，6月月10日購入原材料日購入原材料5 000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：單價(jià)公斤，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：單價(jià)100元，元，增值稅額增值稅額85 000元；銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)元；銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)50 000元可按其中元可按其中的的7%抵扣增值稅），結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過銀抵扣增值稅），結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。（該批原材料的單位計(jì)行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。（該批原材

48、料的單位計(jì)劃成本為劃成本為110元），有關(guān)賬務(wù)處理為：元），有關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 546 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 88 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 635 000 例例1111該企業(yè)該企業(yè)6 6月月1212日收到上述材料，實(shí)際驗(yàn)收入庫日收到上述材料，實(shí)際驗(yàn)收入庫4 8004 800公斤，公斤，短少短少200200公斤。經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)短少的公斤。經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)短少的200200公斤中有公斤中有5050公斤屬于運(yùn)公斤屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，余下的輸途中的合理損耗，余下的150150公斤原因暫時(shí)不明。公斤原因暫時(shí)不明。 已驗(yàn)收入庫的已驗(yàn)

49、收入庫的4 8004 800公斤原材料的實(shí)際成本為公斤原材料的實(shí)際成本為530 105530 105元元4 4 850850546 500546 50050005000），計(jì)劃成本為），計(jì)劃成本為480 000480 000元元4 4 800800100100）。賬務(wù)處理為：）。賬務(wù)處理為：借：原材料借：原材料 480 000480 000 材料成本差異材料成本差異 50 10550 105 貸：材料采購貸：材料采購 530 105530 105 暫時(shí)不明原因的暫時(shí)不明原因的150150公斤原材料的賬務(wù)處理為：公斤原材料的賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 94518 94

50、5 貸：材料采購貸：材料采購 16 39516 395 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2 550 2 550 3 3、其他方式收入原材料的核算、其他方式收入原材料的核算 投資者投入的原材料投資者投入的原材料 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 貸：實(shí)收資本或股本科目）貸：實(shí)收資本或股本科目） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 乙公司收到投資的材料：乙公司收到投資的材料：1.1.甲方向乙方投入甲方向乙方投入A A材料材料100100噸，雙方協(xié)議價(jià)噸，雙方協(xié)議價(jià)格格110110萬元；萬元；2.2.甲方投資后占乙方注冊資本甲方

51、投資后占乙方注冊資本10001000萬的萬的10%10%的份額；的份額；3.3.增值稅專用發(fā)票中，材料價(jià)款增值稅專用發(fā)票中，材料價(jià)款110110萬，進(jìn)項(xiàng)萬，進(jìn)項(xiàng)稅稅18.718.7萬；萬；借：原材料 110 協(xié)議價(jià) 公允價(jià) 應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅進(jìn)18.7 貸：股本100 資本公積-股本溢價(jià) 差額l企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料 借：原材料 貸：資本公積 銀行存款l債務(wù)重組取得原材料l借：原材料 應(yīng)收債權(quán)公允價(jià)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)l 應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅進(jìn)）l 壞賬準(zhǔn)備 已計(jì)提壞賬l 銀行存款 補(bǔ)價(jià)l 營業(yè)外支出 差額l 貸：應(yīng)收賬款 賬面l l非貨幣性交易取得的原材料l借：原材料 換出資產(chǎn)公允價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅+收

52、益稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)l 應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅進(jìn)）l 銀行存款 補(bǔ)價(jià)l 貸：換出資產(chǎn) 原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算 1、月末根據(jù)、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表作分錄為：發(fā)出材料匯總表作分錄為：借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目）出、營業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目） （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：原材料貸：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）2、月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，以便?jì)算、月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾员阌?jì)算出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)算公式出發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料成本差異率的計(jì)

53、算公式如下：如下：本月材料成本差異率本月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本入材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材發(fā)出材料的計(jì)劃成本料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目）費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目） （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

54、貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） 同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付福利費(fèi)）借：在建工程或應(yīng)付福利費(fèi)） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （舉例說明）（舉例說明） 例例1212某企業(yè)為一般納稅人，某年的某企業(yè)為一般納稅人，某年的5 5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為成本為800 000800 000元，本月收入原材料的計(jì)劃

55、成本為元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為700 000700 000元，元，本月共發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為本月共發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為600 000600 000元，其中：基本生產(chǎn)元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用車間領(lǐng)用400 000400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100 000100 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用35 00035 000元，廠部管理領(lǐng)用元，廠部管理領(lǐng)用25 00025 000元，對外銷售元，對外銷售10 00010 000元，工程元，工程部門耗用部門耗用30 00030 000元。本月元。本月“材料成本差異賬戶月初有貸方余材料成本差異賬戶月初有貸方

56、余額額10 00010 000元節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為元節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為25 00025 000元元超支差異）。超支差異）。 月末，根據(jù)月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表應(yīng)作如下賬務(wù)處理：發(fā)出材料匯總表應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000400 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 100 000100 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 35 00035 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 25 00025 000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 10 00010 000 在建工程在建工程 30 00030 000 貸：原材料貸：原材料 600 000

57、600 000 月末，根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異：月末，根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異：本月材料成本差異率本月材料成本差異率（10 00010 00025 00025 000）（800 000800 000700 000700 000）1001001%1%（超支）（超支）本月發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異600 000600 0001%1%6 0006 000元元本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的實(shí)際成本600 000600 0006 0006 000606 000606 000元元 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異的賬務(wù)處理為：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出

58、材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4 0004 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 0001 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 350350 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 250250 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 100100 在建工程在建工程 300300 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 6 0006 000同時(shí)，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出同時(shí)，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5 1515 151元元30 30030 30017%17%）借：在建工程借：在建工程 5 1515 151 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交

59、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5 1515 151第五節(jié)、商品流通企業(yè)庫存商品的核算第五節(jié)、商品流通企業(yè)庫存商品的核算 進(jìn)價(jià)售價(jià)進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)數(shù)量進(jìn)價(jià)數(shù)量售價(jià)售價(jià)售價(jià)數(shù)量售價(jià)數(shù)量數(shù)量數(shù)量非數(shù)量非數(shù)量盤存方式?有數(shù)量 無數(shù)量定期盤存制定期盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制方方法法平時(shí)不計(jì)發(fā)出，平時(shí)不計(jì)發(fā)出，期末對全部存貨盤點(diǎn)，期末對全部存貨盤點(diǎn)，確定期末存貨結(jié)存數(shù)量和成本。確定期末存貨結(jié)存數(shù)量和成本。經(jīng)常性連續(xù)記錄，對每種貨品經(jīng)常性連續(xù)記錄，對每種貨品的的收發(fā)進(jìn)行連續(xù)的收發(fā)進(jìn)行連續(xù)的登記，隨時(shí)登記，隨時(shí)反應(yīng)收發(fā)存數(shù)量。反應(yīng)收發(fā)存數(shù)量。特特點(diǎn)點(diǎn)1.購進(jìn)購進(jìn)購貨購貨2.平時(shí)不計(jì)發(fā)出平時(shí)不計(jì)發(fā)出3.期末存貨用實(shí)盤數(shù)計(jì)算實(shí)盤

60、成本期末存貨用實(shí)盤數(shù)計(jì)算實(shí)盤成本4銷貨成本銷貨成本=期初存貨期初存貨+購進(jìn)購進(jìn)-期末存貨期末存貨1.購進(jìn)購進(jìn)2.平時(shí)記發(fā)出；平時(shí)記發(fā)出；3.期末存貨期末存貨=期初期初+購進(jìn)存貨購進(jìn)存貨-發(fā)發(fā)出存貨出存貨缺缺點(diǎn)點(diǎn)1.凡未計(jì)入期末存貨的都是售出，浪凡未計(jì)入期末存貨的都是售出，浪費(fèi)、盜竊損失都隱匿在銷貨成本中費(fèi)、盜竊損失都隱匿在銷貨成本中2.不能隨時(shí)反應(yīng)收發(fā)存不能隨時(shí)反應(yīng)收發(fā)存工作量大工作量大范范圍圍品種多、價(jià)值低、收付頻繁的商業(yè)品種多、價(jià)值低、收付頻繁的商業(yè)制造業(yè)制造業(yè)?商店售貨時(shí)是否能登記續(xù)時(shí)發(fā)出記錄進(jìn)價(jià)數(shù)量進(jìn)價(jià)售價(jià)庫存商庫存商品成本品成本進(jìn)價(jià)反映進(jìn)價(jià)反映售價(jià)反映另設(shè)商品進(jìn)銷差價(jià)庫存商庫存商品帳