第四章存貨用1ppt課件

1、第四章第四章存貨本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容（1存貨初始計量的核算；（2存貨發(fā)出計價方法；（3原材料計劃成本法流程、實際成本法流程、商品流通企業(yè)庫存商品流程 （4存貨期末計量。存貨 存貨的確認和初始計量發(fā)出存貨的計量 期末存貨的計量 存貨的定義與確認條件 存貨的初始計量重要） 發(fā)出存貨成本的計量方法 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨期末計量的具體方法l（1取得存貨時采購費用的會計處理；l（2哪些費用不能計入存貨成本；l（3材料或配件存貨期末賬面價值的確定；第一節(jié)、存貨的確認和分類第一節(jié)、存貨的確認和分類一、存貨的確認定義：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)

2、過程中耗用的材料和物資等。確認判斷標準取得的目的：再售、加工后出售、經(jīng)營過程中耗用；是否具有法定所有權(quán)。 存貨的范圍存貨的范圍 1、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不應(yīng)包括在存貨之中，即便貨品尚未遠離企貨品，都不應(yīng)包括在存貨之中，即便貨品尚未遠離企業(yè)也是如此。業(yè)也是如此。 2、如果貨物已經(jīng)運離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對、如果貨物已經(jīng)運離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。方的，應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。 3、已經(jīng)購入而在運輸途中尚未收到入庫的貨品，如、已經(jīng)購入而在運輸途中尚未收到入庫的貨品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應(yīng)包

3、括在存貨之中。果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應(yīng)包括在存貨之中。 4、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于本企業(yè)存貨的一部分。貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應(yīng)屬于本企業(yè)存貨的一部分。 常用判斷 1. 在途貨物：交易條件 發(fā)運站交貨： 買方 到貨站交貨： 賣方 2. 受托代銷：委托方 3.制造企業(yè)為建造廠房購買的土地 4.房地產(chǎn)企業(yè)為建造用于銷售的房產(chǎn)購買的土地 5.商場家電部所購電腦和辦公室所購自用電腦。存貨分類企業(yè)性質(zhì)）存貨分類企業(yè)性質(zhì)）1、制造業(yè)存貨 原材料 在產(chǎn)品和自制半成品產(chǎn)成品委托加工物質(zhì) 周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品

4、 2、商品流通企業(yè)存貨 商品 材料物資 低值易耗品 包裝物 3、其他行業(yè)存貨 如服務(wù)業(yè)的少量的物 料用品、辦公用品和家具用品。 存貨分類存放地點）存貨分類存放地點）1.庫存存貨2.在途存貨3.委托加工物資4.委托代銷5.寄存的存貨第二節(jié)、存貨的計量第二節(jié)、存貨的計量l初始計量：取得時l發(fā)出計價：從倉庫發(fā)出時l期末計量:資產(chǎn)負債表日計價l簡單的存貨例解整個取得、發(fā)出、期末計價的原因和過程存貨的初始計量存貨的初始計量存貨成本采購買價：發(fā)票價格買價：發(fā)票價格采購費用：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、采購費用：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前整理費用、可計入運輸途中的合理損耗

5、、入庫前整理費用、可計入成本的稅費成本的稅費自制實際支出：直接材料、直接人工、制造費用實際支出：直接材料、直接人工、制造費用投資合同協(xié)議約定的：合同協(xié)議約定的：公允價值公允價值債務(wù)重組存貨受償債務(wù)：債權(quán)人按公允價值入賬存貨受償債務(wù)：債權(quán)人按公允價值入賬 非貨幣性交易換入：具有商品性質(zhì)：公允價值非貨幣性交易換入：具有商品性質(zhì)：公允價值非貨幣性交易換入：不具有商品性質(zhì)：換出賬面非貨幣性交易換入：不具有商品性質(zhì)：換出賬面+稅費稅費存貨的初始計量存貨的初始計量存貨成本委托加工實際成本好用材料成本好用材料成本+委托加工費委托加工費+包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、稅包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、稅費費

6、接受捐贈有 票據(jù)票據(jù)金額票據(jù)金額+相關(guān)稅費相關(guān)稅費無票據(jù)有活躍市場：有活躍市場：重置價值+相關(guān)稅費相關(guān)稅費無活躍市場：無活躍市場：現(xiàn)值現(xiàn)值 盤盈重置價值同類或類似的市場價格同類或類似的市場價格例題1 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入 原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元運費抵扣7%增值稅進項稅額）,包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D.914.70 【答案】B【解析】原材料入

7、賬價值=900+993%+3+2.7=914.07萬元 ）。例題3下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有( )。（2019年考題、多項選擇）A材料采購過程中發(fā)生的保險費B材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C材料入庫后發(fā)生的儲存費用D材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用E材料采購過程中發(fā)生的運輸費用【答案】ABDE【解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期管理費用。例題4 A商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的保險費B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用D存貨的加工成本E. 產(chǎn)成品的倉儲費用下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。（多項選擇）采購成本：采購價

8、+進口稅+其他稅+運輸費+手續(xù)費+其它費用例：賒購進貨物甲，采購價20000，進口稅150， 借：存貨 20190 貸：應(yīng)付賬款 20190 l加工成本：與產(chǎn)品形成有關(guān)的直接材料、直接人工、間接費用的系統(tǒng)性分配l例：本月完工A產(chǎn)品100臺，直接材料80000，直接人工30000，用于A的制造費用20000，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本l 借：產(chǎn)成品 130000l 貸：生產(chǎn)成本 130000A產(chǎn)品成本計算單數(shù)量直接材料直接人工制造費用總成本單位成本A產(chǎn)品1080000300002000013000013000不能列入存貨成本的費用1.非正常消耗的料、工、費2. 儲存費用3.不能歸屬于存貨到達目的場所和狀態(tài)的行

9、政間接管理費用、銷售費用下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。（多項選擇）lA商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的保險費lB非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用lC在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用lD存貨的加工成本lE. 產(chǎn)成品的倉儲費用發(fā)出存貨的計價 移動平均法計劃成本法個別計價法先進先出法加權(quán)平均法毛利率法為什么有不同的計價方法發(fā)出存貨的計價 why日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本12002.550035002.613002005002.52.6180082001002.52.67604002.6104094002.710804004002.62.7

10、10401080124001002.62.710402703002.7810合計900238080020703002.7810先進先出永續(xù)）先進先出永續(xù)）日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本12002.550035002.61300700830040094002.7108080012500300合計9002380800？300？加權(quán)平均永續(xù)）加權(quán)平均永續(xù)）l 加權(quán)平均法 期初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本 期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量 l 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 l 期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 加權(quán)平均單價=本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本=l 加權(quán)平均法 50

11、02380 200900 l l 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 l 期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 加權(quán)平均單價=本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本=日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本12002.550035002.61300700？8300？400？94002.71080800？12500？300？合計9002380800？300？移動加權(quán)平均永續(xù)）移動加權(quán)平均永續(xù)）l 移動平均法 l 以前結(jié)存存貨成本本次批收入存貨成本 結(jié)存存貨數(shù)量本次批收入存貨數(shù)量 l 本次發(fā)出存貨數(shù)量本次移動平均單價 移動平均單價=本次發(fā)出存貨成本=l 移動平均法 l 500+1300l 200+5

12、00 l 300本次移動平均單價 8日移動平均單價=8日本次發(fā)出存貨成本=日期購入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本數(shù)量單價總成本12002.550035007002.583002.54002.594008002.5125002.53002.52.5合計9008002.53002.5750計劃成本計劃成本計劃價：計劃價：2.5計劃成本： 存貨的收、發(fā)、存均采用計劃成本核算。 另設(shè)“材料成本差異賬戶反映實際與計劃的差額。期末計算發(fā)出與結(jié)存存貨應(yīng)負擔的材料成本差異，將發(fā)出與結(jié)存調(diào)整為實際成本。l1 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 取得發(fā)票賬單時：取得發(fā)票賬單時： 按實際成本入賬按

13、實際成本入賬 借：材料采購借：材料采購 實際成本實際成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 材料驗收入庫時：材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成本）（實際成本） 借借OROR貸：材料成本差異貸：材料成本差異為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算l 在月末一次性進行在月末一次性進行 。l 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） l 借：材料成本差異借：材料成本差異 計劃成本小用藍字，計劃成本計劃成本小用藍字，計劃成本大用紅

14、字大用紅字l 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成（實際成本）本）l1 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 3 3日，取得發(fā)票賬單時：日，取得發(fā)票賬單時： 按實際成本入賬按實際成本入賬500500* *2.6 2.6 l 借：材料采購借：材料采購 實際成本實際成本 1300 1300 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額221 221 貸：銀行存款貸：銀行存款 15211521l 9 9日，取得發(fā)票賬單時：日，取得發(fā)票賬單時： 按實際成本入賬按實際成本入賬400400* *2.7 2.7 l 借：材料采購借：材料采購 實際成本實際成本 1080 1080 l 應(yīng)交

15、稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額183.6 183.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 1263.61263.6l為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算，在月末一次性為了簡化核算，將入庫和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算，在月末一次性進行進行 。期初假設(shè)材料成本差異賬戶月。期初假設(shè)材料成本差異賬戶月200200，l 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 22502250l 借：材料成本差異借：材料成本差異 130130計劃成本小用藍字，計劃成本計劃成本小用藍字，計劃成本大用紅字大用紅字l 貸：材料采購貸：材料采購 （實際成（實際成本本23802380l發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)l1、月末根據(jù)“發(fā)

16、出材料匯總表作分錄為：借：生產(chǎn)成本 （計劃成本） 貸：原材料 （計劃成本）l 借方或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利 管理費用費等科目）l2、月末計算發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，以便計算出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本l 發(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異l發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)l期初假設(shè)材料成本差異賬戶月200，l材料成本差異 130l月末計算發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，以便計算出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公

17、式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異 100% 月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本l 發(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異本月材料成本差異率=（200+1230）/（500+750）=1.144本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異=800*2.5*1.144=2288計價方法對稅后凈收益的影響計價方法對稅后凈收益的影響l價格上升時l先進先出：期末存貨價高 本期銷貨價低 稅前收益高 所得稅高 稅后凈收益低l后進先出：期末存貨價低 本期銷貨價高 稅前收益低 所得稅低 稅后凈收益高期末存貨計價：期末存貨計價： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成

18、本與可變現(xiàn)凈值孰低法l期末盤存時，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低這計價的方法。l穩(wěn)健原則l 逐個比較l 分類比較l 總額比較一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 成本低，以成本計，不做帳務(wù)處理。二、可變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。l（三計提存貨跌價準備的方法l存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和

19、銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。可變現(xiàn)凈值的確定存貨估計售價的確定存貨估計售價的確定 一般市場價一般市場價例題8 2019年12月26日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品

20、6臺。2019年12月31日，新世紀公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值本錢為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2019年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。（單項選擇業(yè)務(wù)分錄 A144 B152 C372 D142l【答案】Dl 【解析】由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因而，在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈

21、值時，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額372萬元626作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元)。l 2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格即市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 lB公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2019年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2019年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2019年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費

22、均為每臺0.05萬元。則2019年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（ ）萬元。（單項選擇）lA1200 B1180 lC1170 D1230成本可變現(xiàn)凈值低者差額10001000（1.2-0.05）*1000=11501000200200200*（0.95-0.05）=1181181200111882借：資產(chǎn)減值損失 82 貸：存貨跌價準備 82l1、若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù) 借:資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備l 2、若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù) 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 l 3、當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復： 沖減的跌價準備金額，應(yīng)以“存貨跌價準備賬戶的余額沖減至零為限。計提時考慮

23、已提數(shù)l【答案】 B l【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因而，銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=10001.2-10000.05=1150萬元），本錢=10001=1000萬元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值2000.95-2000.05=180萬元），其成本=2001=200萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180萬元）。l（四存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理l1.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值 l 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當

24、以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。l2.企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備 l 存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。l3.當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 l 在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。l

25、例某企業(yè)從2000年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨的計價。2000年年末存貨的賬面成本為500 000元，可變現(xiàn)凈值為450 000元，則應(yīng)計提存貨跌價準備50 00元，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失 -計提的存貨跌價準備 50 000 貸：存貨跌價準備 50 000l例接上例，該企業(yè)2019年年末存貨的賬面成本為800 000元，可變現(xiàn)凈值為730 000元，年初“存貨跌價準備賬戶的余額仍為50 000元借：資產(chǎn)減值損失 -計提的存貨跌價準備 20 000 貸：存貨跌價準備 20 000假設(shè)該企業(yè)2019年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為790 000元借：存貨跌價準備 40 000 貸

26、：資產(chǎn)減值損失 -計提的存貨跌價準備 40 000假設(shè)該企業(yè)2019年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為810 000元借：存貨跌價準備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 -計提的存貨跌價準備 50 000 屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。 l盤盈：l查明原因前l(fā) 借：原材料l 貸：待處理財產(chǎn)損益l 查明原因后l 借：待處理財產(chǎn)損益 l 貸：管理費用 無法查明原因的l公司在財產(chǎn)清查中盤盈某種材料50公斤，該種材料的單位計劃成本為30元，同種材料目前的市場售價為28元/公斤。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料 1 500 材料成本差異 100l 貸：待

27、處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1 400 月末結(jié)轉(zhuǎn)盤盈的材料時：借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 1 400 貸：管理費用 1 400l盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準時，應(yīng)根據(jù)其原因，分別以下情況處理： 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用； 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償計入其他應(yīng)收款），然后將凈損失記入管理費用； 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償計入其他應(yīng)收款），然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。進項稅轉(zhuǎn)出l盤虧：l查明原因前l(fā) 借：待處理財產(chǎn)損益l 貸：原材

28、料 賬面l 材料成本差異（ 計劃成本時）l l 查明原因后l 借：管理費用 無法查明原因的，定額內(nèi)合理損耗；l 一般性經(jīng)營損失l 營業(yè)外支出 自然災(zāi)害管理不善非正常損失l 貸：待處理財產(chǎn)損益l 原材料待處理財產(chǎn)損溢批準處理前其他應(yīng)收款由過失人賠償部分殘料入庫 一般經(jīng)營損失原材料管理費用營業(yè)外支出非常損失盤虧l某公司為一般納稅人，由于火災(zāi)毀損一批材料，賬面實際成本為20 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額3400元。有關(guān)賬務(wù)處理為：l借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 23 400 貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400l經(jīng)查明，公司上述毀損的材料應(yīng)由過失人負責賠償

29、損失300元，應(yīng)由保險公司賠償15 000元，收回殘料價值100元入庫，其余的為無法挽回的凈損失，按規(guī)定程序報經(jīng)批準核銷。借：其他應(yīng)收款某過失人 300 保險公司 15 000 原材料 100 營業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 23 400計劃成本與實際成本核算流程計劃成本與實際成本核算流程實際成本實際成本計劃成本計劃成本票到貨票到貨未到未到借：在途材料借：在途材料 實際實際 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款借：原材料借：原材料 貸：在途材料貸：在途材料 貨到后貨到后借：材料采購借：材料采購 實際實際 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增

30、（進）增（進） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款票貨同票貨同時到時到借：原材料借：原材料 實際實際 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款貨到票貨到票未到未到月中不處理月中不處理月末票還未到時做暫估入庫月末票還未到時做暫估入庫借：原材料借：原材料 實際合同價實際合同價 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初沖回下月初沖回借：原材料借：原材料 實際合同價實際合同價 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實際實際貸票到后做票或同事到的處理貸票到后做票或同事到的處理月中不處

31、理月中不處理月末票還未到時做暫估入庫月末票還未到時做暫估入庫借：原材料借：原材料 計劃價計劃價 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初沖回下月初沖回借：原材料借：原材料計劃價計劃價 貸：貸：應(yīng)付賬款計劃價應(yīng)付賬款計劃價貸票到后做票或同時到的處理貸票到后做票或同時到的處理月末憑入庫單計劃成本與實際成本月末憑入庫單計劃成本與實際成本借：原材料借：原材料 計劃計劃 材料成本差異材料成本差異 差額差額 （紅藍字）（紅藍字） 貸：材料采購貸：材料采購 實際實際 二、原材料按計劃成本計價二、原材料按計劃成本計價 原材料 登記企業(yè)已驗收入庫的 登記企業(yè)發(fā)出原材料的 原材料的計劃成本 計劃成本 期末庫存原材料的 計劃

32、成本 本賬戶應(yīng)按照材料的保管地點倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬進行明細核算。 材料采購材料采購 登記企業(yè)各種尚未驗收登記企業(yè)各種尚未驗收 登記已驗收入登記已驗收入庫物資庫物資 入庫的外購物資的實際成本入庫的外購物資的實際成本 的實際成本的實際成本 企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達或承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本采購成本 材料成本差異材料成本差異 登記各種收入材料的登記各種收入材料的 登記各種登記各種收入材料的收入材料的 超支差異超支差異 節(jié)節(jié)約差異約差異 發(fā)發(fā)出材料應(yīng)分

33、擔的成本差異出材料應(yīng)分擔的成本差異 （超支差異用藍字登記，（超支差異用藍字登記， 節(jié)約差異用紅字登記）節(jié)約差異用紅字登記） 結(jié)存材料的實際成本大于結(jié)存材料的實際成本大于 結(jié)存材料結(jié)存材料的實際成本小于的實際成本小于 計劃成本的差異計劃成本的差異 計計劃成本的差異劃成本的差異 原材料收入的核算原材料收入的核算 原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算 原材料收入的核算原材料收入的核算 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 2、購入原材料發(fā)生短缺的核算、購入原材料發(fā)生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算、其他方式收入原材料的核算 1 1、原材料一般購入的核算、原材料一般購入的核算 取得發(fā)票賬

34、單時：取得發(fā)票賬單時： 按實際成本入賬按實際成本入賬 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅應(yīng)交增值稅進項稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 材料驗收入庫時：材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 貸：物資采購貸：物資采購 （實際成本）（實際成本） 借借OROR貸：材料成本差異貸：材料成本差異為了簡化核算，將結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算月為了簡化核算，將結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的會計核算月末一次性進行末一次性進行 。 例例99某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計劃成本為計劃成本為100100元元/

35、/公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：下： 2 2日，購入原材料日，購入原材料2 0002 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價價9595元，增值稅率元，增值稅率17%17%，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項從，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項從原已預付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗收入庫。有關(guān)賬務(wù)原已預付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理為：處理為：借：材料采購借：材料采購 190 000190 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 32 30032 300 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)

36、付賬款 222 300 222 300 8 8日，從外地購入原材料日，從外地購入原材料3 0003 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價款明：價款305 000305 000元，稅款元，稅款51 85051 850元，運輸費元，運輸費30 00030 000元可按元可按其中的其中的7%7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運單等結(jié)算憑證已收到，全部抵扣增值稅）。發(fā)票、運單等結(jié)算憑證已收到，全部款項通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。有款項通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 332 900332 900 應(yīng)

37、交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 53 95053 950 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，購入原材料日，購入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為為98 000元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個月，原材料當日全部驗收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有月，原材料當日全部驗收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 98 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 98 000 16日，收到

38、日，收到8日從外地購入的日從外地購入的3 000公斤原材料，全部驗收入公斤原材料，全部驗收入庫。可暫不作賬務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。庫?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。 31 31日，本月日，本月2828日已驗收入庫的日已驗收入庫的4 0004 000公斤原材料至今尚未收公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證，按計劃成本暫估入賬：到結(jié)算憑證，按計劃成本暫估入賬：借：原材料借：原材料 400 000400 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 400 000400 000 31 31日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的6 0006 000公

39、斤原材料的成本和成公斤原材料的成本和成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差異材料成本差異 20 90020 900 貸：物資采購貸：物資采購 620 900 620 900 例例99某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的某公司經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計劃成本為計劃成本為100100元元/ /公斤。期初庫存公斤。期初庫存20002000公斤，材料成本差異公斤，材料成本差異60006000元，某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：元，某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： 2 2日，購入原材料日，購入

40、原材料2 0002 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價價9595元，增值稅率元，增值稅率17%17%，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項從，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項從原已預付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗收入庫。有關(guān)賬務(wù)原已預付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗收入庫。有關(guān)賬務(wù)處理為：處理為：借借 ：材料采購：材料采購 190 000190 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 32 30032 300 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 222 300 222 300 8 8日，從外地購入原材料日，從外地購入原材料3 0003 000公斤，增

41、值稅專用發(fā)票中注公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價款明：價款305 000305 000元，稅款元，稅款51 85051 850元，運輸費元，運輸費30 00030 000元可按元可按其中的其中的7%7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運單等結(jié)算憑證已收到，全部抵扣增值稅）。發(fā)票、運單等結(jié)算憑證已收到，全部款項通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。有款項通過外地采購專戶存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 305000+30000305000+30000* *0.93= 332 9000.93= 332 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項應(yīng)交增值

42、稅進項51850+3000051850+30000* *0.07= 53 0.07= 53 950950 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 386 850386 850 15日，購入原材料日，購入原材料1 000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為為98 000元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個元，雙方商定以商業(yè)匯票結(jié)算貨款，付款期限為三個月，原材料當日全部驗收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有月，原材料當日全部驗收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關(guān)賬務(wù)處理為：關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 98 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 9

43、8 000 16日，收到日，收到8日從外地購入的日從外地購入的3 000公斤原材料，全部驗收入公斤原材料，全部驗收入庫?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。庫?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其它入庫材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。（6 6） 3131日，本月日，本月2828日已驗收入庫的日已驗收入庫的40004000公斤原材料至今尚未公斤原材料至今尚未收到結(jié)算憑證，按計劃成本暫估入賬：收到結(jié)算憑證，按計劃成本暫估入賬：借：原材料借：原材料 300 000300 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300 000300 000（7 73131日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫的日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本

44、月已入庫的6 0006 000公斤原材料的成本和公斤原材料的成本和成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：成本差異。有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料借：原材料 600 000600 000 材料成本差異材料成本差異 20 90020 900 貸：材料采購貸：材料采購 620 900 620 900 （528日驗收入庫的日驗收入庫的4000公斤原材料尚未收到結(jié)算憑證公斤原材料尚未收到結(jié)算憑證 未入庫入庫實際入庫計劃 數(shù)量金額 數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額12日單到，入庫2000951900002000100200000 28日單到，未入庫3000332900315單到入庫100098980001000100100000

45、 4168日貨入庫，30003329003000100300000月末8日3000入庫528入庫4000無單4000100400006月末a620900 600000差異20900728日入庫4000單未到 b4000100400000暫估入庫l發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)l期初假設(shè)材料成本差異賬戶6000元，材料2000公斤，本月發(fā)出5000公斤l月末計算發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，以便計算出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公式如下： 月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異 100% 月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本l 發(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率本月發(fā)出材料應(yīng)

46、分攤的成本差異本月材料成本差異率=（6000+20900）/（200000+600000）=0.033625本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異=5000*100*0.033625=16812.5l借：生產(chǎn)成本計劃成本 500000l 貸：原材料500000l借：生產(chǎn)成本 材料成本差異 16812.5l 貸： 材料成本差異 16812.5 2 2、購入原材料發(fā)生短缺的核算、購入原材料發(fā)生短缺的核算 由于種種原因而使外購材料發(fā)生短缺毀由于種種原因而使外購材料發(fā)生短缺毀損時，其賬務(wù)處理的原則、方法與實際成本損時，其賬務(wù)處理的原則、方法與實際成本法下的會計核算基本相同，不同的是，按計法下的會計核算基本相同，

47、不同的是，按計劃成本組織材料的核算，存在著成本差異的劃成本組織材料的核算，存在著成本差異的會計處理。會計處理。 （舉例說明）（舉例說明）例例10某企業(yè)為一般納稅人，某企業(yè)為一般納稅人，6月月10日購入原材料日購入原材料5 000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：單價公斤，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：單價100元，元，增值稅額增值稅額85 000元；銷貨方代墊運費元；銷貨方代墊運費50 000元可按其中元可按其中的的7%抵扣增值稅），結(jié)算憑證已收到，全部款項通過銀抵扣增值稅），結(jié)算憑證已收到，全部款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。（該批原材料的單位計行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運達企業(yè)。（該批原材

48、料的單位計劃成本為劃成本為110元），有關(guān)賬務(wù)處理為：元），有關(guān)賬務(wù)處理為：借：材料采購借：材料采購 546 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 88 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 635 000 例例1111該企業(yè)該企業(yè)6 6月月1212日收到上述材料，實際驗收入庫日收到上述材料，實際驗收入庫4 8004 800公斤，公斤，短少短少200200公斤。經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)短少的公斤。經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)短少的200200公斤中有公斤中有5050公斤屬于運公斤屬于運輸途中的合理損耗，余下的輸途中的合理損耗，余下的150150公斤原因暫時不明。公斤原因暫時不明。 已驗收入庫的已驗

49、收入庫的4 8004 800公斤原材料的實際成本為公斤原材料的實際成本為530 105530 105元元4 4 850850546 500546 50050005000），計劃成本為），計劃成本為480 000480 000元元4 4 800800100100）。賬務(wù)處理為：）。賬務(wù)處理為：借：原材料借：原材料 480 000480 000 材料成本差異材料成本差異 50 10550 105 貸：材料采購貸：材料采購 530 105530 105 暫時不明原因的暫時不明原因的150150公斤原材料的賬務(wù)處理為：公斤原材料的賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 18 94518 94

50、5 貸：材料采購貸：材料采購 16 39516 395 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出2 550 2 550 3 3、其他方式收入原材料的核算、其他方式收入原材料的核算 投資者投入的原材料投資者投入的原材料 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅應(yīng)交增值稅進項稅額）額） 貸：實收資本或股本科目）貸：實收資本或股本科目） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 乙公司收到投資的材料：乙公司收到投資的材料：1.1.甲方向乙方投入甲方向乙方投入A A材料材料100100噸，雙方協(xié)議價噸，雙方協(xié)議價格格110110萬元；萬元；2.2.甲方投資后占乙方注冊資本甲方

51、投資后占乙方注冊資本10001000萬的萬的10%10%的份額；的份額；3.3.增值稅專用發(fā)票中，材料價款增值稅專用發(fā)票中，材料價款110110萬，進項萬，進項稅稅18.718.7萬；萬；借：原材料 110 協(xié)議價 公允價 應(yīng)繳稅費-增值稅進18.7 貸：股本100 資本公積-股本溢價 差額l企業(yè)接受捐贈的原材料 借：原材料 貸：資本公積 銀行存款l債務(wù)重組取得原材料l借：原材料 應(yīng)收債權(quán)公允價-可抵扣進項稅+相關(guān)稅費l 應(yīng)繳稅費-增值稅進）l 壞賬準備 已計提壞賬l 銀行存款 補價l 營業(yè)外支出 差額l 貸：應(yīng)收賬款 賬面l l非貨幣性交易取得的原材料l借：原材料 換出資產(chǎn)公允價-進項稅+收

52、益稅費-補價l 應(yīng)繳稅費-增值稅進）l 銀行存款 補價l 貸：換出資產(chǎn) 原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算 1、月末根據(jù)、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表作分錄為：發(fā)出材料匯總表作分錄為：借：生產(chǎn)成本或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支借：生產(chǎn)成本或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等科目）出、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等科目） （計劃成本）（計劃成本） 貸：原材料貸：原材料 （計劃成本）（計劃成本）2、月末計算發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，以便計算、月末計算發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，以便計算出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公式出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計

53、算公式如下：如下：本月材料成本差異率本月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異100% 月初結(jié)存材料的計劃成本本月收月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本入材料的計劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異 發(fā)出材發(fā)出材料的計劃成本料的計劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)借：生產(chǎn)成本或制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、在建工程、應(yīng)付福利費等科目）費用、在建工程、應(yīng)付福利費等科目） （超支用藍字，節(jié)約用紅字）（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

54、貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支用藍字，節(jié)約用紅字）（超支用藍字，節(jié)約用紅字） 同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項目的，同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付福利費）借：在建工程或應(yīng)付福利費） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出） （舉例說明）（舉例說明） 例例1212某企業(yè)為一般納稅人，某年的某企業(yè)為一般納稅人，某年的5 5月初結(jié)存原材料的計劃月初結(jié)存原材料的計劃成本為成本為800 000800 000元，本月收入原材料的計劃

55、成本為元，本月收入原材料的計劃成本為700 000700 000元，元，本月共發(fā)出原材料的計劃成本為本月共發(fā)出原材料的計劃成本為600 000600 000元，其中：基本生產(chǎn)元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用車間領(lǐng)用400 000400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100 000100 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用35 00035 000元，廠部管理領(lǐng)用元，廠部管理領(lǐng)用25 00025 000元，對外銷售元，對外銷售10 00010 000元，工程元，工程部門耗用部門耗用30 00030 000元。本月元。本月“材料成本差異賬戶月初有貸方余材料成本差異賬戶月初有貸方

56、余額額10 00010 000元節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為元節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為25 00025 000元元超支差異）。超支差異）。 月末，根據(jù)月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表應(yīng)作如下賬務(wù)處理：發(fā)出材料匯總表應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000400 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 100 000100 000 制造費用制造費用 35 00035 000 管理費用管理費用 25 00025 000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 10 00010 000 在建工程在建工程 30 00030 000 貸：原材料貸：原材料 600 000

57、600 000 月末，根據(jù)材料成本差異率計算發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異：月末，根據(jù)材料成本差異率計算發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異：本月材料成本差異率本月材料成本差異率（10 00010 00025 00025 000）（800 000800 000700 000700 000）1001001%1%（超支）（超支）本月發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異600 000600 0001%1%6 0006 000元元本月發(fā)出材料的實際成本本月發(fā)出材料的實際成本600 000600 0006 0006 000606 000606 000元元 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔的成本差異的賬務(wù)處理為：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出

58、材料應(yīng)分擔的成本差異的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4 0004 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 0001 000 制造費用制造費用 350350 管理費用管理費用 250250 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 100100 在建工程在建工程 300300 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 6 0006 000同時，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出同時，工程部門領(lǐng)用原材料還應(yīng)作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出5 1515 151元元30 30030 30017%17%）借：在建工程借：在建工程 5 1515 151 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交

59、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出5 1515 151第五節(jié)、商品流通企業(yè)庫存商品的核算第五節(jié)、商品流通企業(yè)庫存商品的核算 進價售價進價進價進價數(shù)量進價數(shù)量售價售價售價數(shù)量售價數(shù)量數(shù)量數(shù)量非數(shù)量非數(shù)量盤存方式?有數(shù)量 無數(shù)量定期盤存制定期盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制方方法法平時不計發(fā)出，平時不計發(fā)出，期末對全部存貨盤點，期末對全部存貨盤點，確定期末存貨結(jié)存數(shù)量和成本。確定期末存貨結(jié)存數(shù)量和成本。經(jīng)常性連續(xù)記錄，對每種貨品經(jīng)常性連續(xù)記錄，對每種貨品的的收發(fā)進行連續(xù)的收發(fā)進行連續(xù)的登記，隨時登記，隨時反應(yīng)收發(fā)存數(shù)量。反應(yīng)收發(fā)存數(shù)量。特特點點1.購進購進購貨購貨2.平時不計發(fā)出平時不計發(fā)出3.期末存貨用實盤數(shù)計算實盤

60、成本期末存貨用實盤數(shù)計算實盤成本4銷貨成本銷貨成本=期初存貨期初存貨+購進購進-期末存貨期末存貨1.購進購進2.平時記發(fā)出；平時記發(fā)出；3.期末存貨期末存貨=期初期初+購進存貨購進存貨-發(fā)發(fā)出存貨出存貨缺缺點點1.凡未計入期末存貨的都是售出，浪凡未計入期末存貨的都是售出，浪費、盜竊損失都隱匿在銷貨成本中費、盜竊損失都隱匿在銷貨成本中2.不能隨時反應(yīng)收發(fā)存不能隨時反應(yīng)收發(fā)存工作量大工作量大范范圍圍品種多、價值低、收付頻繁的商業(yè)品種多、價值低、收付頻繁的商業(yè)制造業(yè)制造業(yè)?商店售貨時是否能登記續(xù)時發(fā)出記錄進價數(shù)量進價售價庫存商庫存商品成本品成本進價反映進價反映售價反映另設(shè)商品進銷差價庫存商庫存商品帳