酒店餐飲企業(yè)利潤的形成與分配

1、一、利潤的構成及核算酒店餐飲企業(yè)的利潤，是企業(yè)在一定時期內各項經濟業(yè)務收進抵減各項支出后的凈額。利潤是衡量企業(yè)經營管理水平的一項綜合性指標，有關經營業(yè)務的大小、用度水平的高低、資金使用效益等，都在一定程度上通過利潤體現出來。（一）酒店餐飲企業(yè)利潤的構成酒店企業(yè)的利潤總額，由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額三個部份構成。1 .營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)從經營業(yè)務活動中獲得的利潤。主營業(yè)務利潤加上其他業(yè)務利潤，減往期間用度構成了營業(yè)利潤。營業(yè)利潤的計算公式以下：營業(yè)利潤=營業(yè)收進一營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加一銷售用度一管理用度一財務用度一資產減值損失+公允價值變動收益（一公允價值變動損失）十投資收益2

2、 .投資收益投資收益是指企業(yè)對外投資（包括短時間投資和長時間投資）所獲得的收進，這是一種非營業(yè)性質的收進。企業(yè)轉讓、出售股票、債券獲得的收益記進投資收益。酒店餐飲企業(yè)此類投資行為未幾，此處不做過量討論。3 .營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是指企業(yè)發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系的其他各項收進與支出的差額，即營業(yè)外收進減往營業(yè)外支出的凈額。（1）營業(yè)外收進。它是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收進。它主要包括以下內容：固定資產盤盈。它是指企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，經批準核銷的固定資產現有價值。處置固定資產凈收益。它是指處置固定資產所獲得的收進大于處置固定資產的賬面價值和處置用度的差額。罰款凈

3、收進。它是指企業(yè)因供貨單位不履行合同或協(xié)議而向其收取的賠款，因購貨單位不履行合同、協(xié)議支付貨款而向其收取的賠償金、違約金等各種情勢的罰款收進，在扣除因對方違反合同或協(xié)議而釀成的經濟損失后的凈收進。（2）營業(yè)外支出。它是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出。它主要包括以下內容：固定資產盤虧。它是指企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，經批準核銷的固定資產賬面價值。處置固定資產凈損失。它是指處置固定資產所獲得的收進小于處置固定資產的賬面價值和處置用度之間的差額。罰款支出。它是指企業(yè)由于未履行經濟合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等。捐贈支出。它是指企業(yè)對外捐贈的現金及財產物質的價

4、值。非常損失。它是指自然災難釀成的各項資產凈損失，并包括由此釀成的停工損失和善后清算用度。綜上所述，企業(yè)的利潤總額和凈利潤的計算公式以下：利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收進-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅用度（二）酒店餐飲服務企業(yè)利潤的核算為了正確地反映企業(yè)實現的利潤總額，在進行利潤核算前，必須做好賬目核對、財產清查和賬項調劑的工作。1 .賬目核對賬目核對是將各種有關的賬簿記錄進行核對。通過核對做到賬賬符合，如有不符，應即查明緣由，予以更正。賬目核對的具體內容包括：總分類賬中各資產類及用度類賬戶的余額之和應與各負債類、所有者權益類及收進類賬戶的余額之和核對符合；各總分類賬戶的期末余額應與其所統(tǒng)

5、馭的各明細分類賬戶的余額之和核對符合；存貨的各明細分類賬戶應與各相干的實物保管賬核對符合；銀行存款日記賬應與銀行對賬單核對符合；應收、應付賬款和其他應收、應付款明細分類賬戶的記錄應與來往單位或個人的憑證單據核對符合。2 .財產清查財產清查是指根據賬簿記錄，清查盤點各項財產物質和現金，通過清查盤點，做到賬實符合。財產清查的具體內容包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、固定資產和現金等。若發(fā)現賬實不符，應及時查明緣由，區(qū)別情況進行核算，以保證核算資料的真實性和正確性。3 .賬項調劑賬項調劑是將屬于本期已發(fā)生而還沒有進賬的經濟業(yè)務，包括本期應得的收進和應負擔的支出，調劑進賬。賬項調劑的主要內容包括：本

6、期已實現的而還沒有進賬的主營業(yè)務收進和與之相配比的主營業(yè)務本錢；本期已實現的而還沒有進賬的其他業(yè)務收進和與之相配比的其他業(yè)務支出；本期已實現而還沒有進賬的投資收益，本期已實現而還沒有進賬的銀行存款利息收進和短時間借款利息支出；本期已領用的原材料的轉賬；已領未用原材料“假退料”的轉賬；已領用低值易耗品的攤銷；本期固定資產折舊費和大修理用度的預提；本期無形資產和長時間待攤用度的攤銷；本期負擔的待攤用度的攤銷；本期職工福利費、工會經費和職工教育經費的計提；已批準核銷的待處理財產損溢的轉賬；本期應負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加的計提，和壞賬預備、存貨跌價預備、長時間投資減值預備、固定資產減值

7、預備和無形資產減值預備的計提或調劑等。賬項調劑必須在賬賬、賬實符合的基礎上進行。（三）企業(yè)利潤總額的核算企業(yè)的利潤是通過設置“本年利潤”賬戶核算的。經過賬目核對、財產清查和賬項調劑后，應將企業(yè)損益類賬戶所回集的數額全部轉進“本年利潤”賬戶，其借貸相抵后，余額一般在貸方，為企業(yè)的利潤總額；反之，若余額在借方，則為虧損總額?！纠?】正保大酒店經營客房。餐飲、美容、洗染、文娛等服務業(yè)務及商場經營業(yè)務。通過賬項調劑后，5月31日損益類賬戶的余額以下：收進類賬戶金額用度類賬戶金額主營業(yè)務收進440000主營業(yè)務本錢74320其他業(yè)務收進20000其他業(yè)務本錢12000投資收益10800營業(yè)稅金及附加22

8、440營業(yè)外收進5920銷售用度197200管理用度42340財務用度24000營業(yè)外支出4420（1）將收進類賬戶余額結轉“本年利潤”賬戶，作會計分錄以下:借：主營業(yè)務收進440000其他業(yè)務收進20000投資收益10800營業(yè)外收進5920貸：本年利潤476720(2)將用度類賬戶余額結轉“本年利潤”賬戶，作會計分錄以下：借：本年利潤376720貸：主營業(yè)務本錢74320其他業(yè)務本錢12000營業(yè)稅金及附加22440銷售用度197200管理用度42340財務用度24000營業(yè)外支出4420通過以上會計分錄，將企業(yè)的損益類賬戶全部轉進“本年利潤”賬戶，因此，在“本年利潤”賬戶內集中反映了企業(yè)

9、全部損益的情況。二、企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他獲得收進的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。(一)征稅對象企業(yè)所得稅以應納稅所得額為課稅對象，應納稅所得額是依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，為企業(yè)在一個納稅年度內的應稅收進總額扣除各項本錢、用度、稅金和損失后的余額，而不是根據會計制度的規(guī)定計算出來的利潤總額。(二)實行按年計征、分期預繳的辦法企業(yè)所得稅以企業(yè)一個納稅年度的應納稅所得額為計稅根據，平時分月或分季預繳，年度終了落后行匯算清繳，多退少補。(三)現行企業(yè)所得稅基本稅率設定為25%(四)計算公式應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅根

10、據，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每個納稅年度的收進總額，減除不征稅收進、免稅收進、各項扣除，和答應彌補的之前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯{稅所得額=攵進總額-不征稅收進-免稅收進-各項扣除-之前年度虧損【例1】正保大酒店2008年經營業(yè)務以下：(1)獲得營業(yè)收進2500萬元。(2)營業(yè)本錢1100萬元。(3)發(fā)生銷售用度670萬元(其中廣告費450萬元)；管理用度480萬元(其中業(yè)務接待用度15萬元)；財務用度60萬元。(4)銷售稅金160萬元(5)營業(yè)外收進70萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)(6)計進本錢、用度中

11、的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。(1)會計利潤總額=2500+70-1100-670-480-60-160-50=50(萬元)(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額=450-2500*15%=450-375=75(萬元)(3)業(yè)務接待費調增所得額=15-15*60%=15-9=6(萬元)2500*5%=12.5(萬元)15*60%=9(萬元)(4)捐贈支出應調增所得額=30-50*12%=24(萬元)(5)“三費”應調增所得額=3+29-150*18.5%=4.25(萬元)(6)應納稅所得額=

12、50+75+6+24+6+4.25=165.25(萬元)(7)2008年應繳企業(yè)所得稅=165.25*25%=41.3125(萬元)(五)利潤總額與應納稅所得額之間的差異從上例中可看出，利潤總額與應稅所得之間有比較多的差異。企業(yè)所得稅是以企業(yè)全年的所得額作為納稅根據。會計核算上是以會計年度的利潤總額作為企業(yè)全年的所得額，這樣常常會與稅法規(guī)定的一個時期的應納稅所得額有所不同，它們之間因包括的內容和時間不同而產生差異，因此，企業(yè)在交納所得稅時，要以利潤總額為基礎，依照稅法的有關規(guī)定和要求，加以調劑計算出應納稅所得額，據以計算和交納所得稅，故需要采用一定的方法，對企業(yè)利潤總額和應納稅所得額之間的差異

13、進行必要的調劑和轉銷。利潤總額與應納稅所得額之間產生的差異，就其緣由和性質的不同，可分為永久性差異和暫時性差異兩種1 .永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益。用度和損失上的口徑不同，所產生的利潤總額與應納稅所得額之間的差異。這類由于計算口徑不同而產生的差異，不單單局限于本會計期間，以后各會計期間也可能產生，而且這類差異發(fā)生以后，不能夠在以后期間轉回。永久性差異的主要內容以下：(1)投資方與被投資方雙方稅率一致時，投資方按權益法確認的投資收益(先稅后分配利潤)(2)國庫券利息收進。(3)超標準開支的業(yè)務接待費、廣告宣傳費等。(4)超標準開支的職工福利費、職工教育經費

14、、工會經費。(5)實際支付的利息超越同期銀行貸款利率計算的利息的差額。(6)因違反稅法規(guī)定支付的滯納金、罰款。(7)非公益救濟性捐贈。(8)視同銷售情況處理的商品售價與本錢的差額，例如將產品用與在建工程，用與發(fā)放福利的情況。(9)彌補之前年度的虧損。等等2 .暫時性差異它是指由于會計制度與稅法在確認收益、用度或損失時的時間不同而產生的利潤總額與應納稅所得額的差異。這類由于計算的時期不同而產生的差異，在某一時期產生以后，可以在以后的會計期間逐步轉回，因此暫時性差異會隨著時間的向前推移而消失。主要是由于會計處理采用了與稅法不同的會計政策或處理方法致使資產、負債賬戶的賬面價值與計稅基礎不同，產生時間

15、性差異。常見的暫時性差異：(1)由于折舊政策的不同，多計或少計的折舊致使的固定資產賬面價值與計稅基礎不同；(2)會計商計提的各項資產減值預備致使資產的賬面價值小于計稅基礎。(六)會計處理方法1 .資產負債表債務法單獨反應暫時性差異對所得稅用度的影響，記進遞延所得稅資產或負債。會計分錄為:借：所得稅用度遞延所得稅資產貸：應交稅費一一應交說得稅遞延所得稅負債使用此種方法比較復雜，一般酒店餐飲服務企業(yè)不會采用。2 .應付稅款法應付稅款法是指企業(yè)不單獨確認暫時性差異對所得稅的影響金額，依照當期計算的應交所得稅確以為所得稅用度的方法。在這類方法下，當期所得稅用度即是當期應交的所得稅。應付稅款法的特點是本

16、期所得稅用度是依照本期應稅所得與適用的所得稅率計算出的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅用度即是本期應交的所得稅。暫時性差異產生的影響所得稅的金額均在本期確認所得稅用度，或在本期抵減所得稅用度。暫時性差異產生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產?！纠?】紅土大酒店全年利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%該企業(yè)“三費”超標準10萬元，有非公益性的援助支出2萬元，從被投資公司分得股利16萬元（被投資企業(yè)的所得稅稅率為25%）。另，稅法規(guī)定某一固定資產采用均勻年限法折舊，年折舊額為40萬元，但該酒店采用雙倍余額遞減法，年折舊額為50萬元（該項固定資產為第一年計提折舊）

17、。計算本年度應交所得稅額以下：永久性差異=100000+20000-160000=40000（元）暫時性差異=500000400000=100000（元）本期應交所得稅額=（3000000-40000+100000）X25%=765000（元）（1）根據計算的結果，計提本年度應納所得稅額，作會計分錄以下：借：所得稅用度76.5貸：應交稅費一一應交所得稅76.5（2）假如已預交50萬元應補交26.5萬元。借：應交稅費一一應交所得稅26.5貸：銀行存款26.6（3）假如已預交90萬元，應退還13.5萬元。借：銀行存款13.5貸：應交稅費一一應交所得稅13.5（4）將所得稅額結轉本年利潤賬戶時，作會

18、計分錄以下：借：本年利潤76.5貸：所得稅用度76.5三、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序利潤分配是指企業(yè)根據國家有關的政策和比例，將已實現的凈利潤在企業(yè)和投資者之間進行的分配。企業(yè)利潤分配的順序為：以稅前利潤彌補之前年度的虧損；以稅后利潤彌補之前年度虧損；提取法定盈余公積金和任意盈余公積金；應付投資者的股利。利潤分配后剩余的部份，稱為未分配利潤，其所有權屬于投資者，可以參加下一年的利潤分配。企業(yè)對實現的利潤進行分配，就表示企業(yè)利潤的減少。為了全面地反映整個會計年度凈利潤的完成和分配情況，以便與利潤預算的執(zhí)行情況進行比較和分析，禾IJ潤分配的核算不直接沖減“本年利潤”賬戶，而是設置“利潤分配

19、”賬戶進行核算。（二）以利潤彌補虧損的核算企業(yè)是獨立核算、自負盈虧的經濟實體，在經營中發(fā)生虧損后，由其自行解決。這就要求虧損企業(yè)改善經營管理，在扭虧為盈后，以利潤來彌補虧損。彌補的方式有以稅前利潤彌補虧損和以稅后利潤彌補虧損兩種。根據財務制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損后，可用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度的稅前利潤不足以彌補時，可以在5年內延續(xù)彌補，如延續(xù)5年仍有未被彌補的虧損，則只能用稅后利潤彌補。由于之前年度虧損在“利潤分配”賬戶的借方反映，本年度實現的利潤反映為“本年利潤”賬戶的貸方余額，年終“本年利潤”賬戶余額轉進“利潤分配”賬戶貸方時，即對之前年度的虧損進行了彌補。因此，不管是以稅前利

20、潤還是以稅后利潤彌補虧損，均沒必要另行編制會計分錄。（三）提取盈余公積金的核算盈余公積金分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種。企業(yè)交納所得稅后，可以按凈利潤10%的比例提取法定盈余公積金，并按一定的比例提取任意盈余公積金?！纠?】接前例，紅土大酒店全年實現凈利潤223.5萬元，按15%勺比例提取法定盈余公積金，按8%勺比例提取任意盈余公積金，計算的結果以下：應提法定盈余公積金=223.5X15%=33.525（萬元）應提任意盈余公積金=223.5X8%=17.88（萬元）根據計算的結果，作會計分錄以下：借：利潤分配一一提取盈余公積金51.405貸：盈余公積一一法定盈余公積金33.525任意盈

21、余公積金17.88“利潤分配”是所有者權益類賬戶，也是“本年利潤”的抵減賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配域彌補虧損）后的積存余額。發(fā)生分配利潤時，記進借方；發(fā)生虧損彌補和年終將“本年利潤”賬戶余額轉人時，記進貸方；余額一般在借方，表示年內利潤分配累計數。年終“本年利潤”賬戶余額轉進后，若余額在貸方，表示未分配利潤；若余額在借方，則表示未彌補虧損。（四）分配給投資者利潤的核算交完所得稅后，企業(yè)的凈利潤，在提取法定盈余公積金和任意盈余公積金后，剩余的部份可以作為投資者的收益，按投資的比例分配給投資者。在分配時，可以留有余地，并經企業(yè)董事會或相應的機構批準分配方案?！纠?】接前

22、例，紅土大酒店全年實現凈利潤223.5萬元，經董事會研究決定向投資者分配利潤100萬元。紅土大酒店由甲公司和張洪投資，甲公司占注冊資本90%張洪占注冊資本10%會計處理以下：借：利潤分配一一應付股利100貸：應付股利一一甲公司90張洪10次年初將利潤交付投資者時，再借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款科目。分配后剩余的凈利潤稱為未分配利潤，可以根據具體情況的需要，在本年度或以后年度分配給投資者。（五）本年利潤和利潤分配賬戶的轉銷年終決算后，“本年利潤”賬戶反映了全年實現的凈利潤，而“利潤分配”賬戶則反映了全年已分配的利潤和歷年積存的未分配利潤。在利潤分配終了后，應將“本年利潤”賬戶余額與“利潤

23、分配”賬戶下“提取盈余公積”和“應付股利”等明細分類賬戶的余額全部轉進“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細分類賬戶?！纠?】接前例，紅土大酒店有關賬務處理以下：1 .將“本年利潤”賬戶余額結轉“利潤分配一一未分配利潤”賬戶，作會計分錄以下：借：本年利潤223.5萬元貸：利潤分配一一未分配利潤223.5萬元2 .將“本年利潤”各有關明細分類賬戶余額結轉將利潤分配一一未分配利潤”賬戶,作會計分錄以下：借：利潤分配一一未分配利潤151.405貸：利潤分配一一提取盈余公積51.405100假如年初未分配利潤為50萬元。則利潤分配一一未分配利潤賬戶余額為122.095萬元。表示截至本年末還沒有分配的利

24、潤，可留待以后年度分配。一、資產負債表：填列方法：根據相干賬戶的余額填列。（老師結合下面的這道例題進行講授）例題1:甲股份有限公司2006年12月31日的資產負債表（年初余額略）繼2007年12月31日的科目余額表分別見表19-1和表19-2。假定甲股份有限公司2007年度除計提固定資產減值預備致使固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均即是其計稅基礎。假定甲公司未來極可能取得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%科目余額表2007年12月31日單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短時間借款50000銀

25、行存款786135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬預備-1800應付利息預支賬款100000應付股利32215.85其他應付款5000一年內到期的非活動負債材料米購275000長時間借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.40庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料本錢差異4250其他活動資產90000長時間股權投資250000固定資產2401000累計折舊-170000

26、固定資產減值預備-30000工程物質150000在建工程578000無形資產600000累計攤銷-60000遞延所得稅資產9900其他非活動性資產200000合計8068235合計8068235根據上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產負債表資產負債表會企01表編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額活動資產活動負債貨幣資金7954351406300短時間借款50000300000交易性金融資產15000交易性金融資產應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應

27、付賬款953800953800預支款項100000100000預收款項0應收利息00應付職工薪酬180000110000資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額應收股利應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息存貨24847002580000應付股利32215.85一年內到期的非活動資產其他應付款5000050000其他活動資產900001000000一年內到期的非活動負債1000000活動資產合計41393354751400其他活動負債非活動資產活動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產非活動負債持有至到期投資長時間借款1160000600

28、000長時間應收款應付債務長時間股權投資250000250000長時間應付款投資性房地產專項應付款固定資產22010001100000預計負債在建工程5780001500000遞延所得稅負債工程物質150000其他非活動負債固定資產清算非活動負債合計1160000600000生產性生物質產負債合計2752746.853251400油氣資產股東權益無形資產540000600000股本50000005000000開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長時間待攤用度盈余公積124770.40100000遞延所得稅資產9900未分配利潤190717.7550000其他非活動資產200000200000股東權益

29、合計5315488.155150000非活動資產合計39289003650000資產總計80682358401400負債和股東權益總計806823584014001.根據相應的總分類賬戶期末余額直接填列:例：應收票據、短時間借款、實收資本等2 .根據若干總分類賬戶期末余額，分析計算填列。(1)貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金(2) 存貨=原材料+周轉材料+在途物質(材料采購)+委托加工物質土材料本錢差異+庫存商品+勞務本錢+生產本錢+制造用度(分析：在年度計劃分配率時才有余額1至11月份有余額，12月份已結轉就沒有余額了)(3)未分配利潤：應根據本年利潤和利潤分配賬戶期末余額分析計算

30、填列，余額方向相同時，以兩者之和填列，余額方向相反的以兩者之差填列，且借方以負號，貸方以正號列示。例：08年4月30日，羅列以下四種情況3 .根據相應賬戶的明細分類賬期末余額分析填列(1)應收賬款：應根據應收賬款和預收賬款所屬明細分類賬借方余額之和減往壞賬預備余額后填列。例1:09年4月30日應收賬款余額：借120萬預收賬款余額：貸15萬壞賬預備余額：貸10萬明細賬戶余額，其中應收賬款一甲公司借70萬-乙公司借66萬丙公司貸16萬預收賬款X公司貸20萬，Y公司借5萬答案：資產負債表中：應收賬款項目：應收賬款和預收賬款所屬明細賬戶借方余額之和(70+66+5)-10=131萬(2)應付賬款：應根

31、據應付賬款賬戶和預支賬款賬戶，所屬明細分類賬貸方余額之和填列。例2:09年4月30日應付賬款賬戶余額：貸方58萬預支賬款賬戶余額：借方3萬明細賬戶余額：應付賬款-A公司貸40萬-B公司貸27萬-C公司借9萬預支賬款-M公司借7萬W公司貸4萬答案：資產負債表，應付賬款：40+27+4=71萬元(3)預支款項：應根據應付賬款和預支賬款，所屬明細分類賬借方余額之和填列：解上例2中，資產負債表中的預支款項=9+7=16萬元(4)預收款項：應根據應收賬款和預收賬款，所屬明細分類賬貸方余額之和填列。解上例1中，資產負債表中的預收款項=16+20=36萬元4 .根據總分類賬戶余額和明細分類賬戶分析填列：(1

32、) “長時間應收款”項目，應當根據“長時間應收款”總賬余額，減往“未實現融資收益”總賬科目余額，再減往所屬相干明細科目中將于一年內到期的部份后填列。1年內到期的部份應在1年內到期的非活動資產項目以下示。(2) “長時間借款”、“應付債券”項目應根據各賬戶期末余額扣除一年內到期部份后填列。“長時間應付款”項目，應當根據“長時間應付款”總賬余額，減往“未實現融資用度”總賬科目余額，再減往所屬相干明細科目中將于一年內到期的部份后填列。1年內到期的部份應在1年內到期的非活動負債項目以下示。5 .觸及計提了資產減值預備的有關項目，除固定資產項目外，均應根據相干資產賬戶期末余額扣除相應的預備賬戶余額后填列

33、。二、利潤表填列方法-根據各損益類賬戶本期發(fā)生額填列例題：甲股份有限公司2007年度有關損益類科目本年累計發(fā)生凈額見下表：損益類科目2007年度累計發(fā)生凈額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收進1250000主營業(yè)務本錢750000營業(yè)稅金及附加2000銷售用度20000管理用度157100財務用度41500資產減值損失30900投資收益31500營業(yè)外收進50000營業(yè)外支出所得稅用度112596根據上述資料，編制甲股份有限公司2007年度利潤表，見下表禾I潤表編制單位：甲股份有限公司2007年單位：元項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收進1250000減：營業(yè)本錢750000營業(yè)稅金及附加2000銷售用度20000管理用度157100財務用度41500資產減值損失30900力口：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）投資收益（損失以“一”填列）31500收益其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）280000加：營業(yè)外收進50000減：營業(yè)外支出其中：非活動資產處置損失（略）三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310300減：所得稅用度112596四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197704五、每股收益（略