百貨公司企業(yè)稅收籌劃

1、稅收籌劃案例分析1、 公司簡(jiǎn)介（1） 歷史沿革 A公司系1992年12月22日經(jīng)批準(zhǔn)成立的一家百貨零售公司。公司最初設(shè)立時(shí)的總股本為63,600,000股，注冊(cè)資本63,600,000元。到2016年12月31日為止，公司總股本為544,655,460股,注冊(cè)資本544,655,460元。截止到目前為止，A公司所涉及的業(yè)務(wù)包括超市、電子商務(wù)、百貨、家電等。A公司的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括：國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、食品與酒類的批發(fā)與零售、貨物運(yùn)輸、金銀珠寶首飾的維修與零售、電子游藝機(jī)、房屋租賃、停車場(chǎng)服務(wù)、餐飲、再生資源回收、書刊的出版發(fā)行等。（2） 行業(yè)情況 A公司所屬于百貨零售業(yè)，作為重要行業(yè)之一，百貨零售業(yè)中

2、的競(jìng)爭(zhēng)也是相對(duì)來說比較激烈，并且百貨零售業(yè)中市場(chǎng)化程度也是相對(duì)較高。2016年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)速度由高速轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚伲l(fā)展的方式也變?yōu)榱速|(zhì)量效率型，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了調(diào)整，創(chuàng)新慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展動(dòng)力，在這種經(jīng)濟(jì)情況下，百貨零售行業(yè)的消費(fèi)信心不足，收入增長(zhǎng)緩慢，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為加劇。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得出，2016年度的全國(guó)范圍內(nèi)的零售業(yè)的銷售總額達(dá)到了33萬億元，據(jù)去年增長(zhǎng)了%，但是即使零售總額總體增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率卻下降了%，而且，零售總額的增長(zhǎng)動(dòng)力主要還是網(wǎng)上消費(fèi)，傳統(tǒng)的實(shí)體零售不僅沒有增長(zhǎng)，反而還呈現(xiàn)出總體下降的趨勢(shì)。2016 年，我國(guó)前50 家大型的零售企業(yè)的銷售額和去年相比下降了零點(diǎn)五個(gè)百

3、分點(diǎn)。（3） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀 2016年，A公司的營(yíng)業(yè)收入為 億元，和去年相比下降了 %；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額-3, 萬元，和去年相比依然下降了 %；實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)-3, 萬元，同比下降 %。公司主要稅負(fù)項(xiàng)目包括：增值稅：應(yīng)稅收入按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，并按扣除當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額計(jì)繳增值稅。消費(fèi)稅：對(duì)銷售的貴重首飾按應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)繳消費(fèi)稅。營(yíng)業(yè)稅：按應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的5%或10%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅：按實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)繳。企業(yè)所得稅：按應(yīng)納稅所得額的25%、15%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)繳。地方教育費(fèi)附加：按實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅的2%計(jì)繳

4、。費(fèi)用性稅金。包括土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，按照稅法規(guī)定上繳。 從A的主要稅負(fù)項(xiàng)目可以看出，A公司應(yīng)交稅費(fèi)的重點(diǎn)還是是增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，所以下面我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)主要討論這三個(gè)方面。 （4） 未來發(fā)展前景 A公司所屬于百貨零售業(yè)，目前來看，百貨零售業(yè)發(fā)展形勢(shì)并不樂觀。但是，2017 年政府將會(huì)深化供給側(cè)改革，把不斷提高供給質(zhì)量作為重點(diǎn)，增強(qiáng)供給結(jié)構(gòu)對(duì)于需求變化的靈活性和適應(yīng)性，在此情況下，消費(fèi)的增長(zhǎng)將會(huì)帶動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。并且寬松的國(guó)家政策也將持續(xù)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時(shí)，中國(guó)不斷加劇的城市化進(jìn)程，持續(xù)增長(zhǎng)的國(guó)民可支配收入以及不斷更新升級(jí)的消費(fèi)理念，使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷向品質(zhì)化、個(gè)性化

5、以及體驗(yàn)化方向發(fā)展，百貨零售行業(yè)急需進(jìn)行創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，這就為傳統(tǒng)的百貨零售行業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。 二、增值稅稅收籌劃 （一）采購(gòu)對(duì)象的選擇 當(dāng)A公司批發(fā)貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨方購(gòu)買貨物，因?yàn)橹挥性鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)除外，根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定：購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不論供貨方時(shí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者還是小規(guī)模納稅人，均可以按照13%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，A百貨公司購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)向從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處和小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，而不選擇一般納稅人。 （二）運(yùn)費(fèi)的籌劃 當(dāng)A公司購(gòu)進(jìn)貨物產(chǎn)生代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上開票方名字應(yīng)當(dāng)與銷售貨物方名字相同，從而使得，因?yàn)槭圬浄?/p>

6、代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，而使A公司無法抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，伴隨運(yùn)費(fèi)一同產(chǎn)生付出的裝卸搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等運(yùn)雜費(fèi)也沒有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種狀況購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)該當(dāng)仔細(xì)思考。因?yàn)锳公司也設(shè)計(jì)貨物運(yùn)輸服務(wù)，也可以使用自營(yíng)物流公司進(jìn)行貨物運(yùn)輸，這時(shí)就需要具體計(jì)算自營(yíng)與代運(yùn)兩種方式的稅收負(fù)擔(dān)。（三）促銷方式的籌劃 最近幾年百貨行業(yè)和零售業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨緊張和激烈，A百貨公司的經(jīng)營(yíng)狀況也非常的不理想，為了在市場(chǎng)中脫穎而出，企業(yè)需要改變營(yíng)銷方式，從而使企業(yè)健康快速的發(fā)展。而各種促銷方式也是現(xiàn)在商家所青睞的，因此A百貨公司在促銷方式方法的選擇上，應(yīng)當(dāng)綜合考慮，仔細(xì)計(jì)算各種各樣的促銷形式企業(yè)所承受的稅負(fù)，從而優(yōu)化

7、營(yíng)銷方案。目前市場(chǎng)上主流促銷的方式方法包括：打折銷售、滿額減免、即買即贈(zèng)、滿額贈(zèng)送、返券銷售等幾種方式，接下來我們舉例分析這幾種促銷方案的稅負(fù)。 1、打折與滿減 假定A百貨公司購(gòu)進(jìn)一批貨物用于銷售，均從供貨商處獲得增值稅專用發(fā)票，銷售利潤(rùn)率為40%，銷售價(jià)格均為含稅價(jià)格，成本均為不含稅價(jià)。某顧客購(gòu)買399的貨物，成本為元。 方案一：當(dāng)顧客消費(fèi)額達(dá)到300元時(shí)，對(duì)所購(gòu)商品打8折銷售（銷售額與銷售折扣在同一張發(fā)票上分別注明）。應(yīng)納增值稅=399*17%/（1+17%）*17% = =元 方案二：當(dāng)顧客的消費(fèi)額每滿300元即減免60元。應(yīng)納增值稅=（399-60）*17%/（1+17%）*17 =

8、=元 2、買贈(zèng)與滿額贈(zèng) 方案一：A公司為促進(jìn)銷售，舉行產(chǎn)品的推廣促銷活動(dòng)，每購(gòu)買兩件A商品百貨公司贈(zèng)送B商品1個(gè)。A商品每件售價(jià)117元（含稅），采購(gòu)價(jià)50元（不含稅），B商品售價(jià)每件元（含稅），采購(gòu)價(jià)5元（不含稅）?；顒?dòng)期間百貨公司共銷售A商品100件，送出B商品50件。銷售收入：現(xiàn)金：11700元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：(100*117)/(1+17%)=10000元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)：10000*17%=1700元。 商品成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100*50=5000元進(jìn)項(xiàng)稅額：5000*17%=850元。贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理：贈(zèng)品采購(gòu)成本(庫(kù)存商品)=50*5=250元 贈(zèng)品視同銷售應(yīng)交增值稅

9、(銷項(xiàng)稅額)=(50*/(1+17%)*17%=85元； 贈(zèng)品進(jìn)項(xiàng)稅額=50*5*17%= 元 應(yīng)交增值稅合計(jì)：1700-850+=元方案二：A公司為促進(jìn)銷售，舉行產(chǎn)品的推廣促銷活動(dòng)，每購(gòu)物滿200元即贈(zèng)售價(jià)元（含稅），成本5元（不含稅）的商品，活動(dòng)期間百貨公司共取得含稅銷售額12870元，送出贈(zèng)品50件。利潤(rùn)率為100%。贈(zèng)品成本：50*5=250元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 250*17%=萬元。銷售收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=12870/1+17%=11000元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=11000×17%=1870元贈(zèng)品銷項(xiàng)稅額=*17%*50=85元商品成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=

10、5500元進(jìn)項(xiàng)稅額5500*17%=935元 應(yīng)交增值稅合計(jì)=1870-935+=元 由此可以看出買贈(zèng)對(duì)于企業(yè)來說稅負(fù)更低，因此在買贈(zèng)與滿額贈(zèng)中應(yīng)選擇買贈(zèng)。 3、返券的稅務(wù)處理 “返券”興起于上世紀(jì)80年代末期，是指當(dāng)顧客的消費(fèi)金額達(dá)到規(guī)定金額后，即可獲得相應(yīng)數(shù)量或金額代金券的促銷方式。對(duì)于消費(fèi)者來講，代金券在百貨公司內(nèi)可以視為現(xiàn)金購(gòu)買所有商品，比百貨公司提供贈(zèng)品那種方式更加實(shí)惠，反過來對(duì)商家而言，消費(fèi)者為了使用代金券，需要在商場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行消費(fèi)，而商可以通過定價(jià)將消費(fèi)者留在商場(chǎng)內(nèi)循環(huán)消費(fèi)，從而使?fàn)I業(yè)額大幅上升。因此返券是商場(chǎng)最常用，相對(duì)來說來說也是最有效的促銷方式。送出的購(gòu)物券如何處理，對(duì)企業(yè)的稅

11、負(fù)有很大影響。一般來說有兩種處理方式：發(fā)放購(gòu)物券使用購(gòu)物券逾期未使用方案一：借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本沖減銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債方案二：登記發(fā)放數(shù)量和金額將購(gòu)物券做折扣處理，僅將實(shí)收現(xiàn)金入賬不用處理 A百貨公司的經(jīng)營(yíng)模式主要以聯(lián)營(yíng)模式為主，因此假設(shè)其與各聯(lián)營(yíng)方簽訂了聯(lián)營(yíng)合同，抽成率為20%。為慶祝25周年店慶，A百貨公司舉辦與商場(chǎng)簽訂合同的聯(lián)營(yíng)柜臺(tái)全場(chǎng)“滿300返300”的返券促銷，購(gòu)物券由A百貨公司統(tǒng)一制作并發(fā)放，對(duì)各個(gè)聯(lián)營(yíng)柜臺(tái)按含代金券的銷售額進(jìn)行結(jié)賬，抽成率提升到45%。商場(chǎng)在整個(gè)店慶期間收到現(xiàn)金2925萬元，收到購(gòu)物券1755萬元，發(fā)放購(gòu)物券20

12、00萬元。 A公司應(yīng)付聯(lián)營(yíng)方貨款共計(jì)：4680/(1-45%)=2574萬元銷售成本=2574/(1+17%)=2200萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=2200*17%=374萬元按兩種方案進(jìn)行記賬：方案一：將發(fā)放的購(gòu)物券計(jì)入銷售費(fèi)用方案二：發(fā)放代金券時(shí)，在會(huì)計(jì)上記賬，在回收購(gòu)物券時(shí)直接將收到購(gòu)物券金額作為折扣額注明到發(fā)票上，僅將收到的現(xiàn)金部分入賬。發(fā)出購(gòu)物券時(shí)：借：銷售費(fèi)用 2000萬 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000萬 取得銷售收入時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 2925萬 預(yù)計(jì)負(fù)債 1755萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680萬 同時(shí)沖減未使用的購(gòu)物券：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 245萬 貸：銷售費(fèi)用 245

13、萬 此方案應(yīng)交增值稅=680-374=306萬利潤(rùn)為4000-2200=1800萬元，名義毛利率為45%，但除去因返券出現(xiàn)的1755萬銷售費(fèi)用后，真實(shí)利潤(rùn)為45萬。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2925/(1+17%)=2500萬應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)=2500*17%=425萬 方案二的應(yīng)交增值稅為:425-374=51萬 利潤(rùn)為2500-2200=300萬，毛利率為12%，沒有額外的銷售費(fèi)用。兩個(gè)方案僅僅從應(yīng)交增值稅來看，就相差255萬，更何況方案二的利潤(rùn)也更高，因此應(yīng)選擇方案二。 三、消費(fèi)稅稅收籌劃 由于A公司消費(fèi)稅的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是銷售金銀首飾，所以對(duì)于A企業(yè)消費(fèi)稅的稅收籌劃主要圍繞著金銀首飾

14、這部分，具體的籌劃方式如下：遵循的法律條文具體的法律規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅字1994095號(hào)）“既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅?！?從中可以看出，在A企業(yè)銷售金銀首飾時(shí)，如果沒有把金銀首飾和非金銀首飾分開核算的話，將會(huì)把所有的銷售收入并入消費(fèi)稅的應(yīng)征收額中去，這樣勢(shì)必會(huì)提高A企業(yè)的消費(fèi)稅稅額。所以，A公司消費(fèi)稅的稅收籌劃重點(diǎn)就是：在銷售金銀首飾時(shí)，如果并入了非金銀首飾的話

15、，一定要分開核算記賬，這樣能給A降低不少稅負(fù)。 四、企業(yè)所得稅稅收籌劃 根據(jù)A百貨公司公司2016年年度報(bào)告，企業(yè)利潤(rùn)總額由上期的.81下降到本期的.46，所得稅卻由上期的增長(zhǎng)到了本期的，可見企業(yè)需要在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行籌劃。 （一）固定資產(chǎn)折舊方法 根據(jù)A公司2016年度年報(bào)，該公司固定資產(chǎn)折舊方法見下表：類別折舊方法折舊年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）房屋及建筑物直線法35-403運(yùn)輸設(shè)備直線法7-103通用設(shè)備直線法7-203其他設(shè)備直線法5-103專用設(shè)備直線法5-103 企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)入產(chǎn)品成本，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額和應(yīng)交所得稅額，因此，折舊的計(jì)算是進(jìn)行稅收籌劃的重要

16、手段。固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和產(chǎn)量法等多種不同方法，A公司使用了比較簡(jiǎn)單易行而且也比較普遍的直線折舊法，這樣做雖然在操作上最為簡(jiǎn)單易行，但是卻無法調(diào)控企業(yè)的稅收。雖然在不同的折舊方法下最終的折舊總額不變，但如果A公司加速折舊方法，如使年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法，就可以在初始的年份增加成本，減少利潤(rùn)，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅稅收，這樣就使所得稅的繳納得到了延遲，相當(dāng)于獲得了遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)能夠延遲繳納稅金，就相當(dāng)于得到了無息貸款，不僅可以增加初始年份的現(xiàn)金流，還可以節(jié)省本來需要借款的財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，如果A公司對(duì)固定資產(chǎn)不采取直線法而是加速折舊法，可以加快固定資

17、產(chǎn)成本的回收，就可以把以后面度的固定資產(chǎn)折舊前移，同時(shí)把初始年度的利潤(rùn)后移，從而延遲企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間，雖然不能減少稅收的總金額，但是在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的前提下，就能夠減少企業(yè)稅收的現(xiàn)值。 （二）各類促銷方式的籌劃 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸成熟，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲取先機(jī)，不得不采用各種營(yíng)銷方式以促進(jìn)自己產(chǎn)品的銷售，促銷對(duì)于直接服務(wù)消費(fèi)者的百貨公司來說，更是十分常見。百貨公司常用的促銷方式主要有：打折、滿額返劵、滿減、滿贈(zèng)、買贈(zèng)等等，不同的促銷方式在稅收政策的適用方面也各有不同，為達(dá)到稅收籌劃的目的，在選擇促銷方式時(shí)也應(yīng)該考慮稅收政策的因素。1、打折與滿減遵循的法律條文具體

18、規(guī)定國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函2008875號(hào)文件企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。“打折”與“滿減”這兩種方式，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)，開具發(fā)票時(shí)發(fā)票可以直接按照打折后的金額開具，也可以分開列出原價(jià)和以負(fù)值列示的折扣金額。但是出于納稅籌劃的目的，此處要注意的是，如果發(fā)票上開具全部金額而只在備注中注明折扣金額，則需要按照全部金額納稅。2、 滿贈(zèng)和買贈(zèng)遵循的法律條文具體規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第4條 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)

19、、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人”視同銷售貨物。十六條 “納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1成本利潤(rùn)率），成本利潤(rùn)率一般為10%”。國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函2008875號(hào)文件企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)的贈(zèng)品也需要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)入企業(yè)“銷售收入”，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。出于所得稅稅收籌劃的角度，企業(yè)應(yīng)該減少買贈(zèng)和滿贈(zèng)這類促銷活動(dòng)，減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。此外還可以將贈(zèng)品發(fā)放在會(huì)計(jì)上記錄為自營(yíng)商品的銷售，自行設(shè)定合理的零售價(jià)格，向顧客贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)按照設(shè)定的零售價(jià)格視為普通的銷售處理，之后將應(yīng)收未收的賬款轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。 3、返券