營業(yè)稅改征增值稅的實務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧-王勇

1、12012廣東省營改增專題營業(yè)稅改征增值稅專題講座營業(yè)稅改征增值稅專題講座實務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧實務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧2012年11月24日廣東東莞232012年年8月月,廣東等廣東等10個省區(qū)正式納入營業(yè)稅改增值稅個省區(qū)正式納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)試點(diǎn)(9.1:北京北京10.1江蘇安徽江蘇安徽11.1廣東福建深圳廈門廣東福建深圳廈門12.1天津浙江湖北天津浙江湖北)按照部署按照部署:廣東廣東于于11月月1日開始正式實施營改增試點(diǎn)，目前已經(jīng)確定，廣日開始正式實施營改增試點(diǎn)，目前已經(jīng)確定，廣東的試點(diǎn)方案將與首個試點(diǎn)城市上海保持一致，在交通運(yùn)輸業(yè)東的試點(diǎn)方案將與首個試點(diǎn)城市上海保持一致，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)

2、代服務(wù)業(yè)展開試點(diǎn)。和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點(diǎn)。國家稅務(wù)總局測算，有別于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一的上海，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對更為健國家稅務(wù)總局測算，有別于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一的上海，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對更為健全、服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，與其他參與試點(diǎn)的全、服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，與其他參與試點(diǎn)的8個省市一起經(jīng)濟(jì)總量占據(jù)全國達(dá)一半個省市一起經(jīng)濟(jì)總量占據(jù)全國達(dá)一半以上的廣東及其他省市的試點(diǎn)如果全面攤開，全國稅收將凈減收超過以上的廣東及其他省市的試點(diǎn)如果全面攤開，全國稅收將凈減收超過1000億元，并可帶動國內(nèi)生產(chǎn)總值增長億元，并可帶動國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.5個百分點(diǎn)。但省國稅局負(fù)責(zé)人表示，個百分點(diǎn)。但省國稅局負(fù)責(zé)人表示，廣東以整體區(qū)域加入試點(diǎn)，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)

3、超上海；且由于將導(dǎo)致部分企業(yè)稅廣東以整體區(qū)域加入試點(diǎn)，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)超上海；且由于將導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)加重，因此未來也存在部分不確定因素。負(fù)加重，因此未來也存在部分不確定因素。4營改增背景及稅收原則n國際背景國際背景:n全球170個國家和地區(qū)開征增值稅n征稅范圍大多數(shù)覆蓋所有貨物和勞務(wù);n我國背景我國背景:n貨物和勞務(wù)存在重復(fù)征稅n流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收成本高n不利于社會化分工n不利于優(yōu)化投資,消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)5營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅試試 點(diǎn)點(diǎn)上上 海海 地地 區(qū)區(qū)廣東廣東 地地 區(qū)區(qū)從上海從上?！盃I改增營改增”試點(diǎn)情況看，包括試點(diǎn)情況看，包括

4、“1+6”行業(yè)，即陸路、水路、航空行業(yè)，即陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。改革的核心內(nèi)容，輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。改革的核心內(nèi)容，是將原有對上述七大行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決是將原有對上述七大行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決“重重復(fù)征稅復(fù)征稅”問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)范圍試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險

5、業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。 6u 減稅效應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 消除重復(fù)征稅；消除重復(fù)征稅； 降低稅負(fù)；降低稅負(fù)；目前財政部、國家稅務(wù)總局已明確要求，廣東目前財政部、國家稅務(wù)總局已明確要求，廣東要從要從11月月1日開始，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，這也意味日開始，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，這也意味著廣東的營改增試點(diǎn)已從著廣東的營改增試點(diǎn)已從11月月1日開始正式實施。日開始正式實施。對于此次試點(diǎn)，財政部、國家稅務(wù)總局明確，廣對于此次試點(diǎn)，財政部、國家稅務(wù)總局明確，廣東省與首個試點(diǎn)區(qū)域上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、東省與首個試點(diǎn)區(qū)域上海市適用同樣的

6、試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。7營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別一、定義不同、定義不同n（一）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加（一）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個人，就其取輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。 n （二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范（二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變小）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和圍變?。⑥D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，

7、就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。8二、計稅依據(jù)不同 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。 而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 9營改增，廣東試點(diǎn)范圍包括哪些行業(yè)？n省國稅局貨物和勞務(wù)稅處處長陳學(xué)著省國稅局貨物和勞務(wù)稅處處長陳學(xué)著表示，目前國家已經(jīng)確定廣東將對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”進(jìn)行試點(diǎn)：n“1個大行業(yè)個大行業(yè)”是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸 (暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸. . 仍按照現(xiàn)行

8、營仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。) )n“6個小行業(yè)個小行業(yè)”指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。10營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容n1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，n2提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；n提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服 務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；n 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；n 年應(yīng)稅服務(wù)銷售額

9、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%。n3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。n4試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。n5納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。11試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。12增值稅征稅范圍13改革后稅率變化應(yīng)稅項目應(yīng)

10、稅項目營改增前營改增前營改增后營改增后稅種稅種稅率稅率稅種稅種稅率稅率進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物, ,銷售貨物銷售貨物, ,提供加工修理修配勞務(wù)提供加工修理修配勞務(wù)增值稅17%17%增值稅17%17%銷售自來水銷售自來水, ,天然氣天然氣, ,圖書圖書, ,報紙等報紙等增值稅13%13%增值稅13%13%交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅3%3%增值稅11%11%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅5%5%增值稅17%17%提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)( (不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)) )營業(yè)稅5%5%或或3%3%增值稅6%6%國際運(yùn)輸服務(wù)國際運(yùn)輸服務(wù), ,研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)研發(fā)服務(wù)和設(shè)

11、計服務(wù)營業(yè)稅5%,3%5%,3%或免稅或免稅增值稅0%0%14u 對企業(yè)稅收或成本的直接影響營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析案例案例一家生產(chǎn)型企業(yè)，購買廣告業(yè)務(wù)，花費(fèi)一家生產(chǎn)型企業(yè)，購買廣告業(yè)務(wù)，花費(fèi)106萬元萬元區(qū)域區(qū)域進(jìn)項抵扣進(jìn)項抵扣實際成本實際成本試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)6萬萬100萬萬試點(diǎn)以外地區(qū)試點(diǎn)以外地區(qū)無無106萬萬15p 營改增的稅制改革，對物流業(yè)影響頗大。營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析物流業(yè)的稅務(wù)困境物流業(yè)的稅務(wù)困境物流企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，一向盤根錯節(jié)，規(guī)則和政策極為混亂。法規(guī)和區(qū)域政策不統(tǒng)一，適用范圍存在差異。物流企業(yè)不僅僅提供運(yùn)輸

12、和勞務(wù)服務(wù)，還包括貨運(yùn)代理、倉儲、IT和其它服務(wù)。可是，在交通運(yùn)輸業(yè)稅目下，按照3%征收營業(yè)稅，增值稅抵扣額為7%；在服務(wù)業(yè)稅目下，卻按照5%的比率征收營業(yè)稅，最慘的，是服務(wù)業(yè)發(fā)票不適用于增值稅條件，也就說，沒有抵扣額。相形之下，貨主們，增值稅納稅企業(yè)，更傾向于獲取交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票，因為可以抵扣。在這種稅務(wù)政策下，物流企業(yè)核算體系復(fù)雜。而且多數(shù)物流企業(yè)承接業(yè)務(wù)，既依賴自有資源，又實行外包，好了，外包給個體車隊或者其它無自開票資格的企業(yè)，付了錢，要么無發(fā)票，要么不能抵扣，上下游企業(yè)又要多納稅。這個稅務(wù)的關(guān)系鏈條是斷裂的，滋生許多灰色、黑色利益鏈，詳情不多說。額外的，重復(fù)納稅成了業(yè)內(nèi)財務(wù)總監(jiān)門最常

13、抱怨的內(nèi)容。政府對中小微企業(yè)自開票資格和金額的扯淡約束，也遏制了行業(yè)內(nèi)的多樣化發(fā)展。16p 營改增基本政策營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析1、行業(yè)范圍、行業(yè)范圍2、稅率、稅率3、計稅方式、計稅方式4、銷售額、銷售額17營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析一、行業(yè)范圍一、行業(yè)范圍n 試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。推廣至其他行業(yè)。 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路

14、運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。n 條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。 18營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13% 增加的稅率：11%、6%已有的征收率征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè)二、稅率的調(diào)整二、稅率的調(diào)整19營業(yè)稅改征增值稅基本

15、政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n營改增營改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%。申請：一要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；二要能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。n 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果年銷售金額達(dá)到500萬元，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對待，適用征收率為3%。20營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 部分行業(yè)的外購扣除項目較少，對應(yīng)的人工費(fèi)用

16、較高，因此需要適當(dāng)增加銷項稅額和進(jìn)項稅額的剪刀差。n 例如，交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)和汽油等對應(yīng)的進(jìn)項稅額為17%，但對應(yīng)的銷項稅額為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項稅額更少，因此對應(yīng)的銷項稅額為6%。21營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。n 金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。三、計稅方式的調(diào)整三、計稅方式的調(diào)整22營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 一般計稅方法一般計稅方法 應(yīng)納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額 注：當(dāng)期銷項稅額

17、小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。 銷項稅額=不含稅收入稅率 (稅率有17%、13%、11%、6%)進(jìn)項稅額=(扣除項目稅率或者征收率) 追加7%和3%23營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析24營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 能否開具增值稅專用發(fā)票能否開具增值稅專用發(fā)票p 與試點(diǎn)企業(yè)本身無關(guān)，主要看對方是否屬于抵扣范圍p 接受試點(diǎn)企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票 簡易計稅方法 非增值稅應(yīng)稅項目 免征增值稅項目 集體福利和個人消費(fèi) 旅客運(yùn)輸服務(wù)25營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅

18、基本政策分析 簡易計稅方式簡易計稅方式 應(yīng)納增值稅=不含稅收入征收率 注：稅率3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 比較： 相同點(diǎn)：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用 發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項稅額。 差異點(diǎn)：限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請認(rèn)定 為一般納稅人。考慮以下因素：1)簡易辦法是應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）；2)可以抵扣的進(jìn)項稅額比重；3)能不能獲得用于抵扣的專用發(fā)票。 26營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 第十五條第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。稅。一般納稅

19、人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個個月內(nèi)不得變更。月內(nèi)不得變更。 注：銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計稅方式和簡易注：銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計稅方式和簡易計稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)計稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模納稅人對待。模納稅人對待。27n1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定：規(guī)定： 試點(diǎn)納稅人中

20、的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知：策的補(bǔ)充通知： 被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象 設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實施之日至20

21、12年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。28營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。29營業(yè)稅改征

22、增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免稅增值稅項目銷售稅方法計稅項目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免稅增值稅項目銷售額）額）（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額）（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。30營業(yè)稅改征

23、增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 非正常損失非正常損失 第二十四條第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。31營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 非正常損失，是指因

24、管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實務(wù)中一般也歸集為管理不善外事故，實務(wù)中一般也歸集為管理不善32營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析四、銷售額四、銷售額一、增值稅暫行條例第二十八條 工業(yè)：50萬 商業(yè)：80萬二、試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)：500萬 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)

25、輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人。33營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 代開增值稅專用發(fā)票代開增值稅專用發(fā)票第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值第五十條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。p 國稅發(fā)國稅發(fā) 2004153號號 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法辦法34營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅

26、基本政策分析n 混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營試點(diǎn)實施辦法： 第三十五條第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。別核算的，從高適用稅率。如：交通運(yùn)輸與物流輔助（考慮分業(yè)務(wù)）35營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析 第三十六條第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分

27、別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。第三十七條第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。稅。2336營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 銷售額的特殊規(guī)定銷售額的特殊規(guī)定有關(guān)事項的規(guī)定 一（三） 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣扣除支付給非試點(diǎn)納稅人除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試

28、點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為價款后的余額為銷售額。銷售額。注：交通運(yùn)輸屬于另有規(guī)定2437營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n 試點(diǎn)試點(diǎn)試點(diǎn)試點(diǎn)n 按照包括分包金額的總金額對外開放開具發(fā)票和申報，同時增加對應(yīng)的進(jìn)項稅額n 試點(diǎn)試點(diǎn)非試點(diǎn)非試點(diǎn)n 按照包括分包金額的總金額對外開具發(fā)票，先全額申報，再作為銷售額的調(diào)減 38營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析n比如，營業(yè)稅差額征稅管理辦法規(guī)定：n從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其

29、他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計稅營業(yè)額。括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計稅營業(yè)額。n在在“營改增營改增”下，試點(diǎn)的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅下，試點(diǎn)的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項稅額予以抵扣即可；專用發(fā)票，則按照進(jìn)項稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價款，然后計算銷項稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應(yīng)繳納增值稅。n可見，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以

30、通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。39營改增對企業(yè)稅負(fù)潛在影響n營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外 稅形式，在稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。n可抵扣進(jìn)項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人可抵扣進(jìn)項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，則很有可能在若存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，則很有可能在改革

31、之后稅負(fù)增加改革之后稅負(fù)增加;n取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項稅的支取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加增加;40營改增對企業(yè)稅負(fù)潛在影響n供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；稅人，可能會造

32、成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；n客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。41糊涂財稅呱呱教室3628732012廣東營改增專題交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析2012年11月24日廣東東莞42交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析n 對原先的國稅發(fā)對原先的

33、國稅發(fā)1993年年149號號 營業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了營業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助n 如：如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理 服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)、和代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)倉儲服務(wù) 2743交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 交通運(yùn)輸與物流輔助交通運(yùn)輸與物流輔助n 交通運(yùn)輸外購的外購項目相對較多，適用交通運(yùn)輸外購的外購項目相對較多，適用11%，而物流輔助外購項

34、目相，而物流輔助外購項目相對較少對較少,人工費(fèi)用相對較多，適用人工費(fèi)用相對較多，適用6%。認(rèn)定：認(rèn)定：n交通運(yùn)輸，自開票的，無論銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納交通運(yùn)輸，自開票的，無論銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納稅人；代開票的，如果銷售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；稅人；代開票的，如果銷售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；n物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。2844交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)45

35、交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 交通運(yùn)輸業(yè)的銷項交通運(yùn)輸業(yè)的銷項n 試點(diǎn)地區(qū)適用稅率試點(diǎn)地區(qū)適用稅率11%n 試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%n 試點(diǎn)地區(qū)的代開票納稅人，如果年銷售額不足試點(diǎn)地區(qū)的代開票納稅人，如果年銷售額不足500萬元，可以不申請認(rèn)定一般納萬元，可以不申請認(rèn)定一般納 稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅人，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率計算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。的征收率計算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。 46交通運(yùn)輸業(yè)政

36、策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項1、營運(yùn)汽車的進(jìn)項稅額，17%2、汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)，修理配件，17%3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%4、不允許扣除的以外項目47交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額n交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法n第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣n（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 n

37、注：應(yīng)當(dāng)取得道路運(yùn)輸證48交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 不得抵扣的進(jìn)項稅額（續(xù)不得抵扣的進(jìn)項稅額（續(xù)1）n交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法n第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣n（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。n注：提供方按照規(guī)定計算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣49交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 不得抵扣的進(jìn)項稅額（續(xù)不得抵扣的進(jìn)項稅額（續(xù)2）n交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法n第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣n（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)

38、稅項目、（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。50交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 不動產(chǎn)不允許抵扣不動產(chǎn)不允許抵扣n不動產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物n注：不考慮是否具體用途n房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施n附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。信等。51交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分

39、析p 房屋附屬設(shè)施房屋附屬設(shè)施1、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護(hù)門、保溫門、密閉、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護(hù)門、保溫門、密閉門等門等2、門禁系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)3、崗樓、圍墻、崗樓、圍墻4、供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等、供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等5、停車設(shè)施、停車設(shè)施6、其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。、其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。52交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 運(yùn)輸分包金額可以抵扣運(yùn)輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票無論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票2、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納

40、稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，11%，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。3、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。的扣除率計算進(jìn)項稅額。n注：按照注：按照3%計算征稅，接受方按照計算征稅，接受方按照7%計算抵扣計算抵扣53交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上著名的運(yùn)輸費(fèi)用金額、分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上著

41、名的運(yùn)輸費(fèi)用金額 和和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路 專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。n 如分包金額如分包金額100元，分包方繳納營業(yè)稅元，分包方繳納營業(yè)稅3元，自己抵扣元，自己抵扣7元（元（1007%），貨主抵扣），貨主抵扣 9.91元（元（1001.1111%）54交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 注意事項注意事項1、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試

42、點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)必須是貨物的起運(yùn)地或者到達(dá)地、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)必須是貨物的起運(yùn)地或者到達(dá)地 之一。之一。2、試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的返程車輛在異地接受的運(yùn)輸勞務(wù)，在試點(diǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)所在地繳、試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的返程車輛在異地接受的運(yùn)輸勞務(wù)，在試點(diǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)所在地繳 納增值稅。納增值稅。3、試點(diǎn)地區(qū)在非試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立的分公司，不得享受試點(diǎn)稅收政策。、試點(diǎn)地區(qū)在非試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立的分公司，不得享受試點(diǎn)稅收政策。55交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 物流輔助分包金額可以抵扣物流輔助分包金額可以抵扣n 如貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、如貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

43、、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等1、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受 的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額予以抵扣。的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額予以抵扣。2、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增 值稅專用發(fā)票價稅合計和值稅專用發(fā)票價稅合計和7%征收率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。征收率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。56交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 物流輔助分包金額

44、可以抵扣（續(xù)）物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）3、運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除，、運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除， 也不得申報抵扣進(jìn)項稅額。也不得申報抵扣進(jìn)項稅額。4、物流代理企業(yè)物流代理企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、物流輔助，按照代收代付處理，不計入銷售額，支付的運(yùn)輸費(fèi)用、物流輔助，按照代收代付處理，不計入銷售額， 也不得計算進(jìn)項稅額，發(fā)票抬頭是委托方。也不得計算進(jìn)項稅額，發(fā)票抬頭是委托方。57交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)n 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法 二

45、（三） 4n 增值稅抵扣政策的銜接n 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定 抵扣進(jìn)項稅額。抵扣進(jìn)項稅額。n 思考：思考：裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)倉儲費(fèi)58交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù)n 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法 二十二條 （四） 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明 的運(yùn)輸費(fèi)用金額和的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7

46、%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵 路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。59交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 接受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對象接受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對象n國稅發(fā)1995192號 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知n納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所

47、支付款項的單位，必須與開具抵納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵 扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予 抵扣。抵扣。n2010年公告第年公告第26號號 現(xiàn)行有效現(xiàn)行有效n納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。抵扣。

48、60交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)n交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定 一（三）n試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按 照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也 允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。n全額開票，差額征稅全額開票，差額征稅n國稅局特別提醒納稅人注意，“營改增

49、”試點(diǎn)后增值稅差額征稅的銷售額，是全部價款和價外費(fèi)用減去支付給規(guī)定范圍納稅人項目價款后的不含稅余額。試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的有效，否則將不能予以扣除。2022/4/1361差額征稅的計稅銷售額方法法n一般納稅人一般納稅人n計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用支付給其他單位或個人的含稅價款）支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+1+對應(yīng)對應(yīng)征稅征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率征收率）n小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n計稅銷售額計稅銷售額= =（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用（取得的全部含稅

50、價款和價外費(fèi)用支付給其他單位或個人的含稅價款）支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+1+征收征收率）率）62交通運(yùn)輸業(yè)政策分析交通運(yùn)輸業(yè)政策分析p 公共交通運(yùn)輸服務(wù)公共交通運(yùn)輸服務(wù)n 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定n 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、輪客渡、公交客運(yùn)、 軌道交通、出租車），可以選擇按照簡軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。征收率是易計稅方法計算繳納增值稅。征收率是6%。 n在公共交通運(yùn)輸服務(wù)中，部分服務(wù)，如公交客運(yùn)等，具有典型的公益性質(zhì)

51、，其提在公共交通運(yùn)輸服務(wù)中，部分服務(wù)，如公交客運(yùn)等，具有典型的公益性質(zhì)，其提供交通運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)的銷售額所對應(yīng)的銷項稅額，遠(yuǎn)低于其進(jìn)項稅額，這樣納稅供交通運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)的銷售額所對應(yīng)的銷項稅額，遠(yuǎn)低于其進(jìn)項稅額，這樣納稅人在長時間的經(jīng)營過程中將產(chǎn)生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實際經(jīng)營。因此人在長時間的經(jīng)營過程中將產(chǎn)生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實際經(jīng)營。因此規(guī)定上述試點(diǎn)納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。規(guī)定上述試點(diǎn)納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 63n 應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置

52、得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動 64運(yùn)輸行業(yè)變化舉例65部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)加重的原因是什么？n部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：n1)可供抵扣的進(jìn)項稅額少。可供抵

53、扣的進(jìn)項稅額少。 比如：交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。（反之如果此時購入，情況就剛好相反） 此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無法抵扣。此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無法抵扣。過路過橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34。由于路橋收費(fèi)還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。n一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費(fèi)支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進(jìn)項稅額抵扣不足的矛盾。n2)沒有取得增值稅專用發(fā)票。沒有取得增值稅專用發(fā)票。由

54、于試點(diǎn)區(qū)域限制，無法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項發(fā)票。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之后,取得進(jìn)項的范圍可以擴(kuò)大。一般納稅人：借機(jī)鳥槍換炮借機(jī)鳥槍換炮購進(jìn)大量固定資產(chǎn)及設(shè)備，處理舊設(shè)備（按4%減半征收）66交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析（以一般納稅人為例）（以一般納稅人為例）67交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重原因總結(jié)：n（1）增值稅率為）增值稅率為11%；n（2）汽油與維修費(fèi)用部分無法取得增值稅專）汽油與維修費(fèi)用部分無法取得增值稅專用發(fā)票；用發(fā)票；n（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；得抵扣；n（4）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項；）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項；n（5）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無

55、法）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無法獲得抵扣等。獲得抵扣等。68n“稅負(fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤，稅負(fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運(yùn)價上漲，從而推影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運(yùn)價上漲，從而推高物價。高物價。”n貨代公司本身按照貨代公司本身按照6%繳納增值稅，取得的運(yùn)繳納增值稅，取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可按照費(fèi)增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，因此貨代公司抵扣，因此貨代公司可能形成大量進(jìn)項稅留底；而運(yùn)輸公司的稅率可能形成大量進(jìn)項稅留底；而運(yùn)輸公司的稅率由由3%提高到提高到11%，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加。，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加。692012廣東營改增專題部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)

56、代服務(wù)業(yè)政策分析2012年11月廣東東莞70部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析一、物流輔助服務(wù)一、物流輔助服務(wù)二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)三、信息技術(shù)服務(wù)三、信息技術(shù)服務(wù)四、文化創(chuàng)意服務(wù)四、文化創(chuàng)意服務(wù)五、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)五、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)六、鑒證咨詢服務(wù)六、鑒證咨詢服務(wù)4771征收范圍-應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)

57、輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不

58、包括勞務(wù)派遣】72部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)1、研發(fā)服務(wù)2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、技術(shù)咨詢服務(wù)4、合同能源管理服務(wù)5、工程勘察勘探服務(wù)n 前四項，有可能享受免稅4873部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析p 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢n 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定n 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照 試點(diǎn)實施辦法繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn) 將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項目免征免征增值稅 （四）

59、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。4974部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析p 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)1）1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償 轉(zhuǎn)讓他人的行為； 技術(shù)開發(fā)技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料 及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為； 技術(shù)咨詢技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、 分析評價報告等。 5075部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析p 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)2）n 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

60、、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。n 財稅財稅1999年年273號號 關(guān)于貫徹落實中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化 的決定有關(guān)稅收問題的通知 5176部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析p 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)3）n 財稅財稅2005年年39號號 關(guān)于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)n 免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓