關(guān)于針對企業(yè)所得稅講解提綱

1、HR Planning System Integration and Upgrading Research of A Suzhou Institution企業(yè)所得稅講解提綱一、企業(yè)所得稅立法背景和特點(diǎn) 原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國務(wù)院頒布）和中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （1991年七屆人大通過）。 由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢。（一）主要弊端： 原企業(yè)所得稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅

2、負(fù)不平、苦樂不均，不符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競爭。 稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。如內(nèi)資企業(yè)往往通過區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營手法達(dá)到其目的。據(jù)國家稅務(wù)總局官員透露：上世紀(jì)90年代后期，跨國公司在中國逃稅達(dá)300億元，中國證券報報道：1/3虧損外資企業(yè)屬于經(jīng)營不善，而60以上的外資企業(yè)存在非正常虧損，虛虧實盈。外資企業(yè)偷稅的主要手段：通過非法享受稅收優(yōu)惠減免逃避稅收；利用成本、關(guān)聯(lián)定價調(diào)節(jié)利潤； 多重目標(biāo)，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。 內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，20

3、05年實際利用外資603億美元，1/3來源于內(nèi)資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊新公司）（二）立法的必要性 建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，是進(jìn)一步完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。 按照WTO公平競爭原則，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。 提高利用外資水平，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。(引資結(jié)構(gòu)、假外資、避稅） 合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展 社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的需要。 （三）立法過程回顧 1999年至2001年，第一稿至第八稿，報國務(wù)院 2004年， 第九稿至第十稿，報國務(wù)院 2006年上半年， 進(jìn)一步修改， 報國務(wù)院 2006年8月23日，國務(wù)院第147次常務(wù)會議討論通

4、過 2006年9月28日，國務(wù)院提請全國人大常委會審議 2006年12月29日，全國人大常委會25次會議審議后，提請全國人大審議 2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議高票通過，審議過程 2889代表：2826票贊成，37票反對，22票棄權(quán)，4人未按（四）出臺時機(jī) 一是我國目前正處于經(jīng)濟(jì)高速增長時期對社會產(chǎn)生的震動和影響將較小。 二是我國企業(yè)的整體效益近年來有較大的提高。 三是我國近年稅收增長保持了較好勢頭，在此情況下出臺新稅法，國家財政有能力承受企業(yè)所得稅的改革成本。 四是和當(dāng)前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢相一致。 （五）指導(dǎo)思想 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體

5、制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。（六）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國民待遇；落實科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；遵循國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進(jìn)一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；

6、理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入；有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本（七）特點(diǎn) 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）二、納稅人（一）納稅人的基本含義在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資

7、企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。兩層含義：（1）依據(jù)外國法律成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民納稅人，也可能成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民納稅人。（2）依照我國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。（二）納稅人的分類企業(yè)所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)等。新法使用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法來判定企業(yè)的居民身份。居民納稅人：（1）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外

8、國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。其中“實際管理機(jī)構(gòu)”是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，實施條例第四條進(jìn)行明細(xì)規(guī)定。非居民納稅人：（1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，且在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營

9、業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。（三）納稅人的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（四）所得及所得來源地的確定（條例第六、第七條）所得來源

10、地的確定對非居民納稅人而言直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國家之間以及國內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問題。1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；通常是指（1）銷售貨物行為發(fā)生的場所，即銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)；（2）送貨上門為購貨單位或個人的所在地；（3）交易雙方約定交貨的其他地點(diǎn)。2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

11、，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。三、稅率四、應(yīng)納稅所得額（一）一般規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入或所得扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1、計算原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的

12、除外。2、虧損的概念而新法規(guī)定虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。虧損額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除原規(guī)定：財務(wù)會計中的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。3、清算所得的概念法五十五條規(guī)定“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！彼^清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所做的清查、收回和清償工作。用公式表示：清算所

13、得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)（二）收入總額的確定1、收入概念企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額會計準(zhǔn)則收入：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的形式貨幣形式：現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式。包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式：貨幣以外的其他形式，也可以折算為貨幣而確定金額。包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價

14、值即市場價格確定的價值確定收入額。3、收入具體內(nèi)容（1）銷售貨物收入收入時間的確認(rèn)：會計準(zhǔn)則：銷售商品同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法：分析結(jié)論：獲得已經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)收入成本能合理計量。收入金額的確認(rèn)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)現(xiàn)金折扣，按折扣前的金額確認(rèn)，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益商業(yè)折扣銷售折讓

15、，沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入銷貨退回，沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入特殊事項的確認(rèn)視同銷售行為的確認(rèn)：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！辈缓坝糜谠诮üこ?、管理部門、分公司使用?！笔杖氲姆制诖_認(rèn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（2）提供勞務(wù)收入；包含第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)收入時間的確認(rèn)與會計準(zhǔn)則一致：收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

16、交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。收入金額的確認(rèn)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議確定提供勞務(wù)收入總額；收入的分期確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以采用：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。特殊事項的確認(rèn)同銷售貨物（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入收入的確認(rèn)時間、金額等同銷售貨物收入（4）股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益屬于股息、紅利性質(zhì)的收入，不包括本金的回收；從被投資方取得的；應(yīng)在被

17、投資方作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn)。已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于收付實現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。（5）利息收入收入的確認(rèn)時間：會計準(zhǔn)則規(guī)定：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計量。稅法規(guī)定：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。更具有可操作性。收入金額的確認(rèn)：會計準(zhǔn)則：按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；稅法規(guī)定：應(yīng)付利息。（6）租金收入；收入時間的確認(rèn)：會計準(zhǔn)則規(guī)定：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計量。稅法規(guī)定：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。已不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于收付實現(xiàn)制。收入金額的確認(rèn)：會計準(zhǔn)則

18、：按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)方法計算確定。稅法規(guī)定：按照租賃合同或協(xié)議約定的金額確定。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)的含義和范圍：即可以是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如，也可以是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營模式（連鎖店經(jīng)營）。特許經(jīng)營可以是商標(biāo)特許經(jīng)營、產(chǎn)品特許經(jīng)營、生產(chǎn)特許經(jīng)營、品牌特許經(jīng)營、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營和經(jīng)營模式特許經(jīng)營?？梢允桥潘?，也可以是非排他性。收入時間的確認(rèn)：同上收入金額的確定：會計準(zhǔn)則：按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)方法計算確定。稅法規(guī)定：按照租賃合同或協(xié)議約定的金額確定。（8）接受捐贈收入收入時間的確認(rèn)：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，即收付實現(xiàn)制

19、。原因：一般贈予合同為實踐性合同，在贈予財產(chǎn)實際交付時成立；接受捐贈收入的成本較小或沒有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本的對應(yīng)問題，也就不需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入金額的確定：按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。（9）其他收入收入內(nèi)容的確認(rèn)：收入時間的確認(rèn)：收入金額的確認(rèn)：按照實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定。（10）不征稅收入新法的創(chuàng)新，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，屬于永久不征稅的收入范疇。財政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金其他不征稅收入（三）扣除項目的確定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、基本規(guī)定（1）有關(guān)的支出企

20、業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。是能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的經(jīng)濟(jì)利益；是能夠給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。所以個人的某些支出不得在所得稅前扣除。（2）合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收。（3）稅前扣除原則原企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定：稅前扣除應(yīng)遵循：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。新法未明確稅前扣除原則收益性支出和資本性支出原則收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后

21、納稅年度的支出。依據(jù)收入與支出的配比原則。不得重復(fù)扣除原則加計扣除除外不征稅收入所形成的支出不得扣除（4）稅前扣除的內(nèi)容成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出。稅金：原規(guī)定實行正面列舉，容易發(fā)生掛一漏萬，尤其是不能適應(yīng)今后稅收體系的新變化。所以新法采用反向排除的方式加以界定。注意：并不是均可以在支付當(dāng)期一次性扣除。損失：新法采取正面列舉的方式，明確了損失所包含的范圍，增強(qiáng)了稅法的可操作性。限于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的損失；準(zhǔn)予稅前扣除的損失類別包括：稅前扣除的損失是指凈損失；收回已做損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理。原法：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。會計準(zhǔn)則：

22、由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其他支出：新增兜底條款2、具體規(guī)定（1）工資薪金支出原規(guī)定：會計準(zhǔn)則規(guī)定：新法規(guī)定：必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工；標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；工資的種類包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇應(yīng)該的其他支出。（2）社會保險和住房公積金原規(guī)定：原實施細(xì)則、84號文均有規(guī)定會計準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬第二條規(guī)定：醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；應(yīng)理解為包括基本保險也

23、包括不成保險。均構(gòu)成職工薪酬。新法規(guī)定：扣除內(nèi)容包括五險一金；扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)；補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險以國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為依據(jù)。個人商業(yè)保險的扣除：按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險準(zhǔn)予扣除，如建筑法、煤炭法的規(guī)定；其他保險，如航空意外保險等，由財政稅務(wù)主管部門具體規(guī)定。（3）借款費(fèi)用（利息費(fèi)用）與新準(zhǔn)則和原制度基本一致。首先劃分為需要資本化的借款費(fèi)用和不需要資本化的借款費(fèi)用。需要資本化的借款費(fèi)用：作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，分期扣除或攤銷。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 據(jù)實扣除： 金融企業(yè)的存款利

24、息支出和同業(yè)拆借利息支出不需要資本化的借款費(fèi)用： 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出 比照執(zhí)行：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出（4）匯兌損失與新準(zhǔn)則和原制度基本一致。外幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項目的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；（按期末即期人民幣匯率中間價折算）例外條款：已計入有關(guān)資產(chǎn)成本（有違不得重復(fù)扣除原則）或向所有者進(jìn)行分配的除外（在一定程度上與企業(yè)資產(chǎn)相脫離）。（5）職工福利經(jīng)費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資會計準(zhǔn)則：無比例限制新法規(guī)定：工資薪金總額14%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。注意職工福利經(jīng)費(fèi)的列支范圍。2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使

25、用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（6）職工工會經(jīng)費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資會計準(zhǔn)則：無比例限制，工會法第四十二條規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動，其來源包括，工會會員繳納的會費(fèi)；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對于工會組織的企業(yè)、

26、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。新法規(guī)定：也采用了撥繳的概念。（7）職工教育經(jīng)費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資會計準(zhǔn)則：無比例限制新法規(guī)定：根據(jù)國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照工資總額的2.5%計入企業(yè)的成本費(fèi)用。所以新法實施條例與該綱要一致，且超過部分無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時間上做了相應(yīng)遞延。注意列支范圍。（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資新法規(guī)定：原因：企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個人消費(fèi)，可以肯定的是商業(yè)招待中不可避免的包含有個人

27、消費(fèi)的成分，所以將全部消費(fèi)支出中的60%界定為企業(yè)的支出。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理：加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實性管理；業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)符合稅前扣除的一般條件和原則：業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常 和必要的；與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”；有效憑證能夠證明其相關(guān)性。（9）廣告宣傳費(fèi)原規(guī)定：新法規(guī)定：不再將企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，統(tǒng)一并提高了扣除比例。（10）環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)專項資金新增條款，體現(xiàn)我國對環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的鼓勵和扶持，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。（11）財產(chǎn)保險原規(guī)定延續(xù)。（12）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)原規(guī)定的延續(xù)。租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)

28、所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。除融資租賃以外的

29、租賃，均屬于經(jīng)營租賃。（13）勞保支出原規(guī)定：會計準(zhǔn)則規(guī)定：新法規(guī)定：據(jù)實扣除（14）管理費(fèi)原規(guī)定：新法規(guī)定：限于非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。條件：必須是由中國境外總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。必須是合理分?jǐn)偟?。如果是以轉(zhuǎn)移利潤，獲取某種非法稅收利益的，不允許扣除。（15）公益救濟(jì)性捐贈原規(guī)定：新法規(guī)定：差異：捐贈范圍擴(kuò)大；捐贈比例提高；捐贈計算簡便；條件：必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門；社會團(tuán)體的條件共計9個；必須是用于中華人民共和國公議事業(yè)捐贈法規(guī)定

30、的公益事業(yè)的捐贈。計算基數(shù)會計利潤，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，排除了企業(yè)為了自身利益的需要調(diào)節(jié)利潤的情況。（四）不得扣除項目的確定1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；稅收滯納金非行政處罰措施，原規(guī)定與稅收罰款混為一談，有不妥之處。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；行政或刑事處罰措施。平等主體之間基于合同約定給予的處罰，可以扣除。如銀行罰息、電話費(fèi)滯納金等。5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；包括非公益性捐贈支出和未通過公益性社會團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門而發(fā)生的捐贈，即直接捐贈。6、贊助支出；贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生

31、的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。原因：本身并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出；如允許扣除，有助于企業(yè)逃稅，不利于加強(qiáng)稅收征管。7、其他（1）管理費(fèi)等支出新增條款：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，即不作為收入計稅，也不作為費(fèi)用扣除；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付 的利息。（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、不得扣除的固定資產(chǎn)折舊共7項，無太大變化9、不得扣除的無形資產(chǎn)攤銷共4項10、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、資產(chǎn)概述（1

32、）資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。（2）企業(yè)資產(chǎn)的種類（6類）（3）企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。與其他計稅基礎(chǔ)相比較，歷史成本在可靠性上具有優(yōu)勢，如果在期末采用重置價格或者現(xiàn)值計算，不同的會計人員對這些概念會有不同的認(rèn)識，會計處理的結(jié)果也會大相徑庭，但歷史成本是發(fā)生交易時的實際成本，是由客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所決定的，不摻主觀因素。（4）計稅基礎(chǔ)的調(diào)整企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（5）企業(yè)重組

33、業(yè)務(wù)資產(chǎn)的處理企業(yè)重組過程中，有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在交易發(fā)生時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所的或損失（分解為）在有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在交易發(fā)生時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所的或損失后，應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。免稅重組除外2、固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)的概念會計準(zhǔn)則：同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計期間。新法的固定資產(chǎn)并不完全等同于會計準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)概念。（2）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購固定資產(chǎn)：與原規(guī)定、企業(yè)會計準(zhǔn)則表述不同、規(guī)定一致自行建造固定資產(chǎn)：按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

34、融資租賃固定資產(chǎn)：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計稅基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。盤盈固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。因為資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方應(yīng)分解為兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，所以接受方應(yīng)按該資產(chǎn)的市場價格即公允價值加相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)

35、。改建的固定資產(chǎn)：原規(guī)定延續(xù)，但已提足折舊固定資產(chǎn)的改建和租入固定資產(chǎn)的改建作為長期待攤費(fèi)用。（3）固定資產(chǎn)折舊折舊的起止時間凈殘值：新法、會計準(zhǔn)則均未規(guī)定凈殘值的下限折舊方法：一般采用直線法，（工作量法屬于直線法）折舊年限：會計準(zhǔn)則未明確規(guī)定折舊年限，稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限企業(yè)有自主選擇權(quán)（4）開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)的固定資產(chǎn)：開始商業(yè)活動之前、開始事業(yè)活動之后（5）生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。計稅基礎(chǔ)外購生物資產(chǎn)：同會計準(zhǔn)則捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得生物資產(chǎn)：同一

36、般固定資產(chǎn)但未規(guī)定自行營造或繁殖的生物資產(chǎn)：會計準(zhǔn)則應(yīng)與資本化、稅法規(guī)定應(yīng)費(fèi)用化，二者存在差異。折舊的起止時間、凈殘值、折舊方法：同一般固定資產(chǎn)折舊年限：10年、3年3、無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的概念會計準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。同時足下列條件的無形項目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資

37、產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。側(cè)重于特征描述。新法：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。側(cè)重于可操作性。（2）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購的無形資產(chǎn)：會計準(zhǔn)則：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。新法：以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。差異：均應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)與會計準(zhǔn)則一致：該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的

38、支出為計稅基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)：同其他資產(chǎn)（3）無形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法：同會計準(zhǔn)則，采用直線法攤銷攤銷年限：會計準(zhǔn)則未規(guī)定具體的攤銷時限，稅法規(guī)定一般不得

39、少于10年。但規(guī)定有使用年限的，按其年限。外購商譽(yù)：平時不得攤銷，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。4、長期待攤費(fèi)用（1）長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。固定資產(chǎn)的改建支出：改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。（2）扣除規(guī)定分別按預(yù)計尚可使用年限或合同約定的剩余租賃期限分期攤銷未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出，延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限。大修理支出：（條件），按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（原規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出）其他，包括開辦費(fèi)，不得低于3年，支出發(fā)生月份的次月起5

40、、投資資產(chǎn)（1）投資的分類：債券性投資、股權(quán)性投資（2）扣除問題：對外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置該投資時，可以扣除不符合稅前扣除的相關(guān)性原則（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（3）投資成本的確定以現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：以購買價為成本以現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)：以該投資資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅

41、費(fèi)為成本。6、存貨（1）存貨的概念采用了會計準(zhǔn)則中的存貨概念，包括：原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。（2）存貨成本的確定方法以現(xiàn)金方式取得的存貨以支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：以產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。（3）存貨的計價方法（發(fā)出存貨、使用或者銷售）三選一（與會計準(zhǔn)則一致）五、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額稅額抵免原規(guī)定的延續(xù)：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以

42、在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。（一）可抵免的稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外法律以及相關(guān)規(guī)定而繳納的稅款，并且僅限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款（不論其冠以何種名稱）（二）可抵免的稅額，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的稅款（三）國際稅收抵免的計算1、國際稅收抵免的種類及選擇全額抵免和限額抵免、直接抵免與間接抵免、綜合抵免和分國（地區(qū)）分項抵免我國采取的是分國（地區(qū)）不分項限額抵免。2、抵免限額的計算（四）不足抵免稅

43、額的結(jié)轉(zhuǎn)（五）限制性規(guī)定直接或間接持有外國企業(yè)20%的股份（不論是否擁有表決權(quán)、不論是公司制企業(yè)還是合伙制企業(yè)）（六）憑證管理抵免企業(yè)所得稅時，應(yīng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證六、稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔；以間接優(yōu)惠為主、直接減免為輔。免稅收入不等于不征稅收入（一）免稅收入或所得1、國債利息收入原規(guī)定的延續(xù)：中國中央政府發(fā)行的國債，不包括外國政府發(fā)行國債取得的利息收入，也不包括企業(yè)發(fā)行債券取得的利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益原規(guī)定：外資企業(yè)：外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可以不計入企業(yè)應(yīng)納稅

44、所得額；但上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！胺蠗l件”是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益。僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，排除了居民企業(yè)之間非之間投資所得取得的權(quán)益性投資收益，又排除了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月而取得的權(quán)益性投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益需要與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系；包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流

45、通的股票超過12個月而取得的權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入新增加條款一般來講，非盈利組織包括：社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。成立要件：依據(jù)社會團(tuán)體登記管理條例、基金會登記管理條例、民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例；行為要件：必須是從事公益性或非盈利性活動；財產(chǎn)管理要件：僅限于非營利收入。（二）免征或減征企業(yè)所得稅1、免征企業(yè)所得稅的農(nóng)林牧漁業(yè)項目從事國家限制或禁止發(fā)展的項目除外。2、減半征收企業(yè)所得稅的農(nóng)林牧漁業(yè)項目3、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（1）優(yōu)惠范圍公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。必

46、要時調(diào)整該目錄而不必調(diào)整實施條例。（2）優(yōu)惠辦法三免三減半、該獲利年度為“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起”避免了長虧不倒。（3）例外條款承包經(jīng)營、承包建設(shè)、內(nèi)部自建不得享受優(yōu)惠。4、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目對原利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)惠的延續(xù)（1）優(yōu)惠的范圍和條件包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（2）優(yōu)惠辦法同上（3）例外條款以上為項目減免，而非企業(yè)減免，所以對該項目進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，不得重復(fù)享受減免稅政策。5、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（1）僅限于

47、居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（2）僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（3）優(yōu)惠辦法：原規(guī)定，新規(guī)定：一個納稅年度的技術(shù)轉(zhuǎn)讓總和。6、預(yù)提所得稅優(yōu)惠規(guī)定稅率20%，優(yōu)惠稅率10%，免稅原因：制定較高的稅率，給予低稅率優(yōu)惠，是為了給企業(yè)優(yōu)惠，而非給對方政府優(yōu)惠。原免稅規(guī)定含外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免稅，現(xiàn)不免，按10%征收。（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策變化（1）小型微利企業(yè)的認(rèn)定（2）例外條款：國家限制或禁止行業(yè)的企業(yè)除外（四）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1、政策變化2、高新企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收

48、入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；其他。3、認(rèn)定管理辦法的制訂為保證條例的適當(dāng)開放性和穩(wěn)定性，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域由國務(wù)院通過行政法規(guī)以外的形式來予以頒布施行。（五）民族自治地方的稅收優(yōu)惠原內(nèi)資企業(yè)有，而外資企業(yè)沒有1、民族自治地區(qū)包括：2、減免的范圍僅限于企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分3、例外條款：國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)除外（六）加計扣除1、三新開發(fā)費(fèi)用（已有的政策）（1）僅限于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)費(fèi)用（2）加計扣除方式：未形成資產(chǎn)的部分、形成資產(chǎn)的部分2、安置殘疾人員工資（2007年7月已施

49、行，上升為法規(guī)）（1）企業(yè)安置殘疾人員享受加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)（2）殘疾人員的標(biāo)準(zhǔn)3、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員，國務(wù)院另行規(guī)定（七）創(chuàng)業(yè)投資抵免（已施行，上升為法規(guī)）1、享受優(yōu)惠的投資類型和條件（1）采用股權(quán)投資方式投資（2）投資于未上市的企業(yè)（3）投資于中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上2、優(yōu)惠方式投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。抵扣應(yīng)納稅所得額（稅基式減免）（八）加速折舊原已有規(guī)定1、加速折舊的范圍2、縮短折舊年限3、加速折舊方法（九）減計收入1、以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料2、原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材

50、料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。3、減按90%計入收入總額（減計10%）4、限定條件：生產(chǎn)非國家性質(zhì)或禁止的行業(yè)或產(chǎn)品、產(chǎn)品符合國家和行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（十）稅額抵免政策變動1、稅額抵免的設(shè)備范圍2、抵免比例：10%3、抵免方式：存量抵免、無限期結(jié)轉(zhuǎn)4、限制條件：5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租5、優(yōu)惠目錄的制訂（十一）過度性稅收優(yōu)惠政策享受過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表執(zhí)行。1、享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實施后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率其中：享受企

51、業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。3、對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），

52、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。4、享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。4、西部大開發(fā)政策，可執(zhí)行到期。七、源泉扣繳又稱預(yù)提所得稅，預(yù)提所得稅亦稱源泉扣繳，是對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取

53、得所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)所征收的所得稅。預(yù)提所得稅不是一個獨(dú)立的稅種，而是一種按照屬地原則優(yōu)先行使征稅權(quán)而采取的源泉控繳的征收方法。（一）扣繳義務(wù)人以所得的支付人為扣繳義務(wù)人。即法律規(guī)定或合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位和個人。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：3種情況。指定權(quán)限：縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，并負(fù)有告之義務(wù)?？劾U義務(wù)的發(fā)生：實際支付或到期應(yīng)支付（支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。）支付包括：現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和權(quán)益兌價支付。（二）應(yīng)納稅額

54、的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額的確定：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（全部價款和價外費(fèi)用）（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（三）其他規(guī)定由支付人源泉扣繳并不免除納稅人的申報繳納義務(wù)，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，有納稅人自行申報。申報地點(diǎn)納稅人所得發(fā)生地。納稅人所得發(fā)生地按條例第七條的規(guī)定確定。在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的，由納稅人選擇一地申報繳納稅款。預(yù)提所得稅實行按次納稅，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。八、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定三點(diǎn)：具體國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)方間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程