企業(yè)營改增政策解讀與操作實(shí)務(wù)

1、企業(yè)營改增政策解讀與操作實(shí)務(wù) 2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定附件2： 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定課程背景1.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第13號 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第14號3.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

2、分期抵扣暫行辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第15號 4.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第16號 5.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第17號 6.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第18號 7.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第19號營改增概述營改增概述一營改增的變化與影響營改增的變化與影響 二

3、營改增難點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)操作指南三 四三五營改增過度期政策營改增過度期政策我們的應(yīng)對措施我們的應(yīng)對措施 第一部分 營改增概述 （一）什么是增值稅（一）什么是增值稅 增值稅（Value added tax，VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中新創(chuàng)造的或新增加的價(jià)值量。一、 增值稅簡介例如：某商品進(jìn)價(jià)150，售價(jià)200，稅率17%，則應(yīng)交增值稅 =（200-150） 17% =50 17%= 20017%-150 17%應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額(二二)增值稅的特點(diǎn)增值稅的特點(diǎn) 增值稅的特點(diǎn)：1.價(jià)外稅；假設(shè)向某單位銷售

4、不動(dòng)產(chǎn)收取100萬。增值稅零稅率11%，營業(yè)稅5%營業(yè)稅：開具100萬銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，繳納營業(yè)稅5萬元。增值稅：開具增值稅專用發(fā)票，其中 ：銷售不動(dòng)產(chǎn)90.09萬元，增值稅9.91萬元。向稅務(wù)局交多少稅，取決于有多少進(jìn)項(xiàng)？2.不重復(fù)征稅，具有稅收中性；3.采用購進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。第一階段：1994年以前1.1954年法國成功推行增值稅。目前，全世界170多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。2.我國1979年引入增值稅在個(gè)別城市部分貨物中試行。3.1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。（一） 我國增值改革的發(fā)展歷程二、 增值稅改革的背景

5、第二階段：1994年稅改1.將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；2.增值稅營業(yè)稅并存；3.實(shí)行生產(chǎn)型增值稅；第三階段：增值稅轉(zhuǎn)型第三階段：增值稅轉(zhuǎn)型1.2004年振興東北老工業(yè)基地改革試點(diǎn)；2.自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。 3.2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。4.從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革第四階段：營業(yè)稅改增值稅第四階段：營業(yè)稅改增值稅2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江蘇、安徽2012/11/01：福建、廈門

6、、廣東、深圳2012/12/01：浙江、寧波、湖北、天津2013/08/01：國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2014/01/01:在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。2014/06/01:日起電信業(yè)納入營改增范圍。2016.5.1推廣到建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。（二）營業(yè)稅改征增值稅的意義（二）營業(yè)稅改征增值稅的意義1.1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅原稅制的主要弊端：（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣；（3）從

7、事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣；（4）全額征收，也就是“全額征收、道道征稅”。2.2.有利于稅收征管與發(fā)票管理有利于稅收征管與發(fā)票管理 第二部分第二部分 營改增的變化與影響營改增的變化與影響一、價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅的影響 【案例】假設(shè)建筑安裝銷售價(jià)格100萬元，成本60萬元，其中，其他成本全部取得11%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，營業(yè)稅率5%，不考慮附加稅和期間費(fèi)用。（一）對產(chǎn)品定價(jià)的影響 營業(yè)稅包含在產(chǎn)品價(jià)格中，增值稅不包含在產(chǎn)品價(jià)格中，需另行向購買者收取，因此，營改增后銷售及采購價(jià)格是否含稅必須明確。 營業(yè)稅：開具100萬建安發(fā)票，繳納營業(yè)稅5萬元。 增值稅：開具增值稅專用發(fā)票，其中 ：銷售收入90.0

8、9萬元，增值稅9.91萬元。 1.流轉(zhuǎn)稅（1）營業(yè)稅= 含稅收入*5%（2）增值稅 =不含稅收入*11%- 進(jìn)項(xiàng)稅額2.企業(yè)所得稅 含稅收入=不含稅收入+銷項(xiàng)稅額含稅成本=不含稅成本+進(jìn)項(xiàng)稅額（1）營改增前=（含稅收入-含稅成本-營業(yè)稅）*25%（2）營改增后=（不含稅收入-不含稅成本）*25%（3）所得稅變化=【含稅收入-不含稅收入-（含稅成本-不含稅成本）-營業(yè)稅】*25%=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-營業(yè)稅）*25%=（增值稅-營業(yè)稅）*25%若：增值稅大于營業(yè)稅則： 企業(yè)所得稅會(huì)降低 ，否則所得稅會(huì)增加。 （二）對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響營改增前營改增后變化流轉(zhuǎn)稅5%銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)不確定企業(yè)所得稅收入

9、含稅成本含稅稅金可扣收入不含稅成本不含稅增值稅不能扣不確定納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞 務(wù)的納稅人，以及以從事貨物 生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主， 并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額50萬元年應(yīng)稅銷售額 80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬 元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額50萬元年應(yīng)稅銷售額 80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬 元現(xiàn)行劃分標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)行劃分標(biāo)準(zhǔn)： （1）注意事項(xiàng)）注意事項(xiàng) 根據(jù)辦法 的規(guī)定： 1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2. 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和

10、增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：二、 稅率和征收率（一）稅率辦法第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）糧食、自來水、飼料、農(nóng)產(chǎn)品等，稅率為13%。（五）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 （二）征收率第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！胺康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，

11、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。（三）稅率和征收率的適用1.稅率和征收率的一般適用建筑企業(yè)從事的建筑應(yīng)稅服務(wù)，如果是一般納稅人應(yīng)按11%的稅率，計(jì)算征收增值稅；如果是小規(guī)模納稅人除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，按3%的征收率，計(jì)算征收增值稅； (二)、營改增對企業(yè)的影響23“營改增”對企業(yè)的影響將應(yīng)交增值稅公式二邊同時(shí)除以“收入”，則：稅負(fù)銷項(xiàng)稅率（采購金額/收入）進(jìn)項(xiàng)稅率 “采購金額/收入”，即可扣抵成本與收入的占比，可簡稱“占比”營改增后對于企業(yè)的稅負(fù)影響最終取決于三個(gè)因素： 適用的銷項(xiàng)稅率 進(jìn)項(xiàng)稅率 占比n 1. 對稅負(fù)的影響應(yīng)交增值稅銷售

12、收入銷項(xiàng)稅率采購金額進(jìn)項(xiàng)稅率稅負(fù)融資方式產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)部管理業(yè)績稅負(fù)銷項(xiàng)稅率占比進(jìn)項(xiàng)稅率 24n 2. 對業(yè)績的影響收入變動(dòng)：收入降低因素：如果企業(yè)無法控制銷售價(jià)格，銷項(xiàng)稅不能完全向下游傳遞，則可能將從收入中分離部分銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致收入總額下降；收入穩(wěn)定或升高的因素：如果能充分向下游傳遞，則收入可能變化不大，含稅收入可能會(huì)增加。成本變動(dòng)：理論上若上游企業(yè)也為一般納稅人，因增值稅價(jià)外稅特點(diǎn)，不會(huì)對采購成本產(chǎn)生太大影響，但事實(shí)上，導(dǎo)致采購成本升高或降低的可能性都存在。成本升高因素：如果需取得增值稅專用發(fā)票，上游企業(yè)可能會(huì)提高價(jià)格導(dǎo)致成本升高；成本降低因素：如果按我國習(xí)慣，將售價(jià)理解為含稅價(jià)時(shí)，將從采購中分

13、離出進(jìn)項(xiàng)稅，也可能導(dǎo)致成本降低。影響成本的真正因素：這些不同結(jié)果可能受市場機(jī)制和政策雙重調(diào)節(jié)產(chǎn)生。“營改增”對企業(yè)的影響融資方式產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)部管理稅負(fù)業(yè)績25 目前最大的問題是，資金利息及相關(guān)費(fèi)用不能抵扣。故減少利息支付是一個(gè)重大課題。 金融行業(yè)實(shí)行“營改增”將會(huì)推動(dòng)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展，一旦金融衍生品服務(wù)對應(yīng)的發(fā)票準(zhǔn)予抵扣，企業(yè)融資的方式和渠道將大大增加。n 3. 對一般融資方式的影響“營改增”對企業(yè)的影響產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)部管理稅負(fù)業(yè)績?nèi)谫Y方式26n 4. 對市場價(jià)格的影響_終端消費(fèi)產(chǎn)品影響最明顯 增值稅理論認(rèn)為，增值稅屬于價(jià)外稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。中間環(huán)節(jié)產(chǎn)品可以向下游傳遞，但終端消費(fèi)產(chǎn)品將直接漲價(jià)

14、。 稅收只是其中的一個(gè)因素，影響產(chǎn)品更多的仍是供求因素和國家政策因素，故“營改增”后的產(chǎn)品價(jià)格走勢需要綜合考慮市場、政策和營改增的影響?！盃I改增”對企業(yè)的影響內(nèi)部管理稅負(fù)業(yè)績產(chǎn)品價(jià)格融資方式27n 5. 公司內(nèi)部管理內(nèi)容及流程影響部門職責(zé)變化，對原有發(fā)票管理流程的影響合同、招投標(biāo)等影響，納稅人資格將作為供應(yīng)商選擇的重要指標(biāo)考評指標(biāo)、會(huì)計(jì)核算等變化過渡期新老項(xiàng)目分開管理和核算“營改增”對企業(yè)的影響稅負(fù)業(yè)績內(nèi)部管理融資方式產(chǎn)品價(jià)格第三部分第三部分 營改增難點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)操作指南營改增難點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)操作指南 一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及憑證一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及憑證 1.一般規(guī)定一般規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

15、實(shí)施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條規(guī)定第二十五條規(guī)定（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)

16、票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（13%）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。增值稅發(fā)票類型稅率具體業(yè)務(wù)描述購進(jìn)貨物不動(dòng)產(chǎn)17%11%甲供材及軟裝修、辦公用品、設(shè)備，車輛等、包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。辦公樓，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)6%項(xiàng)目可行性研究水文地質(zhì)勘查等文化創(chuàng)意服務(wù)6%建筑設(shè)計(jì)、景觀設(shè)計(jì)、室內(nèi)外裝飾設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、文印曬圖 樓市專業(yè)刊物軟文廣告、路牌燈箱廣告、公交櫥窗展示宣傳、網(wǎng)絡(luò)推介、電視傳媒廣告等 會(huì)展服務(wù)物流輔助服務(wù)稅率快遞服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%花卉、植物租賃 ；車輛租賃 ；設(shè)備租賃 鑒證咨詢服務(wù) 6%

17、空氣質(zhì)量檢測年報(bào)審計(jì)、年度所得稅匯算鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、圖審等 財(cái)務(wù)顧問、稅務(wù)顧問、法律顧問等 建筑安裝業(yè)11%建筑安裝、精裝修交通運(yùn)輸11%材料運(yùn)輸簡易計(jì)稅3%、5%根據(jù)通知第二十七條相關(guān)規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括：1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定2.非正常損失的發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 通知第二十九條規(guī)定非正常損失，是指因管理不善造成貨

18、物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其在建工程所耗用的購進(jìn)貨物，發(fā)生非正常損失的不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣。3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。（1） 企業(yè)取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，如貸款利息，并且規(guī)定了納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）與納稅人直接相關(guān)的業(yè)務(wù)有餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、攝影擴(kuò)印服務(wù)等。 （3）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。如未

19、辦理一般納稅人資格認(rèn)定，按照規(guī)定將按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自開票之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或者雖認(rèn)證通過但未在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備備 注注 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。1.其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。2.個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的

20、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 三 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（一）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定1.通知第三十條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（通知改成辦法） 2.辦法第三十一條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)

21、產(chǎn)，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值 X適用稅率 （固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。）四 、發(fā)票管理（一 ）發(fā)票形式規(guī)定 全面營改增以后，所有納稅人都將使用國家稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票，主要的發(fā)票票種有兩種：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人只能核定增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納稅人可以申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 使用電子發(fā)票的營業(yè)稅納稅人，需要變更為增值稅電子普通發(fā)票，申請流程與增值稅普通發(fā)票相同。 增值稅一般納稅人必須自己申請稅控設(shè)備

22、，自行開具發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人如果需要開具增值稅專用發(fā)票的可以到辦稅服務(wù)廳代開。目前增值稅開票系統(tǒng)均使用升級版開票系統(tǒng)。 五、應(yīng)關(guān)注的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1.票款不一致的增值稅專用發(fā)票 你公司（一般納稅人）擬在一個(gè)小規(guī)模納稅人A公司那里采購一批貨物，為促成該項(xiàng)交易，A公司承諾可提供B公司開具的17%的專用發(fā)票，但款項(xiàng)必須打給A公司。你認(rèn)為這樣做可行嗎？為什么？ 稅發(fā)【1995】192號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵

23、扣。”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國稅發(fā)1997134號 ：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 國稅發(fā)國稅發(fā)2000182號號 ： 有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。 一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所

24、注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。 二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。 六、供應(yīng)商選擇的價(jià)格策略 例：甲公司擬采購建材一批，在一般納稅人處購買含稅價(jià)格為10萬元，在小規(guī)模納稅人購買含稅價(jià)格為9.5萬（可代開3%專用發(fā)票） ，應(yīng)為在哪里購買？（1）在一般納稅人購買抵增值稅：10/1.17*17%=1.45萬元抵附加稅：1.45*10%=0.15萬元多繳所得稅：0.17*25%=0.0

25、44萬元現(xiàn)金凈流出：10-1.45-0.15+0.044=8.444萬元 （2）在小納稅人購買抵增值稅：9.5/1.03%*3%=0.277萬元抵附加稅：0.277*10%=0.028萬元多繳所得稅：0.033*25%=0.008萬元現(xiàn)金凈流出：9.5-0.277-0.028+0.008=9.203萬元四、營改增政策的過渡期政策 建筑工程老項(xiàng)目 根據(jù)文件規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目有兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：(1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；(2)未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合 同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。(3)建筑工程施工

26、許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅201636號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。 建筑工程項(xiàng)目（1）一般納稅人建筑工程新項(xiàng)目只能選擇一般計(jì)稅方法 文件規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！币唬┻m用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+11%)2%

27、（2）一般納稅人建筑工程老項(xiàng)目可選擇簡易計(jì)稅方法 文件規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%（3）一般納稅人建筑工程老項(xiàng)目也可選擇一般計(jì)稅方法文件規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的

28、，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！奔{稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳（4）小規(guī)模納稅人無論為老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目提供服務(wù)均適用簡易計(jì)稅方法 文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅

29、方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?第五部分第五部分 我們的具體應(yīng)對措施我們的具體應(yīng)對措施目的：實(shí)施在增值稅環(huán)境下的招標(biāo)管理，以及其他采購管理，從源頭做好增值稅管理，加大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的取得，降低公司稅負(fù)。操作方法： （一）供應(yīng)商資格審查 對入圍供應(yīng)商增加對“稅務(wù)登記證或加載統(tǒng)一社會(huì)代碼的營業(yè)執(zhí)照”和“一般納稅人資格登記表“的審查。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票或稅務(wù)局代扣3%征收率的專用發(fā)票，普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，在對入圍供應(yīng)商應(yīng)對其納稅人資格進(jìn)行審查。 （二）梳理供應(yīng)商信息庫 對供應(yīng)商資源信息庫供應(yīng)商信息庫

30、進(jìn)行梳理，在發(fā)生購進(jìn)事項(xiàng)前，應(yīng)優(yōu)先從信息庫內(nèi)選取供應(yīng)商，為確信該庫的供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)商信息庫增加“納稅人資格”的信息錄入，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一、建安等供應(yīng)商招標(biāo)采購管理 （三） 規(guī)范投標(biāo)報(bào)價(jià)文件 1、報(bào)價(jià)金額要求列明不含稅金額，增值稅額，價(jià)稅合計(jì)金額； 2、提供發(fā)票類型列明（增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票）； 3、提供發(fā)票時(shí)間列明（按甲方結(jié)算或付款提供合法有效票據(jù)）； 4、一項(xiàng)投標(biāo)服務(wù)兼營適應(yīng)不同稅率的，應(yīng)分別列明上述內(nèi)容。 （四）招標(biāo)報(bào)價(jià)管理 一項(xiàng)招標(biāo)活動(dòng)，如果既涉及營改增前項(xiàng)目，又涉及營改增后項(xiàng)目，為減少后期成本及進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偟穆闊?，建議分開招標(biāo)，或者要求投

31、標(biāo)方分別報(bào)價(jià)，分別簽訂合同，以減少稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。一、招標(biāo)采購管理一、建安等供應(yīng)商招標(biāo)采購管理（五）規(guī)范價(jià)格比選機(jī)制 1、投標(biāo)報(bào)價(jià)均為不含稅價(jià)時(shí)，提供發(fā)票的抵扣稅率相同，價(jià)格低為優(yōu)； 2、投標(biāo)報(bào)價(jià)均為含稅價(jià)時(shí)，提供發(fā)票的抵扣稅率相同，價(jià)格低為優(yōu)； 3、投標(biāo)報(bào)價(jià)均為不含稅價(jià)時(shí)，提供發(fā)票的抵扣稅率不相同，根據(jù)“不含稅報(bào)價(jià)與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比對測算表”進(jìn)行比對。 4、投標(biāo)報(bào)價(jià)均為含稅價(jià)時(shí)，提供發(fā)票的抵扣稅率不相同，根據(jù)“含稅報(bào)價(jià)與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比對測算表”進(jìn)行比對。（六）招標(biāo)價(jià)格談判管理 建筑開采成本在煤炭成本中占比較大，本次將與建筑行業(yè)一并納稅入營改增范圍，按照增值稅稅的特點(diǎn)逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)抵扣、逐

32、環(huán)節(jié)傳遞，在合理的市場交易中，建筑企業(yè)會(huì)考慮將相關(guān)的增值稅稅負(fù)傳遞給我們，故我們在與之進(jìn)行價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)盡量爭取營改增之前的采購價(jià)作為含稅價(jià)，減少承擔(dān)建筑企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，并要求其開具增值稅專用發(fā)票，以降低自己的采購成本。 比如我們在營改增之前，向施工企業(yè)采購勞務(wù)，價(jià)格是111萬元，施工企業(yè)給我們開具營業(yè)稅發(fā)票，準(zhǔn)能公司的采購成本是111萬元。如果施工企業(yè)在營改增之后，適用11%的增值稅稅率，則我們應(yīng)爭取營改增之前的采購價(jià)格是含稅價(jià)，請施工企業(yè)開具價(jià)款是100萬，稅款是11萬元的增值稅專用發(fā)票，由于11萬元的增值稅可以抵扣，我們就可以將采購成本由111萬元降低到100萬元。一、招標(biāo)采購管理一、建

33、安等供應(yīng)商招標(biāo)采購管理（七）修改與招投標(biāo)管理有關(guān)的文件和表單 1、【招標(biāo)方式申請表】中，“招標(biāo)概算金額”應(yīng)明確是否包含增值稅額。 2、【采購工作方案】中，“概算金額”應(yīng)明確是否包含增值稅額。 3、【資格審查表】中，增加對“納稅人資格”進(jìn)行評分，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，1）評分細(xì)則：具體一般納稅人資格？分，不具備？分。2）證明文件：提供稅務(wù)登記證或加載統(tǒng)一社會(huì)代碼的營業(yè)執(zhí)照，一般納稅人資格登記表復(fù)印件或掃描件，并加蓋公章且尚在有效期。 4、【開標(biāo)記錄表】中，“投標(biāo)控制價(jià)”和“投標(biāo)報(bào)價(jià)”應(yīng)明確是否包含增值稅額。 5、【技術(shù)標(biāo)評審表】中，增加對“納稅人資格”進(jìn)行評分，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，1）評分細(xì)則：具體一般納稅人資格？分

34、，不具備？分。2）證明文件：提供稅務(wù)登記證或加載統(tǒng)一社會(huì)代碼的營業(yè)執(zhí)照，一般納稅人資格登記表復(fù)印件或掃描件，并加蓋公章且尚在有效期內(nèi)，否則不得分，原件備查。 6、【商務(wù)標(biāo)評審表】中，“投標(biāo)總報(bào)價(jià)”應(yīng)明確是否包含增值稅額。 7、【談判邀請函】中，供應(yīng)商資格增加“具有一般納稅人資格”的要求。供應(yīng)商須提交的談判資料增加“加載統(tǒng)一社會(huì)代碼的營業(yè)執(zhí)照”和“一般納稅人資格登記表”。 8、【比價(jià)記錄表】中，應(yīng)將不含稅投標(biāo)報(bào)價(jià)、稅率、增值稅額、價(jià)格合計(jì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分別列示，以便更好的進(jìn)行價(jià)格對比。一、建安等供應(yīng)商招標(biāo)采購管理 9、【開標(biāo)記錄表】將不含稅投標(biāo)報(bào)價(jià)、稅率、增值稅額、價(jià)格合計(jì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分別列示。 10、【

35、中標(biāo)通知書】中，“中標(biāo)價(jià)”應(yīng)明確是否包含增值稅額。 以上僅為列舉，未列舉的請參照修改。一、建安等供應(yīng)商招標(biāo)采購管理目的：實(shí)施在增值稅環(huán)境下的合同模板管理。操作方法： （一）成本費(fèi)用類合同1、合同價(jià)款分別列明不含稅金額，增值稅率，增值稅額，價(jià)稅合計(jì)金額；2、提供發(fā)票類型應(yīng)明確增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；3、提供發(fā)票時(shí)間；申請付時(shí)，應(yīng)先提供相應(yīng)發(fā)票，特殊的預(yù)付款事項(xiàng)，應(yīng)約定取得發(fā)票的時(shí)間與期限。4、質(zhì)保金應(yīng)按要求先開具增值稅專用發(fā)票。5、列明雙方信息，包含雙方單位全稱、納稅人識別號或載統(tǒng)一社會(huì)代碼的營業(yè)執(zhí)照號、開戶行、賬號、地址、電話等。6、因票據(jù)原因致使我方不能抵扣增值稅或企業(yè)所得稅，對方

36、應(yīng)予以一定金額的賠償，并承擔(dān)給我方造成的損失。7、營改增前簽訂的合同，應(yīng)增加條款：“乙方不得因營改增原因，要求甲方額外承擔(dān)增值稅款，并可按甲方需要提供增值稅專用發(fā)票。” 二、合同模板管理（二）收入類合同1、合同價(jià)款分別列明不含稅金額，增值稅率，增值稅額，價(jià)稅合計(jì)金額；2、開具發(fā)票類型：增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票；3、列明雙方信息，包含雙方單位全稱、納稅人識別號或載統(tǒng)一社會(huì)代碼的營業(yè)執(zhí)照號、開戶行、賬號、地址、電話等。4、營改增前簽訂的合同，應(yīng)增加合同條款，“因營改增原因，致使甲方額外增加的稅負(fù)可向乙方協(xié)商另外收取。”二、合同模板管理三、合同簽訂管理目的：實(shí)施在增值稅環(huán)境下的合同簽訂管理。操

37、作方法：（一）成本類合同 1、合同簽訂保持三流一致 合同雙方簽訂主體應(yīng)高度保持與物流、票據(jù)流、資金流一致，以免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第39號現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下： 納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開

38、具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目的：實(shí)施在增值稅環(huán)境下的合同簽訂管理。操作方法：（一）成本類合同2、合同簽訂金額的管理 合同金額應(yīng)分別列明不含稅金額，稅率，增值稅額，價(jià)稅合計(jì)金額。印花稅計(jì)稅依據(jù)按合同所載金額確定，如果合同中金額包含增值稅額，未分別記載的，以含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果合同中既有不含稅金額，又有增值稅額的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)； 3、兼營適應(yīng)不同稅率簽訂時(shí)應(yīng)分別列示 一份合同兼營

39、銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適應(yīng)不同稅率或征收率，應(yīng)分別約定銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對應(yīng)的不含稅金額、稅率、增值稅額、提供發(fā)票類型等。 兼營是指以上幾種行為無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，幾種行為不一定發(fā)生在同一購買者身上，收取的價(jià)款不一定來自同一人。三、合同簽訂管理 （二）收入類合同2、合同簽訂金額對印花稅的影響 合同金額應(yīng)分別列明不含稅金額，增值稅額，價(jià)稅合計(jì)金額。印花稅計(jì)稅依據(jù)按合同所載金額確定，如果合同中只有不含稅金額的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果合同中既有不含稅金額，又有增值稅額的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果合同中金額包含增值稅額，未分別記載的，以含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。 3、兼營適應(yīng)不同稅率簽訂時(shí)應(yīng)分別列示 一份合同涉及兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適應(yīng)不同稅率或征收率，應(yīng)分別約定銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對應(yīng)的不含稅金額、稅率、增值稅額、提供發(fā)票類型等。以便于分別會(huì)計(jì)核算，規(guī)避從高適用增值稅稅率。如買房送家電，送禮品，房屋銷售（11%或5%），家電、禮品（17%）。如房租