中國(guó)稅收制度(二)

1、本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、所得一、所得稅稅定定義義 所得稅所得稅，是指政府對(duì)所得額課征的稅收。它又被稱(chēng)為所得課稅、收益稅，是在一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織的各種所得征收的一類(lèi)稅收。二、所得二、所得稅稅的特點(diǎn)的特點(diǎn) （1）以一定的所得額為課稅對(duì)象； （2）體現(xiàn)了稅收公平原則 （3）應(yīng)稅所得額的計(jì)算通常相對(duì)復(fù)雜三、所得三、所得稅稅的的類(lèi)類(lèi)型型 所得稅類(lèi)根據(jù)其課稅對(duì)象規(guī)定的不同，分為： （1）分類(lèi)所得稅 分類(lèi)所得稅：分類(lèi)所得稅：針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，并計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的一類(lèi)所得稅。 特點(diǎn)：一次性征收、區(qū)別對(duì)待；未完整體現(xiàn)納稅能力 （2）綜合所得稅 綜合所得

2、稅綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得先加總后，再采用統(tǒng)一方法計(jì)算應(yīng)納稅額的一類(lèi)所得稅。 特點(diǎn)：個(gè)人申報(bào)、量能課稅；要求納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)（3）分類(lèi)綜合所得稅 分類(lèi)綜合所得稅分類(lèi)綜合所得稅，又稱(chēng)混合所得稅，它是將分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的有點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅。 納稅人所得先根據(jù)性質(zhì)不同進(jìn)行分類(lèi)，部分所得分類(lèi)后分別采用不同方法計(jì)算應(yīng)納稅額；與此同時(shí)，所得加總再按統(tǒng)一方法計(jì)稅。休閑小時(shí)數(shù)勞動(dòng)收入U(xiǎn)UR0（LR）weL-RLLwBBn（一）勞動(dòng)與休閑的選擇（一）勞動(dòng)與休閑的選擇一、一、 所得稅與勞動(dòng)供給所得稅與勞動(dòng)供給L=168L=168小小時(shí)時(shí)休閑小時(shí)數(shù)勞動(dòng)收入U(xiǎn)

3、UR0（LR）weL-ReTLwLwT（LR）wTRTTBBBTBTn（二）定額所得稅的影響（二）定額所得稅的影響在征稅定額稅時(shí)，納稅人工作時(shí)間增加：為了繳稅而增加工作時(shí)間。定額稅后：定額稅后：BBBTBT閑暇時(shí)間：閑暇時(shí)間：RRT休閑小時(shí)數(shù)勞動(dòng)收入U(xiǎn)UR0eLLwLTwRtetBBBtReBLwtesB工作時(shí)間是否增加，取決于替代效應(yīng)與收入效應(yīng)的比較。（三）比例所得稅的影響（三）比例所得稅的影響定額稅后：定額稅后：BBBBT閑暇時(shí)間：閑暇時(shí)間：RRT休閑小時(shí)數(shù)勞動(dòng)收入U(xiǎn)URh0eLLwBBw(1-t1)hmw(1-t2)w(1-t2)ebelRlk（四）累進(jìn)所得稅的影響（四）累進(jìn)所得稅的影響

4、休閑小時(shí)數(shù)勞動(dòng)收入U(xiǎn)UR0eLLwBBEBeBteteeReRt（五）考慮免征額的比例所得稅的影響（五）考慮免征額的比例所得稅的影響EBBUU未來(lái)消費(fèi)當(dāng)期消費(fèi)e0CpCfE(1+i)1+iS=E-Cp二、二、 所得稅與儲(chǔ)蓄所得稅與儲(chǔ)蓄n（一）跨期消費(fèi)選擇（一）跨期消費(fèi)選擇EBBUU未來(lái)消費(fèi)當(dāng)期消費(fèi)e0CpCfE(1+i)E-Tp(E-Tp)(1+i)Tf=Tp(1+i) 對(duì)現(xiàn)期收入征稅 對(duì)未來(lái)期收入征稅 兩種情況下，稅額的現(xiàn)值相等， 但在第二種情況下，名義儲(chǔ)蓄更多。（二）定額利息所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響（二）定額利息所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響CpEBBUU當(dāng)期消費(fèi)e0CpE(1+i)（三）比例利息所得稅對(duì)儲(chǔ)

5、蓄的影響（三）比例利息所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響etUtUtCp1+i(1-t)Bt對(duì)利息征稅可以使得儲(chǔ)蓄增加或減少，因?yàn)榇嬖趦煞N相互抵消的效應(yīng)。1當(dāng)期消費(fèi)更加低廉，減少儲(chǔ)蓄；2未來(lái)收入減少和消費(fèi)壓力，增加儲(chǔ)蓄 最優(yōu)所得稅目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)收入需求的前提下最小化對(duì)稅收的扭曲，針對(duì)不同收入個(gè)體設(shè)置不同稅率，實(shí)現(xiàn)所得稅的縱向公平。 最優(yōu)所得稅是滿足這種條件的一種稅率設(shè)計(jì)，即：政府獲得單位稅收給不同個(gè)體的邊際效用帶來(lái)的影響相等。 縱向公平：縱向公平：對(duì)具有較高消費(fèi)對(duì)具有較高消費(fèi)水平的個(gè)體課征重稅，對(duì)較低消水平的個(gè)體課征重稅，對(duì)較低消費(fèi)水平的個(gè)體實(shí)施輕稅。同時(shí)政費(fèi)水平的個(gè)體實(shí)施輕稅。同時(shí)政府對(duì)那些高消費(fèi)者課稅時(shí)，他們

6、府對(duì)那些高消費(fèi)者課稅時(shí)，他們也不會(huì)感到同等的痛苦。也不會(huì)感到同等的痛苦。 行為反應(yīng)：行為反應(yīng)：提高任何個(gè)體的提高任何個(gè)體的稅收，都將引致其勞動(dòng)供給減少稅收，都將引致其勞動(dòng)供給減少和總收入下降。這意味著，稅收和總收入下降。這意味著，稅收的額外增加可能由于損害了稅基，的額外增加可能由于損害了稅基，導(dǎo)致政府稅收收入下降。導(dǎo)致政府稅收收入下降。一、所得稅稅種及特點(diǎn)一、所得稅稅種及特點(diǎn) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)境內(nèi)的企業(yè)和其他區(qū)的收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 企業(yè)所得稅特點(diǎn)：課稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)征較為復(fù)雜。既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。體現(xiàn)國(guó)家的導(dǎo)向政策。實(shí)

7、行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)居民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅收。 個(gè)人所得稅的類(lèi)型綜合所得稅制分類(lèi)所得稅制混合所得稅制 應(yīng)納稅所得扣除項(xiàng)目為取得所得所必需支付的費(fèi)用生計(jì)費(fèi)用 個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅的稅制模式 1. 1.分類(lèi)所得稅制分類(lèi)所得稅制。對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征收。 2. 2.綜合所得稅制綜合所得稅制。將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去各項(xiàng)法定減免和扣除項(xiàng)目后，就其余額按累進(jìn)稅率征收。 3. 3.混合所得稅制混合所得稅制。先按納稅人的各項(xiàng)來(lái)源的所得分類(lèi)課征，實(shí)行源泉扣繳

8、，再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅。 中國(guó)個(gè)人所得稅制的特征 1.實(shí)行分類(lèi)課征。 2.多種稅率并用。 3.實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 4.源泉課征與自愿申報(bào)兩種征稅方法并用。二、個(gè)人所得稅的納稅人二、個(gè)人所得稅的納稅人 個(gè)人所得稅的納稅人包括：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶，以及在中國(guó)取得所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞；另外，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。 個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的征管制度。凡支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 （一）（一）居民納稅人居民納稅人 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的，為中華人民共

9、和國(guó)居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。 （二）（二）非居民納稅人非居民納稅人 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，或無(wú)住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，屬于中國(guó)的非居民納稅人，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅的類(lèi)別三、個(gè)人所得稅的類(lèi)別 一、工資、薪金所得稅一、工資、薪金所得稅 1.征稅對(duì)象征稅對(duì)象 個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等非獨(dú)立非獨(dú)立所得。 說(shuō)明： （1）單位為個(gè)人繳納的以及個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”應(yīng)從應(yīng)稅所得中扣除； （2）單位為職工購(gòu)買(mǎi)的商

10、業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)，作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。 2.稅率稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 56 67 7不超過(guò)不超過(guò)15001500元部分元部分15001500元元45004500元部分元部分45004500元元90009000元部分元部分90009000元元3500035000元部分元部分3500035000元元5500055000元部分元部分5500055000元元8000080000元部分元部分超過(guò)超過(guò)8000080000元的部分元的部分3 31010202

11、02525303035354545速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)010555510052755550513505 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得3500元（一般情況） （2）應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得3500元1300元（中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)取得工資、薪金收入；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金收入） （3）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 案例1： 某公務(wù)員月工資為6000元，其所得屬于工資、薪金所得，試計(jì)算該公務(wù)員每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額； 4.全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法 (1)比較當(dāng)月工資與扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元大小 (2)3500元，年終獎(jiǎng)/12確定

12、使用稅率 年終獎(jiǎng)納稅=年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)。 (3)3500元，年終獎(jiǎng) -（3500-當(dāng)月工資）/12 確定使用稅率， 年終獎(jiǎng)納稅= 年終獎(jiǎng)-（3500-當(dāng)月工資）*稅率-速算扣除數(shù) 案例2 武漢某國(guó)企公司員工王某在2012年各月工資為6800元；12月份取得單位發(fā)放的2012年全年一次性獎(jiǎng)金72000元，則王某2012年各月分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅數(shù)額？ （1）112月份納稅：（6800-3500）*10%-105=225元 （2）12月份年終獎(jiǎng)納稅額計(jì)算： 確定稅率：72000/12=6000元。 20，555 12月份年終獎(jiǎng)稅額7200020555 = 13845元 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)

13、、經(jīng)營(yíng)所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 1.征稅對(duì)象征稅對(duì)象 （1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。 （2）個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償活動(dòng)取得的所得。 （3）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得按個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。 2.稅率稅率級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額（元）（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 5不足不足1500015000元部分元部分15000150003000030000300003000060000600006000060000

14、1010萬(wàn)元部分萬(wàn)元部分1010萬(wàn)元以上部分萬(wàn)元以上部分5 51010202030303535個(gè)人所得稅稅率表個(gè)人所得稅稅率表( (個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用) )速算扣除數(shù)07503750975014750 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額收入總額（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金）其中， 收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。 成本、費(fèi)用：個(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)

15、入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 損失：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盈虧、報(bào)廢、自然災(zāi)害損失、公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。 稅金：個(gè)體戶繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅等等。 項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)： (1)本人工資扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月；其他員工實(shí)際支付工資、薪金支出； (2)工會(huì)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：工資總額2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除； (3)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過(guò)年銷(xiāo)售收入15%部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； (4)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額60%扣除，但最高以當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%o 為限。

16、 （2）應(yīng)納稅額的計(jì)算）應(yīng)納稅額的計(jì)算 五級(jí)超額累進(jìn)稅率： 應(yīng)納稅額（年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）適用稅率速算扣除數(shù) 三、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得三、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 1.征稅對(duì)象征稅對(duì)象 個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)事業(yè)單位獲得的所得。 2.稅率：稅率：5級(jí)超額累計(jì)稅率級(jí)超額累計(jì)稅率 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 年年應(yīng)納稅所得額個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額每月3500元* 12個(gè)月（及其他必要費(fèi)用）； 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 四、勞務(wù)報(bào)酬所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得 1. 征稅對(duì)象征稅對(duì)象 個(gè)人從事非生產(chǎn)性服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。典型的非生產(chǎn)性服務(wù)：

17、設(shè)計(jì)、裝潢、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、講學(xué)、翻譯、演出、影視、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等等。 2. 稅率稅率 一般情況下，稅率為20；但對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，即一次收入超過(guò)20000元的，實(shí)行加成征收，累進(jìn)稅率： 應(yīng)稅所得額超過(guò)2000050000元的部分，按20計(jì)算應(yīng)納稅額后，按稅額再加征五成(30%)； 應(yīng)稅所得額超過(guò)50000的部分，按稅額再加征十成(40%)。 3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 每次勞務(wù)報(bào)酬收入不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）每次收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅額（每次收入額800）

18、20 （2）每次收入超過(guò)4000元，不超過(guò)20000元的： 應(yīng)納稅額每次收入額（120）20 （3）每次收入超過(guò)20000元的： 應(yīng)納稅額每次收入額（120）適用稅率速算扣除數(shù) 案例3： 某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬(wàn)元。計(jì)算此次演出該歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 五、稿酬與特許權(quán)使用費(fèi)所得五、稿酬與特許權(quán)使用費(fèi)所得 1.征稅對(duì)象征稅對(duì)象 稿酬所得是個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)及其他特許權(quán)取得的所得。 2.稅率稅率 稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得稅的稅率為20。 3.扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用 每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20的費(fèi)用。 4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1