高會第02講 非貨幣性資產交換

1、第02講 非貨幣性資產交換Non-Currency TransactionNon-Currency Transaction第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的認定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計非貨幣性資產交換的確認和計量量第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換的會計處理學習目標1.1.掌握非貨幣性資產交換的認定；掌握非貨幣性資產交換的認定； 2.2.掌握非貨幣性資產交換確認和計量；掌握非貨幣性資產交換確認和計量； 3.3.掌握非貨幣性資產交換的會計處理；掌握非貨幣性資產交換的會計處理； 4.4.掌握非貨幣資產交換中相關稅費的處理；掌握非貨幣資產交換

2、中相關稅費的處理； 5.5.掌握涉及多項非貨幣性資產交換的會計掌握涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理。處理。 3Renmin University of China第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的認定 一、貨幣性資產的概念一、貨幣性資產的概念 貨幣性資產貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可金和將以固定或可確定的金額收取確定的金額收取的資的資產。產。常見的貨幣性資產包括：常見的貨幣性資產包括： 1.1.庫存現金庫存現金 2.2.銀行存款銀行存款3.3.其他貨幣資金其他貨幣資金 4.4.應收賬款等應收賬款等5.5.準備持有至到期的債券投資準備

3、持有至到期的債券投資 非貨幣性資產非貨幣性資產，是指貨幣性資產以，是指貨幣性資產以外的資產，包括：外的資產，包括：存貨存貨、固定資產固定資產、無無形資產形資產、長期股權投資長期股權投資以及以及不準備持有不準備持有至到期的債券投資等至到期的債券投資等。 其其基本特征是基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來，其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益即貨幣金額是不固定的或不的經濟利益即貨幣金額是不固定的或不可確定的?？纱_定的。二、非貨幣性資產的概念二、非貨幣性資產的概念三、非貨幣性資產交換的認定三、非貨幣性資產交換的認定 準則所稱準則所稱“非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換”，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、是指交易雙

4、方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換產進行的交換，該交換不涉及或只涉及不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）少量的貨幣性資產（即補價）。25%25%整個資產交換金額整個資產交換金額補價補價非貨幣性非貨幣性資產交換資產交換25%25%整個資產交換金額整個資產交換金額補價補價不屬于非不屬于非貨幣性資貨幣性資產交換產交換整個資產交換金額整個資產交換金額是指是指：在整個非貨幣在整個非貨幣性資產交換中性資產交換中最大的公允價值。最大的公允價值。【例題】【例題】假定以下交易除補價外，均為非假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產。

5、貨幣性資產。（1 1）A A 公司換出資產的公允價值為公司換出資產的公允價值為100100萬萬元，元，A A 公司收到補價公司收到補價1010萬元。萬元。 10/100 = 10% 10/100 = 10% （2 2）A A公司換出資產的公允價值為公司換出資產的公允價值為100100萬萬元，元，A A公司支付補價公司支付補價1010萬元。萬元。 10/10/（100 + 10100 + 10）= 9.09%= 9.09%（3 3）A A公司換入資產的公允價值為公司換入資產的公允價值為100100萬萬元，元，A A公司收到補價公司收到補價1010萬元。萬元。 10/10/（100 + 10100

6、 + 10）= 9.09%= 9.09% （4 4）A A公司換入資產的公允價值為公司換入資產的公允價值為100100萬元，萬元，A A公司支付補價公司支付補價1010萬元。萬元。 10/100 = 10% 10/100 = 10%【練習】甲公司以一臺閑置的機器換取乙甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為2020萬元，公允價值為萬元，公允價值為1313萬元；小汽車的賬面萬元；小汽車的賬面價值為價值為2121萬元，公允價值為萬元，公允價值為1616萬元。甲公萬元。甲公司支付了補價司支付了補價3 3萬元。判斷是否屬于非貨萬元。判斷是否屬于非

7、貨幣性資產交換？幣性資產交換？ 補價補價/ /交易總量交易總量 = 3 = 3/16 = 18.75%/16 = 18.75%25%25% 此筆業(yè)務為非貨幣性交換。此筆業(yè)務為非貨幣性交換?！揪毩暋揪毩暥噙x多選】下列屬于非貨幣性資產交下列屬于非貨幣性資產交換的有（換的有（ ）A.A.以公允價以公允價100100萬的原材料換取一項設備萬的原材料換取一項設備B.B.以公允價以公允價500500萬的長期股權投資換取專利權萬的長期股權投資換取專利權C.C.以公允價以公允價100100萬的萬的A A車機床換取車機床換取B B車床，同時收車床，同時收到補價到補價2020萬。萬。D.D.以公允價以公允價707

8、0萬的電子設備換取一輛小汽車，萬的電子設備換取一輛小汽車，同時支付補價同時支付補價3030萬萬【答案】【答案】 ABCABC【練習【練習多選多選】以下以下屬于非貨幣性資產交屬于非貨幣性資產交換的有（換的有（ ）。）。A.A.以以l00l00萬元應收債權換取生產用設備萬元應收債權換取生產用設備B.B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房C.C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資資D.D.以一批存貨換取一臺公允價值為以一批存貨換取一臺公允價值為l00l00萬元的設萬元的設備并支付備并支付5050萬元補價萬元

9、補價E.E.以公允價值為以公允價值為200200萬元的房產換取一臺運輸設萬元的房產換取一臺運輸設備并收取備并收取2424萬元補價萬元補價【答案】【答案】 BEBE【分析】【分析】 n選項選項A A、C C都是以一項貨幣性資產去都是以一項貨幣性資產去交換一項非貨幣性資產；交換一項非貨幣性資產；n選項選項D D是補價過高；是補價過高；第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產交換的非貨幣性資產交換的 確認和計量確認和計量一、確認和計量原則一、確認和計量原則（一）公允價值（一）公允價值（二）賬面價值（二）賬面價值 （一）公允價值模式（一）公允價值模式1. 公允價值模式計量的條件公允價值模式計量的條件 該項交換具有該

10、項交換具有商業(yè)實質商業(yè)實質（commercial substance） 換入資產換入資產或或換出資產的換出資產的公允價值能公允價值能夠可靠計量夠可靠計量（有一個的公允能夠取（有一個的公允能夠取得就行）得就行）l 商業(yè)實質的判斷商業(yè)實質的判斷 1.1.換入資產的未來現金流量在換入資產的未來現金流量在風險風險、時時間間和和金額金額方面與換出資產顯著不同。方面與換出資產顯著不同。 2.2.換入資產與換出資產的預計未來現金換入資產與換出資產的預計未來現金流量流量現值現值不同，不同，且其差額且其差額與換入資產和與換入資產和換出資產的換出資產的公允價值相比是重大的公允價值相比是重大的。 在確定非貨幣性資產

11、交換是否具在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間方之間是否存在關聯方關系是否存在關聯方關系。關聯方。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。資產交換不具有商業(yè)實質。F公允價值計量的可靠性的判斷公允價值計量的可靠性的判斷 符合下列情形之一的，表明換入資產符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的或換出資產的公允價值能夠可靠地計量公允價值能夠可靠地計量：1 1. .換入資產或換出資產存在活躍市場；換入資產或換出資產存在活躍市場；2. 2.換入資產或換出資產不存在活躍市場、換入資產或換

12、出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。但同類或類似資產存在活躍市場。3. 3.換入資產或換出資產不存在同類或類似換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。確定其公允價值。18 應當以應當以換出資產公允價值換出資產公允價值和和應支付應支付的相關稅費的相關稅費作為換入資產的成本，公允作為換入資產的成本，公允價值與換出資產的賬面價值的價值與換出資產的賬面價值的差額計入差額計入當期損益。當期損益。 2 2、公允價值計公允價值計量原則量原則 未同時滿足上述兩項條件未同時滿足上述兩項條件的非貨的非貨幣性資產交換，

13、應當以幣性資產交換，應當以換出資產的賬換出資產的賬面價值面價值和應支付的相關稅費作為換入和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，資產的成本，無論是否支付補價，均無論是否支付補價，均不確認損益不確認損益。（二）賬面價值模式（二）賬面價值模式（三）附注披露要求（三）附注披露要求 企企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：資產交換有關的下列信息：（1 1）換入資產、換出資產的類別；）換入資產、換出資產的類別；（2 2）換入資產成本的確定方式；）換入資產成本的確定方式；（3 3）換入資產、換出資產的公允價值以）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值；

14、及換出資產的賬面價值；（4 4）非貨幣性資產交換確認的損益。）非貨幣性資產交換確認的損益。21第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產交換的非貨幣性資產交換的 會計處理會計處理一、以公允價值計量的會計處理一、以公允價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理處理 一、以公允價值計量的會計處理一、以公允價值計量的會計處理 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價的相關稅費作為換入

15、資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：益：（1 1）該項交換具有商業(yè)實質；）該項交換具有商業(yè)實質；（2 2）換入資產或換出資產的公允價值能）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。夠可靠地計量。 公式：公式： 換入換入資產成本資產成本 換出換出資產公允價值資產公允價值 + + 換出資產的增值稅換出資產的增值稅銷項稅額銷項稅額 - - 換入換入資產可抵扣的增值稅資產可抵扣的增值稅進進項稅額項稅額 + + 支付的應計入換入資產成本的支付的應計入換入資產成本的相關稅費（如換入資產的運雜費、保險相關稅費（如換入資產的運雜費、保險費等）費等）+

16、 + 支付的補價（或支付的補價（或- -收到的補價收到的補價) ) 換出資產換出資產公允價值公允價值與其與其賬面價值賬面價值 的的差額差額，應當分別不同情況處理：，應當分別不同情況處理： （1 1）換出資產為）換出資產為存貨存貨的，應當作為的，應當作為視視同銷售處理同銷售處理，按其公允價值確認銷售，按其公允價值確認銷售收入，同時按照賬面價值結轉相應的收入，同時按照賬面價值結轉相應的銷售成本。銷售成本。 26 借：借：庫存商品庫存商品/ /固定資產固定資產/ /無形資產等無形資產等 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費VATVA

17、T（銷項稅額）（銷項稅額） 借：借：主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 存貨跌價準備存貨跌價準備 貸：貸：庫存商品庫存商品 換出資產為存貨 借：借：長期股權投資長期股權投資/ /交易性金融資產等交易性金融資產等 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） （2 2）換出資產為）換出資產為固定資產固定資產、無形資無形資產產的，換出資產公允價值與其賬面的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入價值的差額，計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 28 借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定

18、資產貸：固定資產 借：庫存商品借：庫存商品/ /固定資產固定資產/ /無形資產無形資產等等 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 借或貸：營業(yè)外收支借或貸：營業(yè)外收支 差額差額 換出資產為固定資產Zhou Hua, Renmin University of China29借：庫存商品借：庫存商品/ /固定資產固定資產/ /無形資產無形資產等等 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費V

19、ATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 借或貸：營業(yè)外收支借或貸：營業(yè)外收支 差額差額 換出資產為無形資產 （3 3）換出資產為）換出資產為長期股權投資長期股權投資、交交易性金融資產易性金融資產、可供出售金融資產可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入值的差額，計入“投資收益投資收益”。 Zhou Hua, Renmin University of China31借：庫存商品借：庫存商品/ /固定資產固定資產/ /無形資產無形資產等等 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資貸

20、：長期股權投資 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 差額差額 換出資產為長期股權投資 借或貸：其他綜合收益借或貸：其他綜合收益 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 32借：借：庫存商品庫存商品/ /固定資產固定資產/ /無形資產無形資產等等 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 貸：貸：其他其他業(yè)務收入業(yè)務收入 換出資產的公允價值換出資產的公允價值 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 借：借：其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備投資性房地產減值準備 貸：貸

21、：投資性房地產投資性房地產（成本后續(xù)計量的）（成本后續(xù)計量的） 借：借：其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：貸：投資性房地產投資性房地產成本成本 借或貸：借或貸：投資性房地產投資性房地產公允價值變動公允價值變動 （公允價值后續(xù)計量的）（公允價值后續(xù)計量的）換出資產為投資性房地產Zhou Hua, Renmin University of China33還可能涉及：還可能涉及： 借或貸：借或貸：公允價值變動損益公允價值變動損益 借：借：其他綜合收益其他綜合收益 貸或借：貸或借：其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 換出資產為投資性房地產1.1.判斷是否屬于非貨幣性資產交換判斷是否屬于非貨幣性資產交換2.2.判斷采

22、用公允價值模式還是賬面價判斷采用公允價值模式還是賬面價值模式值模式3.3.確定換入資產入賬價值確定換入資產入賬價值4.4.進行會計處理進行會計處理非貨幣性資產交換的賬務處理基本思路 教材【例題15-1】P312 【例題1】 20122012年年9 9月，月，A A公司以生產經公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換營過程中使用的一臺設備交換B B打印機打印機公司生產的一批打印機，換入的打印公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。機作為固定資產管理。A A、B B公司均為公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為率為17%17%。 設備的賬面原價為的賬

23、面原價為200200萬元，在交換日的萬元，在交換日的累累計折舊計折舊為為8080萬元，已經計提固定資產減值準備萬元，已經計提固定資產減值準備3030萬元，該設備萬元，該設備公允價值公允價值為為100100萬元。萬元。 打印機的的賬面價值賬面價值為為120120萬元，已經計提存萬元，已經計提存貨跌價準備貨跌價準備4040萬元，在交換日不含增值稅的萬元，在交換日不含增值稅的市市場價格場價格為為100100萬元，計稅價格等于市場價格。萬元，計稅價格等于市場價格。B B公司換入公司換入A A公司的設備是生產打印機過程中需公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。要使用的設備。 假設假設A A公司此前

24、沒有為該設備計提資產減值公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費準備，整個交易過程中，除支付運雜費5 5萬元萬元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。外，沒有發(fā)生其他相關稅費。 A A公司公司的賬務處理如下的賬務處理如下（單位：萬元）（單位：萬元）：借：固定資產清理借：固定資產清理 9090 累計折舊累計折舊 8080 固定資產減值準備固定資產減值準備 3030 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 200200借：固定資產清理借：固定資產清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5l 已知：已知： 換出資產換出資產（設備）的增值稅銷項（設備）的增值稅銷項稅額稅額 = = 1010

25、0 017% = 117% = 17 7萬元；萬元； 換入資產換入資產（打印機）的增值稅進（打印機）的增值稅進項稅額項稅額 = = 10100 017% = 117% = 17 7萬元；萬元； 借：固定資產借：固定資產打印機打印機 10100 0 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額）1717 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 9595 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 1 17 7 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5 5B B公司公司的賬務處理如下（視同銷售）的賬務處理如下（視同銷售）：借：固定資產借：固定資產設備設備 10100 0 應交稅費應交稅費VATVAT（進

26、項稅額）（進項稅額） 1 17 7 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10100 0 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 1 17 7 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 8 80 0 存貨跌價準備存貨跌價準備 4040 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 12 20 0【例題】 20162016年年1010月，甲電視機公司以其月，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙持有的對乙公司的長期股權投資交換丙公司擁有的一項專利技術。在交換日，公司擁有的一項專利技術。在交換日，甲公司持有的甲公司持有的長期股權投資長期股權投資賬面余額為賬面余額為800800萬元，已計提萬元，已計提

27、長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備6060萬元，在交換日的萬元，在交換日的公允價值公允價值為為600600萬元；萬元；丙公司丙公司專利技術專利技術的賬面原價為的賬面原價為800800萬元，萬元，累計已攤銷金額為累計已攤銷金額為160160萬元，已計提減值萬元，已計提減值準備為準備為3030萬元，在交換日的公允價值為萬元，在交換日的公允價值為600600萬元。假設不考慮相關稅費。萬元。假設不考慮相關稅費。甲公司的賬務處理：（單位：萬元）借：無形資產借：無形資產專利權專利權 600600 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 60 60 投資收益投資收益 140 140 貸：長期股權投資

28、貸：長期股權投資 800 800 需要說明的是需要說明的是，如果本題甲公司換，如果本題甲公司換出的長期股權投資在持有期間，由于出的長期股權投資在持有期間，由于被投資方非凈損益的原因調整過長期被投資方非凈損益的原因調整過長期股權投資的賬面且確認過股權投資的賬面且確認過“其他綜合其他綜合收益收益”的變動，換出時要把的變動，換出時要把“其他綜其他綜合收益合收益”、“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”一并轉入到一并轉入到“投資收益投資收益”。丙公司的賬務處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 600 600 累計攤銷累計攤銷 160 160 無形資產減值準備無形資產減值準備 30 30

29、營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 10 貸：無形資產貸：無形資產專利權專利權 800 800 【例題】【例題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為人，增值稅稅率為17%17%。甲公司以公允價。甲公司以公允價值（等于計稅價格）為值（等于計稅價格）為500500萬元的生產設萬元的生產設備換入乙公司的一批原材料。甲公司換備換入乙公司的一批原材料。甲公司換出的出的設備設備賬面原價賬面原價700700萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊220220萬元，已計提減值準備萬元，已計提減值準備2020萬元；在清萬元；在清理過程中發(fā)生清理費用理過程中發(fā)生清理費用5 5萬元。萬元。 乙公

30、司換出的乙公司換出的原材料原材料賬面余額為賬面余額為675675萬萬元，已計提存貨跌價準備元，已計提存貨跌價準備2525萬元，公允萬元，公允價值（等于計稅價格）為價值（等于計稅價格）為600600萬元。萬元。甲甲公司另向乙公司支付銀行存款公司另向乙公司支付銀行存款117117萬元萬元。甲公司換入資產作為原材料核算；乙公甲公司換入資產作為原材料核算；乙公司換入設備作為固定資產核算。假定不司換入設備作為固定資產核算。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。計量。 甲公司的賬務處理如下（單位：

31、萬元）：借：固定資產清理借：固定資產清理 460460 累計折舊累計折舊 220220 固定資產減值準備固定資產減值準備 2020 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 700700借：固定資產清理借：固定資產清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 分析： 甲公司換入甲公司換入原材料原材料的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產的公允價值換出資產的公允價值500500萬萬 + + 銷銷項稅項稅500 500 17% - 17% - 進項稅進項稅600 600 17% + 17% + 支付的差價支付的差價117117萬元萬元 = 600 = 600萬元；萬元； 借：原材料借：原材料 600 6

32、00 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 102 102 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 465 465 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 85 85 銀行存款銀行存款 117 117 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 35 35 甲公司支付的價款甲公司支付的價款117117萬元實質上是萬元實質上是【（【（600+102600+102）- -（500+85500+85）】的差額。）】的差額。 分析： 乙公司換入乙公司換入固定資產固定資產的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產的公允換出資產的公允600600萬萬 + + 銷項稅銷項稅60060017% - 17% -

33、進項稅進項稅50050017% - 17% - 收到的補價收到的補價 117 117萬元萬元 = 500 = 500萬元；萬元； 乙公司乙公司的賬務處理：的賬務處理：1 1、確認收入：、確認收入： 借：固定資產借：固定資產 500 500 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 85 85 銀行存款銀行存款 117 117 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 600 600 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 102 102 2 2、結轉成本：、結轉成本：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 650650 存貨跌價準備存貨跌價準備 2525 貸：原材料貸：原材料 67

34、5675 【練習】甲、乙公司均為增值稅一般納稅甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為人，增值稅稅率為17%17%。甲公司以公允。甲公司以公允價值（等于計稅價格）價值（等于計稅價格）為為700700萬元萬元的生的生產設備換入乙公司的一批原材料。產設備換入乙公司的一批原材料。甲公甲公司換出的設備司換出的設備賬面原價賬面原價900900萬元，已萬元，已計計提折舊提折舊200200萬元，已萬元，已計提減值準備計提減值準備5050萬萬元；在清理過程中發(fā)生清理費用元；在清理過程中發(fā)生清理費用1010萬元。萬元。 乙公司換出的原材料乙公司換出的原材料賬面余額為賬面余額為850850萬萬元，已計提存貨跌

35、價準備元，已計提存貨跌價準備3030萬元，公允萬元，公允價值（等于計稅價格）為價值（等于計稅價格）為800800萬元。甲公萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款司另向乙公司支付銀行存款117117萬元。萬元。 甲公司換入的資產作為原材料核算；甲公司換入的資產作為原材料核算；乙公司換入的設備作為固定資產核算。乙公司換入的設備作為固定資產核算。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交換具有商業(yè)實質且公允價值能費，該交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。夠可靠計量。 甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：借：固定資產清理借：固定資產清理 650650 累計折舊累計折舊

36、 200200 固定資產減值準備固定資產減值準備 5050 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 900900借：固定資產清理借：固定資產清理 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010l 甲公司換入甲公司換入原材料原材料的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產的公允換出資產的公允700700萬萬 + + 銷項稅銷項稅70070017% - 17% - 進項稅進項稅80080017% + 17% + 支付的補價支付的補價 117 117萬元萬元 = 800 = 800萬元；萬元； 借：原材料借：原材料 800 800 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額）136 136 貸：固定資產

37、清理貸：固定資產清理 660 660 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 119 119 銀行存款銀行存款 117 117 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 40 40乙公司的賬務處理：l 乙公司換入乙公司換入固定資產固定資產的入賬金額的入賬金額 = = 換出資產的公允換出資產的公允800800萬萬 + + 銷項稅銷項稅80080017% 17% - - 進項稅進項稅70070017% - 17% - 收到的補價收到的補價 117 117萬元萬元 = = 700700萬元；萬元； 1 1、確認收入：、確認收入： 借：固定資產借：固定資產 700 700 應交稅費應交稅費VATVAT（進項

38、稅額）（進項稅額） 119 119 銀行存款銀行存款 117 117 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 800 800 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額）136136 2 2、結轉成本：、結轉成本：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 820 820 存貨跌價準備存貨跌價準備 30 30 貸：原材料貸：原材料 850 850【練習單選】甲公司以庫存商品甲公司以庫存商品A A、B B產品交換乙產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款商品核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款52.6552.65萬元。甲、

39、乙公司增值稅率為萬元。甲、乙公司增值稅率為17%17%，計，計稅價值為公允價值。稅價值為公允價值。甲公司換出：庫存商品庫存商品AA產品：賬面成本產品：賬面成本180180萬元，已計萬元，已計提存貨跌價準備提存貨跌價準備3030萬元，公允價值萬元，公允價值150150萬元；萬元；庫存商品庫存商品BB產品：賬面成本產品：賬面成本4040萬元，已計萬元，已計提存貨跌價準備提存貨跌價準備1010萬元，公允價值萬元，公允價值3030萬元。萬元。乙公司換出： 原材料原材料：賬面成本：賬面成本206.50206.50萬元，已計提存貨萬元，已計提存貨跌價準備跌價準備4 4萬元，公允價值萬元，公允價值22522

40、5萬元。萬元。 假定假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。則換出資產的公允價值能夠可靠地計量。則甲甲公司取得的原材料公司取得的原材料的入賬價值為（的入賬價值為（ ）萬）萬元。元。 A.217.35 B.2 A.217.35 B.22 25 C.187.65 D.202.505 C.187.65 D.202.50 【答案】B 甲公司換入的原材料入賬價值 = =（150+30150+30）18018017% 17% 22522517% 17% + 5+ 52.652.652 22 25 5（萬元）（萬元） 教材【例題15-2】P313 甲

41、公司與乙甲公司與乙公司協商，甲公司以其擁有的用于經營出租公司協商，甲公司以其擁有的用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該公寓樓的賬面原價計量。在交換日，該公寓樓的賬面原價90009000萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊15001500萬元，未計提減值準萬元，未計提減值準備；在交換日的公允價值和計稅基礎均為備；在交換日的公允價值和計稅基礎均為80008000萬元。萬元。 乙公司持

42、有的交易目的的股票投資賬乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為面價值為6 0006 000萬元，在交換日的公允價萬元，在交換日的公允價值為值為7 5507 550萬元，乙公司另支付了萬元，乙公司另支付了450450萬萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式；甲公司換入股票后也仍價值計量模式；甲公司換入股票后也仍然用于交易目的。假定該項交易過程中然用于交易目的。假定該項交易過程中不涉及相關稅費。不涉及相關稅費。 判斷是否屬于非貨幣性資產交換產產交交換換。因因此此，屬屬于于非非貨貨幣幣性

43、性資資2 25 5% %5 5. .6 6% %8 80 00 00 04 45 50 0整整個個資資產產交交換換金金額額補補價價65借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 7 500 7 500 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 1 500 1 500 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 9 000 9 000甲公司的賬務處理（單位：萬元）：66借：交易性金融資產借：交易性金融資產 7 550 7 550 銀行存款銀行存款 450 450 貸：貸：其他其他業(yè)務收入業(yè)務收入 8 000 8 000付出資產為付出資產為“投資性房地產投資性房地產”，應當視同，應當視同銷售，確認其他

44、業(yè)務收入、結轉其他業(yè)務成銷售，確認其他業(yè)務收入、結轉其他業(yè)務成本。本。乙公司的賬務處理： 借：投資性房地產借：投資性房地產 8 000 8 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 6 000 6 000 銀行存款銀行存款 450 450 投資收益投資收益 1 550 1 550 【練習】題目其他條件同題目其他條件同【例題15-2】，在交在交換日，該公寓樓的賬面原價換日，該公寓樓的賬面原價8 0008 000萬元，已計萬元，已計提折舊提折舊2 0002 000萬元，未計提減值準備；在交換萬元，未計提減值準備；在交換日的公允價值和計稅基礎均為日的公允價值和計稅基礎均為7 0007 000萬元

45、，營萬元，營業(yè)稅稅率為業(yè)稅稅率為5%5%。乙公司持有的交易目的的股票。乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為投資賬面價值為5 2005 200萬元（其中：成本萬元（其中：成本4 0004 000萬元，公允價值變動借方萬元，公允價值變動借方1 2001 200萬元），在交萬元），在交換日的公允價值為換日的公允價值為6 5006 500萬元，乙公司另支付萬元，乙公司另支付了了500500萬元給甲公司。假定不涉及相關稅費。萬元給甲公司。假定不涉及相關稅費。 69借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 6 000 6 000 投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產累計折舊（攤銷） 2 000 2 000

46、 貸：投資性房地產貸：投資性房地產 8 000 8 000答案：甲公司的賬務處理（單位：萬元）：70借：交易性金融資產借：交易性金融資產 6 500 6 500 銀行存款銀行存款 500 500 貸：貸：其他其他業(yè)務收入業(yè)務收入 7 000 7 000付出資產為付出資產為“投資性房地產投資性房地產”，應當視同，應當視同銷售，確認其他業(yè)務收入、結轉其他業(yè)務成銷售，確認其他業(yè)務收入、結轉其他業(yè)務成本。本。乙公司的賬務處理： 借：投資性房地產借：投資性房地產 7 000 7 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 4 000 4 000 公允價值變動公允價值變動 1 200 1 200

47、 銀行存款銀行存款 500 500 投資收益投資收益 1 300 1 300 同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 200 1 200 貸：投資收益貸：投資收益 1 200 1 200 二、以賬面價值計量的會計處理二、以賬面價值計量的會計處理 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產雖然具有商業(yè)實質但換入資產或或換換出資產的公允價值均不能可靠計量的出資產的公允價值均不能可靠計量的（換入、換出的公允都不能夠取得）（換入、換出的公允都不能夠取得），應當以換出資產的賬面價值和應支付的應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為

48、換入資產的成本，相關稅費作為換入資產的成本，無論是無論是否支付補價，均不確認損益。否支付補價，均不確認損益。基本思路換入資產成本換入資產成本換出資產賬面價值換出資產賬面價值+ +換出換出資產的增值稅銷項稅資產的增值稅銷項稅- -可抵扣的增值稅進可抵扣的增值稅進項稅額項稅額+ +支付的應計入換入資產成本的相支付的應計入換入資產成本的相關稅費（如換入資產的運雜費、保險費關稅費（如換入資產的運雜費、保險費等）等）+ +支付的補價（或支付的補價（或- -收到的補價）收到的補價）注意：注意：若換出資產為存貨，不做銷售處若換出資產為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉出，但增值稅要做理，而以賬面成本轉出，但

49、增值稅要做“視同銷售處理視同銷售處理”?！纠}】甲公司以一臺設備換入乙公司的甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為一輛汽車。換出設備的賬面原值為5050萬萬元，已提折舊元，已提折舊1010萬元，未取得公允價值；萬元，未取得公允價值；換入汽車換入汽車的賬面原值為的賬面原值為5050萬元，已提折萬元，已提折舊舊5 5萬元，公允價值為萬元，公允價值為3030萬元。在交換中萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金甲公司補付乙公司貨幣資金3 3萬元。萬元。假設不考慮相關稅費，并，并假定該交換假定該交換不具有商業(yè)實質。 甲公司（支付補價方）賬務處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易判斷是否屬

50、于非貨幣性交易：補價補價/ /換入資產公允價值換入資產公允價值 = 3/30 = 3/30 = 10%= 10%25%25%，屬于非貨幣性資產交換。，屬于非貨幣性資產交換。換入資產成本換入資產成本 = = 換出資產的換出資產的賬面價值賬面價值 + + 支付的補價支付的補價 + + 應支付的相關稅費應支付的相關稅費 = =（50-1050-10） + 3 + 0 = 43 + 3 + 0 = 43（萬元）（萬元）借：固定資產清理借：固定資產清理 40 40 累計折舊累計折舊 10 10 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 50 50 借：固定資產借：固定資產汽車汽車 43 43 貸：固定資產清理貸

51、：固定資產清理 40 40 銀行存款銀行存款 3 3乙公司（收到補價方）賬務處理如下：借：固定資產清理借：固定資產清理 45 45 累計折舊累計折舊 5 5 貸：固定資產貸：固定資產汽車汽車 50 50借：固定資產借：固定資產設備設備 42 42 銀行存款銀行存款 3 3 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 45 45 教材教材P315P315例題例題15-315-3【練習】本題基本條件如教材本題基本條件如教材P315P315【例題【例題15-315-3】，】，變更部分條件如下：變更部分條件如下：設備設備賬面原價賬面原價800800萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊500500萬元。萬元。長期股權

52、投資長期股權投資賬面價值賬面價值280280萬元，萬元，兩項資產均未計提減值準備。經雙方商兩項資產均未計提減值準備。經雙方商定，丁公司（換出長股投這方）支付了定，丁公司（換出長股投這方）支付了5050萬元補價。假定交易中沒有涉及相關萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。稅費。 東方公司東方公司的賬務處理的賬務處理（單位：萬元）（單位：萬元）：借：固定資產清理借：固定資產清理 300 300 累計折舊累計折舊 500 500 貸：固定資產貸：固定資產專有設備專有設備 800 800借：長期股權投資借：長期股權投資 250 250 銀行存款銀行存款 50 50 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 3

53、00 300南方公司南方公司的賬務處理：的賬務處理： 借：固定資產借：固定資產專有設備專有設備330330 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 280 280 銀行存款銀行存款 50 50三、涉及多項非貨幣性資產交換的會三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理計處理（一）（一）以公允價值計量的情形以公允價值計量的情形第一步：第一步：計算換入資產總成本計算換入資產總成本 第二步：第二步：計算各項換入資產的成本計算各項換入資產的成本換入資產總成本換入資產總成本 = = 換出資產公允價值換出資產公允價值 + + 換出資產的銷項稅換出資產的銷項稅 - - 可抵扣的增值可抵扣的增值稅進項稅額稅進項稅額 +

54、+ 支付的應計入換入資產支付的應計入換入資產成本的相關稅費成本的相關稅費 + + 支付的補價（或支付的補價（或- -收收到的補價）到的補價）換換入入資資產產的的總總成成本本換換入入資資產產公公允允價價值值之之和和值值該該項項換換入入資資產產的的公公允允價價各各項項換換入入資資產產的的成成本本 【營改增后例題【營改增后例題15-415-4】本題本題基本條基本條件同教材【件同教材【例題例題15-415-4】，乙公司另，乙公司另向甲公司向甲公司支付補價支付補價59.59.38385 5萬元萬元。換。換入、換出資產數據見下表：入、換出資產數據見下表： 原價原價累計累計折舊折舊賬面價賬面價值值公允公允

55、價值價值公允公允 占比占比甲甲公公司司廠房廠房15003001200100069%設備設備6004801201006.9%庫存商品庫存商品/30035024.1%合計合計16201450100%乙乙公公司司辦公樓辦公樓200010001000110078%小汽車小汽車300190110159.511.4%客運汽車客運汽車30018012015010.6%合計合計12301409.5100%甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：（1 1）根據稅法的有關規(guī)定：）根據稅法的有關規(guī)定： 換出廠房的增值稅銷項稅額換出廠房的增值稅銷項稅額 =1 000 =1 0005% = 5% = 5050 換出設備換出

56、設備的增值稅銷項稅額的增值稅銷項稅額=100=10017% =1717% =17 換出庫存商品換出庫存商品的增值稅銷項稅額的增值稅銷項稅額 = = 35035017% = 59.5 17% = 59.5 換入資產換入資產的增值稅進項稅額的增值稅進項稅額 = =（159.5 + 159.5 + 150 150 ）17% 17% + + 11001100 5%5%= = 107107.615.615（2 2）計算換入、換出資產公允價值總額：）計算換入、換出資產公允價值總額： 換出資產換出資產公允價值總額公允價值總額 = 1 000 + 100 + 350 = 1 450 = 1 000 + 100

57、 + 350 = 1 450 換入資產換入資產公允價值總額公允價值總額 = 1 100 + 159.5 + 150 = 1 409.5 = 1 100 + 159.5 + 150 = 1 409.5（3 3）計算換入資產總成本：）計算換入資產總成本： 換入資產總成本換入資產總成本 = = 換出資產公允換出資產公允1 450 + 1 450 + （17 + 59.5 + 517 + 59.5 + 50 0）- - 107107.615 - .615 - 收到的補收到的補價價5959.385 = 1 409.5.385 = 1 409.5（萬元）（萬元）（4 4）計算確定換入各項資產的公允價值占換

58、入資產）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：公允價值總額的比例： 辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例比例 = 1 100 = 1 100 1 409.5 = 78% 1 409.5 = 78% 小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例比例 = 159.5 = 159.5 1 409.5 = 11.4% 1 409.5 = 11.4% 客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例的比例 = 150 = 150 1409.5 = 10.6% 1409.

59、5 = 10.6%（5 5）計算確定換入各項資產的成本：）計算確定換入各項資產的成本： 辦公樓的成本：辦公樓的成本：1 409.5 1 409.5 78% 78% = 1 099.41 = 1 099.41 小汽車的成本：小汽車的成本：1 409.5 1 409.5 11.4% 11.4% = 160.68 = 160.68 客運汽車的成本：客運汽車的成本：1 409.5 1 409.5 10.6% 10.6% = 149.41 = 149.41（6 6）會計分錄）會計分錄借：固定資產清理借：固定資產清理 1 320 1 320 累計折舊累計折舊 780 780 貸：固定資產貸：固定資產廠房廠

60、房 1 500 1 500 設備設備 600 600借：固定資產借：固定資產辦公樓辦公樓 1 099.41 1 099.41 小汽車小汽車 160.68 160.68 客運汽車客運汽車 149.41 149.41 應交稅費應交稅費VATVAT（進項稅額）（進項稅額） 107107.615.615 銀行存款銀行存款 5959.385.385 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 22 20 0 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 3 1 32 20 0 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 350 350 應交稅費應交稅費VATVAT（銷項稅額）（銷項稅額） 12126.56.5 其中： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 = =