國家高企培訓財務授課

1、整理課件1 1整理課件2 2一、高企稅收優(yōu)惠介紹一、高企稅收優(yōu)惠介紹二、高企認定財務要求二、高企認定財務要求三、研發(fā)經費及加計扣除三、研發(fā)經費及加計扣除四、審計報告要求及建議四、審計報告要求及建議整理課件3 31.1.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%15%的的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。認定合格的高新技術企業(yè)，自認定批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)可持 “高新技術企業(yè)證書”及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術企業(yè)可按15的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。高企稅收

2、優(yōu)惠介紹高企稅收優(yōu)惠介紹 整理課件4（1）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。4整理課件5（2）居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅

3、，但不能享受15%稅率的減半征稅。 5整理課件6高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應在期滿前三個月內提出申請，不提出申請或認定不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。2013年認定的高新技術企業(yè)參加新認定評審；對沒有按時網絡上報認定和申請材料的高新技術企業(yè)，視為自動放棄認定資格。6整理課件7已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：1.在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的2.發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的3.未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅

4、務機關按稅收征管法及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。7整理課件8享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。8整理課件96、高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除、高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除自2015年1月1日起高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的

5、部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 財稅201563號整理課件10認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：1.企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上2.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權3.對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；4.企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；整理課件11認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：

6、5.企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求。6.近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；7.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求8.企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。整理課件12申請時提交下列材料：申請時提交下列材料：1. 高新技術企業(yè)認定申請書2. 證明企業(yè)依法成立的相關注冊登記證件3. 知識產權相關材料、科研項目立項證明、科技成果轉化、研究開發(fā)的組織管理等相關材料4. 企業(yè)高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標、生產批文、認證認可和相關資質證書、產品質量檢驗

7、報告等相關材料5. 企業(yè)職工和科技人員情況說明材料整理課件13申請時提交下列材料：申請時提交下列材料：6. 經具有資質的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料7. 經具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）8. 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表整理課件1414（一）一）高新技術企業(yè)財務總體要求 1.近三年研發(fā)費用占比 收入5000萬元的 5% 5000萬元2億的 3%2.近一年高新產品收入占比 占總收入的 60%3.打分指標（1)總資產增

8、長率 35% 9 10分, 25%35% 78分（2）銷售增長率 15% 25% 56分, 5%15% 34分 05% 12分, 0%，0分整理課件15總資產和銷售額成長性指標（總資產和銷售額成長性指標（20）此項指標是對反映企業(yè)經營績效的總資產增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計算方法如下 ：總資產增長率1/2 （第二年總資產額第一年總資產額第三年總資產額第二年總資產額）1。銷售增長率1/2 （第二年銷售額第一年銷售額第三年銷售額第二年銷售額）1；說明：1.在計算會計年度內企業(yè)未產生銷售收入或成長性指標為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計

9、算。2.此項指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務報表為準。15整理課件1616（二）認定財務要求-研發(fā)費用歸集 研究開發(fā)費用包括研究開發(fā)費用包括：（1)研發(fā)人員人工(2)研究開發(fā)直接費用(3)研究開發(fā)設施折舊(4)研究開發(fā)設計費(5)研究開發(fā)設備調整費(6)研發(fā)活動無形資產攤銷(7)其他研究開發(fā)費用(8)委托外部研究開發(fā)費用支出等。 企業(yè)應按照新會計準則，完善財務制度，建立研究開發(fā)費用支出明細賬，認真對每個研究開發(fā)項目進行費用登記，并以此為基礎歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費用支出情況。整理課件1717（二）認定財務要求-研發(fā)費用歸集1.企業(yè)要按規(guī)定確認研發(fā)活動并如實填報研究開發(fā)項目

10、情況表； 2.企業(yè)應按規(guī)定要求設置研發(fā)費用輔助核算帳目，并按規(guī)定分項歸集并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表；3. 研發(fā)費用占銷售收入之比是否符合要求；4.企業(yè)委托外部研究開發(fā)應符合獨立交易原則，按照80%計入研發(fā)費用總額；企業(yè)支付的特許權使用費不能作為委托外部研究開發(fā)費用；企業(yè)接受委托的研發(fā)收入不應計入本企業(yè)的研發(fā)費用。整理課件18185為研究開發(fā)活動所發(fā)生的辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新技術研發(fā)保險費等其他費用，一般應不得超過研究開發(fā)總費用的10%，另有規(guī)定的除外。6對照申報企業(yè)的研發(fā)費用的起止日期、金額與企業(yè)的成果轉化證明資料，投產后發(fā)生的費用應計入相關產品的成本，一般情況下，不得

11、作為研究開發(fā)費。對已形成規(guī)?；N售的產品（服務）進行后續(xù)改進提升的研發(fā)活動而發(fā)生的費用，企業(yè)應給出詳細說明。7申報企業(yè)的研發(fā)費用的起止日期與獲取自主知識產權的日期應有對應關系。對已獲自主知識產權的產品（服務）進行后續(xù)研發(fā)活動及其發(fā)生的費用，申報企業(yè)應給予說明。整理課件19198對于申請認定企業(yè)須說明研發(fā)費用歸集的具體方法及標準。申報企業(yè)須建立較為完善的單獨核算研發(fā)制度，審核可根據賬冊憑證進行確認。9.對照申報企業(yè)的專項審計報告研發(fā)費用與年度審計報告中管理費用明細下的研發(fā)費用，若金額相差較大，企業(yè)必須說明正當理由。10.對照申報企業(yè)的專項審計報告研發(fā)費用與企業(yè)所得稅年度納稅申報表中可加計扣除的研

12、發(fā)費用，若金額相差較大，企業(yè)必須說明正當理由。11. 研發(fā)費用中，工資薪金支出是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括職工福利費、職工教育經費、工會經費。整理課件2020（二）認定財務要求-高新技術產品（服務）收入1. 對企業(yè)的主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術是否屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；2. 收入是否按照規(guī)定進行歸集，近一年高新技術產品（服務）收入是否達到規(guī)定比例（60%）；3. 計入的高新技術產品（服務）收入是否與申報的高新技術產品（服務）相對應。4申報企業(yè)的高新技術產品（服務）收入所描述的核心技術或創(chuàng)新點必須與申報的高新技術領域最具體的領域分類和對應文字說明相對應。整

13、理課件2121（二）認定財務要求（二）認定財務要求-高新技術產品（服務）收入高新技術產品（服務）收入高新技術產品（服務）收入：高新技術產品（服務）收入：認定辦法所說的高新技術產品（服務）收入，是指企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合重點領域要求的產品（服務）所獲得的收入與企業(yè)技術性收入的總和。技術性收入主要包括：技術性收入主要包括：（1）技術轉讓收入：）技術轉讓收入：指企業(yè)的技術創(chuàng) 新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；（2）技術承包收）技術承包收 入：入：包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的凈收入；（3）技）技 術服務收入：術服務收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數據系統等為社會

14、 和用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；（4）接受委托科研收入：）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產品開發(fā)所獲得的收入。整理課件2222三、研發(fā)經費及加計扣除三、研發(fā)經費及加計扣除（一）核算的基本要求1.經費支出是從財務的角度對研究開發(fā)活動進行真實的反映。企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用是指企業(yè)內部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內的企業(yè)、大學、轉制院所、研究機構、技術專業(yè)服務機構等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的

15、比例不低于60，企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。2.經費歸集時應考慮到：（1）目標相關性，即經費支出與項目任務應緊密相關； （2）政策相符性，即應符合高新認定、財務要求等。整理課件231. 建立健全與經費相關的內部管理制度建立健全與經費相關的內部管理制度（1）承擔單位應當建立健全與項目經費管理和使用相關的制度，明確項目經費支出的審批程序和要求： 制定單位領導、科研和財務部門負責人、課題負責人等方面的審核、簽批流程； 制定預算調整的審批流程和相關制度； 制定科研人員績效考核的管理辦法，規(guī)范激勵費用 的支付和管理。 單位的有關制度應與國家、省的制度保持一致整理課件241. 建立健全

16、與經費相關的內部管理制度建立健全與經費相關的內部管理制度（2）嚴格執(zhí)行國家、省和單位的有關制度，確保制度有效執(zhí)行（3）及時撥付合作單位經費 按照合同書（任務書）要求及時轉撥合作單位經費 嚴禁以任何方式變相轉撥經費整理課件25必要性必要性實施科技項目使用科技經費的實施科技項目使用科技經費的剛性規(guī)定剛性規(guī)定高新技術企業(yè)認定和企業(yè)研發(fā)費稅前加高新技術企業(yè)認定和企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除的前提和基礎計扣除的前提和基礎2. 獨獨立建賬，單獨立建賬，單獨核算核算整理課件26高新技術企業(yè)認定要求高新技術企業(yè)認定要求: : 高新技術企業(yè)認定對中介機構的要求：中介機構必須在企業(yè)研發(fā)項目單獨建賬單獨建賬的基礎上，根據

17、認定辦法和工作指引的要求進行專項審計，否則將承擔相應法律責任。整理課件2727（二）費用的歸集1.人員人工。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出（五險一金）。2.直接投入。 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。 整理課件28283.折舊費用與長期待攤費用。包括為執(zhí)行研

18、究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。4.設計費用。為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。5.裝備調試費。 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。6.無形資產攤銷。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。整理課件29297.委

19、托外部研究開發(fā)費用。是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。8.其他費用。為研發(fā)活動所發(fā)生的辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。一般不得超過研發(fā)總費用的10 。整理課件30、企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用適用什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照法

20、規(guī)據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷。依據： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第中華人民共和國企業(yè)所得稅法第3030條及其實施條例第條及其實施條例第9595條條浙江省國家稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告浙江省國家稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理問題的公告（公告（公告201220126 6號號）。）。 財政部財政部 國家稅務總局國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知除政策的通知20152015119119號號 30整理課件311.人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、

21、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用2.直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。31整理課件3232（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產品

22、設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費整理課件336.其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用整理課件34下列活動不適用稅前加計扣除政策：下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業(yè)

23、在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。整理課件35特別事項的處理：特別事項的處理：1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

24、，不得加計扣除。2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。整理課件36特別事項的處理特別事項的處理3.企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。整理課件37特別事項的處理特別事項的處理4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數字動漫、

25、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。整理課件381.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。38整理課件391.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服

26、務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）為準，并隨之更新。39整理課件401.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。40整理課件414.企業(yè)符合本通知

27、規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。5.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。41整理課件426.固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策為貫徹落實國務院完善固定資產加速折舊政策精神，財政部 國家稅務總局近日印發(fā)關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅（財稅2015106號號），其主要內容：一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日

28、后新購進的固定資產（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。四個領域重點行業(yè)按照財稅2015106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。整理課件436.固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。二、對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元

29、（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。整理課件446.固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，不得改變。整理課件456.固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策四、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用

30、雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，不得改變。雙倍余額遞減法或者年數總和法，按照國家稅務總局關于固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。整理課件466.固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策五、企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中有關加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。

31、整理課件476.固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策六、企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關資料留存?zhèn)洳椋⒔⑴_賬，準確反映稅法與會計差異情況。七、本公告適用于2015年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統一享受。整理課件48481.科目設置具體設置：一級科目：研發(fā)支出;二級科目：按具體研發(fā)項目設置;三級科目：按費用化支出和資本化支出設置;四級科目：按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、攤銷

32、費、外協費等明細設置。整理課件49(1)相關研發(fā)費用發(fā)生時的會計處理 借：研發(fā)支出A項目費用化支出材料費等 資本化支出人工費等貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款49整理課件50(2)會計期末，將歸集的費用化支出結轉計入當期損益，借：管理費用 貸：研發(fā)支出 A項目 費用化支出50整理課件51(3)對滿足無形資產的各項條件研發(fā)支出，在確認無形資產時借：無形資產 貸：研發(fā)支出 A項目 資本化支出(4)無形資產攤銷時 借：管理費用 貸: 累計攤銷51整理課件521、 歸集用途不同歸集用途不同高新技術企業(yè)認定時，歸集研發(fā)費的目的在于計算研發(fā)費占銷售收入的比例是否符合規(guī)定，這是申請時的一項必備條件；而加計

33、扣除政策中，歸集研發(fā)費是為了按其發(fā)生額的50%，在計算應納稅所得稅時加計扣除。52整理課件53 高新技術企業(yè)的研發(fā)費需在認定或匯繳備案時報送企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構歸集表等相關資料；而加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠時需履行備案手續(xù)，填報可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表等相關資料。 歸集口徑不同歸集口徑不同委托外部研究開發(fā)費用。高新認定規(guī)定的研發(fā)費第七項為“委托外部研究開發(fā)費用”，而加計扣除的規(guī)定中則沒有單列這一項。53整理課件54高新認定管理辦法高新認定管理辦法研發(fā)費用項目名稱研發(fā)費用項目名稱加計扣除研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用項目名稱項目名稱人員人工直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用,包括

34、工資薪金、五險一金和外聘研發(fā)人員的勞務費用等直接投入研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，經營租賃方式租入的儀器、設備租賃費。折舊費用與長期待攤費用用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。不包括研發(fā)在用建筑物的折舊以及研發(fā)改建、修理中的長期待攤費用。裝備調試費用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。無形資產無形資產攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用設計費用其他費用 新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制

35、的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費與研發(fā)活動直接相關的其它費用54整理課件55高新認定辦法規(guī)定要求企業(yè)歸集研發(fā)費用時只需要填報研發(fā)項目實際發(fā)生的費用項目大類，而無須將費用分攤到各個子項目中去，從這個方面來看，高新申報對研發(fā)費用的歸集要求側重整體及數額，企業(yè)可將研發(fā)過程中發(fā)生的有關費用妥善歸集各個項目下，且只要企業(yè)歸集合理，即便工作指引中沒有完全列明的有關費用也可以歸集到相應類別中去。55整理課件56序號序號費費 用用 項項 目目1 1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用2 21.1.材料材料3 32.2.燃料燃料4 43.3.動力費用動力費用

36、5 5 6 6二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用7 71.1.工資、薪金工資、薪金8 82.2.津貼、補貼津貼、補貼9 93.3.獎金獎金10104.4.基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金公積金1111 1212三、專門用于研發(fā)活動的有關折舊費三、專門用于研發(fā)活動的有關折舊費（按規(guī)定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外）（按規(guī)定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外）13131.1.儀器儀器14142.2.設備設備1

37、515 1616四、專門用于研發(fā)活動的有關租賃費四、專門用于研發(fā)活動的有關租賃費17171.1.儀器儀器18182.2.設備設備1919 56整理課件572020五、專門用于研發(fā)活動的有關無形資產攤銷費五、專門用于研發(fā)活動的有關無形資產攤銷費21211.1.軟件軟件22222.2.專利權專利權23233.3.非專利技術非專利技術2424 2525六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費2626 2727七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用2828 2929八、與研發(fā)活動直接相關的

38、其它費用八、與研發(fā)活動直接相關的其它費用30301.1.新產品設計費新產品設計費 31312.2.新工藝規(guī)程制定費新工藝規(guī)程制定費32323.3.技術圖書資料費技術圖書資料費 33334.4.資料翻譯費資料翻譯費3434 3535合計數（合計數（1+2+3+34）3636從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款3737加計扣除額（加計扣除額（35-36）50%整理課件58 企業(yè)在進行專項審計前，應按照高新技術企業(yè)認定申請書中的格式，準備好企業(yè)研究開發(fā)項目情況表、上年度高新技術產品（服務）情況表、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表以及相關財務資料。 然后選

39、擇符合條件的中介機構，對企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術產品（服務） 收入進行專項審計。 中介機構應客觀、公正地進行審計工作，出具相應的專項審計報告。58整理課件59一、專項審計報告必須加蓋騎縫章或每頁加蓋專用章；二、專項審計報告要求審計以下內容：（一）近一個會計年度高新技術產品（服務）收入1. 高新技術產品（服務）收入及其分項明細（見附表1）；2. 技術性收入及其分項明細(包括：技術轉讓收入、技術承包凈收入、技術服務收入、中試產品收入、接受委托研究開發(fā)收入等)（見附表1）；3. 高新技術產品（服務）收入與技術性收入之和；4. 高新技術產品（服務）收入與技術性收入之和占企

40、業(yè)當年總收入的比例。59整理課件60（二）近三個會計年度的研發(fā)費用分年度分項審計1. 近三個會計年度的研發(fā)總費用、在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額；2. 近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例3. 研究開發(fā)經費及其分年度分項明細（見附表2）。(三)報表附注應包含高新技術企業(yè)認定專項審計情況一覽表（見附表3，置于報告最后一頁），其中包括以下內容：1.年度研發(fā)費用及高新技術產品(服務)收入情況；2.研發(fā)費用歸集情況。注：專項審計報告總體要求可參照高新技術企業(yè)認定專項審計指引（會協200883號）的有關規(guī)定執(zhí)行60整理課件61整理課件62審計報告注意要點：審計報告注意要點：1.中介機構必須在企業(yè)按研發(fā)項目單獨建賬的基礎上進行專項審計；對企業(yè)未按研發(fā)項目單獨建賬仍進行專項審計，其出具的審計報告不予認可，并按照認定辦法和工作指引的規(guī)定進行處理。2.審計報告必須包括企業(yè)基本情況、近