高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除

1、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀稅收政策解讀解讀內(nèi)容解讀內(nèi)容 高新技術(shù)企業(yè)稅收政策及政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策及政策解讀 研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除 高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除稅收政策解讀一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策政策依據(jù)：政策依據(jù)：1 1、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第2828條條2 2、企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第9393條：條：3 3、國科發(fā)火國

2、科發(fā)火20081722008172號：號：科技部財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印科技部財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法）的通知發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法）的通知4 4、國科發(fā)火國科發(fā)火20083622008362號：號：科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知5 5、國稅函國稅函20092032009203號：號：國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知6 6、20112011年第年第4 4

3、號：號：國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告7 7、財稅財稅201147201147號：號：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀 高新技術(shù)企業(yè)稅收稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序：高新技術(shù)企業(yè)稅收稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序：高新技術(shù)企業(yè)認定高新技術(shù)企業(yè)認定稅收優(yōu)惠備案稅收優(yōu)惠備案高新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)到期復(fù)審企業(yè)到期復(fù)審 稅收優(yōu)惠延續(xù)稅收優(yōu)惠延續(xù)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新

4、技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀政策要點：政策要點：1 1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。2 2、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可按15%15%的稅率進行所得稅的稅率進行所得稅預(yù)繳申報。預(yù)繳申報。3 3、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外入等指標(biāo)申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境

5、外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照來源于境外所得可以按照15%15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照在計算境外抵免限額時，可按照15%15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（財稅外應(yīng)納稅總額。（財稅201147201147號）號）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀二、高新技術(shù)企業(yè)政策解讀內(nèi)容二、高新技術(shù)企業(yè)政策解讀內(nèi)容1 1、高新技術(shù)企業(yè)認定條件、高新技術(shù)企業(yè)認定條件高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以

6、下條件：（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近3 3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過讓、受贈、并購等方式，或通過5 5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的（三）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%3

7、0%以上，其中研發(fā)以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%10%以上；以上；（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1 1）最近一年銷售收入小于）最近一年銷售收入小于50005000萬元的企業(yè)，比例

8、不低于萬元的企業(yè)，比例不低于6%6%；（2 2）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在50005000萬元至萬元至2000020000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于4%4%；（3 3）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在2000020000萬元以上的企業(yè)，比例不低于萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%3%。（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%60%以上；以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指

9、標(biāo)符合與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合工作指引工作指引要求。要求。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀2 2、高新技術(shù)企業(yè)到期復(fù)審、高新技術(shù)企業(yè)到期復(fù)審（一）高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為（一）高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為3 3年，年，資格期滿前資格期滿前3 3個月內(nèi)應(yīng)提出復(fù)審申請。不提出復(fù)審申請或復(fù)審個月內(nèi)應(yīng)提出復(fù)審申請。不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。（二）通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)，自頒發(fā)（二）通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)，自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效

10、期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。按初次申請辦理。高企復(fù)審具體要求按高企復(fù)審具體要求按工作指引工作指引有關(guān)規(guī)定辦理。有關(guān)規(guī)定辦理。（三）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在（三）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按所得稅暫按15%15%的稅率預(yù)繳。（的稅率預(yù)繳。（20112011年第年第4 4號公告）號公告）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀3 3、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)

11、惠備案、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)需向納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)需向主管稅務(wù)機關(guān)備案有關(guān)資料：主管稅務(wù)機關(guān)備案有關(guān)資料：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的說規(guī)定的范圍的說明；明；（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職

12、工總數(shù)的比例說（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀4 4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。（一）人員人工（一）人員人工（二）直接投入（二）直接投入（三）折舊費用與長期待攤費用（三）折舊費用與長期待攤費用（四）設(shè)計費用（四）設(shè)計費用（五）裝備調(diào)試費（五）裝備調(diào)試費（

13、六）無形資產(chǎn)攤銷（六）無形資產(chǎn)攤銷（七）委托外部研究開發(fā)費用（七）委托外部研究開發(fā)費用（八）其他費用（八）其他費用高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀研究開發(fā)費用規(guī)定范圍研究開發(fā)費用規(guī)定范圍（一）人員人工（一）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。的其他支出。（二）直接投入（二）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包企業(yè)為

14、實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。（三）折舊費用與長期待攤費用（三）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑包括為執(zhí)行

15、研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。長期待攤費用。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀研究開發(fā)費用規(guī)定范圍研究開發(fā)費用規(guī)定范圍（四）設(shè)計費用（四）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。（五）裝備調(diào)試費（五）裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、主要包括工

16、裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。費用不能計入。（六）無形資產(chǎn)攤銷（六）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。高新技術(shù)企業(yè)稅

17、收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀研究開發(fā)費用規(guī)定范圍研究開發(fā)費用規(guī)定范圍（七）委托外部研究開發(fā)費用（七）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額

18、的認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的8080計入研發(fā)計入研發(fā)費用總額。費用總額。（八）其他費用（八）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的究開發(fā)總費用的1010，另有規(guī)定的除外。，另有規(guī)定的除外。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀5 5、不得或停止享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、不得或停止享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠1 1、因資格認定或復(fù)審方面、因資格認定或復(fù)審方面（一）未取得高

19、新技術(shù)企業(yè)資格或復(fù)審不合格的，不得享受稅收（一）未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或復(fù)審不合格的，不得享受稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠。（二）雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條（二）雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受例等規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。（三）高新技術(shù)企業(yè)證書不在有效期內(nèi)的，其高新技術(shù)企業(yè)資格（三）高新技術(shù)企業(yè)證書不在有效期內(nèi)的，其高新技術(shù)企業(yè)資格自動失效，不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。自動失效，不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)稅

20、收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀2 2、因企業(yè)變更或發(fā)生違法事項方面、因企業(yè)變更或發(fā)生違法事項方面（一）高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認定機構(gòu)確認并經(jīng)公示、備案后（一）高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認定機構(gòu)確認并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。否則，終止其高新技重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。否則，終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。術(shù)企業(yè)資格。（二）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重（二）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認定管大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認定管理機構(gòu)報告，變化后不符合條件的，應(yīng)自

21、當(dāng)年起終止其高新技理機構(gòu)報告，變化后不符合條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。術(shù)企業(yè)資格。（三）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，認定管理機構(gòu)（三）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，認定管理機構(gòu)應(yīng)取消其認定資格，在今后應(yīng)取消其認定資格，在今后5 5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的受到有關(guān)部門處罰的高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅

22、收政策解讀6 6、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行風(fēng)險控制、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行風(fēng)險控制高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)：資格認定、資格復(fù)審資格認定、資格復(fù)審（一）核心技術(shù)自主產(chǎn)權(quán)：應(yīng)屬于（一）核心技術(shù)自主產(chǎn)權(quán)：應(yīng)屬于國家重點支持的國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)規(guī)定的范圍。定的范圍。（二）大學(xué)?？埔陨险悸毠た倲?shù)比例（二）大學(xué)?？埔陨险悸毠た倲?shù)比例30%30%以上、研發(fā)人員占職工總數(shù)比例以上、研發(fā)人員占職工總數(shù)比例10%10%以上。以上。（三）三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，（三）三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，6%6%、4%4%、3%3%。（四）

23、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%60%以上。以上。（五）企業(yè)研究開發(fā)費用的核算。企業(yè)應(yīng)按照（五）企業(yè)研究開發(fā)費用的核算。企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)年度研究開發(fā)費用企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表結(jié)構(gòu)明細表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算輔助核算賬目，賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本提供相關(guān)憑證及明細表，并按本工作指引工作指引要求進行核算。要求進行核算。高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀高新技術(shù)企業(yè)稅收政策解讀一、研究開發(fā)費用加計扣除稅收政策一、研究開發(fā)費用加計扣除稅收政策政策依據(jù)：政策依據(jù)：1 1、企業(yè)所

24、得稅法企業(yè)所得稅法第第3030條；條；2 2、企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第9595條；條；3 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知法（試行）的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20081162008116號）。號）。政策要點：政策要點：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣

25、除；形成無形資產(chǎn)的，按照無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀二、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀內(nèi)容二、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀內(nèi)容1 1、研究開發(fā)發(fā)生稅前加計扣除項目、研究開發(fā)發(fā)生稅前加計扣除項目（一）費用支出：企業(yè)研究開發(fā)發(fā)生的費用支出為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、（一）費用支出：企業(yè)研究開發(fā)發(fā)生的費用支出為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的其他支出應(yīng)予費用化新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的其他支出應(yīng)予費用化計入當(dāng)期損益，可按照研究開發(fā)費用的計入當(dāng)期損益，

26、可按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除。加計扣除。（二）無形資產(chǎn)攤銷費用：企業(yè)研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符（二）無形資產(chǎn)攤銷費用：企業(yè)研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，形成無形資產(chǎn)的，合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀2 2、符合稅前加計扣除條件的研究開發(fā)項目范圍、符合稅前加計扣除條件的研究開發(fā)項目范圍下列規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生費用支出，下列規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一

27、個納稅年度中實際發(fā)生費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）企業(yè)從事（一）企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（二）國家發(fā)展改革委員會等部門公布的（二）國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（重點領(lǐng)域指南（20072007年度）年度）注釋：注釋：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技

28、術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作

29、用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀3 3、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行程序、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行程序項目確認項目確認項目登記項目登記加計扣除備案加計扣除備案（一）項目確認（一）項目確認項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T

30、進行審核，并取得當(dāng)?shù)卣萍疾块T進行審核，并取得企業(yè)研究開發(fā)項目確認企業(yè)研究開發(fā)項目確認書書（企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書）；（企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書）；（二）項目登記（二）項目登記項目登記是指企業(yè)取得項目登記是指企業(yè)取得企業(yè)研究開發(fā)項目確認書企業(yè)研究開發(fā)項目確認書后，經(jīng)主管后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進行登記并出具稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對項目進行登記并出具企業(yè)研企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書究開發(fā)項目登記信息告知書；（三）加計扣除備案（三）加計扣除備案加計扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登加計扣除備案是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項

31、目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。費用加計扣除優(yōu)惠政策。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀4 4、稅前加計扣除研究開發(fā)費用范圍、稅前加計扣除研究開發(fā)費用范圍1 1、符合加計扣除的研究開發(fā)費用、符合加計扣除的研究開發(fā)費用企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程

32、制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開

33、發(fā)及制造費。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀2 2、不得實行加計扣除研究開發(fā)費用、不得實行加計扣除研究開發(fā)費用（一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘（一）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（二）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等（二）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費

34、或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運輸工具。含汽車等交通運輸工具。（三）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般（三）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（四）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（四）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（五）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、（五）與研發(fā)

35、活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。費用等。在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。務(wù)的管理人員。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀5 5、研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理、研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理1 1、研究開

36、發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行管理、研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策執(zhí)行管理下列情形不能享受研發(fā)費用加計扣除：下列情形不能享受研發(fā)費用加計扣除：（一）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)（一）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。具體要求：確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。具體要求：（1 1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應(yīng)；）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應(yīng)；（2 2）對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專賬進行管理，實行以項目為成本費）對不同的研究開發(fā)項目要

37、設(shè)立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；用歸集對象的會計核算；（3 3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。（二）非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服（二）非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。（三）不屬于

38、稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。（三）不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀（四）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算（四）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。加計扣除，受托方不再加計扣除。（五）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受（五）委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。該委托開發(fā)項目的費用支出不

39、得實行加計扣除。（六）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣（六）納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。除的優(yōu)惠政策。（七）企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應(yīng)在受益集團成員公司（七）企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應(yīng)在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)依法間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。除。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀（八）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)

40、生產(chǎn)（八）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。實行加計扣除。（九）企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征（九）企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（十）企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護（十）企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)

41、維護費、訴訟費、代理費及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列費、訴訟費、代理費及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。（十一）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅（十一）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀2 2、研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案、研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案（一）備案事項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。（一）備案事項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的

42、研究開發(fā)費用。（二）報送時間：減免稅備案時限一般為當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前。（二）報送時間：減免稅備案時限一般為當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前。（三）報送資料：（三）報送資料：(1)(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（決算）情自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（決算）情況；況；(2)(2)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；(3)(3)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；名單；(4)(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自

43、主、委托、合作研究開發(fā)項目立項企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；的決議文件；(5)(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；(6)(6)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用情況歸集自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用情況歸集表：表：研發(fā)項目可計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表研發(fā)項目可計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表；研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀(7)(7)主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)

44、提供政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級以上政府科技部門審核、備案、政府科技部門的鑒定意見書。已經(jīng)縣級以上政府科技部門審核、備案、核準(zhǔn)的研究開發(fā)項目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可向主管稅核準(zhǔn)的研究開發(fā)項目，企業(yè)在辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可向主管稅務(wù)機關(guān)提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準(zhǔn)件。務(wù)機關(guān)提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準(zhǔn)件。(8)(8)企業(yè)申請辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可提供具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出企業(yè)申請辦理研究開發(fā)費加計扣除時，可提供具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的專項鑒證報告。具的專項鑒證報告。(9)(9)企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)企業(yè)

45、集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。開發(fā)費不得加計扣除。(10)(10)稅收優(yōu)惠事項備案報告表稅收優(yōu)惠事項備案報告表；(11)(11)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀三、研究開發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行風(fēng)險控制三、研究開發(fā)費用加

46、計扣除政策執(zhí)行風(fēng)險控制研究開發(fā)費用加計扣除管理原則：研究開發(fā)費用加計扣除管理原則：（一）研究項目需在（一）研究項目需在領(lǐng)域領(lǐng)域范圍范圍（二）項目確認、登記；（二）項目確認、登記；（三）專賬管理，分項核算；（三）專賬管理，分項核算；（四）研發(fā)費用支出屬于稅法列舉范圍；（四）研發(fā)費用支出屬于稅法列舉范圍；注意：從事研發(fā)活動直接消耗的材料的處理注意：從事研發(fā)活動直接消耗的材料的處理（如何處理如何處理了？了？）（五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計扣除（需附協(xié)議及費用清單）；（五）委托其他單位研發(fā)，委托方加計扣除（需附協(xié)議及費用清單）；（六）集團企業(yè)集中研究開發(fā)的項目，成員企業(yè)費用分攤；（六）集團企業(yè)集中

47、研究開發(fā)的項目，成員企業(yè)費用分攤；（七）開發(fā)項目研發(fā)費用加計扣除報備。（七）開發(fā)項目研發(fā)費用加計扣除報備。研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費、研究開發(fā)費用加計扣除政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費、研究開發(fā)費用加計扣除政策對比分析高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀可加計扣除的研發(fā)費和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費區(qū)別目的用途不同目的用途不同可加計扣除口徑的研發(fā)費，用于企業(yè)享受加計扣除政策；可加計扣除口徑的研發(fā)費，用于企業(yè)享受加計扣除政策；高企口徑的研發(fā)費，用于判定企業(yè)是否符合高企條件。高企口徑的研發(fā)費，用于判定企業(yè)是否

48、符合高企條件。-歸集口徑不同歸集口徑不同同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者總體來說，可加計扣除的研發(fā)費口同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者總體來說，可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除。費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除。兩者之間口徑的差異詳見兩者之間口徑的差異詳見研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表及歸集、計及歸集、計算辦法。算辦法。-管理要求不同管理要求不同兩者對應(yīng)的研發(fā)項目均需辦理確認、登記手續(xù)，并按規(guī)定進行歸集。兩

49、者對應(yīng)的研發(fā)項目均需辦理確認、登記手續(xù)，并按規(guī)定進行歸集?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報可加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報研研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表等相關(guān)資料；等相關(guān)資料；高企研發(fā)費在高企認定或匯繳申報前需報送高企研發(fā)費在高企認定或匯繳申報前需報送企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表構(gòu)明細表等相關(guān)資料。等相關(guān)資料。高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算要求高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算要求 高新技術(shù)企業(yè)

50、認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火（國科發(fā)火2008362號）號） 要求：四、要求：四、 研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集 （二）研究開發(fā)費用的歸集（二）研究開發(fā)費用的歸集 1企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本工作指引工作指引要求進行核算。要求進行核算。高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀研究

51、開發(fā)費用加計扣除核算要求研究開發(fā)費用加計扣除核算要求 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國（國稅發(fā)稅發(fā)2008116號號 ） 第十條第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或

52、者資料不定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。 高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀 歸集研發(fā)費用歸集研發(fā)費用企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出明細支出明細賬戶賬戶和

53、項目和項目歸集研發(fā)費用。歸集研發(fā)費用。 首先，判斷是否是研發(fā)費用時應(yīng)遵循相關(guān)性原則、合理性原則、首先，判斷是否是研發(fā)費用時應(yīng)遵循相關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則等。合法性原則等。 其次，在歸集中就把握兩點：其次，在歸集中就把握兩點： 一是直接計入。對于能夠明確是哪個項目發(fā)生的研發(fā)費用的，一是直接計入。對于能夠明確是哪個項目發(fā)生的研發(fā)費用的，就直接計入該研發(fā)項目的研發(fā)就直接計入該研發(fā)項目的研發(fā)支出明細支出明細賬戶；賬戶； 二是間接計入。對于是幾個研究開發(fā)項目或者是研究開發(fā)項目二是間接計入。對于是幾個研究開發(fā)項目或者是研究開發(fā)項目與其他項目如生產(chǎn)項目共同發(fā)生的研發(fā)費用，則需與其他項目如生產(chǎn)項目共

54、同發(fā)生的研發(fā)費用，則需根據(jù)計算根據(jù)計算對對象的受益程度，按一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分配計入。象的受益程度，按一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分配計入。 高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀扣除政策解讀 確定研發(fā)項目確定研發(fā)項目的計算的計算期期。計算。計算期是指歸集研發(fā)費用的起止日期，期是指歸集研發(fā)費用的起止日期，對于費用化支出的研發(fā)費用按月歸集，于月底轉(zhuǎn)入管理費用賬對于費用化支出的研發(fā)費用按月歸集，于月底轉(zhuǎn)入管理費用賬戶；對于資本化支出的研發(fā)費用，按該研究開發(fā)項目的研發(fā)周戶；對于資本化支出的研發(fā)費用，按該研究開發(fā)項目的研發(fā)周期歸集，即從研究開發(fā)項目符合資本化條件開始至達到預(yù)定用期歸集，

55、即從研究開發(fā)項目符合資本化條件開始至達到預(yù)定用途止，途止，其計算其計算期是不定期的。期是不定期的。高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計高新技術(shù)企業(yè)、研究開發(fā)費用加計扣除政策解讀扣除政策解讀高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算主要是依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法及高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引(以下簡稱高新指引)文件規(guī)定執(zhí)行,而研發(fā)費用加計扣除核算主要是依據(jù)關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見及企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(以下簡稱加計扣除)等文件規(guī)定執(zhí)行。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點 相同點 研發(fā)活動范圍基本相同：高新指引和加

56、計扣除中均規(guī)定企業(yè)從事的研發(fā)活動必須屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,加計扣除中還要求必須同時屬于國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南規(guī)定的范圍,二者基本相同。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點 相同點 研發(fā)項目的確定基本相同：高新指引中的研發(fā)項目是指“不重復(fù)的,具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研發(fā)活動”;加計扣除中規(guī)定的研發(fā)項目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會以決議文件形式批準(zhǔn)立項的研發(fā)項目,二者雖然是從不同的角度闡述,但其實質(zhì)基本相同 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點 相同點 審計要求基本相同：高新指引中明確要求企業(yè)須

57、填報研究開發(fā)活動(項目)情況表,并由具有資質(zhì)、符合條件的中介機構(gòu)進行專項審計。加計扣除中則要求企業(yè)須填報研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表,并未強調(diào)須中介機構(gòu)進行專項審計,但實務(wù)中企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時一般均須提供中介機構(gòu)專項鑒證報告。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點 相同點 賬簿設(shè)置基本相同：高新指引和加計扣除中均要求企業(yè)必須建立研發(fā)費用投入核算體系,對研發(fā)費用實行專賬管理,建立專項明細賬。 科目設(shè)置完全相同： 二者均須按照企業(yè)會計準(zhǔn)則（或會計制度）規(guī)定設(shè)置會計科目,用以核算企業(yè)的研發(fā)費用 費用歸集方式基本相同：高新指引和加計扣除中均規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照不同研發(fā)項

58、目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點不同點不同點 人員人工：人員人工： 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，屬人員人工支出，據(jù)國科發(fā)火金、津貼、補貼，屬人員人工支出，據(jù)國科發(fā)火20082008362362號對高新認定研發(fā)費用歸集的規(guī)定，號對高新認定研發(fā)費用歸集的規(guī)定，人員人工包括從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員人工包括從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或貼

59、、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而可加計扣除的研發(fā)費者受雇有關(guān)的其他支出。而可加計扣除的研發(fā)費用加計扣除中人員人工只用加計扣除中人員人工只 包括研發(fā)人員的工資、包括研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。薪金、獎金、津貼、補貼。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算與研發(fā)費用加計扣除核算的異同點 不同點不同點 直接投入不同：直接投入不同： 根據(jù)國科發(fā)火根據(jù)國科發(fā)火2008362號規(guī)定，直接投入是企業(yè)為實施號規(guī)定，直接投入是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試

60、制達不（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等，維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等，在實際工作中，企業(yè)研究開發(fā)活動經(jīng)常要進行必要的科學(xué)實在實際工作中，企業(yè)研究開發(fā)活動經(jīng)常要進行必要的科學(xué)實驗，實驗耗用的化學(xué)藥品、實驗動物發(fā)生的支出都是典型的驗，實驗耗用的化學(xué)藥品、實驗動物發(fā)生的支出都是典型的直接投入。加計扣除